第一篇：解讀財稅[2008]175號：企業(yè)改制重組若干契稅政策件文檔

解讀財稅[2008]175號：企業(yè)改制重組若干契稅政策

2009-2-18 11:30:00 文章來源：未知

2008年12月29日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）（以下簡稱財稅[2008]175號），該文就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策進行了明確。

財稅[2008]175號雖然是最近才發(fā)布的文件，但其所涉及內容卻并不都是最新的，它是在《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）（以下簡稱財稅[2003]184號）、《財政部、國家稅務總局關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]41號）（以下簡稱財稅[2006]41號）及《國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策有關問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）（以下簡稱國稅函[2006]844號）的基礎上進行的修改和完善，就執(zhí)行期而言也是對原有文件的一種延續(xù)。下面我們通過新舊文件的逐項比較，來對該文件作一個了解。

一、企業(yè)公司制改造

財稅[2008]175號規(guī)定：非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。

點評：與財稅[2003]184號及國稅函[2006]844號相比，財稅[2008]175號對整體改建的解釋增加了“不改變原企業(yè)的投資主體”這一前提，通過強調“原企業(yè)的投資主體”，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法，嚴格控制了免征契稅的范圍，維護了契稅征收的嚴肅性。此外，財稅[2008]175號還擴大了符合條件的組建新公司可免征契稅的主體范圍，即增加了國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司符合條件可享受免征契稅的規(guī)定。

二、企業(yè)股權轉讓

財稅[2008]175號規(guī)定：在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

點評：財稅[2008]175號去掉了財稅[2003]184號的部分內容“國有、集體企業(yè)實施”企業(yè)股份合作制改造“，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權，或向其職工轉讓部分產(chǎn)權，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅”，說明很可能國家不再鼓勵這種形式的企業(yè)股份合作制改造。

三、企業(yè)合并

財稅[2008]175號規(guī)定：兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

點評：與財稅[2003]184號比較，財稅[2008]175號增加了“且原投資主體存續(xù)的”這一條件，再次強調了原投資主體存續(xù)性。

四、企業(yè)分立

財稅[2008]175號規(guī)定：企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。

點評：本項規(guī)定未作改動。值得注意的是，國稅函[2006]844號規(guī)定：“企業(yè)分立”，僅指新設企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。這一點在[2008]175號中未曾明確，但從財稅[2008]175號特別注重強調原投資主體的這一理念來看，國稅函[2006]844號對“企業(yè)分立”的解釋很可能繼續(xù)有效。

五、企業(yè)出售

財稅[2008]175號規(guī)定：國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

點評：與財稅[2003]184號相比，財稅[2008]175號要求妥善安置原企業(yè)全部職工，才可能減半征收契稅，而財稅[2003]184號規(guī)定只要妥善安置原企業(yè)30%以上職工，就可以減半征收契稅。由此可見，新政更加注意鼓勵企業(yè)妥善安置職工，體現(xiàn)了當前我國促進就業(yè)的政策導向，也可以看作是國家促進就業(yè)的一項稅收優(yōu)惠。

六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

財稅[2008]175號規(guī)定：企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

點評：財稅[2008]175號將財稅[2003]184號中的“關閉”改成了“注銷”，用詞更加嚴謹。因為，注銷往往意味著企業(yè)法人資格消亡，而關閉則不同，它有可能是企業(yè)的一種自主行為，其法定的權利和義務很可能繼續(xù)存在。此外，與企業(yè)出售規(guī)定一致的是，財稅[2008]175號以“妥善安置原企業(yè)全部職工”替代了財稅[2003]184號中“妥善安置原企業(yè)30%以上職工”，作為減半征收契稅的前提條件。

七、其它

財稅[2008]175號規(guī)定：經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

點評：這一規(guī)定與原規(guī)定相比沒有發(fā)生變化，不過需要注意的是，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，要以“無償”為前提，否則，契稅照常征收。

最早專門對企業(yè)改制有關契稅政策作出規(guī)定的文件是2001年10月31日發(fā)布的《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅[2001]161號），其后，取而代之的是財稅[2003]184號，其執(zhí)行期是2003年10月1日起至2005年12月31日，后來，財稅[2006]41號規(guī)定將財稅[2003]184號執(zhí)行期延長為2006年1月1日至2008年12月31日，而最新的財稅[2008]175號規(guī)定的執(zhí)行期為2009年1月1日至2011年12月31日。不同時期的契稅優(yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)辦稅人員應及時掌握改制中的契稅政策變化，正確執(zhí)行好契稅優(yōu)惠政策，既不能執(zhí)行變動前的舊政策，也不能錯過享受變動后的新優(yōu)惠。

國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知

國稅發(fā)[2009]89號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局：

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）已發(fā)布實施，根據(jù)各地在政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財政部同意，現(xiàn)就若干具體問題明確如下：

一、財稅〔2008〕175號文件第二條中規(guī)定的“股權轉讓”，僅包括股權轉讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認定，即企業(yè)不需辦理變更和新設登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設登記的，不適用該條，對新設企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬應征收契稅。

二、財稅〔2008〕175號文件第二、三、四條中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責任公司。

三、財稅〔2008〕175號文件第七條中規(guī)定的“行政性調整和劃轉”，是指縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準的資產(chǎn)劃轉。

四、以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅〔2008〕175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應征收契稅。

五、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權有關契稅問題的通知》（財稅〔2008〕129號）自文件發(fā)布之日起執(zhí)行。

六、按照《財政部 國家稅務總局關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2006〕41號）規(guī)定，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）于2008年12月31日執(zhí)行期滿。自2009年1月1日起，《國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策有關問題解釋的通知》（國稅函〔2006〕844號）相應停止執(zhí)行。

國家稅務總局

二○○九年四月二十八日 解析：對號入座，要嚴密分析，要想享受政策，就必須滿足這兩個文件規(guī)定的條件。不要事后研究，要先研究政策，之后再實施以下文件講的七捉行為?？茨莻€可行，就按那個操作。

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財稅[2008]175號

為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。

國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。

二、企業(yè)股權轉讓

在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

財政部 國家稅務總局

二○○八年十二月二十九日

第二篇：關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知

關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知

財稅[2012]4號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為了支持企業(yè)、事業(yè)單位改革，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)、事業(yè)單位改制重組等涉及的契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。

國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司中國服裝——淘寶牛仔褲

I 占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。

二、公司股權（股份）轉讓

在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

三、公司合并

兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、公司分立

公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契中國服裝——淘寶牛仔褲 II 稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

六、企業(yè)破產(chǎn)

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

七、債權轉股權

經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

八、資產(chǎn)劃轉

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

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九、事業(yè)單位改制

事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，減半征收契稅。

十、其他

以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。

本通知所稱企業(yè)、公司是指依照中華人民共和國有關法律法規(guī)設立并在中國境內注冊的企業(yè)、公司。

本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）、《財政部 國家稅務總局關于事業(yè)單位改制有關契稅政策的通知》（財稅[2010]22號）以及《國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）同時廢止。

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財政部 國家稅務總局 二○一二年一月十二日

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第三篇：事業(yè)單位改制契稅政策解讀

事業(yè)單位改制過程中，涉及到一系列涉稅事項，其中契稅事項就是一個重要內容。財政部、國家稅務總局于去年聯(lián)合下發(fā)的《關于事業(yè)單位改制有關契稅政策的通知》（財稅[2010]22號）文，對這類問題作出了明確規(guī)定。筆者現(xiàn)針對財稅[2010]22號文對事業(yè)單位改制過程中涉及到的相關契稅政策進行簡要解讀。

一、事業(yè)單位概念

事業(yè)單位是一個有中國特色的概念?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》（1998年國務院252號令）中明確，事業(yè)單位“是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。”

目前，我國事業(yè)單位可以分為三種類型：第一類為承擔政府行政職能的事業(yè)單位，第二類為主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，第三類為主要從事公益服務的事業(yè)單位。

二、享受稅收優(yōu)惠條件

《關于當前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》（農便函[2006]28號）中規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為公司的，只要是改建前后投資主體發(fā)生變化的，新設公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，均需征收契稅。而財稅[2010]22號文明確即使投資主體發(fā)生變化，但只要能夠妥善安置職工達到一定條件也可享受契稅優(yōu)惠，對事業(yè)單位改制享受稅收優(yōu)惠的范圍予以了放寬。

（1）投資主體未變

財稅[2010]22號文規(guī)定，“事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。”

可見，只要投資主體未變，就能享受契稅免稅優(yōu)惠。

（2）投資主體變化

財稅[2010]22號文規(guī)定，“投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，減半征收契稅?！?/p>

這點上與《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）的規(guī)定類似。財稅[2008]175號文件第六條規(guī)定，“對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅?！?/p>

三、投資主體是否變化認定

一直以來事業(yè)單位的投資主體都是國家財政，財稅[2010]22號文對享受契稅優(yōu)惠做了嚴格的限制，即：是否改變了投資主體。不改變投資主體這一前提，嚴格控制了免征契稅的范圍，維護了契稅征收的嚴肅性。

在判斷投資主體是否發(fā)生變化上，筆者認為可以參照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）的規(guī)定來執(zhí)行。財稅[2008]175號中第一條明確，“非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅?！币虼?，如果改制后國家投資未退出并且投資份額超過50%，應視為投資主體未變；如果改制后國家投資退出或者投資份額未達到50%，應視為不符合“投資主體未變”的條件。

四、全額征收契稅的情況

財稅[2010]22號文第二條規(guī)定，“事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應按規(guī)定繳納契稅?！痹摋l規(guī)定與《國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）的第四條相同，“以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅[2008]175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應征收契稅。”

對于事業(yè)單位以出讓方式取得原國有劃撥土地使用權的，應比照《國家稅務總局關于改變國有土地使用權出讓方式征收契稅的批復》（國稅函[2008]662號）的規(guī)定“對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據(jù)為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用?！?/p>

對事業(yè)單位以國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權的，應比照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權有關契稅問題的通知》（財稅[2008]129號）第一條的規(guī)定：“應視同土地使用權轉讓，由土地使用權的承受方按規(guī)定繳納契稅。”

五、契稅優(yōu)惠額外條件

需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關于契稅征收中幾個問題的批復》（財稅字[1998]96號）第三條規(guī)定，根據(jù)《契稅暫行條例》第六條、《契稅暫行條例細則》第十二條和財政部1996年發(fā)布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》的規(guī)定，“對事業(yè)單位承受土地，房屋免征契稅應同時符合兩個條件：一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行財務核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地，房屋必須用于辦公、教學、醫(yī)療、科研項目。凡不符合上述兩個條件的，一律照章征收契稅?！?/p>

六、時間限制

財稅[2010]22號文明確規(guī)定，該通知的執(zhí)行期限為2010年4月1日至2011年12月31日。

第四篇：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財稅[2003]184號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為了支持企業(yè)改革的逐步深化，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。

二、企業(yè)股權重組

在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權，或向其職工轉讓部分產(chǎn)權，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

六、企業(yè)關閉、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施關閉、破產(chǎn)后，債權人（包括關閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權屬承受人，按照國家有關規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關政策。

本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。自本通知實施之日起，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）停止執(zhí)行。此前，按照財稅〔2001〕161號文件規(guī)定應繳納契稅而尚未繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市主管契稅征管工作的財政部門或地方稅務機關審核。凡符合本通知規(guī)定的，不再追繳，已經(jīng)繳納的，不予退還。

財政部 國家稅務總局 二○○三年八月二十日 財政部 國家稅務總局關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知

財稅[2006]41號

財政部 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅[2003]184號文件的有關規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。

財政部 國家稅務總局 二○○六年三月二十九日

第五篇：2003財稅184號關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財稅【2003】184號2003.08.20

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為了支持企業(yè)改革的逐步深化，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。

二、企業(yè)股權重組

在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)地上房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權，或向其職工轉讓部分產(chǎn)權，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

六、企業(yè)關閉、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施關閉、破產(chǎn)后，債權人（包括關閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權屬承受人，按照國家有關規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關政策。

本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。

自本通知實施之日起，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅［2001］161號）停止執(zhí)行。此前，按照財稅［2001］161號文件規(guī)定應繳納契稅而尚未繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市主管契稅征管工作的財政部門或地方稅務機關審核，凡符合本通知規(guī)定的不再追繳，已經(jīng)繳納的，不予退還。