第一篇：農(nóng)林牧漁業(yè)匯算清繳應注意稅收優(yōu)惠的處理

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第二篇：農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策范文

農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策

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具體范圍包括：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、捕撈業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的項目和收入。

一、營業(yè)稅

1.農(nóng)業(yè)服務項目免稅。農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。(條例第6條)2.農(nóng)業(yè)用地轉(zhuǎn)讓收入免稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，免征營業(yè)稅。(［94］財稅字第2號)農(nóng)耕、農(nóng)場將土地承包（出租）給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金（租金），免征營業(yè)稅（國稅函[1998]82號）

3.國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應按《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅。(財稅字［1995］108號)4.儲備糧油財政補貼收入免稅。對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1996］68號)5.儲備棉財政補貼收入免稅。對供銷社保管國家儲備棉所取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］38號)6.儲備肉、糖財政補貼收入免稅。從1999年12月31日起，對承儲企業(yè)取得的國家儲備肉和儲備糖財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］304號)7.儲備棉財政補貼免稅。對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2003］115號)8.世行貸款糧食流通項目免稅。對世行貸款糧食流通項目，免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務收入營業(yè)稅。(財稅字［1998］87號)

9、農(nóng)村信用社減稅。從2003年1月1日起，對改革試點地區(qū)（含山東?。┺r(nóng)村信用社金融保險業(yè)務收入營業(yè)稅按3%的稅率征收。（財稅[2004]35號）

二、企業(yè)所得稅

1.農(nóng)業(yè)技術(shù)服務、勞務免稅。對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，提供的技術(shù)服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務或勞務所取得的收入，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號））

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應納稅款減征10%的所得稅。(［94］財稅字第1號）3.農(nóng)業(yè)初加工收入免稅。國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號）4.國有農(nóng)場林場所得免稅。對邊境貧困列名的166個國有農(nóng)場和442個國有林場的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號）

5.內(nèi)資漁業(yè)所得免稅。內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)從事外海、遠洋捕撈業(yè)務取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］114號）

6.農(nóng)村信用社減稅。從2001年1月1日起，農(nóng)村信用社年應納稅所得額3萬元以下的，減按18%征收企業(yè)所得稅；年應納稅所得額3萬元以上至10萬元的，減按27%征收企業(yè)所得稅。(財稅字［1998］29號、財稅［2001］55號)7.貧困縣農(nóng)村信用社免稅。從2001年1月1日起，國家確定的貧困縣的農(nóng)村信用社，暫免征企業(yè)所得稅。（財稅字［1998］60號、財稅［2001］55號）

8.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加速折舊。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經(jīng)省級地稅局批準確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財稅字第9號）(1)房屋、建筑物為20年；

(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

(3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

9.林業(yè)所得免稅。從2001年1月1日起，各類企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2001］171號)10.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)免稅。從2001年1月1日起，對國家認定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務分別核算的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可暫免征企業(yè)所得稅。(國稅發(fā)［2001］124號)11.農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅。對重點農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅。(國辦發(fā)［2002］62號)12.儲備棉財政補貼免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2003］115號)

13、應對禽流感專項優(yōu)惠。對家禽養(yǎng)殖業(yè)（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)進行家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征2004企業(yè)所得稅。對企業(yè)由于禽類撲殺所取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)由于禽類撲殺所造成的凈損失，允許其在所得稅前全額列支。（財稅[2004]45號）

14、稅控收款機購置。納稅人2004年12月1日以后(含當日)購置的符合國家標準，并按《國家稅務總局財政部信息產(chǎn)業(yè)部國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》(國稅發(fā)[2004]44號)的規(guī)定，通過選型招標中標的稅控收款機，購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，應按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。（財稅[2004]167號）

三、個人所得稅

1.農(nóng)業(yè)稅繳稅項目免稅。個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個人所得稅。(［94］財稅字第20號）

2.青苗補償費免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征個人所得稅。(國稅函［1997］87號）3.農(nóng)林義務教育捐贈扣除。從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。(財稅［2001］88號)

4.農(nóng)村費改稅地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)個人所得不征稅。農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)停征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅后，對個體戶或個人取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，不再征收個人所得稅。(財稅［2003］157號)

5、農(nóng)村費改稅改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。[財稅（2004）30號]

四、房產(chǎn)稅

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知

[日期：2004-08-13]

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關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知

國稅發(fā)[1999]第44號文 1999年3月12日

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

近來一些地區(qū)反映，原財政部稅務總局印發(fā)的《關(guān)于房地產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財稅地字008號）與原國家稅務局印發(fā)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[88]國稅地字第015號），有關(guān)房產(chǎn)稅與土地使用稅的具體征稅范圍的解釋不盡一致，并且經(jīng)濟發(fā)展及城鎮(zhèn)建設已發(fā)生很大變化，在實際執(zhí)行中,不便于操作，經(jīng)研究，現(xiàn)進一步解釋和規(guī)定如下：

一、房產(chǎn)稅、土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，各地要遵照執(zhí)行。

二、關(guān)于建制鎮(zhèn)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局提出方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準后執(zhí)行，并報國家稅務總局備案。對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

1.農(nóng)房減免稅。農(nóng)民居住用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。(國稅發(fā)［1999］44號）

2.儲備棉房地產(chǎn)減免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(財稅［2003］115號)

3、儲備糧用房減免稅。在2005年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務自用的房產(chǎn)，比照國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征房產(chǎn)稅。（財稅[2004]74號）

4、糧食購銷企業(yè)用房減免稅。在 2007年底以前，對有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性用房，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎?，減征或免征房產(chǎn)稅。（國糧財[2004]125號）

5、中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫自用房產(chǎn)免稅。在2005年底前，對中國糖業(yè)灑類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫，其自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（財稅[2004]75號）

6、天然林保護工程用房免稅。對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅。（財稅[2004]37號）

7、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（條例）

五、土地使用稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地減免稅。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征土地使用稅。(條例第6條)

2.土地改造減免稅。經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。(條例第6條)經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，經(jīng)縣、市稅務局審核批準，從使用的月份起免繳土地使用稅10年。（[89]魯財稅字4號）

3.耕地征用免稅。新征用的耕地，自批準征用之日起1年內(nèi)，免征土地使用稅。(條例第9條)

4.林區(qū)用地免稅。對林區(qū)的林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可比照公園免征土地使用稅。（國稅函發(fā)[1991]1404號）

5.儲備棉用地免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的土地，免征土地使用稅。(財稅［2003］115號)

6.天然林保護工程用地免稅。在2010年底前，對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的土地免征土地使用稅。

對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的土地閑置一年以上不用的，暫免征收土地使用稅。（財稅[2004]37號）

7.糧食購銷企業(yè)用地免稅。在 2007年底以前，對有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性土地，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎?，減征或免征土地使用稅。（國糧財[2004]125號）

8.儲備糧用地免稅。在2005年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務自用的土地，比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征土地使用稅。（財稅[2004]74號）

9.中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫用地免稅。在2005年底前，對中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫，其自用的土地，免征土地使用稅。（財稅[2004]75號）

六、車船使用稅

1.漁船減免稅。載重量不超過一噸的漁船，免征車船使用稅。(條例第3條)

2.拖拉機減免稅。主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機，免征車船使用稅。從事運輸業(yè)務的拖拉機按所掛拖車的凈噸位，適用“載貨汽車”稅額減半征收車船使用稅。(［86］財稅地字第8號)

3.專用汽車減免稅。對專用于農(nóng)林牧漁業(yè)等專用汽車，由各省、區(qū)、市分別確定征收或免征車船使用稅。(［87］財稅地字第3號)對各種履帶式專用機動車輛，可免征車船使用稅。（（87）魯稅三字25號）

4.儲備棉車船減免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的車船，免征車船使用稅。(財稅［2003］115號)

5.天然林保護工程車船免稅。對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的車船免征車船使用稅。（財稅[2004]37號）

6.儲備棉用車免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的車船，比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征車船使用稅。（財稅[2003]15號）

七、印花稅

1.農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。([88]財稅字第255號);

2.保險合同免稅。農(nóng)林作物，牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。(［88］國稅地字第037號）

3.儲備棉業(yè)務免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅[2003]115號）

4.儲備糧油業(yè)務免稅。在2005年底前，對中國儲備糧管理總公司及其直屬糧庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅[2004]74號）

5.華商儲備商品管理中心業(yè)務免稅。在2005年底前，對華商儲備商品管理中心的資金賬簿免征印花稅，對華商中心在從事儲備糖、肉具體儲備管理業(yè)務中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅[2004]75號）

第三篇：農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策

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具體范圍包括：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、捕撈業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的項目和收入。

一、營業(yè)稅

1.農(nóng)業(yè)服務項目免稅。農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。(條例第6條)

2.農(nóng)業(yè)用地轉(zhuǎn)讓收入免稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，免征營業(yè)稅。(［94］財稅字第2號)

農(nóng)耕、農(nóng)場將土地承包（出租）給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取的固定承包金（租金），免征營業(yè)稅（國稅函[1998]82號）

3.國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應按《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅。(財稅字［1995］108號)

4.儲備糧油財政補貼收入免稅。對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1996］68號)

5.儲備棉財政補貼收入免稅。對供銷社保管國家儲備棉所取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］38號)

6.儲備肉、糖財政補貼收入免稅。從1999年12月31日起，對承儲企業(yè)取得的國家儲備肉和儲備糖財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］304號)

7.儲備棉財政補貼免稅。對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2003］115號)

8.世行貸款糧食流通項目免稅。對世行貸款糧食流通項目，免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務收入營業(yè)稅。(財稅字［1998］87號)

9、農(nóng)村信用社減稅。從2003年1月1日起，對改革試點地區(qū)（含山東?。┺r(nóng)村信用社金融保險業(yè)務收入營業(yè)稅按3%的稅率征收。（財稅[2004]35號）

二、企業(yè)所得稅

1.農(nóng)業(yè)技術(shù)服務、勞務免稅。對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，提供的技術(shù)服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務或勞務所取得的收入，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號））

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應納稅款減征10%的所得稅。(［94］財稅字第1號）

3.農(nóng)業(yè)初加工收入免稅。國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號）

4.國有農(nóng)場林場所得免稅。對邊境貧困列名的166個國有農(nóng)場和442個國有林場的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號）

5.內(nèi)資漁業(yè)所得免稅。內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)從事外海、遠洋捕撈業(yè)務取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］114號）

6.農(nóng)村信用社減稅。從2001年1月1日起，農(nóng)村信用社年應納稅所得額3萬元以下的，減按18%征收企業(yè)所得稅；年應納稅所得額3萬元以上至10萬元的，減按27%征收企業(yè)所得稅。(財稅字［1998］29號、財稅［2001］55號)

7.貧困縣農(nóng)村信用社免稅。從2001年1月1日起，國家確定的貧困縣的農(nóng)村信用社，暫免征企業(yè)所得稅。（財稅字［1998］60號、財稅［2001］55號）

8.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加速折舊。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經(jīng)省級地稅局批準確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財稅字第9號）

(1)房屋、建筑物為20年；

(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

(3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

9.林業(yè)所得免稅。從2001年1月1日起，各類企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2001］171號)

10.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)免稅。從2001年1月1日起，對國家認定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務分別核算的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可暫免征企業(yè)所得稅。(國稅發(fā)［2001］124號)

11.農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅。對重點農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅。(國辦發(fā)［2002］62號)

12.儲備棉財政補貼免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2003］115號)

13、應對禽流感專項優(yōu)惠。對家禽養(yǎng)殖業(yè)（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)進行家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征2004企業(yè)所得稅。對企業(yè)由于禽類撲殺所取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)由于禽類撲殺所造成的凈損失，允許其在所得稅前全額列支。（財稅[2004]45號）

14、稅控收款機購置。納稅人2004年12月1日以后(含當日)購置的符合國家標準，并按《國家稅務總局財政部信息產(chǎn)業(yè)部國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》(國稅發(fā)[2004]44號)的規(guī)定，通過選型招標中標的稅控收款機，購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，應按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。（財稅[2004]167號）

三、個人所得稅

1.農(nóng)業(yè)稅繳稅項目免稅。個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個人所得稅。(［94］財稅字第20號）

2.青苗補償費免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征個人所得稅。(國稅函［1997］87號）

3.農(nóng)林義務教育捐贈扣除。從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。(財稅［2001］88號)

4.農(nóng)村費改稅地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)個人所得不征稅。農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)停征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅后，對個體戶或個人取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，不再征收個人所得稅。(財稅［2003］157號)

5、農(nóng)村費改稅改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。[財稅（2004）30號]

四、房產(chǎn)稅

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知

[日期：2004-08-13] 來源：作者： [字體：大 中 小]

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知

國稅發(fā)[1999]第44號文 1999年3月12日

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

近來一些地區(qū)反映，原財政部稅務總局印發(fā)的《關(guān)于房地產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財稅地字008號）與原國家稅務局印發(fā)的《關(guān)于土地

使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[88]國稅地字第015號），有關(guān)房產(chǎn)

稅與土地使用稅的具體征稅范圍的解釋不盡一致，并且經(jīng)濟發(fā)展及城鎮(zhèn)建設已發(fā)

生很大變化，在實際執(zhí)行中,不便于操作，經(jīng)研究，現(xiàn)進一步解釋和規(guī)定如下：

一、房產(chǎn)稅、土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，各地要遵照

執(zhí)行。

二、關(guān)于建制鎮(zhèn)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局提出

方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準后執(zhí)行，并報國家稅務總局備案。對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

1.農(nóng)房減免稅。農(nóng)民居住用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。(國稅發(fā)［1999］44號）

2.儲備棉房地產(chǎn)減免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(財稅［2003］115號)

3、儲備糧用房減免稅。在2005年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備

糧（油）業(yè)務自用的房產(chǎn)，比照國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征房產(chǎn)稅。（財稅[2004]74號）

4、糧食購銷企業(yè)用房減免稅。在 2007年底以前，對有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性用房，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎?，減征或免征房產(chǎn)稅。（國糧財[2004]125號）

5、中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫自用房產(chǎn)免稅。在2005年底前，對中國糖業(yè)灑類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫，其自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（財稅[2004]75號）

6、天然林保護工程用房免稅。對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅。（財稅[2004]37號）

7、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（條例）

五、土地使用稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地減免稅。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征土地使用稅。(條例第6條)

2.土地改造減免稅。經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。(條例第6條)

經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，經(jīng)縣、市稅務局審核批準，從使用的月份起免繳土地使用稅10年。（[89]魯財稅字4號）

3.耕地征用免稅。新征用的耕地，自批準征用之日起1年內(nèi)，免征土地使用稅。(條例第9條)

4.林區(qū)用地免稅。對林區(qū)的林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可比照公園免征土地使用稅。（國稅函發(fā)[1991]1404號）

5.儲備棉用地免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的土地，免征土地使用稅。(財稅［2003］115號)

6.天然林保護工程用地免稅。在2010年底前，對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的土地免征土地使用稅。

對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的土地閑置一年以上不用的，暫免征收土地使用稅。（財稅[2004]37號）

7.糧食購銷企業(yè)用地免稅。在 2007年底以前，對有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性土地，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾屎?，減征或免征土地使用稅。（國糧財[2004]125號）

8.儲備糧用地免稅。在2005年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務自用的土地，比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征土地使用稅。（財稅[2004]74號）

9.中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫用地免稅。在2005年底前，對中國糖業(yè)酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫，其自用的土地，免征土地使用稅。（財稅[2004]75號）

六、車船使用稅

1.漁船減免稅。載重量不超過一噸的漁船，免征車船使用稅。(條例第3條)

2.拖拉機減免稅。主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機，免征車船使用稅。從事運輸業(yè)務的拖拉機按所掛拖車的凈噸位，適用“載貨汽車”稅額減半征收車船使用稅。(［86］財稅地字第8號)

3.專用汽車減免稅。對專用于農(nóng)林牧漁業(yè)等專用汽車，由各省、區(qū)、市分別確定征收或免征車船使用稅。(［87］財稅地字第3號)

對各種履帶式專用機動車輛，可免征車船使用稅。（（87）魯稅三字25號）

4.儲備棉車船減免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的車船，免征車船使用稅。(財稅［2003］115號)

5.天然林保護工程車船免稅。對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的車船免征車船使用稅。（財稅

[2004]37號）

6.儲備棉用車免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務自用的車船，比照國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，免征車船使用稅。（財稅

[2003]15號）

七、印花稅

1.農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。([88]財稅字第255號);

2.保險合同免稅。農(nóng)林作物，牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。(［88］國稅地字第037號）

3.儲備棉業(yè)務免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中央儲備棉業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅[2003]115號）

4.儲備糧油業(yè)務免稅。在2005年底前，對中國儲備糧管理總公司及其直屬糧庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中央儲備糧（油）業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅

[2004]74號）

5.華商儲備商品管理中心業(yè)務免稅。在2005年底前，對華商儲備商品管理中心的資金賬簿免征印花稅，對華商中心在從事儲備糖、肉具體儲備管理業(yè)務中書立的購銷合同免征印花稅。（財稅[2004]75號）

第四篇：匯算清繳的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時： 借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：

借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應繳稅款： 借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6．匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整

7.重新分配利潤 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤 8.經(jīng)稅務機關(guān)審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅：

借：所得稅

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅 借：應交稅金--應交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

補繳企業(yè)所得稅應及時做賬務調(diào)整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來，稅務機關(guān)每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進行納稅檢查，企業(yè)有時也會進行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅外，還應當及時做出賬務調(diào)整，從而避免以后重復繳稅。

【問題】

甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》。2008年取得營業(yè)收入40000000元，當年稅前會計利潤為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。2009年9月15日，稅務機關(guān)對該公司2008的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進行相應的所得稅會計處理）：

（1）2008年在“管理費用”科目列支業(yè)務招待費300000元；

（2）2008年末“應付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)

放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認公允價值變動損益

200000元；

（4）“其他應付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預繳），也未計算預計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預計毛利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務處理：

借：開發(fā)成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務機關(guān)按照規(guī)定程序向甲公司下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，責令其補繳企業(yè)所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。請問甲公司該如何進行納稅和賬務調(diào)整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業(yè)務招待費300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應調(diào)增應納稅所得額120000元（300000－180000）。此項業(yè)務雖然需要進行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進行賬務調(diào)整。

2、甲公司2008年“應付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因為公司資金緊張所致。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實際發(fā)放的工

資不得在當年扣除，因此應調(diào)增應納稅所得額100000元。

2008年末，“應付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業(yè)未來期間的應納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資

產(chǎn)25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000

貸：以前損益調(diào)整

25000

3、甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因

此，該企業(yè)在納稅申報時應調(diào)減應納稅所得額200000元。

2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債50000元（200000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

50000

貸：遞延所得稅負債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應付款——其他”科目收取的預售房屋收入2000000元，應記入“預收賬款”科目。

借：其他應付款——其他

2000000

貸：預收賬款

2000000

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

因此，對于上述預售房屋收入，甲公司2008年應確認預計毛利額300000元（2000000×15%）并調(diào)增應納稅所得額。由于會計與稅法對預售收入的處理不同導致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應確認遞延所得稅資產(chǎn)75000元

（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75000

貸：以前損益調(diào)整

75000

另外，上述預售收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅100000元（2000000×5%），城市維護建設稅7000元（100000×7%）、教育費附加3000元（100000×3%），預繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計130000元。該公司當即繳納。

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

100000

應交稅費——應交城市維護建設稅 7000

應交稅費——應交教育費附加

3000

應交稅費——應交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區(qū)目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費不得計入“營業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準予在當期扣除。因此，2008年應調(diào)減應納稅所得額130000元。這屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債32500元（130000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

32500

貸：遞延所得稅負債

32500

5、對于甲公司2008年將在售B項目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。與此相對應，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。如果評估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實現(xiàn)，應作為收益（所得）體現(xiàn)在應稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評估價值作為資產(chǎn)的入賬

價值，并按評估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。

由于B項目當年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)

品”科目中。

應計入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應調(diào)增應納稅所得額6000000元。

根據(jù)現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)的會計計量，一般應當按取得時的實際成本計價，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。因此，甲公司的會計處理明顯違反了會計規(guī)定，應做賬務調(diào)整。

借：資本公積

8000000

貸：以前損益調(diào)整

6000000

開發(fā)產(chǎn)品

2000000

6、綜上，甲公司共應調(diào)增應納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應補繳

企業(yè)所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

1547500

貸：應交稅費——應交所得稅

1547500

7、將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前損益調(diào)整

4470000

貸：利潤分配——未分配利潤

4470000

8、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略。

9、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時：

借：應交稅費——應交所得稅

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

10、財務報表調(diào)整和重述，略。

【分析】

一、企業(yè)在會計核算時，應當按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報

表相關(guān)項目的金額，如上例中超支的業(yè)務招待費。

二、如果補繳所得稅是由于企業(yè)錯誤的賬務處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發(fā)成本”，這時應根據(jù)《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行相應處理：對于重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目；對于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告的會計差錯及報告前不重要的前期差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務機關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報表項目。

成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理

2009-9-9 16:48

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【問題】

我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應該怎么做賬務處理？

【解答】

根據(jù)新《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》和《企業(yè)會計準則第28號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前的會計差錯，按以下規(guī)定處理：

①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)

項目。

②重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應計入“以前損益調(diào)整”科目，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響相益，應調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期

初數(shù)。

所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存

商品”。

如果屬于數(shù)額較小，賬務處理如下：借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

2010-5-25 8:45 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備和

提供勞務等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

企業(yè)應設置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制

半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。

企業(yè)應將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務成本后，按提供勞務量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨核算本身發(fā)生的制造費用，月末還應先將這些制造費用分配計入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務處理。

①企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應付職工薪酬”等科目。

②各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目

（輔助生產(chǎn)成本）。

④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實際成本，然后，將完工產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本

科目（基本生產(chǎn)成本）。

⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 300 000

制造費用 200 000

管理費用 50 000

貸：原材料——A材料 1550000

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應注意六個事項

企業(yè)所得稅匯算清繳應注意六個事項

2017-04-07

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進行著，本文提請納稅人在準確核算2016生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎上，注意以下六個事項。

財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

財產(chǎn)損失申報的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

減免優(yōu)惠要備案

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）第四條規(guī)定，減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應由稅務機關(guān)核準的減免稅項目；備案類減免稅指不需要稅務機關(guān)核準的減免稅項目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權(quán)限的稅務機關(guān)按本辦法規(guī)定核準確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權(quán)限的稅務機關(guān)核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準類減免稅的申請方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請核準類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。這就是說，納稅人逾期提出申請或報送材料不實的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。備案類減免稅需報送以下資料：（1）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；（2）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。一是彌補虧損無需經(jīng)稅務機關(guān)批準?！秶鴦赵宏P(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準。《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前虧損，無需主管稅務機關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務機關(guān)應對其進行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。二是跨調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損?！秶叶悇湛偩株P(guān)于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

納稅事項要調(diào)整

由于稅收和會計制度存在差異，所以匯算清繳時納稅事項要進行調(diào)整。《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，應稅收入同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關(guān)，均應重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定是不一致的，應當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費用和提取的業(yè)務招待費、福利費、工會費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳企業(yè)所得稅。

網(wǎng)上申報要準確

目前，2016企業(yè)所得稅申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務局門戶網(wǎng)站上，點出進入電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅納稅申報表》，按步驟進行企業(yè)所得稅納稅申報的操作。

需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016企業(yè)所得稅納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報的數(shù)據(jù)進行修改。

申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款和應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應5月31日前，向主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，向主管稅務機關(guān)辦理延期納稅申報手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。