第一篇：匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

我國企業(yè)所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：

企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi)，先向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款；

然后，稅務機關對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規(guī)定的要求進行調(diào)整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定

或由企業(yè)自查得出應樸（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上年度匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費用”賬戶核算；

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實例逐一進行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業(yè)務招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。

稅務局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。ABC公司2008年度實際發(fā)生業(yè)務招待費支出10萬元，按稅法要求業(yè)務招待費只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008年度應納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。

1．通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前年度損益調(diào)整 1.125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前年度損益調(diào)整 1．125

筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前年度損益調(diào)整”是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項在本年度進行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。它分為三個方面：一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。二是以前年度重大差錯調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前年度多計或少計的利潤需要調(diào)整。三是年度資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，是指在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前年度損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費用”賬戶時：

借：本年利潤 1．125

貸：所得稅費用——當期所得稅費用 1.125

筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目，還要包括以前年度損益調(diào)整等項目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費用要在本年度“本年利潤”賬戶反映。

本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經(jīng)營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調(diào)整。根據(jù)這一觀點，上年所得稅費用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。“以前年度損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。

3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1．125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調(diào)整。

（1）在2009年度的資產(chǎn)負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調(diào)整，其中，“應交稅費”項目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009年度的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤調(diào)誠1．0125萬元，所有者權益合計調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。

目錄預繳所得稅的基數(shù)

不征稅收入的處理

免稅收入的處理 年度預繳及匯算清繳處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。之后，國家稅務總局根據(jù)各地貫徹落實《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）。基于這些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進行所得稅預繳時應重點關注以下幾方面問題。預繳所得稅的基數(shù)

企業(yè)預繳的基數(shù)為“實際利潤額”，而此前的預繳基數(shù)為“利潤總額”?！皩嶋H利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。不征稅收入的處理

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當期利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應視具體情況進行分析。

例：A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：

企業(yè)預繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4萬元[10×（10%－6%）]和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調(diào)整。會計處理為：

借：所得稅費用200000

貸：應交稅費——應交所得稅

200000（800000×25%）。

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000.年度預繳及匯算清繳處理

1.假設第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：

第二季度末：

借：所得稅費用150000

貸：應交稅費——應交所得稅

150000[（1400000－800000）×25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。

2.經(jīng)稅務機關審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預繳所得稅額35萬元。按照相關規(guī)定，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

一般情況下，稅務機關為了減少稅金退庫的麻煩，實務中，大多將多預繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為：

借：其他應收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

50000.3.假如2009年第一季度應預繳企業(yè)所得稅為15萬元，會計處理如下：

借：所得稅費用 150000

貸：應交稅費——應交所得稅

150000.下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

150000

貸：銀行存款

100000

其他應收款——所得稅退稅款

50000

另外，企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認，而非在季末或者年末確認，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應該在計提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費用”12500

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會計處理

(2010-12-14 13:48:41)轉(zhuǎn)載 標簽：

雜談

我國企業(yè)所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：

企業(yè)自終了之日起五個月內(nèi)，先向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款；

然后，稅務機關對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規(guī)定的要求進行調(diào)整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定

或由企業(yè)自查得出應樸（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費用”賬戶核算；

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實例逐一進行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業(yè)務招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。

稅務局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實際發(fā)生業(yè)務招待費支出10萬元，按稅法要求業(yè)務招待費只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008應納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。

1．通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前損益調(diào)整 1.125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前損益調(diào)整 1．125

筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項在本進行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前損益的事項。它分為三個方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項。二是以前重大差錯調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調(diào)整。三是資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，是指在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告損益的事項。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費用”賬戶時：

借：本年利潤 1．125

貸：所得稅費用——當期所得稅費用 1.125

筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目，還要包括以前損益調(diào)整等項目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費用要在本“本年利潤”賬戶反映。

本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經(jīng)營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調(diào)整。根據(jù)這一觀點，上年所得稅費用的調(diào)整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。“以前損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。

3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調(diào)賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1．125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調(diào)整。

（1）在2009的資產(chǎn)負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調(diào)整，其中，“應交稅費”項目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤調(diào)誠1．0125萬元，所有者權益合計調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實務問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會計準則——所得稅》的相關規(guī)定，納稅調(diào)整的會計處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業(yè)務招待費超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調(diào)增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規(guī)定，企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時是以實際利潤額為基數(shù)應繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務處理

內(nèi)容摘要：

企業(yè)按照賬務會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項。

企業(yè)按照賬務會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項。

一、自查自補企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務處理

（一）調(diào)表不調(diào)賬。

凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，無須調(diào)賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應調(diào)增應納稅所得額。2、2001該企業(yè)員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業(yè)實際發(fā)放工資252000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252000-192000），根據(jù)稅法的有關規(guī)定，不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。

3、2001年補繳1999-2000的職工養(yǎng)老金20000元，按照會計制度規(guī)定可在“以前損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅內(nèi)，應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。該三項共計100000元，應調(diào)增應納稅所得額。

（二）調(diào)表又調(diào)賬。

凡當期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，補繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后按規(guī)定稅前扣除。

1、該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務費用”科目，但該項目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1020000元，貸記：“以前損益調(diào)整”1020000元。

2、2001購買應計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應調(diào)增應納稅所得額。但以后根據(jù)該項資產(chǎn)的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“以前損益調(diào)整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540000元，誤按單價1800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360000元（900000-540000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。待以后實現(xiàn)銷售時，予以稅前扣除。應調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360000元，貸記：“以前損益調(diào)整”360000元。該三項共計1400000元，應調(diào)增應納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001該公司的應納稅所得額應為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應繳所得稅額330000元。賬務處理為，借記：“以前損益調(diào)整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應交稅金——應交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應交稅金——應交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。

第五篇：匯算清繳的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時： 借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：

借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應繳稅款： 借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤

借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6．匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整

7.重新分配利潤 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤 8.經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅：

借：所得稅

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅 借：應交稅金--應交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

補繳企業(yè)所得稅應及時做賬務調(diào)整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來，稅務機關每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進行納稅檢查，企業(yè)有時也會進行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅外，還應當及時做出賬務調(diào)整，從而避免以后重復繳稅。

【問題】

甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》。2008年取得營業(yè)收入40000000元，當年稅前會計利潤為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣相關的可抵扣暫時性差異。2009年9月15日，稅務機關對該公司2008的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進行相應的所得稅會計處理）：

（1）2008年在“管理費用”科目列支業(yè)務招待費300000元；

（2）2008年末“應付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)

放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認公允價值變動損益

200000元；

（4）“其他應付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預繳），也未計算預計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預計毛利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務處理：

借：開發(fā)成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務機關按照規(guī)定程序向甲公司下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，責令其補繳企業(yè)所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。請問甲公司該如何進行納稅和賬務調(diào)整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業(yè)務招待費300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應調(diào)增應納稅所得額120000元（300000－180000）。此項業(yè)務雖然需要進行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進行賬務調(diào)整。

2、甲公司2008年“應付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因為公司資金緊張所致。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實際發(fā)放的工

資不得在當年扣除，因此應調(diào)增應納稅所得額100000元。

2008年末，“應付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業(yè)未來期間的應納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資

產(chǎn)25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000

貸：以前損益調(diào)整

25000

3、甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因

此，該企業(yè)在納稅申報時應調(diào)減應納稅所得額200000元。

2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債50000元（200000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

50000

貸：遞延所得稅負債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應付款——其他”科目收取的預售房屋收入2000000元，應記入“預收賬款”科目。

借：其他應付款——其他

2000000

貸：預收賬款

2000000

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

因此，對于上述預售房屋收入，甲公司2008年應確認預計毛利額300000元（2000000×15%）并調(diào)增應納稅所得額。由于會計與稅法對預售收入的處理不同導致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應確認遞延所得稅資產(chǎn)75000元

（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75000

貸：以前損益調(diào)整

75000

另外，上述預售收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅100000元（2000000×5%），城市維護建設稅7000元（100000×7%）、教育費附加3000元（100000×3%），預繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計130000元。該公司當即繳納。

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

100000

應交稅費——應交城市維護建設稅 7000

應交稅費——應交教育費附加

3000

應交稅費——應交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區(qū)目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費不得計入“營業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準予在當期扣除。因此，2008年應調(diào)減應納稅所得額130000元。這屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債32500元（130000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

32500

貸：遞延所得稅負債

32500

5、對于甲公司2008年將在售B項目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。與此相對應，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。如果評估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實現(xiàn)，應作為收益（所得）體現(xiàn)在應稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評估價值作為資產(chǎn)的入賬

價值，并按評估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。

由于B項目當年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)

品”科目中。

應計入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應調(diào)增應納稅所得額6000000元。

根據(jù)現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)的會計計量，一般應當按取得時的實際成本計價，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。因此，甲公司的會計處理明顯違反了會計規(guī)定，應做賬務調(diào)整。

借：資本公積

8000000

貸：以前損益調(diào)整

6000000

開發(fā)產(chǎn)品

2000000

6、綜上，甲公司共應調(diào)增應納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應補繳

企業(yè)所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

1547500

貸：應交稅費——應交所得稅

1547500

7、將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前損益調(diào)整

4470000

貸：利潤分配——未分配利潤

4470000

8、調(diào)整利潤分配有關數(shù)字，會計分錄略。

9、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時：

借：應交稅費——應交所得稅

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

10、財務報表調(diào)整和重述，略。

【分析】

一、企業(yè)在會計核算時，應當按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報

表相關項目的金額，如上例中超支的業(yè)務招待費。

二、如果補繳所得稅是由于企業(yè)錯誤的賬務處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發(fā)成本”，這時應根據(jù)《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行相應處理：對于重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務報表其他相關項目的期初數(shù)，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目；對于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告的會計差錯及報告前不重要的前期差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務機關定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應按追溯重述法調(diào)整相關賬戶、報表項目。

成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理

2009-9-9 16:48

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【問題】

我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應該怎么做賬務處理？

【解答】

根據(jù)新《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》和《企業(yè)會計準則第28號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前的會計差錯，按以下規(guī)定處理：

①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關

項目。

②重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應計入“以前損益調(diào)整”科目，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響相益，應調(diào)整會計報表相關項目的期

初數(shù)。

所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存

商品”。

如果屬于數(shù)額較小，賬務處理如下：借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

2010-5-25 8:45 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備和

提供勞務等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

企業(yè)應設置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制

半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。

企業(yè)應將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關成本類賬戶。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務成本后，按提供勞務量的情況分配計入各有關成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨核算本身發(fā)生的制造費用，月末還應先將這些制造費用分配計入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務處理。

①企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應付職工薪酬”等科目。

②各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目

（輔助生產(chǎn)成本）。

④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實際成本，然后，將完工產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本

科目（基本生產(chǎn)成本）。

⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領用300 000元，車間管理部門領用200 000元，企業(yè)行政管理部門領用50 000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 300 000

制造費用 200 000

管理費用 50 000

貸：原材料——A材料 1550000