第一篇：所得稅匯算中應(yīng)注意的問題

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002：匯算清繳時應(yīng)著重注意的幾點事項

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提起匯算清繳，記得第一次接手做應(yīng)該是2000年，那時感覺匯算清繳只要注意一些費用扣除比例規(guī)定就行了，超過比率的作納稅調(diào)整處理。正好當(dāng)時是國有單位，做得對錯也沒有人會在意。隨著十多年對所得稅匯算業(yè)務(wù)的接觸，感覺匯算特別的重要，需關(guān)注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡單，所以特總結(jié)幾個小細節(jié)供大家參考：

一、所得稅匯算中福利費的問題

根據(jù)（國稅函[2009]3號）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從福利費列支的具體規(guī)定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費用，但有以下幾個問題需公司注意：

1、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的單位員工的醫(yī)療費可以據(jù)實報銷，列入職工福利費。現(xiàn)實中好多企業(yè)并沒有全員參加醫(yī)療保險，特別是一些經(jīng)濟相對落后勞動密集型的企業(yè)，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業(yè)所得稅。

2、分清勞保用品與職工福利費的區(qū)別，好多單位喜歡將為員工購買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計入職工福利費，雖然是全可以在所得稅前進行了扣除，但卻不知這樣賬務(wù)處理擠占了福利費的扣除比例。依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規(guī)定：“納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?！甭毠じ＠M扣除是按員工工資的14%以內(nèi)的部分據(jù)實扣除，如果將勞保用品記到職工福利費中就有可能將職工福利費超支，如果超過了工資的14%就會進行納稅調(diào)整，不就白白多交所得稅了嗎？

3、記得以前大些的公司，特別是有工會組織的單位定期會對公司員工進行家庭情況調(diào)查，對家庭經(jīng)濟確有困難的會給予一定的困難補助。但從近五六年來，發(fā)現(xiàn)這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財務(wù)還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財務(wù)借款以后捐贈給困難的員工。盡管員工對老板感激涕零，但老板個人借的往來款如何處理呢？為何不以公司的名義發(fā)放困難補助呢？困難員工得到實惠了，公司的稅務(wù)成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款往來余額調(diào)整的問題

好多單位在上一年的所得稅清算時，由于有逾期收到的預(yù)收賬款與逾期二年未付的應(yīng)付賬款時，好多稅務(wù)機關(guān)會作調(diào)增所得稅處理，但稅是交了，財務(wù)賬務(wù)卻沒有辦法處理。而到今年時一定要看去年的稅務(wù)事務(wù)所的納稅評估報告明細或稅務(wù)機關(guān)的查賬底稿記錄。如果發(fā)現(xiàn)有重復(fù)交稅的要及時處理。記得我以前在職單位的上年應(yīng)收賬款往來余額是貸方30萬，由于在一年內(nèi)沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)查賬時認定是已發(fā)貨但沒有開具發(fā)票，當(dāng)時補記了銷售收入25.6萬元，補交所得稅額為6.4萬元。由于事實未發(fā)貨，賬務(wù)不好處理。今年會計換人，那單位正好發(fā)貨開具發(fā)票，錢賬兩清了。從賬務(wù)上是沒有問題了，但卻忽略了去年補交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復(fù)的地方，以避免公司重復(fù)納稅，哪怕是應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款年底余額全平了也不能放過。

三、研發(fā)費用的加計扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說的研發(fā)費用與高新企業(yè)的研發(fā)費用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，實務(wù)中間接發(fā)生的下列研發(fā)費用不能加計扣除：1.間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。2.間接消耗的材料、燃料和動力費用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費。3.提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。5.另外研發(fā)人員社會保險費，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計扣除的。所以匯算清繳時應(yīng)分清哪些可以加計扣除，哪些不可以加計扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費用的區(qū)別，做到匯算準確，避免過了匯算期造成補稅罰款的損失。

四、“禮品”發(fā)票的慎用

逢年過節(jié)，好多單位喜歡去超市購買大量的購物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務(wù)局現(xiàn)有規(guī)定，超市的購物卡一律開具“禮品”發(fā)票。好多單位認為這發(fā)票是萬能的，卻不知道風(fēng)險很大。

1、“禮品”發(fā)票如果是送給員工作福利，會涉及這卡金額應(yīng)并入員工的工資代扣個人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個人所得稅。

2、“禮品”發(fā)票如果計入業(yè)務(wù)招待費科目，則會使業(yè)務(wù)招待費增加，超過收入一定比例部分應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整。

3、增值稅方面應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購買的禮品無償贈送了他人，則購入禮品取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。另外，在“禮品”發(fā)票記賬時應(yīng)附發(fā)票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統(tǒng)以禮品的屬于不合理發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不得在稅前扣除的。

五、公司的質(zhì)量賠償問題

企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。所以公司在質(zhì)量損失發(fā)生時一定要取得雙方簽定的賠償協(xié)議以及發(fā)生質(zhì)量問題時對方提出的質(zhì)量問題詢函，有條件的公司可出具公司質(zhì)量技術(shù)部門的技術(shù)鑒定報告，有這幾項足以證明公司真正的質(zhì)量損失已發(fā)生。當(dāng)然如果再能取得法院的調(diào)解

書，則是最好的稅前扣除憑據(jù)。

所以，對于公司的財務(wù)人員在匯算清繳前一定要認真先自查一下，自己心中掌握個數(shù)，以后哪怕是與稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機關(guān)交涉時好有個準備。平時在工作之余更要掌握最新的國家稅收法律政策，有條件的可以參加一些財稅實訓(xùn)，加之平時工作中不斷總結(jié)與積累，才有可能成一名合格的匯算清繳財務(wù)人員。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個問題

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的3個問題

2011-04-18 清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)

中華會計網(wǎng)

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問題，將后患無窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機關(guān)提出歸還申請。

企業(yè)所得稅匯算清繳是指企業(yè)納稅人在納稅終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意以下3個問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的籌劃。

財務(wù)部門在進行企業(yè)所得稅匯算thldl.org.cn清繳時，應(yīng)檢查下列事項是否已報主管稅務(wù)機關(guān)的審批、審核或確認：

1、應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠是否已經(jīng)審批。隨著國家西部大開發(fā)的各項優(yōu)惠政策的出臺，許多企業(yè)緊緊抓住發(fā)展機遇，迅速在自己的經(jīng)營領(lǐng)域和投資方向上做了順應(yīng)國家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關(guān)部門審批之后到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的批件。只有得到了主管稅務(wù)機關(guān)的審批和確認，企業(yè)才能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務(wù)機關(guān)審批和確認的程序，將失去本來能享受的稅收優(yōu)惠。

2、稅前列支的有關(guān)成本費用項目的確認方法和標準是否報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認。例如，按稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)可以按實際發(fā)生的壞賬金額確認壞賬損失，也可以用應(yīng)收賬款期末余額的0，5％確認壞賬損失。具體采用哪種方法，企業(yè)應(yīng)報送主管稅務(wù)機關(guān)審批備案。按壞賬實際發(fā)生額確認壞賬損失的，要向主管稅務(wù)機關(guān)報批壞賬實際發(fā)生的確認標準并在壞賬發(fā)生時報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認。又如，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失雖然經(jīng)過董事會批準確認，但沒有上報并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準也不得作為損失在稅前列支。

3、企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)的批準確認。對于因會計核算方法的改變引起稅前會計利潤的減少，應(yīng)進行納稅調(diào)整，否則將受到稅務(wù)機關(guān)的罰款處理。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

二、認真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異。

按稅法的規(guī)定將企業(yè)稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。常見的企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定有差異的項目如下：

1、計提壞賬準備金的范圍不同。采用按實際發(fā)生的壞賬確認壞賬損失的企業(yè)，只要壞賬損失得到了主管稅務(wù)機關(guān)的確認，在納稅調(diào)整時本項目不做調(diào)整。凡是采用備抵法提取壞賬準備的企業(yè)，要按稅收征管法的要求進行調(diào)整。企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的基數(shù)：期末應(yīng)收賬款+期末其他應(yīng)收款科目的全部余額（包括與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的全部應(yīng)收款項及企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)）。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，計提壞賬準備的基數(shù)二期末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的余額，但不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的倒可往來款項，也不包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

2、關(guān)于資產(chǎn)減值準備的計提。企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準備的計提計入當(dāng)期損益，直接減少當(dāng)年企業(yè)會計利潤；《辦法》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除計提的資產(chǎn)減值準備，實際處置資產(chǎn)的虧損在報批主管稅務(wù)機關(guān)后方能確認損失，減少應(yīng)納稅所得額。

3、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費用。企業(yè)會計制度規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)同類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)政策計提折舊和攤銷費用；《辦法》不允許計提折舊和攤銷費用。

4、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可選擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提固定資產(chǎn)折舊；《辦法》規(guī)定，計算納稅所得允許扣除的固定資產(chǎn)折舊只能采用直線折舊法，企業(yè)確需縮短折舊年限及采用加速折舊法，要上報主管稅務(wù)機關(guān)審批確認。

5、關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生費用的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次進入當(dāng)月?lián)p益；稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限攤銷。

6、對企業(yè)投資性資產(chǎn)借款費用資本化的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款在該項目固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款費用可以作為資本性支出，予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的成本，對于其他的借款包括購入無形資產(chǎn)、對外投資等的借款費用都不允許資本化，計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在交付使用前發(fā)生的專項借款費用可以作為資本性支出，計入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，為對外投資借入資金發(fā)生的借款費用予以資本化，計入該項投資成本，不得作為財務(wù)費用在稅前扣除。

7、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限。企業(yè)會計制度規(guī)定，合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年；稅法規(guī)定對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

8、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非銷售的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、職工福利及獎勵、對外捐贈、對外贊助等方面的，可以直接以產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，確認收益。

企業(yè)所得稅匯算清繳注意問題

三、多繳的企業(yè)所得稅如何退還。

稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。稅款退還的具體程序是：

（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《退稅申請表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退稅申請表》報送主管稅務(wù)機關(guān)審查核實；

（3）由主管稅務(wù)機關(guān)報送縣級以上稅務(wù)主管機關(guān)審批；

（4）批件返回到主管稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)；

（5）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審批后的《退稅申請表》填寫《稅收收入退還書》，交給國庫審查辦理退庫。

企業(yè)在辦理退還所得稅時應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機關(guān)一般會將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年必行的工作，如果企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)問題，將后患無窮。所以，在企業(yè)所得稅匯算清繳錢要做好充分的籌劃，認真分析企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，多繳的企業(yè)所得稅向稅務(wù)機關(guān)提出歸還申請。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題

企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題

摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)上所得稅進行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅;匯算清繳;常見問題

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不但跟企業(yè)會計處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時容易忽略的問題會出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，文章針對企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進行了歸納整理，以期對財會人員做好匯算清繳工作有所幫助。

一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有: 國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點應(yīng)注意以下幾個問題:

（一）沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；

（二）只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；

（三）稅務(wù)機關(guān)批準或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進行納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大類調(diào)整項目。企業(yè)會計人員應(yīng)全面掌握，準確運用，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（一）收入類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

2、延遲確認會計收入。納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細表”中列示?！凹{稅調(diào)整項目明細表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認為會計收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

3、財政補貼收入不進行納稅調(diào)整。對于國家政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”或以前發(fā)票為依據(jù)列支成本費用，這些成本費用違反了稅法所要求的真實性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補充完整。

2、因核算不正確或不準確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會計準則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

3、未實際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實際發(fā)放，如一些企業(yè)計提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。

4、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產(chǎn)保險等保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標準支出的財產(chǎn)保險等保險費，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。

5、不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

6、不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。

7、不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費、租金、利息和特許權(quán)使用費等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。

8、未經(jīng)核定的準備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，在匯算清繳時也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。

9、因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，也應(yīng)作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。

10、發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。

（三）資產(chǎn)類項目納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題

1、資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)未進行調(diào)整。按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，是能夠在稅收上得到補償?shù)?，反之，不按稅法?guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，就不能夠在稅收上得到補償，即不能在稅前扣除，因此，在匯算清繳中對不按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項目的計稅基礎(chǔ)金額，就要進行調(diào)整，而在實務(wù)中計稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)?shù)那樾纬Ｓ幸韵氯N：（1）自行建造的固定資產(chǎn)，未以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，如將竣工結(jié)算后發(fā)生的借款利息等也列入計稅基礎(chǔ)之中；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，未以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)，而是以自行確定的或以雙方合同確定的價值，以及支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（3）外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)，而有些企業(yè)將不直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，如將購置前為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用以及其他間接費用也計入計稅基礎(chǔ)之中。

2、計提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)未進行納稅調(diào)整。此方面常有四種表現(xiàn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按直線法計提折舊，而實務(wù)中，有些企業(yè)對一些新購的較大數(shù)額的固定資產(chǎn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，就按雙倍余額遞減法或按年數(shù)總和法等加速折舊的方法計提折舊，在匯算清繳中也不進行納稅調(diào)整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；而一些企業(yè)在投入使用的當(dāng)月就計提折舊，在匯算清繳中亦未進行納稅調(diào)整。（3）因確定的折舊或攤銷的最低年限不當(dāng)而計提的折舊或攤銷，在匯算清繳中未進行納稅調(diào)整。如按《實施條例》第六十條規(guī)定，除另有規(guī)定外，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低年限為10 年，可有些企業(yè)對一些機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，卻按8年或5年計提折舊；再如無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年，而一些企業(yè)則按低于10 年的期限進行攤銷，并在匯算清繳中遺漏對此進行的納稅調(diào)整。（4）計提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷與其計稅基礎(chǔ)不相對應(yīng)的未進行納稅調(diào)整。這主要指一些企業(yè)在當(dāng)年購買了一項固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并在其投入使用月份的次月起計提了折舊或攤銷，但年終前未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，即稅前列支的折舊或攤銷也應(yīng)為零，企業(yè)就要對計提的折舊或攤銷，進行納稅調(diào)整，而現(xiàn)實中不少企業(yè)就沒有進行納稅調(diào)整。

三、所得稅匯算清繳中需注意的其他問題

（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳比例關(guān)系應(yīng)注意問題 國稅函[2009]34號【關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層對于應(yīng)付年終獎金的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)注意問題

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅終了之日起5 個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60 日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

參考文獻：

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第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個事項

企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意六個事項

2017-04-07

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進行著，本文提請納稅人在準確核算2016生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，注意以下六個事項。

財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

財產(chǎn)損失申報的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

減免優(yōu)惠要備案

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第四條規(guī)定，減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目；備案類減免稅指不需要稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)按本辦法規(guī)定核準確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準類減免稅的申請方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請核準類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應(yīng)的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這就是說，納稅人逾期提出申請或報送材料不實的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。備案類減免稅需報送以下資料：（1）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；（2）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。一是彌補虧損無需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前虧損，無需主管稅務(wù)機關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。二是跨調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

納稅事項要調(diào)整

由于稅收和會計制度存在差異，所以匯算清繳時納稅事項要進行調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，應(yīng)稅收入同時滿足四個條件即可確認所得稅應(yīng)稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應(yīng)稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定是不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費用和提取的業(yè)務(wù)招待費、福利費、工會費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

網(wǎng)上申報要準確

目前，2016企業(yè)所得稅申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點出進入電子稅務(wù)局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅納稅申報表》，按步驟進行企業(yè)所得稅納稅申報的操作。

需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016企業(yè)所得稅納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報的數(shù)據(jù)進行修改。

申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款和應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應(yīng)5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理延期納稅申報手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個問題

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企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)注意的幾個問題

作者：王梓嘉

來源：《財會通訊》2003年第12期