第一篇：高級財務會計 陳信元 課后答案 第六章
第六章
企業(yè)集團內(nèi)部的債券業(yè)務
練習一
2007年12 月31 日江灣公司購買債券的價格中包括了應計利息，故其推定損益計算如 下：
000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定損失）
練習二
1．購買時的債券推定贖回損益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推 定收益）
*到08 年12 月31 日為止，未攤銷折價為30 000，年限為5 年，可見每半年攤銷額= 30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在計提利息的時候攤銷
了3000 元，即到09年7 月1 日，折價未攤銷的余額=30 000-3 000=27 000 元。
09年7 月1 日以后母子公司賬上的分錄：
子公司正式賬面：
2009.7.1 從外界購入母公司債券：
借：持有至到期投資—面值
500 000
貸：持有至到期投資—利息調(diào)整
500
銀行存款
477 500 2009.12.31 確認投資收益：
借：應收利息
000（50 000*8%*1/2）
持有至到期投資—利息調(diào)整500（22 500/9）
貸：利息收入（投資收益）
500 母公司正式賬面：（發(fā)行方）
2009.12.31 利息費用
000
應付利息
000
應付債券－利息調(diào)整000 抵銷分錄：
應付債券
488 000（970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入
500
持有至到期投資
480 000（477 500＋2 500）
營業(yè)外收入000
（或債券贖回損益）
利息費用
500（43 000×50%）2009年合并債券利息費用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）
2009年末合并應付債券的余額＝（1 000 000－（30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的債券被推定贖回，合并報表中只反映依舊在外發(fā)行的另50%的債券）
2002 年合并報表上的債券贖回推定損益（推定收益）為9 000 元。2．若改為子公司為發(fā)行公司，各項指標與上面相同。
練習三
當海豐公司購入平湖公司的債券時：
1.1 月2 日購入債券時推定贖回損益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝ －4 500（元）
2009年合并報表中的推定損益＝－4 500 元（利得）
2.2009 年合并報表中應付債券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）
3.2009年合并報表中應付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）
4.海豐公司帳面上對平湖公司債券投資帳戶余額＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝ 144 000（元）（但合并報表中該數(shù)字應為零）
當平湖公司購入海豐公司的債券時：
1.1 月2 日購入債券時推定贖回損益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）2009 年合并報表中的推定損益＝－1 500 元
2.2009年合并報表中的利息費用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）
海豐公司的利息費用已全部抵銷
3.合并報表中的應收利息為0（元）
4.合并報表中應付債券的帳面價值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）（注意：上述推定損益的計算“＋”號表示損失，“－”號表示利得）
練習四
1.應收利息＝4 000-4 000＝0 對遠東公司債券投資＝105 000-105 000＝0 債券折價＝15 000-15 000*10%＝13500 應付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000 8％應付債券＝1 000 000-100 000＝900 000 利息收入＝3 000-3 000＝0 利息費用＝86 000-4 300＝81 700 2.2007 年合并報表中的相關(guān)抵銷分錄：
應付債券
500 利息收入000 營業(yè)外支出（或債券贖回損益）800
持有至到期投資
000
利息費用
300（86 000×10%÷2）應付利息
000
應收利息
000 3.2008 年合并報表中的相關(guān)抵銷分錄： 應付債券
利息收入
000 未分配利潤—期初
500（或同時借記：長期股權(quán)投資 5200 少數(shù)股東權(quán)益
1300）
持有至到期投資
000
利息費用600（86 000×10%）應付利息
000
應收利息
000 練習五
申銀公司帳面?zhèn)①M用為9 600 元，而應付利息為4 800 元（60 000×8%），可知每 年的折價攤銷數(shù)為4 800 元，因債券于2002 年1 月1 日到期，可知購買時（1999 年1 月1 日）未攤銷的折價數(shù)為14 400 元（4 800×3）。
1． 2009 年1 月1 日債券贖回損益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（損失）2． 廣發(fā)公司購入申銀公司債券時及該年度相關(guān)會計分錄： 2009.1.1 購入債券
持有至到期投資—面值
000
持有至到期投資—利息調(diào)整440 銀行存款
560 2009.7.1 收到利息
銀行存款400 持有至到期投資—利息調(diào)整
240（60 000－58 560）÷6 利息收入
640 2009.12.31 確認利息收入
應收利息400 持有至到期投資—利息調(diào)整
240
利息收入
640（5 280/2）
3． 申銀公司2009 年應付債券的有關(guān)會計分錄： 2009.7.1 支付利息
利息費用800
銀行存款
400（60 000×8%÷2）應付債券－利息調(diào)整
400（4 800÷2）
2009.12.31 確認應付利息
利息費用
800
應付利息400
應付債券－利息調(diào)整400 4． A.確認投資收益48 000 元（60 000×80%）。
長期股權(quán)投資
000 投資收益
000 B.確認債券贖回損益12 960 元（計算一如前述，為損失）。
投資收益
960 長期股權(quán)投資
960 C.確認債券贖回損益本期已實現(xiàn)部分4 320 元（利息收入5 280－利息費用9 600）。長期股權(quán)投資320 投資收益320 5． 2009 年度合并報表中的少數(shù)股東利潤為12000 元（60 000×20%）； 歸屬于母公司股東的凈利潤為279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。
練習六
（1）順銷：
1)2)3)4)
（2）逆銷：
1)2)3)4)
債券贖回損益=1 030 000-1020000=10 000（推定損失）
利息費用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即麗珠公司利息費用）應收利息：0 應付債券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即麗珠公司應付債券）債券贖回損益=4 900 000（麗珠公司賬面應付債券）*（2 000 000/4 900 000+10（待攤折價））-1 900 000（持有至到期投資）=60 000（推定利得）
應付利息=麗珠公司對外應付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司應付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000 應付債券：麗珠公司對外應付債券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司應付債券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000 持有至到期投資：0 練習七
（1）貨幣資金：50 000+15 000=65 000（2）固定資產(chǎn)凈值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000（3）長期股權(quán)投資：0（4）應付債券=200 000*50%=100 000（5）股本=母公司股本=100 000（6）分派現(xiàn)金股利=母公司分派的現(xiàn)金股利=80 000（7）債券贖回損益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）（8）銷售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000（9）利息費用=企業(yè)集團對外的利息費用=16 000/2=8 000（10）折舊費用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定資產(chǎn)折舊）=38 000
練習八
由于題設(shè)條件有錯，此處不再編制工作底稿，相關(guān)程序參考第三章內(nèi)容，重點掌握抵銷分錄（1）存貨相關(guān)抵銷分錄（順銷）
長期股權(quán)投資000（45000*（1-60%））
主營業(yè)務成本
000 主營業(yè)務收入
000
主營業(yè)務成本
000 主營業(yè)務成本000
存貨
24000（2）非專利技術(shù)抵銷（逆銷）
長期股權(quán)投資000 少數(shù)股東權(quán)益
000 營業(yè)外收入000（3）債券業(yè)務抵銷（逆銷）
應付債券
000 利息收入
750
持有至到期投資
750
利息費用
500
債券推定贖回損益500
第二篇：高級財務會計(陳信元)-第三章
第三章 練習一
（1）2011年9月30日永樂公司凈收益=216000-144000=72000元
2011年12月31日永樂公司凈收益=288000-192000=96000元
南洋公司投資收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）長期股權(quán)投資=120000+6000=126000元 練習二
（1）商譽=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元
（3）長期股權(quán)投資=600000+253500-150000*50%=928500元 練習三
借：投資收益
14500
貸：長期股權(quán)投資
14500 借：長期股權(quán)投資
14500
投資收益
15500
貸：分派現(xiàn)金股利
30000
借：股本
100000
資本公積
200000
盈余公積
450000
存貨
60000
固定資產(chǎn)
50000
土地使用權(quán)
40000
商譽
50000
貸：長期股權(quán)投資
950000 借：銷售成本
管理費用
貸：存貨
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
練習四
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
借：投資收益
長期股權(quán)投資
貸：分派現(xiàn)金股利
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
存貨
固定資產(chǎn)
60000
4500
60000
2500
2000 8000
8000 12000
8000
20000
100000
100000
60000
40000
30000
120000
商譽
20000
貸：長期股權(quán)投資
470000 借：銷售成本
38000
貸：存貨
30000
固定資產(chǎn)
8000
借：應付股利
貸：應收股利
練習五
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：分派現(xiàn)金股利
長期股權(quán)投資
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
借：少數(shù)股東損益
20000
20000 20000
20000 40000
5000
25000
20000 120000
80000
30000
20000
40000
240000
50000 10000
貸：少數(shù)股東權(quán)益
10000 借：應付股利
8000 貸：應收股利
8000（1）少數(shù)股東損益=10000（2）流動資產(chǎn)=375000（3）投資收益=0（4）股本=300000（5）長期股權(quán)投資=0（6）合并商譽=40000（7）合并凈利潤=140000（8）合并盈余公積=170000（9）合并未分配利潤=90000（10）少數(shù)股東權(quán)益=55000 練習六（1）權(quán)益法
借：投資收益
234000
少數(shù)股東權(quán)益
60000
貸：分派現(xiàn)金股利
240000
長期股權(quán)投資
54000 借：盈余公積
48000
貸：提取盈余公積
48000 借：股本
1200000
資本公積
720000
盈余公積
600000
未分配利潤
360000
存貨
112000
固定資產(chǎn)
448000
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東損益
借：銷售成本
管理費用
貸：存貨
固定資產(chǎn)
借：少數(shù)股東損益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
借：應付股利
貸：應收股利
（2）成本法
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：分派現(xiàn)金股利
420000
3000000
860000 112000
56000
112000
56000 78000
78000 180000
180000 54000
54000 234000
60000
240000
長期股權(quán)投資
54000 借：盈余公積
48000
貸：提取盈余公積
48000 借：股本
1200000
資本公積
720000
盈余公積
600000
未分配利潤
360000
存貨
112000
固定資產(chǎn)
448000
商譽
420000
貸：長期股權(quán)投資
3000000
少數(shù)股東權(quán)益
860000 借：銷售成本
112000
管理費用
56000
貸：存貨
112000
固定資產(chǎn)
56000 借：少數(shù)股東損益
78000
貸：少數(shù)股東權(quán)益
78000 借：應付股利
180000 貸：應收股利
180000（3）
1.母公司理論：商譽=420000，少數(shù)股東權(quán)益=780000，少數(shù)股
東損益=120000 2.經(jīng)濟實體理論：商譽=560000，少數(shù)股東權(quán)益=1018000，少數(shù)股東損益=78000 3.變通的經(jīng)濟實體理論：商譽=420000，少數(shù)股東權(quán)益=878000，少數(shù)股東損益=78000 練習七
（一）母公司理論
（1）借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
（2）借：盈余公積
貸：提取盈余公積
（3）借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：分派現(xiàn)金股利
長期股權(quán)投資
（4）借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
固定資產(chǎn)
商譽
貸：長期股權(quán)投資
24000
24000
42000
42000
40000
4000
20000
24000 50000
150000 42000 8000 30000 10000
240000
少數(shù)股東權(quán)益
50000（5）借：管理費用
10000 貸：固定資產(chǎn)
10000（6）借：少數(shù)股東損益
10000
貸：少數(shù)股東權(quán)益
10000
（二）經(jīng)濟實體理論
（1）借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
（2）借：盈余公積
貸：提取盈余公積
（3）借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：分派現(xiàn)金股利
長期股權(quán)投資
（4）借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
固定資產(chǎn)
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 12500
240000
60000
（5）借：管理費用
12500 貸：固定資產(chǎn)
12500（6）借：少數(shù)股東損益
9500
貸：少數(shù)股東權(quán)益
9500
（三）變通的經(jīng)濟實體理論
（1）借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
（2）借：盈余公積
貸：提取盈余公積
（3）借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：分派現(xiàn)金股利
長期股權(quán)投資
（4）借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
固定資產(chǎn)
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
（5）借：管理費用
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 10000
240000
57500
12500
貸：固定資產(chǎn)
12500（6）借：少數(shù)股東損益
9500
貸：少數(shù)股東權(quán)益
9500
練習八 略
第三篇：高級財務會計答案
004km.cn)——700門自考課程 永久免費、完整 在線學習快快加入我們吧！
2007年10月全國自考高級財務會計真題參考答案
一、單項選擇題
1.遠期外匯買賣的目的是（）
A.交易方便
B.會計制度要求 C.保證匯率安全 D.避免匯率波動風險
答案：D
2.在所得稅會計中，下列事項屬于時間性差異的是（）
A.企業(yè)計稅工資與實際發(fā)放工資的差異
B.企業(yè)于產(chǎn)品銷售當期計提保修費，稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應稅所得中扣除 C.超標準列支的業(yè)務招待費 D.企業(yè)發(fā)生的非廣告性贊助支出
答案：B
3.會計收益是按照會計準則的要求計算的，而應稅收益則是按照稅法的規(guī)定計算的，因此二
者的關(guān)系是（）
會計收益小于應稅收益 會計收益等于應稅收益 ABC項均有可能
答案：D A.B.C.D.會計收益大于應稅收益
4.所得稅會計中遞延法和債務法的區(qū)別是（）
A.稅率變更時，債務法不調(diào)整遞延稅款賬面余額，而遞延法則要調(diào)整 B.稅率變更時，債務法要調(diào)整遞延稅款賬面余額，而遞延法則不調(diào)整 C.時間性差異影響納稅的金額要遞延到以后各期
D.時間性差異影響納稅的金額在本期確認，不遞延到以后各期
答案：B
5.租賃會計研究了租賃活動中（）及其變化與結(jié)果，并提供與租賃業(yè)務有關(guān)的會計信息。
A.產(chǎn)權(quán)關(guān)系 B.債務關(guān)系 C.資金運動 D.債權(quán)關(guān)系
答案：C
第 1 頁 004km.cn)——改寫昨日遺憾 創(chuàng)造美好明天！用科學方法牢記知識點順利通過考試！
第 12 頁
第四篇：高級財務會計部分答案
1、簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容。P192
答：
一、時態(tài)法--按其計量所屬日期的匯率進行折算
二、報表項目折算匯率選擇
A、資產(chǎn)負債表項目：
現(xiàn)金、應收和應付款項--現(xiàn)行匯率折算
其他資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價值計量--現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積--歷史匯率折算 未分配利潤--軋算的平衡數(shù)； B、利潤及利潤分配表：
收入和費用項目--交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當期簡單或加權(quán)平均匯率折算，折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算
三、時態(tài)法的一般折算程序：1．對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。2．對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。3．對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。4．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。
四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別
五、不足：
1、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?/p>
2、對存在較高負債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。
3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務比率不符合實際情況。
六、時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。
2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內(nèi)容。P215
答：①企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。④企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關(guān)的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。
3．1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄(1)借：銀行存款($500 000×7.24)￥3 620 000
貸：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程
￥2 892 000
貸：應付賬款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：應收賬款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000
貸：主營業(yè)務收入 ￥ 1 444 000
(4)借：應付賬款($200 000×7.21)￥1 42 000
貸：銀行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：銀行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000
貸：應收賬款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。
銀行存款
外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額=400 000×7.229 000（元）應付賬款
外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000-200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄
借：應付賬款 20 000
財務費用 32 000
貸：銀行存款 23 000
應收賬款 29 000
１、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？
答：融資租賃指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別 經(jīng)營租賃 融資租賃 目的不同
承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn)
以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)
風險和報酬不同
租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸出租人
承租人對租賃資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時相應承擔租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費用
權(quán)利不同
租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán)
租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同
可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同
資產(chǎn)的租期遠遠短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限 租金不同
是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費用，并取得合理利潤的投資報酬
租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等有關(guān)費用。
國際會計準則委員會在1982年頒布的《國際會計準則17：租賃會計》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和收益實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。
我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業(yè)務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。
2、如何建立破產(chǎn)會計賬簿體系？P287
解：（1）、確認擔保資產(chǎn)和擔保債務
借：擔保資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 450000
破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 135000 累計折舊 75000 貸：固定資產(chǎn) 660000 借：長期借款 450000 貸：擔保債務――長期借款 450000（2）、確認抵消資產(chǎn)和債務
借：抵消資產(chǎn)――應收賬款――甲企業(yè) 22000 貸：應收賬款――甲企業(yè) 22000
借：應付賬款――甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務――甲企業(yè) 22000 破產(chǎn)債務 10000（3）、確認應追索資產(chǎn)
借：應追索資產(chǎn)――保險公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應收賬款）599000
貸：待處理財產(chǎn)損益 12000 其他應收款 10080 應收賬款 599000（4）、確認應追索資產(chǎn) 借：應追索資產(chǎn)――設(shè)備 180000 貸：破產(chǎn)清算損益 180000
（5）、確認其他資產(chǎn)
借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000 貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 356000
（6）、確認受托資產(chǎn)和受托債務 借：受托資產(chǎn) 6200 貸：受托代銷商品 6200
借：代銷商品款 6200 貸：受托債務 6200（7）、確認破產(chǎn)資產(chǎn)
借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金 1,500.00 ――銀行存款 109,880.00 ――其他貨幣資金 10,000.00 ――短期投資 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包裝物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――產(chǎn)成品 1,263,160.00 ――長期投資 36,300.00 ――固定資產(chǎn) 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――無形資產(chǎn) 126,222.00 借：累計折舊 210,212.00 貸：現(xiàn)金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00
短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 產(chǎn)成品 1,263,160.00 長期投資 36,300.00 固定資產(chǎn) 656,336.00 在建工程 556,422.00 無形資產(chǎn) 126,222.00 2．請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。（本題15分）
解：（1）、確認優(yōu)先清償債務 借：應付工資 19,710.00
應交稅金 193,763.85
其它應交款 2,490.00 貸：優(yōu)先清償債務――應付工資 19,710.00 ――應交稅金 193,763.85 ――其它應交款 2,490.00（2）、預提破產(chǎn)清算費用
借：破產(chǎn)清算損益 625000 貸：優(yōu)先清償債務――應付破產(chǎn)清算費用
625000（3）、確認破產(chǎn)債務
借：短期借款 362,000.00
應付票據(jù) 85,678.00
應付賬款 41,716.00 其它應付款 8,442.00
應付股利 65,302.63 長期借款, 5,170,000.00 貸：破產(chǎn)債務――短期借款 362,000.00
――應付票據(jù) 85,678.00 ――應付賬款 41,716.00
――其它應付款 8,442.00 ――應付股利 65,302.63
――長期借款 5,170,000.00（4）、確認清算凈資產(chǎn)
借：實收資本 776,148.00
盈余公積 23,767.82
清算凈資產(chǎn) 710,296.48 貸：未分配利潤 1,510,212.30
3、A公司在 2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據(jù)上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。
解： A公司（出租方）
乙公司（承租方）
2007年收付租金
將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：銀行存款
000 貸：其他業(yè)務收入——租金收入1 000
其他應付款000
借：制造費用
000
長期待攤費用000 貸：銀行存款
000
分攤租金
借：其他應付款1 000
貸：其他業(yè)務收入
000
借：制造費用
000
貸：長期待攤費用000
借：其他業(yè)務支出
000
貸：累計折舊
000
2008年分錄同2007年。
4、資料：A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外無關(guān)的擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元。要求：計算B公司最低租賃收款額。
解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值=787.5×8+450+675=7425萬元
5、某租賃公司于2007年將公允價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計算機占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外無關(guān)的擔保公司擔保金額為750萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3%（6個月），租賃開始日估計資產(chǎn)余值為1800萬元。要求：計算租賃公司在租賃期開始日應記入“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額。
解：(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬元)(2)未擔保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150(萬元)(3)最低租賃收款額＋未擔保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600(萬元)（4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬元)(5)未實現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600(萬元)
第五篇：《高級財務會計》作業(yè)及答案
汕頭大學繼續(xù)教育學院2016年春季學期
《高級財務會計》練習題
年級專業(yè)：______________________ 姓名：_______________學號：____________________
一、單項選擇題
1.在下列各項業(yè)務中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會計主體的特殊會計業(yè)務是(B)A.通貨膨脹會計 B.企業(yè)合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評估確認的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，其中股本5000萬元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊資本為6000萬元，折股倍數(shù)為(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)與每股盈利之間的比例。
A.每股面值 B.每股設(shè)定價值 C.每股賬面價值 D.每股市價
4.對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應作為(B)A.當期損失 B.遞延收益 C.財務費用 D.營業(yè)收入
5.房地產(chǎn)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應計入(B)科目。A.其他業(yè)務收入 B.經(jīng)營收入 C.營業(yè)外收入 D.銷售利潤 6.我國外幣報表折算采用(C)A.時態(tài)法 B.貨幣與非貨幣性項目法 C.現(xiàn)行匯率法 D.流動與非流動性項目法
二、多項選擇題
1.根據(jù)歷史記載，在會計發(fā)展幾千年來，大致經(jīng)歷了以下階段(ABC)A.古代會計 B.近代會計 C.現(xiàn)代會計 D.傳統(tǒng)會計 E.高級會計
2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報表時抵銷的是(ACD)A.母子公司間存貨銷購 B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購貨
C.母子公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 D.母子公司間固定資產(chǎn)的購銷 E.母公司對其他公司股權(quán)投資
3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股說明書 B.上市公告書 C.報告 D.中期報告 E.月度報告
4.租賃業(yè)務按租賃目的可分為(CE)A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經(jīng)營租賃 D.轉(zhuǎn)租賃 E.融資租賃
5.房地產(chǎn)銷售收入確認的方法有(ABCD)A.完全應計法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法
6.負商譽的會計處理方法有(BD)A.直接作為遞延借項 B.直接作為遞延貸項
C.作為負商譽 D.沖減長期投資以外非流動資產(chǎn)的公允價值 E.無形資產(chǎn)
三、名詞解釋
1.實物資本維護
指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模
2.時態(tài)法
指現(xiàn)金應收和應付項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負債項目依特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。
四、簡答題
1.試分析上市公司報告與臨時報告的相同點與差異。
報告與中期報告的相同之處是主要的，兩者均是對一定時期公司經(jīng)營情況的總結(jié)，兩者都屬于公司在經(jīng)營階段對外披露的信息。兩者差異：
(1)內(nèi)容不同，報告的內(nèi)容比中期報告內(nèi)容更豐富、復雜；(2)報出時間不同；(3)編制目的不同。
2.租賃會計對傳統(tǒng)財務會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面? 租賃會計是以租賃業(yè)務過程中各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果，提供與租賃業(yè)務有關(guān)的會計信息。
租賃會計對傳統(tǒng)財務會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在：(1)收入確認原則，租賃業(yè)務收入確認有別于其他會計收入的確認。
(2)重要性原則，在計算應收租金、各期收益及尚未實現(xiàn)租賃收益等比較復雜。(3)謹慎性原則。(4)配比原則。
五、綜合題
（一）華悅公司為上市公司，20×7年發(fā)生的長期股權(quán)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬達公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價值為5元／股，占A公司有表決權(quán)資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對價。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成，華悅公司作為對價的房屋賬面余額為3 500萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用（律師費、審計費等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元），凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價值為1 000萬，公允價值為3 000萬元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊）
購買A公司股權(quán)時，華悅公司與萬達公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
20×7A公司實現(xiàn)凈利潤500 萬元（假定有關(guān)收入、費用在中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積50萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項如下：
① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用，該固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，售價為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊?？钜咽?。
② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價為 360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對外售出。
（4）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。
②華悅公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。要求：
（1）判斷華悅公司企業(yè)合并的類型，并說明理由。
（2）編制華悅公司對A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。
（3）編制華悅公司購買日（或合并日）合并財務報表的抵銷分錄。
（4）編制20×7年12月31日華悅公司合并報表編制時的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合并報表編制時的抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）。
（1）由于華悅公司與萬達公司無任何關(guān)聯(lián)性，因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。(2分)（2）①2007年1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理 2 700 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 3 500（1分）
②借：長期股權(quán)投資 6 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 700 營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置收入 3 300 銀行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并報表的抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：資本公積 2 000（2分）
借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤 1 800 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資 6 100 少數(shù)股東權(quán)益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①調(diào)整分錄：
借：管理費用 100 貸：固定資產(chǎn) 100（2分）
借：長期股權(quán)投資 320 貸：投資收益 320（2分）12月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄：
借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤 2 150 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資 6 420 少數(shù)股東權(quán)益 1 480（3分）
借：未分配利潤——期初 1 800 投資收益 320 少數(shù)股東收益 80 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤——年末 2150（2分）（5）
①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 貸：營業(yè)外支出 6（1分）借：管理費用 1.5 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5（1分）借：購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24（1分）
②存貨交易抵銷分錄： 借: 營業(yè)收入 360 貸：營業(yè)成本 360（1分）借: 營業(yè)成本 24 貸：存貨 24（1分）借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 360 貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 360（1分）
（二）遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。
2007年有關(guān)所得稅業(yè)務事項如下：
（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。
（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。
（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。
（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。
（5）2007年12月，遠洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠洋公司的子公司。合并日，遠洋公司按取得的各項可辨認資產(chǎn)的公允價值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。
假設(shè)遠洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。
要求：分析判斷上述業(yè)務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務處理。（金額單位以萬元表示）
（1）存貨不形成暫時性差異。理由：2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時性差異。
（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。
應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：資本公積——其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負債 25（5）該企業(yè)合并形成應納稅暫時性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，其計稅基礎(chǔ)為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：商譽 37.5 貸：遞延所得稅負債 37.5
點擊咨詢 