第一篇：2012《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)參考答案 作業(yè)2

作業(yè)2

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（A）。

A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 B、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 D、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目

2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C）。A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值700萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為2，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（C）萬(wàn)元。A、120 B、100 C、80 D、60

4、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄是（B）。A、借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易毛利）貨：存貨（內(nèi)部交易毛利）B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格）C、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利）

D、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本）存貨（內(nèi)部交易毛利）

5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（C）。

A、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：資本公積 200 000 B、借：持有至到期投資 200 000 貸：資本公積 200 000 C、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：持有至到期投資 200 000 C、借：應(yīng)付票據(jù) 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000

6、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記（A）項(xiàng)目。

A、資產(chǎn)減值損失 B、管理費(fèi)用 C、營(yíng)業(yè)外收入 D、投資收益

7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B）。

A、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。C、母公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。D、因公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。

8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)—年初的金額為（C）。A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 B、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元，售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為（D）元。A、4000 B、3000 C、2000 D、1000

10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨，本年全部沒有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú)，B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元，2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（C）。A、借：資產(chǎn)減值損失 150000 B、借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450000 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150000 貸：資產(chǎn)減值損失 450000 C、借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 D、借：未分配利潤(rùn)—年初 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000

二、多項(xiàng)選擇題

1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有（ABCDE）。A、營(yíng)業(yè)外收入 B、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 C、固定資產(chǎn)——原價(jià) D、未分配利潤(rùn)——年初 E、管理費(fèi)用

2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷售，應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括（ACD）。

Ａ、借：未分配利潤(rùn)—年初

Ｂ、借：期初未分配利潤(rùn)—年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨 Ｃ、借：營(yíng)業(yè)收入

Ｄ、借：營(yíng)業(yè)成本

貸：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨 E、借：存貨

貸：期初未分配利潤(rùn)—年初

3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷：（ABCE）。

Ａ、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷

Ｂ、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｃ、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額 E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末

4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC）。

Ａ、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 Ｂ、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目

Ｃ、貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目 Ｄ、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目 E、借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。

A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 C、在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額 D、在合并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額

E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額

6、股權(quán)取得日后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷 B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷。

7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價(jià)為2萬(wàn)元，貨款到年度時(shí)尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（AC）。

A、借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備 1000 B、借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000 C、借：應(yīng)付賬款 20000 D、應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000 E、借：未分配利潤(rùn)——年初 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000

8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDE）。A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（AC）。A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)付票據(jù) C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款 E、預(yù)付賬款

10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，予以單獨(dú)反映的有（ABC）。

A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利

C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)

三、簡(jiǎn)答題

1、股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？

答：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意（1）與張公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（2）對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查調(diào)整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)、負(fù)債的金額。

2、在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)調(diào)整哪些方面的內(nèi)容？ 答：在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)調(diào)整四個(gè)方面的內(nèi)容：第一，抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，抵銷分錄為，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目；第二，抵銷以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和，編制的抵銷分錄為，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；第三，抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊，抵消分錄為：借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目；第四，抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的余額，即以前各期多計(jì)提及沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和，編制的抵銷分錄為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第三期及以后各期均是如此。

四、業(yè)務(wù)題

1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。

（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。

（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。

（3）P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。）解：（1）①2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000

貸：銀行存款33000

② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利 800（1000×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800

借：銀行存款 800

貸：應(yīng)收股利800

③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：

應(yīng)收股利=1100×80%=880萬(wàn)元

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬(wàn)元

應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利 880

長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款 880

貸：應(yīng)收股利 880

（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬(wàn)元

②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬(wàn)元

（3）①2007年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積 2000

盈余公積 1200（800+400）

未分配利潤(rùn)9800（7200+4000-400-1000）

商譽(yù) 1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投資收益 3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤(rùn)—年初 7200

貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400

本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1000

未分配利潤(rùn)9800

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營(yíng)業(yè)收入500（100×5）

貸：營(yíng)業(yè)成本500

借：營(yíng)業(yè)成本80 [ 40×（5-3）]

貸：存貨 80

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營(yíng)業(yè)收入 100

貸：營(yíng)業(yè)成本 60

固定資產(chǎn)—原價(jià) 40

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費(fèi)用4

②2008年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000 資本公積 2000

盈余公積 1700（800+400+500）

未分配利潤(rùn)13200（9800+5000-500-1100）

商譽(yù) 1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益 1000

未分配利潤(rùn)—年初9800

貸：提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未分配利潤(rùn)13200

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A 產(chǎn)品：

借：未分配利潤(rùn)—年初 80

貸：營(yíng)業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營(yíng)業(yè)收入 600

貸：營(yíng)業(yè)成本 600

借：營(yíng)業(yè)成本 60 [20×（6-3）]

貸：存貨60

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤(rùn)—年初 40

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：未分配利潤(rùn)—年初 4

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8

貸：管理費(fèi)用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。

（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理： ①2004年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 120

貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ②2005年的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4

貸：年初未分配利潤(rùn)4 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ③2006年的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)20

貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8

貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ④2007年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12

貸：年初未分配利潤(rùn)12 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 4 貸：管理費(fèi)用（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20

3、甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

第二篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1．下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容（C）。P295 A、擔(dān)保債務(wù) B、抵消債務(wù) C、非擔(dān)保債務(wù) D、受托債務(wù) 2．破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（B）。P293 A、破產(chǎn)宣告前購(gòu)入的存貨

B已抵押的固定資產(chǎn)

C、宣告破產(chǎn)后收回的應(yīng)收賬款

D、未到期的長(zhǎng)期債券投資

3．破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)支付給社會(huì)保障部門的破產(chǎn)安置費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為（A）。P288 A、其他債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、受托債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù)

4．破產(chǎn)企業(yè)擔(dān)保資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保債務(wù)而未受清償部分應(yīng)確認(rèn)為（D）。A、普通債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、保證債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù) 5．下列內(nèi)容屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的（B）。

A、已批準(zhǔn)行抵消權(quán)的應(yīng)收賬款

B、擔(dān)保資產(chǎn)大于擔(dān)保債務(wù)差額

C、受托加工的存貨 D、賠償債務(wù)

6．屬于上市公司臨時(shí)性信息披露的是（A）。

A、公司收購(gòu)公告 B、季度報(bào)告 C、中期報(bào)告 D、報(bào)告

7．我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例（B）時(shí)，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額同時(shí)反映租賃與負(fù)債。A、51% B、等于或小于30% C、75% D、90% 8．租賃分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是（C）。

A、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移

B、按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源 C、按照租賃對(duì)象

D、按照租金的高低

9．租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是（D）。A、重要性 B、統(tǒng)一性 C、相關(guān)性 D、實(shí)質(zhì)重于形式

10．一般而言，我國(guó)租賃準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定出租人采用（D）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

A、年數(shù)總和法 B、直線法 C、凈現(xiàn)金投資法 D、實(shí)際利率法

11、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債，記入（C）P327

A.“其他應(yīng)付款”賬戶

B.“應(yīng)付賬款”賬戶 C.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶 D.“其他應(yīng)交款”賬戶

12、劃分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的依據(jù)是（B）P313 A、承租人對(duì)租金的處理方式

B、與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 C、租賃對(duì)象

D、租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源

13、甲公司將一暫時(shí)閑置不用的機(jī)器設(shè)備租給乙公司使用，則甲公司在獲得租金收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記（D）P319 A、“營(yíng)業(yè)外收入”

B、“管理費(fèi)用” C、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

D、“其他業(yè)務(wù)收入”

14、A公司向B租賃公司融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在以下利率均可獲知的情況下，A公司計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值應(yīng)采用（Ａ）P327 A、B公司的租賃內(nèi)含利率 B、租賃合同規(guī)定的利率 C、同期銀行貸款利率

D、都可以，無(wú)特殊規(guī)定

15、對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按（D）作為入賬價(jià)值。P327 A、租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

B、應(yīng)付租賃費(fèi)加運(yùn)雜費(fèi)等 C、租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額中兩者較低者

D、租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中兩者較低者

16、全部由出租人墊付資金的租賃形式包括（D）。P315

A、杠桿租賃、融資租賃和售后回租 A、杠桿租賃、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 C、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和轉(zhuǎn)租賃 D、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和售后回租

17、下列關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)核算表述正確的是（B）P324

A、融資租入固定資產(chǎn)不需提取折舊

B、融資租入固定資產(chǎn)需要提取折舊 C、融資租入固定資產(chǎn)不能作為租入企業(yè)的資產(chǎn)入賬 D、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債可列為短期負(fù)債

18、資產(chǎn)負(fù)債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務(wù)是（B）P337 A、租賃期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 B、三年內(nèi)將支付的租金 C、融資租賃期限 D、融資租賃應(yīng)付租金的到期日

19、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，這里“大部分”通常是指租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的（B）P322 應(yīng)該是c

A、90％（含90％）以上 B、75％（含75％）以上 C、95％（含95％）以上 D、70％（含70％）以上

20、在融資租入固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，各期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄正確的是（A）

Ａ、借：在建工程 Ｂ、借：管理費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

Ｃ、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 Ｄ、借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是（BCD）。

A、逾期未申報(bào)債務(wù)

B、放棄優(yōu)先受償權(quán)債務(wù)

C、抵消差額債務(wù)

D、賠償債務(wù) 2．下列屬于清算費(fèi)用的是（ACD）。P297

A、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)

B、清算期間財(cái)產(chǎn)變賣損失

C、破產(chǎn)安置費(fèi)

D、破產(chǎn)訴訟費(fèi) 3．下列應(yīng)作為清算損益核算內(nèi)容的是（ABCD）。P296-297

A、財(cái)產(chǎn)變賣收入高于其賬面成本的差額

B、清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用 C、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)

D、破產(chǎn)安置費(fèi)用 4．下列可用于破產(chǎn)資產(chǎn)支付或償付的是（ABD）。

A、破產(chǎn)債權(quán)調(diào)查費(fèi)

B、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款

C、擔(dān)保債務(wù)

D、向投資者分配剩余財(cái)產(chǎn) 5．下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是（ABD）。

A、賬面凈值法 B、清算價(jià)格法 C、歷史成本法 D、現(xiàn)行市價(jià)法 6．上市公司會(huì)計(jì)信息定期披露的是（ABC）。

A、報(bào)告 B、中期報(bào)告 C、季度報(bào)告 D、公司收購(gòu)公告 7．上市公司報(bào)告的構(gòu)成是（ABD）。P365 應(yīng)該是ABCd A、審計(jì)報(bào)告 B、會(huì)計(jì)報(bào)表 C、董事會(huì)報(bào)告 D、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 8．應(yīng)在報(bào)告中披露的事項(xiàng)有（ABDE）

A、公司某董事因違規(guī)受到監(jiān)管部門處罰

B、聘請(qǐng)著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C、解聘一批銷售人員 D、因無(wú)力償還銀行借款被起訴，判決結(jié)果可能對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響 E、銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品一批，構(gòu)成公司重要利潤(rùn)來(lái)源

9．無(wú)論以哪類分部作為主要報(bào)告形式，均要披露的信息是（ABCDE）

A、分部收入和分部費(fèi)用

B、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債

C、分部間轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)及變更 D、分部信息與公司合并信息之間的調(diào)整項(xiàng)目

E、分部采用的會(huì)計(jì)政策 10．上市公司常用的分部報(bào)告形式包括（ABC）。P374 A、以業(yè)務(wù)分部為報(bào)告主體

B、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為報(bào)告主體

C、以客戶所在地的地區(qū)分部為報(bào)告主體

D、以上市公司銷售部門所在地為報(bào)告主體 11．屬于上市公司應(yīng)披露的重要事項(xiàng)包括（ABCDE）。A、重大訴訟、仲裁事項(xiàng)

B、重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

C、公司、公司董事及高級(jí)管理人員受監(jiān)管部門出發(fā)情況

D、聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況 E、其他重大合同及履行情況 12．租賃具有哪些特點(diǎn)（ABC）。

A、所有權(quán)與使用權(quán)相分離

B、融資與融物相統(tǒng)一

C、靈活方便

D、沒有法律約束 13．下列可以構(gòu)成承租人融資租賃設(shè)備長(zhǎng)期應(yīng)付款的有（CD）。

A、租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值

B、或有租金

C、租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值 D、可確定租賃期滿行使廉價(jià)購(gòu)買權(quán)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格

E、租賃談判和簽約過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、差旅費(fèi)用 14．下列符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃規(guī)定的表述有（BCE）。A、企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

B、企業(yè)應(yīng)按租賃資產(chǎn)原賬面值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則記錄資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C、租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或者低于30％時(shí)，企業(yè)可最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

D、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值與長(zhǎng)期負(fù)債的入賬價(jià)值必須一致 E、企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期負(fù)債的入賬價(jià)值

15．按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)分類，租賃分為（AB）A、融資租賃 B、經(jīng)營(yíng)租賃 C、動(dòng)產(chǎn)租賃 D、不動(dòng)產(chǎn)租賃

三、簡(jiǎn)答題

１、如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？P314 答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃

目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人 承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用

權(quán)利不同 租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán) 租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。

租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時(shí)取消 融資租賃的租約一般不可取消

租期不同 資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限

租金不同 是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17：租賃會(huì)計(jì)》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營(yíng)

租賃。

我國(guó)對(duì)租賃的分類采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項(xiàng)租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國(guó)規(guī)定出租人與承租人對(duì)租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會(huì)計(jì)處理不一致的情況。

２、什么叫售后回租？交易雙方的關(guān)系如何？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？P339

答：回租即售后回租，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或存貨）先行出售，然后再向購(gòu)買者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。

在回租業(yè)務(wù)中，交易雙方均以雙重身份出現(xiàn)：承租人同時(shí)是銷貨方，出租人同時(shí)是購(gòu)貨方。售后回租會(huì)計(jì)處理：(一)會(huì)計(jì)核算原則

１．按照融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

２．銷售方對(duì)出售資產(chǎn)損益的處理。在售后回租交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互聯(lián)系的，是以一攬子方式談判、一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。否則，不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。攤銷方法為：

（1）對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。當(dāng)售后回租的固定資產(chǎn)采用直線法折舊時(shí)，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偲湮磳?shí)現(xiàn)回租收益，實(shí)際上是按直線法分?jǐn)?；如果資產(chǎn)采用快速法折舊，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偩褪前赐谡叟f率分?jǐn)?，各期分?jǐn)偟慕痤~呈遞減趨勢(shì)，從而使各期分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)回租收益與當(dāng)期的折舊費(fèi)用相配比。

（2）對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，同樣應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。(二)賬務(wù)處理

１．承租人（兼銷貨方）的賬務(wù)處理 融資性質(zhì)的回租，銷售設(shè)備日，應(yīng)作： 借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)─未使用固定資產(chǎn) 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

承租人的租賃付款額，也即出租人的租賃收款額，租賃開始日，應(yīng)作： 借：固定資產(chǎn)─融資租入 未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

租賃開始日，編制的租賃攤銷表并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

第一，按期支付租金。付款后： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

上述租賃費(fèi)用也可按月預(yù)提。第二，計(jì)提折舊。按年計(jì)提折舊時(shí)： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

第三，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)回租收益，作為折舊費(fèi)用的減少。每年攤銷時(shí)： 借：遞延收益—售后未實(shí)現(xiàn)售后回租收益 貸：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用

租賃期內(nèi)，承租人、出租人以后各期的賬務(wù)處理，可比照上面進(jìn)行。

租賃期滿，付清租金包括名義價(jià)后，即取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。借：固定資產(chǎn)─生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 貸：固定資產(chǎn)─融資租入

２．購(gòu)買方（出租人）的賬務(wù)處理 購(gòu)入設(shè)備日應(yīng)作： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：銀行存款

租賃開始日應(yīng)作： 借：應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn)

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益

租賃期內(nèi)，編制租賃攤銷表，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。按期收入租金時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí)，借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—融資收入

３、破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置哪些會(huì)計(jì)賬戶？P290 答：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的賬戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬戶，如“破產(chǎn)費(fèi)用”“清算損益”等，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理分配過(guò)程。這種方法比較簡(jiǎn)單，但無(wú)單獨(dú)形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系如下： 1.資產(chǎn)及分類。資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

2.負(fù)債及分類。負(fù)債按其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。3.清算凈資產(chǎn)。

4.清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。

四、業(yè)務(wù)題

1．甲企業(yè)在2002年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

接管日資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲企業(yè) 2002年8月19日 單位：元

資 產(chǎn) 行次 清算開始日 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 清算開始日 流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

121,380.00 短期借款

362,000.00 短期投資

50,000.00 應(yīng)付票據(jù)

85,678.00 應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款

73,716.00

應(yīng)收賬款

621,000.00 其它應(yīng)付款

8,442.00 減：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付工資

19,710.00

應(yīng)收賬款凈額

621,000.00 應(yīng)交稅金

193,763.85 其它應(yīng)收款

10,080.00 應(yīng)付股利

65,302.63 存貨

2,800,278.00 其它應(yīng)交款

2,490.00 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

12,000.00 預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

811,102.48 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

3,614,738.00 長(zhǎng)期負(fù)債:

長(zhǎng)期投資:

長(zhǎng)期借款

5,620,000.00

長(zhǎng)期投資

36,300.00 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)

5,620,000.00 固定資產(chǎn)原價(jià)

1,316,336.00 所有者權(quán)益:

減：累計(jì)折舊

285,212.00 實(shí)收資本

776,148.00 固定資產(chǎn)凈值

1,031,124.00 盈余公積

23,767.82 在建工程

556,422.00 未分配利潤(rùn)

-1,510,212.30

固定資產(chǎn)合計(jì)

1,587,546.00 所有者權(quán)益合計(jì)

-710,296.48 無(wú)形資產(chǎn)

482,222.00

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)

482,222.00

資產(chǎn)合計(jì)

5,720,806.00 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

5,720,806.00

除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。

（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)清算組批準(zhǔn)。

（3）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中的12000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款2500元，應(yīng)收鐵路部門賠款4200元，其余為應(yīng)收的租金。（4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。

（5）無(wú)形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。

（6）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設(shè)備屬于工會(huì)財(cái)產(chǎn)，由工會(huì)單獨(dú)設(shè)賬核算；倉(cāng)庫(kù)中有6200元的受托代銷商品，與此相適應(yīng)，“代銷商品款”賬戶有6200元的應(yīng)付代銷款。

（7）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。

（8）2800278元存貨中有材料1443318元，包裝物47000元，低值易耗品46800元，產(chǎn)成品12631600元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答：

1、確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù) 借：擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸：固定資產(chǎn) 660000 借：長(zhǎng)期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù)――長(zhǎng)期借款 450000

2、確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)

借：抵消資產(chǎn)――應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000 貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000 借：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務(wù)――甲企業(yè) 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000

3、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)

借：應(yīng)追索資產(chǎn)――保險(xiǎn)公司 11000 ――保管員 1000 ――劉麗 2500 ――鐵路部門 4200 ――租金 3380 ――（應(yīng)收賬款）599000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12000 其他應(yīng)收款 10080 應(yīng)收賬款 599000

4、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)

借：應(yīng)追索資產(chǎn)――設(shè)備 180000 貸：破產(chǎn)清算損益 180000

5、確認(rèn)其他資產(chǎn)

借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000 貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 356000

6、確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù) 借：受托資產(chǎn) 6200 貸：受托代銷商品 6200 借：代銷商品款 6200 貸：受托債務(wù) 6200

7、確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金 1,500.00 ――銀行存款 109,880.00 ――其他貨幣資金 10,000.00 ――短期投資 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包裝物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00

――產(chǎn)成品 1,263,160.00 ――長(zhǎng)期投資 36,300.00 ――固定資產(chǎn) 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00 借：累計(jì)折舊 210,212.00 貸：現(xiàn) 金 1,500.00 銀行存款 109,880.00 其他貨幣資金 10,000.00 短期投資 50,000.00 材料 1,443,318.00 包裝物 47,000.00

低值易耗品 46,800.00 產(chǎn)成品 1,263,160.00 長(zhǎng)期投資 36,300.00 固定資產(chǎn) 656,336.00 在建工程 556,422.00 無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00

2．請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議通過(guò))。答：

1、確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付工資 19,710.00 應(yīng)交稅金 193,763.85 其它應(yīng)交款 2,490.00

貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付工資 19,710.00 ――應(yīng)交稅金 193,763.85 ――其它應(yīng)交款 2,490.00 2：預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用

借：破產(chǎn)清算損益 625000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 3：確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)

借：短期借款 362,000.00 應(yīng)付票據(jù) 85,678.00 應(yīng)付賬款 41,716.00 其它應(yīng)付款 8,442.00 應(yīng)付股利 65,302.63 長(zhǎng)期借款 5,170,000.00

貸：破產(chǎn)債務(wù)――短期借款 362,000.00 ――應(yīng)付票據(jù) 85,678.00 ――應(yīng)付賬款 41,716.00 ――其它應(yīng)付款 8,442.00 ――應(yīng)付股利 65,302.63 ――長(zhǎng)期借款 5,170,000.00

4、確認(rèn)清算凈資產(chǎn)

借：實(shí)收資本 776,148.00 盈余公積 23,767.82 清算凈資產(chǎn) 710,296.48

貸：未分配利潤(rùn) 1,510,212.30 3、2001年1月1日，甲公司向乙公司（非專門從事租賃租入全新辦公用房一套，租期5年，辦公用房?jī)r(jià)值為60000000元，預(yù)計(jì)使用年限為30年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。

要求：為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。參考答案之一（考試按此答題）：（1）承租人(甲公司)的會(huì)計(jì)處理

該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。

在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。

承租期間甲共支付租金1150000+90000×4+240000=1750000 1750000÷5=350000（每年應(yīng)分?jǐn)傋饨穑?/p>

應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：

2002年1月1日

借：其他應(yīng)付款 1150000

貸：銀行存款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 350000

貸：銀行存款 90000

其他應(yīng)付款 260000

2006年12月31日

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 350000

貸：銀行存款 240000

其他應(yīng)付款 110000

（2）出租人(乙公司)的會(huì)計(jì)處理

此項(xiàng)租賃租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元。

應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：

2002年1月1日

借：銀行存款 1150000

貸：其他應(yīng)收款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：銀行存款 90000

其他應(yīng)收款 260000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入 350000

2006年12月31日

借：銀行存款 240000

其他應(yīng)收款 110000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入 350000 參考答案之二（更符合會(huì)計(jì)制度供參考）：承租人甲公司：

租金總額 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金費(fèi)用1750000 ÷5=350000 2002年1月1日

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 115萬(wàn) 貸：銀行存款 115萬(wàn) 2002、2003、2004、2005年12月31日 借：管理費(fèi)用 35萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 26萬(wàn)

銀行存款 9萬(wàn)

2006年12月31日 借：管理費(fèi)用 35萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 11萬(wàn)

銀行存款 24萬(wàn)

出租人乙公司：（若租賃業(yè)務(wù)是其非主營(yíng)業(yè)務(wù)）

租金總額 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金收入1750000 ÷5=350000 2002年1月1日

借：銀行存款 115萬(wàn)

貸： 遞延收益 115萬(wàn) 2002、2003、2004、2005年12月31日 借： 遞延收益 26萬(wàn)

借：銀行存款 9萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn)

2006年12月31日 借： 遞延收益 11萬(wàn)

借：銀行存款 24萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn)

4、A公司與B公司于2000年12月22日簽訂一份融資租賃合同，有關(guān)資料如下：（1）資料標(biāo)的物：M產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備。

（2）起租日：資料設(shè)備運(yùn)達(dá)A公司之日，假定為2001年1月1日。

（3）租賃期：36個(gè)月（2001年1月1日～2003年12月31日）。

（4）租金支付方式：自起租日開始，每隔6個(gè)月于月末支付租金15萬(wàn)元。

（5）該生產(chǎn)設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由A公司承擔(dān)，估計(jì)每年約1萬(wàn)元。

（6）該生產(chǎn)設(shè)備的原賬面價(jià)值為71萬(wàn)元。

（7）租賃合同約定的利率為7%（6個(gè)月利率）。

（8）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，假定期滿無(wú)殘值。

（9）租賃期滿，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為800元，估計(jì)該日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為7.8萬(wàn)元。

（10）2002年-2003年兩年，A公司每年按銷售收入的5%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。

（11）對(duì)A公司而言，該生產(chǎn)設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。

（12）2000年12月16日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)2.5萬(wàn)元。

（13）在合同約定的租金支付日，按照直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

借：制造費(fèi)用10000

（14）A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用使用年限法計(jì)提折舊。

貸：銀行存款10000

（15）假定2002年和2003年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為12萬(wàn)元和16萬(wàn)元。

（8）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊

（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元購(gòu)買了該生產(chǎn)設(shè)備。

2001年12月31日計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊 要求：（1）判斷租賃類型；

年折舊額=710000/5=142000（元）（2）計(jì)算租賃開始日最低租金付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（6期，7％）

借：制造費(fèi)用142000 ＝4.767；PV（6期，7％）＝0.666；

貸：累計(jì)折舊142000（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用；

其他年份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄同上，略。（4）編制A公司2001年1月1日租入資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄；

（9）或有租金的賬務(wù)處理

（5）編制A公司2001年12月16日初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；

2002年實(shí)現(xiàn)銷售收入12萬(wàn)元，按5％分成6000元。（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用6000（7）進(jìn)行履約成本的會(huì)計(jì)處理；

貸：其他應(yīng)付款-B公司6000（8）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理； 2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入16萬(wàn)元，按5％分成8000元。（9）進(jìn)行或有租金的會(huì)計(jì)處理；

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000（10）租賃期滿租賃資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理。

貸：其他應(yīng)付款-B公司8000 答：（1）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，尚可使用5年，租賃期3年，占尚可使

（10）租賃期滿租賃資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理 用年限的大部分，根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

（2）計(jì)算租賃開始日最低租金付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值

貸：銀行存款800

最低付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)710000

=150000×6＋800=900800（元）

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)710000

最低付款額的現(xiàn)值=150000×4.767＋800×0.666=715582.8（元）＞710000（元）（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值）

即租賃資產(chǎn)應(yīng)以原賬面價(jià)值入賬。

（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900800－710000=190800（元）

（4）2001年1月1日租賃資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)710000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 190800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 900800

（5）2001年12月16日初始直接費(fèi)用入賬

借：管理費(fèi)用25000（律師費(fèi)）

貸：銀行存款25000

（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

①計(jì)算分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=190800／6=31800（元）

②會(huì)計(jì)分錄

2001年6月30日支付第一期租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用31800

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用31800

（7）履約成本的賬務(wù)處理

第三篇：電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第四次形成性考核作業(yè)答案

電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第四次形成性考核作業(yè)答案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四次作業(yè)答案

一、單項(xiàng)選擇題

1．C2．B3．A4．A5．C6．D7．D

8．C9．D10．A

二、多項(xiàng)選擇題

1．BCDE2． ABCDE3．ABCDE4．BCE5．ABDE

6．ABC7．AB8． ABCD9．ABDE10．ABD

三、簡(jiǎn)答題（略）

四、業(yè)務(wù)題

1．（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)

借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000

破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000

累計(jì)折舊75000

貸：固定資產(chǎn)——房屋660000

（2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn)

借：抵銷資產(chǎn)——應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000

（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——設(shè)備180000

貸：清算損益180000

（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——其他貨幣資金10000

——銀行存款109880

——現(xiàn)金1500

——原材料1443318

——庫(kù)存商品1356960

——交易性金融資產(chǎn)50000

——應(yīng)收賬款599000

——其他應(yīng)收款22080

——固定資產(chǎn)446124

——無(wú)形資產(chǎn)482222

——在建工程556422

——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300

累計(jì)折舊210212

貸：現(xiàn)金1500

銀行存款109880

其他貨幣資金l0000

交易性金融資產(chǎn)50000

原材料1443318

庫(kù)存商品1356960

應(yīng)收賬款599000

其他應(yīng)收款22080

固定資產(chǎn)656336

在建工程556422

無(wú)形資產(chǎn)482222

長(zhǎng)期股權(quán)投資36300

2．（1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：

借：長(zhǎng)期借款450000

貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000

（2）確認(rèn)抵銷債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款32000

貸：抵銷債務(wù)22000

破產(chǎn)債務(wù)10000

（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借：應(yīng)付職工薪酬19710

應(yīng)交稅費(fèi)193763.85

貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710

——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85

（4）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借：清算損益625000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000

（5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：

借：短期借款362000

應(yīng)付票據(jù)85678

應(yīng)付賬款139018.63

其他應(yīng)付款10932

長(zhǎng)期借款5170000

貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362000

——應(yīng)付票據(jù)85678

——應(yīng)付賬款139018.63

——其他應(yīng)付款10932

——長(zhǎng)期借款5170000

（7）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：

借：實(shí)收資本776148

盈余公積23767.82

清算凈資產(chǎn)710296.48

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1510212.3

3．【參考答案】：

A公司（出租方）乙公司（承租方）

2007年

收付租金 將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：銀行存款12 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入1 000

其他應(yīng)付款11 000 借：制造費(fèi)用1 000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11 000

貸：銀行存款12 000

分?jǐn)傋饨?借：其他應(yīng)付款1 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000 借：制造費(fèi)用1 000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 000

計(jì)提折舊 借：其他業(yè)務(wù)支出10 000

貸：累計(jì)折舊10 000 無(wú)此業(yè)務(wù)

2008年分錄同2007年。

4．最低租賃付款額＝787.5×8＋450＋675＝7425(萬(wàn)元)

5．(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬(wàn)元)

(2)未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150(萬(wàn)元)

(3)最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600(萬(wàn)元)

（4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬(wàn)元)

(5)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600(萬(wàn)元)

第四篇：電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核作業(yè)4

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容：（C）。

A、擔(dān)保債務(wù) B、抵消債務(wù) C、非擔(dān)保債務(wù) D、受托債務(wù)

2、破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（B）。

A、破產(chǎn)宣告前購(gòu)入的存貨

B、已抵押的固定資產(chǎn)

C、宣告破產(chǎn)后收回的應(yīng)收賬款

D、未到期的長(zhǎng)期債券投資

3、破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)支付給社會(huì)保障部門的破產(chǎn)安置費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為（A）。

A、其他債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、受托債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù)

4、某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（A）。

A、870B370C、850D、4205、租賃分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是（C）。

A、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移

B、按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源C、按照租賃對(duì)象D、按照租金的高低

6、租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是（D）。

A、重要性 B、統(tǒng)一性 C、相關(guān)性 D、實(shí)質(zhì)重于形式

7、我國(guó)租賃準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定出租人采用（D）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

A、年數(shù)總和法 B、直線法 C、凈現(xiàn)金投資法 D、實(shí)際利率法

8、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債，記入（C）。

A、“其他應(yīng)付款”賬戶B、“應(yīng)付賬款”賬戶C、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶D、“其他應(yīng)交款”賬戶

9、甲公司將一暫時(shí)閑置不用的機(jī)器設(shè)備租給乙公司使用，則甲公司在獲得租金收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記（D）。

A、“營(yíng)業(yè)外收入” B、“管理費(fèi)用”C、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” D、“其他業(yè)務(wù)收入”

10、A公司向B租賃公司融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在以下利率均可獲知的情況下，A公司計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值應(yīng)采用（Ａ）。

A、B公司的租賃內(nèi)含利率 B、租賃合同規(guī)定的利率C、同期銀行貸款利率 D、都可以，無(wú)特殊規(guī)定

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是（BCDE）。

A、逾期未申報(bào)債務(wù) B、放棄優(yōu)先受償權(quán)債務(wù)C、抵消差額債務(wù) D、賠償債務(wù)E、保證債務(wù)

2、下列屬于清算費(fèi)用的是（ABCDE）。

A、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保管費(fèi) B、變賣財(cái)產(chǎn)的廣告宣傳費(fèi)人C、共益費(fèi)用 D、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用 E、清算人員辦公費(fèi)

3、下列應(yīng)作為清算損益核算內(nèi)容的是（ABCDE）。

A、財(cái)產(chǎn)變賣收入高于其賬面成本的差額

B、清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用

C、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)

D、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用

E、清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈作價(jià)收入

4、屬于優(yōu)先清償債務(wù)的是（BCE）。

A、擔(dān)保債務(wù) B、應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 C、應(yīng)交稅金 D、受托債務(wù) E、應(yīng)付職工工資

5、下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是（ABDE）。

A、賬面凈值法 B、清算價(jià)格法 C、歷史成本法 D、現(xiàn)行市價(jià)法E、重置成本法

6、租賃具有哪些特點(diǎn)（BC）。

A、租賃期內(nèi)出讓或取得的是資產(chǎn)的使用權(quán) B、融資與融物相統(tǒng)一C、靈活方便 D、沒有法律約束

7、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)分類，租賃分為（AB）

A、融資租賃 B、經(jīng)營(yíng)租賃 C、動(dòng)產(chǎn)租賃 D、不動(dòng)產(chǎn)租賃限E轉(zhuǎn)租賃

8、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的有（ABCD）。

A、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn) B、房屋和建筑物 C、機(jī)器設(shè)備 D、融資租入固定資產(chǎn) E、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)

9、融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)有的權(quán)利包括（ABDE）。

A、續(xù)租權(quán) B、續(xù)租或優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)選擇權(quán) C、租賃資產(chǎn)處置權(quán) D、廉價(jià)購(gòu)買權(quán) E、租賃資產(chǎn)使用權(quán)

10、對(duì)于擔(dān)保余值核算，下述說(shuō)法是正確的有（ABD）。P260

A、資產(chǎn)實(shí)際余值低于擔(dān)保余值的差額，承租人支付的補(bǔ)償金作為營(yíng)業(yè)外支出

B、資產(chǎn)實(shí)際余值低于擔(dān)保余值的差額，出租人收到的補(bǔ)償金作為營(yíng)業(yè)外收入

C、資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)擔(dān)保余值時(shí)，其差額作為出租人的營(yíng)業(yè)外收入

D、資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)擔(dān)保余值時(shí)，承租人收到出租人支付的租賃資產(chǎn)余值收益款時(shí)，作為壺外收入處理

E、對(duì)于擔(dān)保余值承租人要定期檢查，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、簡(jiǎn)答題

１、如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？

答：與融資租賃相比，經(jīng)營(yíng)租賃具有以下特點(diǎn)：

⑴目的不同。經(jīng)營(yíng)租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn)，故又稱營(yíng)業(yè)租賃；融資租賃以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，所以在該種租賃方式下，承租人能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，并可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

⑵風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同。經(jīng)營(yíng)租賃因資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬仍歸出租人。正因?yàn)槿绱?，出租人要承?dān)出租資產(chǎn)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。當(dāng)然，這些費(fèi)用最終要以租金的形式轉(zhuǎn)嫁給承租人。就融資租賃而言，租賃期內(nèi)雖然承租人也不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但這種租賃形式具有明顯的買賣與融資特征，本質(zhì)上與后兩者并無(wú)差異。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)，相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。

⑶權(quán)利不同。經(jīng)營(yíng)租賃，租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán)；融資租賃則不然，租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。

⑷租約不同。經(jīng)營(yíng)租賃，可簽訂租約，也可不簽訂租約；在有租約的情況下，也可因一方的要求而隨時(shí)取消。融資租賃的租約一般不可取消，除非發(fā)生意外事件，或承租人與原出租人已就同一資產(chǎn)或同樣的資產(chǎn)簽訂了新的租約。

⑸租期不同。經(jīng)營(yíng)租賃既然是滿足承租人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的臨時(shí)需要，使用完畢即退還出租人，因而資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限，正因?yàn)槿绱?，資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)多次出租才能收回其

投資額；融資租賃的主要目的是為了融資，租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限，故出租人幾乎只需通過(guò)一次出租，就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。

⑹租金不同。經(jīng)營(yíng)租賃下的租金，是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬；融資租賃下的租金，內(nèi)容與上基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。租金的內(nèi)容不同，決定了經(jīng)營(yíng)租賃的租金比較昂貴，融資租賃的租金則比較低廉。

一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)要確認(rèn)為融資租賃，應(yīng)具備一定的條件。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─租賃》規(guī)定，一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)如具有下列情況之一，通常確認(rèn)為融資租賃，否則，作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。１．在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

２．承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

３．租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

４．就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

５．租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2、如何建立破產(chǎn)會(huì)計(jì)賬簿體系？P287

破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，為了正確確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和應(yīng)償付債務(wù)的數(shù)額，便于破產(chǎn)清算，保護(hù)全體債權(quán)人的合法權(quán)益，正確劃分持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下經(jīng)營(yíng)損益與破產(chǎn)狀態(tài)下破產(chǎn)損益的界限，明確責(zé)任，為監(jiān)察、審計(jì)機(jī)關(guān)追究破產(chǎn)責(zé)任提供依據(jù)，需要建立破產(chǎn)會(huì)計(jì)賬簿體系。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)帳戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用原帳戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的帳戶，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清算過(guò)程。另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的帳戶體系。

破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶體系。屬于資產(chǎn)類：擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)；屬于負(fù)債類：擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)；屬于清算凈資產(chǎn)類：清算凈資產(chǎn)；屬于損益類：清算損益。

四、業(yè)務(wù)題

1、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：

解：（1）、確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)

借：擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 450000

破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 135000

累計(jì)折舊 75000

貸：固定資產(chǎn) 660000

借：長(zhǎng)期借款 450000

貸：擔(dān)保債務(wù)――長(zhǎng)期借款 450000

（2）、確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)

借：抵消資產(chǎn)――應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000

貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 22000

借：應(yīng)付賬款――甲企業(yè) 32000

貸：抵消債務(wù)――甲企業(yè) 22000

破產(chǎn)債務(wù) 10000

（3）、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)

借：應(yīng)追索資產(chǎn)――保險(xiǎn)公司 11000

――保管員 1000

――劉麗 2500

――鐵路部門 4200

――租金 3380

――（應(yīng)收賬款）599000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12000

其他應(yīng)收款 10080

應(yīng)收賬款 599000

（4）、確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)

借：應(yīng)追索資產(chǎn)――設(shè)備 180000

貸：破產(chǎn)清算損益 180000

（5）、確認(rèn)其他資產(chǎn)

借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000

貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 356000

（6）、確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù)

借：受托資產(chǎn) 6200

貸：受托代銷商品 6200

借：代銷商品款 6200

貸：受托債務(wù) 6200

（7）、確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金 1,500.00

――銀行存款 109,880.00

――其他貨幣資金 10,000.00

――短期投資 50,000.00

――材料 1,443,318.00

――包裝物 47,000.00

――低值易耗品 46,800.00

――產(chǎn)成品 1,263,160.00

――長(zhǎng)期投資 36,300.00

――固定資產(chǎn) 446，124.00

――在建工程 556,422.00

――無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00

借：累計(jì)折舊 210,212.00

貸：現(xiàn)金 1,500.00

銀行存款 109,880.00

其他貨幣資金 10,000.00

短期投資 50,000.00

材料 1,443,318.00

包裝物 47,000.00

低值易耗品 46,800.00

產(chǎn)成品 1,263,160.00

長(zhǎng)期投資 36,300.00

固定資產(chǎn) 656,336.00

在建工程 556,422.00

無(wú)形資產(chǎn) 126,222.00

2．請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。（本題15分）

解：（1）、確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)

借：應(yīng)付工資 19,710.00

應(yīng)交稅金 193,763.85

其它應(yīng)交款 2,490.00

貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付工資 19,710.00

――應(yīng)交稅金 193,763.85

――其它應(yīng)交款 2,490.00

（2）、預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用

借：破產(chǎn)清算損益 625000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)――應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000

（3）、確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)

借：短期借款 362,000.00

應(yīng)付票據(jù) 85,678.00

應(yīng)付賬款 41,716.00

其它應(yīng)付款 8,442.00

應(yīng)付股利 65,302.63

長(zhǎng)期借款, 5,170,000.00

貸：破產(chǎn)債務(wù)――短期借款 362,000.00

――應(yīng)付票據(jù) 85,678.00

――應(yīng)付賬款 41,716.00

――其它應(yīng)付款 8,442.00

――應(yīng)付股利 65,302.63

――長(zhǎng)期借款 5,170,000.00

（4）、確認(rèn)清算凈資產(chǎn)

借：實(shí)收資本 776,148.00

盈余公積 23,767.82

清算凈資產(chǎn) 710,296.48

貸：未分配利潤(rùn) 1,510,212.303、A公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。

要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行承租方和出租方雙方的會(huì)計(jì)處理。

解： A公司（出租方）乙公司（承租方）

2007年收付租金將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：銀行存款12 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入1 000

其他應(yīng)付款11 000

借：制造費(fèi)用 1 000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11 000

貸：銀行存款12 000

分?jǐn)傋饨?/p>

借：其他應(yīng)付款1 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000

借：制造費(fèi)用 1 000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 000

借：其他業(yè)務(wù)支出10 000

貸：累計(jì)折舊10 000

2008年分錄同2007年。

4、資料：A租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。

解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=787.5×8+450+675=7425萬(wàn)元

5、某租賃公司于2007年將公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套

要求：計(jì)算租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額。解：(1)最低租賃收款額＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(萬(wàn)元)

(2)未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150(萬(wàn)元)

(3)最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600(萬(wàn)元)

（4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬(wàn)元)

(5)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600(萬(wàn)元)

第五篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二形成性考核冊(cè)答案

習(xí)題一

A公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營(yíng)貨適用增值稅稅率17%、適用消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.向B公司采購(gòu)甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9000000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)200元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。3.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷75000元。4.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款80000元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費(fèi)用25000元。加工過(guò)程中發(fā)生的增值稅4250元、消費(fèi)稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。6.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。8.月底對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧金額4000元，原因待查。

三、要求對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

A公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營(yíng)貨適用增值稅稅率17%、適用消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.向B公司采購(gòu)甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9000000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。

借:原材料9000000+2000*(1-3%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000+2000*7% 貸:銀行存款 9155000 2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)200元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

借:應(yīng)收賬款 1170000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 170000 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 100000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 100000 同時(shí)確認(rèn)成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

3.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷75000元。

借: 銀行存款 15000 累計(jì)攤銷 75000 貸:無(wú)形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750

營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)利得 9250

4.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款80000元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。

借:原材料 80000*(1-13%)69600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 10400 貸:現(xiàn)金 80000

5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費(fèi)用25000元。加工過(guò)程中發(fā)生的增值稅4250元、消費(fèi)稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。

借:委托加工物資 100000 貸:原材料 100000

借:委托加工物資 25000+2500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4250 貸:銀行存款 31750

提示:直接對(duì)外銷售的,不得抵扣消費(fèi)稅

6.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30600 貸:銀行存款 210600 7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。

借:在建工程 50000*1.17 貸:原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

8.月底對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧金額4000元，原因待查。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4000 貸:原材料 4000

盤虧的原材料,由于原因尚未確認(rèn).無(wú)法確定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

習(xí)題二

甲公司欠乙公司貨款350萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益100000元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

甲:

借:應(yīng)付賬款 350 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30.60 可供出售金融資產(chǎn)(成本)15

可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))10 投資收益 5

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益 109.40 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 貸:存貨 200

借:資本公積--其他資本公積 10 貸:投資收益 10 乙:

借:壞賬準(zhǔn)備 105 交易性金融資產(chǎn)30 存貨 180

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30.60 營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 4.4 貸:應(yīng)收賬款 350 習(xí)題三

簡(jiǎn)答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？

1、答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。

2、試說(shuō)明或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容

答：其主要理由是在現(xiàn)值的計(jì)算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對(duì)于極具有不確定性的或有事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，這些因素更難確定。對(duì)或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下： 1.或有負(fù)債形成的原因； 2.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）； 3.獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。中?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)三習(xí)題一答案

2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)款1500萬(wàn)元，按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時(shí)T公司已開出增值稅發(fā)票，購(gòu)貨方已支付增值稅款255萬(wàn)元。現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價(jià)1200萬(wàn)元，成本900萬(wàn)元。要求1.編制T公司發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。2.編制T公司分期收款銷售實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表（采用實(shí)際利率法，表格請(qǐng)參考教材12-1。本題中，年金300萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬(wàn)元的折現(xiàn)率為7.93%）；3.編制T公司2008年末收款并攤銷末實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄。1.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 貸：庫(kù)存商品 900

2．年份(t)未收本金At=At—l—Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=C—B 2008年1月1日 1200

2008年12月31日 1200 95.16 300 204.84 2009年12月31日 995.16 78.92 300 221.08 2010年12月31日 774.08 61.38 300 238.62 2011年12月31日 535.46 42.46 300 257.54 2012年12月31日 277.92 22.08* 300 277.92 總額 300 1500 1200 3．借：銀行存款 300 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300

借：未確認(rèn)融資收益 95.16 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95.16 習(xí)題二

2007A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)200萬(wàn)元。本年會(huì)計(jì)核算的收支中，確認(rèn)國(guó)債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年底購(gòu)入并使用的設(shè)備，原價(jià)30萬(wàn)元，本利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為57000元。從本年起，A公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求1.計(jì)算A公司本固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)；2.計(jì)算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；3.計(jì)算A公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得稅；4.2007年1-1月A公司已預(yù)交所得稅45萬(wàn)元，編制A公司年末列支所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

1．A公司本固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300000-45000=255000元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300000-57000=243000元；

2．A公司本年產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=(255000-243000)*25%=3000元，本年末的遞延所得稅負(fù)債=0+3000=3000元；

3．A公司本年的納稅所得稅（個(gè)人覺得此處應(yīng)是“應(yīng)納稅所得額”）=2000000-8000+4000-(57000-45000)=1984000元，應(yīng)交所得稅=1984000*25%=496000元；

4.2007年1-1月（個(gè)人覺得此處應(yīng)是“1-11月”）A公司已預(yù)交所得稅45萬(wàn)元，借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅 46000=496000-450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 46000 借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅 3000 貸：遞延所得稅負(fù)債 3000 習(xí)題三

1． 試簡(jiǎn)要說(shuō)明與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算有何不同？

答：與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算的不同之處：獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于不是獨(dú)立的法律實(shí)體以及承擔(dān)無(wú)限連帶償債責(zé)任的特點(diǎn)使得這兩類企業(yè)在分配盈利前不提各種公積，會(huì)計(jì)上不存在分項(xiàng)反映所有者權(quán)益構(gòu)成的問(wèn)題，但對(duì)承擔(dān)有限責(zé)任的公司企業(yè)而言，獨(dú)立法律實(shí)體的特征以及法律基于對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保護(hù)，對(duì)所有者權(quán)益的構(gòu)成以及權(quán)益性資金的運(yùn)用都作了嚴(yán)格的規(guī)定，會(huì)計(jì)上必須清晰地反映所有者權(quán)益的構(gòu)成，并提供各類權(quán)益形成與運(yùn)用信念，因此，會(huì)計(jì)核算上不僅要反映所有者權(quán)益總額，還應(yīng)反映每類權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況。

2試述商品銷售收入的確認(rèn)條件

企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時(shí)滿足5個(gè)條件, 1'企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移.也就是說(shuō),商品一旦售出,無(wú)論減值或毀損所形成的風(fēng)險(xiǎn)都由購(gòu)買方承擔(dān).2'企業(yè)在銷售以后不再對(duì)商品有管理權(quán)也無(wú)法繼續(xù)控制.3'銷售的商品能夠可靠的計(jì)量它所形成的金額.4'銷售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè).5'銷售商品時(shí),相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計(jì)量.習(xí)題一答案

公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。09年12月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門更正： 1、09年2月1日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價(jià)款15萬(wàn)元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊15000元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷法。2、08年1月2日，公司以200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但 06年公司對(duì)該項(xiàng)專利未予攤銷。3、08年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬(wàn)元，其銷售成本1100萬(wàn)元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。要求：

分析上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并編制更正的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1、09年2月1日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價(jià)款15萬(wàn)元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊15000元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷法。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)：將低值易耗品誤作固定資產(chǎn)，同時(shí)誤提折舊，漏攤低值易耗品

更正分錄 借：低值易耗品150000

貸：固定資產(chǎn)

150000

借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷 75000

貸：低值易耗品

75000

借：累計(jì)折舊

15000

0

貸：管理費(fèi)用－折舊

15000 2、08年1月2日，公司以200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但 06年公司對(duì)該項(xiàng)專利未予攤銷。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)：無(wú)形資產(chǎn)共計(jì)少攤銷2年，其中1年屬于上

更正分錄

借：以前損益調(diào)整 250000

借：管理費(fèi)用－無(wú)形資產(chǎn)攤銷 250000

貸：累計(jì)攤銷

500000 3、08年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬(wàn)元，其銷售成本1100萬(wàn)元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)：上銷售成本少結(jié)轉(zhuǎn)

更正分錄

借：以前損益調(diào)整 11000000

貸：庫(kù)存商品

11000000習(xí)題二

現(xiàn)金流量表的編制

2009年Z公司的有關(guān)資料如下：1.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)收賬款：年初余額10000元，年末余額34000元。預(yù)付賬款：年初余額0，年末余額15000元。存貨：年初余額9760元，年末余額7840元。應(yīng)付賬款：年初余額6700元，年末余額5400元。預(yù)收賬款：年初余額0，年末余額4000元。應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）年初余額1600元，年末余額600元。2.本的其他補(bǔ)充資料如下：1.從銀行提取現(xiàn)金33000元，支付工資30000元、各種獎(jiǎng)金3000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資18000元、獎(jiǎng)金2000元；在建工程人員工資12000元、獎(jiǎng)金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元。2.商品銷售收入180000元、銷項(xiàng)增值稅30600元。3.商品銷售成本100000元、進(jìn)項(xiàng)增值稅為15660元。4.本年確認(rèn)壞賬損失1000元。5.所得稅費(fèi)用6600元。要求根據(jù)上述資料，計(jì)算Z公司2009現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額（列示計(jì)算過(guò)程：）1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

=180000+30600-(34000-10000)+(4000+0)-1000=189600

2.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。=100000+15660+15000-(6700-5400)-(9760-7840)=127440 3.支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金。=18000+2000=20000 4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi).=1600+6600-600=7600

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。=81900+12000+1000=94900

習(xí)題三

1答：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策的原因：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、試簡(jiǎn)要說(shuō)明編制利潤(rùn)表的“本期營(yíng)業(yè)觀”與“損益滿計(jì)觀”的含義及其差別.答：“資產(chǎn)－負(fù)債”觀（凈資產(chǎn)法）本期營(yíng)業(yè)觀定義將收益視為企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間里凈資產(chǎn)的增加。論理 依據(jù) 資本維持觀，即通過(guò)比較公司兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上的凈資產(chǎn)，就可確定利潤(rùn)：凈資產(chǎn)增加為利潤(rùn)，減少為虧損。利潤(rùn)總額的計(jì)算（期末－期初）凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項(xiàng)-本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤(rùn)）收入－費(fèi)用”觀（交易法）損益滿計(jì)觀定義 將收益視為產(chǎn)出（收入）大于投入（費(fèi)用）的差額。論理依據(jù)收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與配比。企業(yè)與其所有者之間的交易均另行反映。利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額