第一篇：對從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅

一、對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅 ？

2011-6-2 16:34 問：假如企業(yè)單一從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目（屬于免征企業(yè)所得稅項目，已備案。為查賬征收企業(yè)）經(jīng)營利潤虧損5萬元，直接減免的增值稅為8萬元，這8萬元征所得稅嗎？

答：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

2、根據(jù)《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）“

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除??本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資”之規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅退稅，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

由于這8萬元必然計入當(dāng)年收入總額，而且不屬于免稅項目，必須與免稅項目分開核算。

可以推論出一個極不合理的解釋：8萬元要征稅，而且不能抵補免稅項目的虧損。由于這8萬元沒有對應(yīng)的成本費用，造成應(yīng)當(dāng)繳稅=8*25%=2萬元。

二、附相關(guān)文件：

《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]15號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財政性資金(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算 管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(二)企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(三)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資 產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十六日

財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

發(fā)文日期: 2009-06-16 發(fā)文字號: 財稅[2009]87號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門 的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（其實與征稅收入相比，企業(yè)不過獲取些貨幣的時間價值而已。對于稅收總額基本無影響。這也是貫徹了《實施條例》第二十八條的規(guī)定）

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○○九年六月十六日

財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號 2011-09-07 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

國稅函[2010]148號：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法），進一步加強企業(yè)所得稅征收管理，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）和2009年全國所得稅工作視頻會議精神，現(xiàn)就做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知如下：

一、高度重視2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既是對全年企業(yè)所得稅征收管理工作的總結(jié)，也是對企業(yè)所得稅法貫徹落實情況的全面檢驗。2009年以來，為全面深入貫徹落實企業(yè)所得稅法，國家出臺了一系列相關(guān)配套政策和辦法，做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大。各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，制定切實可行的實施方案，及時安排和部署，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算清繳各項工作，保證2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。

二、做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作要求

（一）抓好企業(yè)所得稅法各項配套政策及年度納稅申報的宣 傳、培訓(xùn)工作。2009年企業(yè)所得稅配套政策集中出臺，對企業(yè)所得稅宣傳、培訓(xùn)工作提出了更高要求。各地稅務(wù)機關(guān)要充分利用現(xiàn)有資源，多渠道、多形式地開展政策宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)，幫助納稅人掌握企業(yè)所得稅法、相關(guān)政策以及企業(yè)所得稅匯算清繳工作程序。要注重對重點稅源企業(yè)、重點行業(yè)、新辦企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年被評估的疑點企業(yè)進行個性化輔導(dǎo)，提高納稅人辦稅能力，確保納稅人有序、及時、準(zhǔn)確地進行年度納稅申報。

（二）建立健全各項工作制度。各地稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）要求，抓好企業(yè)所得稅匯算清繳事前、事中、事后各環(huán)節(jié)服務(wù)和管理工作，認(rèn)真落實審批、備案工作制度，建立健全匯算清繳工作規(guī)范，處理好納稅服務(wù)與匯算清繳關(guān)系、納稅申報與稅前審核關(guān)系、納稅評估與稅務(wù)檢查關(guān)系，切實做好匯算清繳各項后續(xù)管理工作。

（三）提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。各地稅務(wù)機關(guān)要通過深入開展企業(yè)所得稅匯算清繳工作，全面落實企業(yè)所得稅年度納稅申報各項制度，認(rèn)真審核申報資料是否完備、申報數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，進一步提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。

（四）積極推行電子化申報。各地稅務(wù)機關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，大力推廣電子申報模式，力爭電子申報率在2008年的基礎(chǔ)上提高5個百分點，進一步提高電子化申報的覆蓋面。要多渠道推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅電子化申報軟件，積極推廣稅務(wù)總局免費 提供納稅人使用的、滿足匯算清繳功能的電子申報軟件，同時鼓勵納稅人自行選擇符合納稅申報接口的商用申報軟件。

三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備項目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2009]68 號）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

（七）彌補虧損填報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，總機構(gòu)彌補分支機構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”對應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條 規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項后續(xù)管理工作

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各地稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真做好有關(guān)后續(xù)工作。

（一）強化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運用信息化手段強化對企業(yè)所得稅異常申報戶分析和監(jiān)控，及時核對相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)和資料，認(rèn)真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關(guān)錯誤信息。

（二）做好納稅評估、檢查工作。要結(jié)合匯算清繳和日常管理工作，認(rèn)真組織開展企業(yè)所得稅納稅評估、檢查，制定評估、檢查方案，確定評估、檢查對象，進一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評估、檢查面要同比增長5個百分點。

（三）充分運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]184號）要求，運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評估等后續(xù)管理工作。針對2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問題，稅務(wù)總局將對系統(tǒng)進行升級完善，請及時在稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時報送匯算清繳匯總表及總結(jié)報告。對匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時進行統(tǒng)計、分析，形成2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結(jié)報告。報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)報告應(yīng)在2010年7月底前上報。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應(yīng)按時上報至稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計口徑、報送要求等另行通知。

五、在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局 二○一○年四月十二日

河北省國稅局解答企業(yè)所得稅20項相關(guān)政策問題 2011-6-16 8:40 河北省國稅局

為便于河北省各地統(tǒng)一把握和理解企業(yè)所得稅的有關(guān)政策，河北省國稅局所得稅處對各地稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映的熱點問題進行了歸集，并下發(fā)《河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函》（所便函[2010]5號），明晰了20項企業(yè)所得稅問題。

一、提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費如何納稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

二、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入如何處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)發(fā)生的與試運行收入直接相關(guān)的支出允許扣除。

三、商場采取購貨返積分形式銷售商品，如何確認(rèn)銷售收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，商場采取購貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎 勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期收入。

四、企業(yè)購買國債后未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息收入能否確認(rèn)為免稅收入

應(yīng)按照國債凈價交易單上列明的國債利息確認(rèn)為免稅收入。

五、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈所得是否遞延納稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

六、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否納稅

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項是否包括無法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無法償付

應(yīng)付款項是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超過三年的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法 提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除。

八、查補收入能否作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第20號公告精神，查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。

九、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得免征企業(yè)所得稅

農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得，不能免征企業(yè)所得稅。

十、金融企業(yè)同期同類貸款利率是否包括浮動利率

金融企業(yè)同期同類貸款利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費在稅前扣除。

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除

企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十三、企業(yè)為職工定額內(nèi)報銷辦公通訊費或發(fā)放通訊補貼如何扣除

企業(yè)為職工定額內(nèi)報銷辦公通訊費的，作為管理費用在稅前扣除；企業(yè)為職工定期定額發(fā)放辦公通訊補貼的，作為職工工資在稅前扣除。

十四、企業(yè)已計提但尚未繳納的“五險一金”能否稅前扣除

企業(yè)已計提但尚未繳納的“五險一金”不得稅前扣除。但實際繳納時可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整至發(fā)生年度扣除。

十五、企業(yè)若以后年度取得費用支出的扣除憑證，應(yīng)如何稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)若以后年度取得費用支出的扣除憑證，應(yīng)追溯調(diào)整至費用發(fā)生年度扣除，不得改變費用扣除所屬年度。

十六、企業(yè)租用個人車輛發(fā)生的汽油費、維修費等能否扣除

企業(yè)租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。

十七、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？

允許扣除。

十八、對政府統(tǒng)一規(guī)劃的“三年大變樣”過程中，已拆遷并掛牌出讓土地的項目，如果政府明確規(guī)定“對已拆遷地塊土地掛牌出讓后，可以用土地收購綜合補償金抵頂土地出讓成交價款”的，其土地收購綜合補償金是否允許企業(yè)作為土地開發(fā)成本在企 業(yè)所得稅前扣除

對政府統(tǒng)一規(guī)劃的“三年大變樣”過程中的項目，企業(yè)支出的上述土地收購綜合補償金，可以憑政府有關(guān)文件及其他相關(guān)憑據(jù)，作為土地開發(fā)成本在稅前扣除。

十九、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)裝修如果是發(fā)生在房屋投入使用前的，應(yīng)計入房屋原值；如果是在投入使用后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在下次裝修前的期間內(nèi)分期攤銷扣除，但攤銷年限不得低于3年。

二十、企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)如何確定

企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限。

三、舉例：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）指出，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前 年度應(yīng)稅項目虧損。

例如：某企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤10萬元。其中，收入100萬元，成本費用90萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（收入50萬元，成本費用30萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額計算如下。

該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬元）。按照申報表要求計算2010年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬元）。

而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補了當(dāng)期虧損10萬元，而這10萬元是免稅所得。國稅函[2010]148號文件規(guī)定，免稅所得不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。

對照國稅函[2010]148號文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

對于應(yīng)稅所得是否可以彌補免征項目虧損，國稅函[2010]148號文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項目，不管項目贏利、虧損，企業(yè)必須申報，即第19行“減、免稅項目所得”必須填寫申報，包括負(fù)數(shù)。

第二篇：農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

http://

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告

(2011年第48號公告)

國家稅務(wù)總局公告2011年第48號

關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項公告如下：

一、企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅[2008]149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。

八、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月十三日

第四篇：關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項

關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策有關(guān)事項

目錄

一、文件內(nèi)容……………………………………………3

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》……………………………3

二、文件解析……………………………………………4

1、第一部分 相關(guān)規(guī)定(或背景)……………………………4

2、第二部分 要點解讀……………………………………....5

3、第三部分 原來的優(yōu)惠（或規(guī)定）…………………………8

4、第四部分 附錄…………………………………………….15

粵國稅函〔2008〕623號

廣州、各地級市國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2008〕850號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，對落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

一、對符合從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的納稅人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規(guī)定的備案類減免稅程序，向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案。

二、納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)備案時，需提供主營業(yè)務(wù)情況以及減免稅項目獨立核算的情況說明、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

三、各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要密切配合，做好優(yōu)惠政策的宣傳解釋工作，盡快把優(yōu)惠政策落實到納稅人，并確保從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑一致。

廣東省國家稅務(wù)局廣東

省地方稅務(wù)局

二○○八年十二月

十六日

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策有關(guān)事項的通知 國稅函[2008]850號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為更好地貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，各地可直接貫徹執(zhí)行。對屬已明確的免稅項目，如有征稅的，要及時退還稅款。農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中尚需進一步細(xì)化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項目，稅務(wù)總局正與相關(guān)部門抓緊研究，擬于近期下發(fā)執(zhí)行。對從事此類項目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，申請延期繳納稅款。

二、各地可暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）規(guī)定的程序，辦理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。

三、各級國稅局、地稅局要密切配合，確保從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑一致。各地對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題要及時向稅務(wù)總局（所得稅司）反映，確保政策落實到位。

二00八年十月十七日

文件解析

第一部分 相關(guān)規(guī)定（或背景）

本文是在國家稅務(wù)總局學(xué)習(xí)貫徹黨的十七屆三中全會和胡錦濤總書記重要講話精神，充分發(fā)揮稅收在支持“三農(nóng)”發(fā)展中的積極作用的背景下出臺的。

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育； 3.中藥材的種植； 4.林木的培育和種植； 5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8.遠洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）制定了稅收減免稅的流程。

四、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

第二部分 要點解讀

要點

一、根據(jù)國稅發(fā)[2008]111號文規(guī)定，稅法第二十七條第一款的減免稅項目歸類于備案類減免稅，但不好操作

此前省國稅局曾將農(nóng)林牧漁減免稅歸類為報批類減免稅，主要考慮了以下兩因素決定的：一是條例第86條第三款規(guī)定，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受稅收優(yōu)惠；二是農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項目目錄仍未確定。條例第86條主要依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）制定，采取正列舉的方式，但并沒有全部列舉，即部分項目不在減免稅范圍內(nèi)。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

要點

二、優(yōu)惠政策的主要變化

與原內(nèi)外資所得稅政策相比，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下方面：

1.適用對象范圍擴大

取消了原政策對納稅人身份的各種限定（如國有農(nóng)口企業(yè)），所有內(nèi)外資企業(yè)只要從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，均可按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠方式變化

由內(nèi)資的免征企業(yè)所得稅、外資的免二減三等，統(tǒng)一為按正列舉項目分別免征、減征企業(yè)所得稅。

此外，還應(yīng)關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品初加工等項目的后續(xù)規(guī)定。

3、有意見認(rèn)為，新稅法是按項目免征、減征企業(yè)所得稅，與原外資的優(yōu)惠形式并不相同，因此，對于除從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目外還兼營其他項目的可享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，其兼營的其他項目所得可享受過渡優(yōu)惠政策；其從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可按項目所得免征、減征企業(yè)所得稅。

要點

三、減免稅流程

納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報以下資料備案：

（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

要點

四、減免稅的其他規(guī)定

1、減免稅的審批采取誰審批誰負(fù)責(zé)制度；

2、減免稅審批不改變納稅人真實申報責(zé)任；

3、納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度；

4、法律責(zé)任

——稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證；納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

——因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

——稅務(wù)機關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

要點

五、財稅字[1997]49號范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可申請延期納稅

對從事此類項目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，申請延期繳納稅款。

問題：有企業(yè)問：該公司自2005年起都經(jīng)營同一項目，該項目符合實施條例第86條的規(guī)定，但企業(yè)自2006年起享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，免了2年稅，自2008年起能否申請享受新稅法的優(yōu)惠而不追補前2年已減免的稅款？

我們認(rèn)為，對該企業(yè)的定期減免稅與對項目的減免稅（沒時間限制）或多或少在2008-2010年存在沖突，企業(yè)必須做出選擇，既然企業(yè)放棄了過渡性優(yōu)惠，也即放棄了定期減免稅優(yōu)惠（當(dāng)然“兩免”跟過渡性優(yōu)惠沒有必然聯(lián)系），故前兩年的免稅額應(yīng)予返納。關(guān)于這點，上級一日不明確，就一日不能松綁。

第三部分 原來的優(yōu)惠(或規(guī)定)

一、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 第八條 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅。

本法施行后，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會決定。

二、國稅發(fā)[2005]129號附件規(guī)定 “

十、林業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

（一）享受優(yōu)惠的主體包括種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的所有企事業(yè)單位。

（二）必須是種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工范圍按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕49號）規(guī)定執(zhí)行。

（三）免稅的種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工必須與其他業(yè)務(wù)分別核算，能準(zhǔn)確提供種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的收入核算情況。

十一、漁業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

（一）遠洋漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件：

1．取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)。 2．必須是從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。

（二）漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件：

1．取得各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”并在有效期內(nèi)。

2．必須是從事外海、遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。近海及內(nèi)水捕撈業(yè)務(wù)取得的所得不得享受優(yōu)惠。

（三）國有農(nóng)口遠洋漁業(yè)企業(yè)和其他國有農(nóng)口漁業(yè)企業(yè)從事漁業(yè)類初加工取得的所得，按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕49號）規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

（四）漁業(yè)企業(yè)能夠分別核算免稅業(yè)務(wù)和征稅業(yè)務(wù)?！?/p>

三、財稅字〔1997〕49號

免稅種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)范圍

一、種植業(yè)

種植業(yè)是指人們利用植物的生活機能，采取栽培等措施，以取得符合社會需要產(chǎn)品的生產(chǎn)事業(yè)。免稅種植業(yè)的范圍包括：

（一）種植糧食作物：包括種植小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、雜糧及其他糧食作物。

（二）種植經(jīng)濟作物：包括種植棉花、煙草、麻類植物、油料植物（含木本油料植物）、糖料植物、香調(diào)料植物、各種熱帶和南亞熱帶植物（如咖啡、椰子、香蕉、菠蘿、荔枝、龍眼、芒果、天然橡膠等）及其他經(jīng)濟作物。

（三）種植林木、林木種子及苗木作物：包括種植、栽培各種林木（含經(jīng)濟林木）、竹、林木種子、苗木。

天然林（竹）屬于免稅種植業(yè)的范圍。

（四）種植園藝作物：包括種植瓜、果、茶、蠶桑、蔬菜（含各種山野菜）、竹筍、花卉及觀賞植物、啤酒花、藥材、胡椒、種苗及其他園藝作物。

（五）種植食用菌類作物：包括種植黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇及其他食用菌類作物。

（六）種植綠肥及飼料作物：包括種植苜蓿、紫云英、毛苕子、三葉草、水葫蘆及其他各種畜禽用草料。

二、養(yǎng)殖業(yè)

（一）畜牧養(yǎng)殖業(yè)

畜牧養(yǎng)殖業(yè)是指利用糧食、牧草、工業(yè)飼料及飼料添加劑、其他農(nóng)作物產(chǎn)品、秸稈、工業(yè)副產(chǎn)品、天然或人工草場等，飼喂或放牧養(yǎng)殖各種畜禽類動物。具體包括喂養(yǎng)或放牧養(yǎng)殖大牲畜（牛、馬、騾、驢、駱駝等）、小牲畜（豬、羊等）、家禽（雞、鴨、鵝等）、其他經(jīng)濟動物（兔、蜂、蠶、珍獸、珍禽等）及人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物等。寵物類的養(yǎng)殖不屬于畜牧養(yǎng)殖業(yè)的免稅范圍。

（二）水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是指利用人工水域（池塘、水庫、溫室、工廠化養(yǎng)殖設(shè)施）、天然水域（江河湖泊、沿海灘涂、海灣）和稻田等，放養(yǎng)各種水產(chǎn)動物和水產(chǎn)植物。

１.水產(chǎn)動物養(yǎng)殖：包括放養(yǎng)魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸及其他水產(chǎn)動物。

２.水產(chǎn)植物養(yǎng)殖：包括養(yǎng)殖海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔及其他水產(chǎn)植物。

免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍

一、種植業(yè)類

（一）糧食初加工

通過對小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、小米、面粉、玉米粉、豆面粉、米粉、蕎麥面粉、小米面粉、莜麥面粉、薯粉、玉米片、玉米米、燕麥片、甘薯片、黃豆芽、綠豆芽等。

（二）林木產(chǎn)品初加工

１.通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。

２.通過利用林業(yè)“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，具體包括：木、竹刨花板，纖維板（含中密度纖維板），紙漿（含固體紙漿），細(xì)木工板（含復(fù)合板），輕體板，壓舌板，竹碎料板，木、竹片，木、竹地板塊（含復(fù)合地板），木旋制品，栲膠，針葉飼料，飼料酵母，木炭、活性炭，小木、竹制品，草酸，鋸末，炭棒等。

（三）園藝植物初加工 １.蔬菜初加工

通過對各類蔬菜（含山野菜）晾曬、冷藏、冷凍、脫水、分級包裝等加工處理，制成的初制品。具體包括：

（１）利用冷藏設(shè)施，將新鮮蔬菜通過低溫貯藏，以備淡季供應(yīng)的速凍蔬菜，如速凍茄果類、豆類、柿子椒、蒜苔、黃瓜等。

（２）將植物的根、莖、葉、花、果、種子和食用菌通過干制加工處理后，制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于免稅范圍。

２.水果初加工

通過對新鮮水果（含各類山野果）清洗、脫殼、分類、包裝、儲藏保鮮、干燥、炒制等加工處理，制成的各類水果、果干、果仁、堅果等。

３.花卉及觀賞植物初加工

通過對觀賞用、綠化、藥用及其他各種用途的花卉及觀賞植物進行保鮮、儲蓄、分級包裝等加工處理，制成的各類鮮、干花，曬制的藥材及用于加工化工產(chǎn)品的原料等。

（三）煙草初加工

通過對煙草的簡單加工處理而制成的各類煙葉片，具體包括：

１.曬煙葉。利用太陽的輻射熱能曬制而成各類煙葉，如曬黃煙、曬紅煙、捂曬煙、香料煙、晾煙。

２.晾煙葉。在晾房內(nèi)自然干燥的各類煙葉。

３.烤煙葉。在調(diào)制過程中用人工生火烤制的各類煙葉。專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉不屬于免稅范圍。

（四）油料植物初加工

通過對菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽及糧食的副產(chǎn)品等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）等加工處理，制成的植物油（毛油）和餅粕等副產(chǎn)品，具體包括菜籽油、花生油、小磨香油、豆油、棉籽油、葵花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅等。

精煉植物油不屬于免稅范圍。

（五）糖料植物初加工

通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜等，進行清洗、切割等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產(chǎn)品。

（六）茶葉初加工

通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干等工序，制成的初制茶（毛茶）。

精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于免稅范圍。

（七）藥用植物初加工

通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，進行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、密炒等處理過程，制成的片、絲、塊、段等中藥材。加工的各類中成藥不屬于免稅范圍。

（八）纖維植物初加工

１.棉花初加工。通過軋花等脫絨工序而制成的皮棉、短絨、棉籽等。２.麻類初加工。通過對各種麻類作物（大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等）進行脫膠、抽絲等加工處理，制成的精干（洗）麻、纖維、絲、繩。

３.蠶繭初加工。通過烘干、殺蛹、繅絲等加工處理，制成的蠶、蛹、生絲。

（九）熱帶、南亞熱帶作物初加工

通過對熱帶、南亞熱帶作物去除雜質(zhì)、脫水、干燥等加工處理，制成的工業(yè)原料、半成品或初級食品。具體包括：天然生膠和天然濃縮膠乳、生熟咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、腰果仁、堅果仁等，以及利用熱帶、南亞熱帶作物加工后的下腳料、剩余副產(chǎn)品制成的半成品，如劍麻皂素、膠清膠、橡膠木等。

二、畜牧業(yè)類

（一）畜禽類初加工

１.肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物以及其他經(jīng)濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍等加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、內(nèi)丁等。２.蛋類初加工。通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋等。

３.奶類初加工。通過對鮮奶進行凈化、均質(zhì)、殺菌或滅菌、灌裝等，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶、花色奶等。

４.皮類初加工。通過對畜禽類動物皮張剝?nèi)?、浸泡、鹽漬、刮里、脫脂、晾干或熏干、鞣制等加工處理，制成的生皮、生皮張、鹽漬皮、原料革等。

５.毛類初加工。通過對畜禽類動物毛、絨或羽絨分級、去雜、清洗等加工處理，制成的洗凈毛、洗凈絨或羽絨等。

６.蜂類初加工。通過去雜、濃縮、熔化、磨碎、冷凍等加工處理，制成的蜂蜜、鮮王漿以及蜂蠟、蜂膠、蜂花粉等。

肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產(chǎn)品口服液不屬于免稅范圍。

（二）飼料類初加工

１.植物類飼料初加工。通過碾磨、破碎、壓榨、干燥、釀制等加工處理，制成的糠麩、餅粕、糟渣、樹葉粉等。

２.動物類飼料初加工。通過破碎、烘干、制粉等加工處理，制成的魚粉、蝦粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉等。

３.添加劑類初加工。通過粉碎、發(fā)酵、干燥等加工處理，制成的礦石粉、飼用酵母等。

（三）牧草類初加工

通過對牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮等。

三、漁業(yè)類

（一）水產(chǎn)動物初加工

將水產(chǎn)動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動物初制品。

熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品不屬于免稅范圍。

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理和包裝的產(chǎn)品，以及整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)晾曬、干燥（脫水）、粉碎等處理和包裝的產(chǎn)品。

罐裝（包括軟罐）產(chǎn)品不屬于免稅范圍。

（三）水產(chǎn)綜合利用初加工

通過對食用價值較低的魚類、蝦類、貝類、藻類以及水產(chǎn)品加工下腳料等，進行壓榨（分離）、濃縮、烘干、粉碎、冷凍、冷藏等加工處理制成的初制品。如魚粉、魚油、海藻膠、魚鱗膠、魚露（汁）、蝦醬、魚籽、魚肝醬等。

以魚油、海獸油脂為原料生產(chǎn)的各類乳劑、膠丸、滴劑等制品不屬于免稅范圍。

四、（94）財稅字第001號

自1994年1月1日起，對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

所謂對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學(xué)管理，以及收割、田間運送等服務(wù)的企業(yè)和單位。這些企業(yè)和單位兼營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得，應(yīng)分別核算，按規(guī)定征收所得稅。（國稅發(fā)[1994]132號）

五、財稅字[1997]114號

從1997年1月1日起，對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅；對取得各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”的漁業(yè)企業(yè)，從事外海、遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

六、國稅發(fā)[2001]124號

自2001年1月1日起，對符合下列條件的企業(yè)，可按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字[1997]49號）的規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅：⑴經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認(rèn)定為重點龍頭企業(yè)；⑵生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認(rèn)定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定；⑶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含50%）的，且控股子公司符合前述第⑶點的規(guī)定，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

七、財稅[2001]171號

自2001年1月l日起，對包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)財稅字[1997]49號文的規(guī)定確定。

第四部分 附錄

附1：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2005]129號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

為了規(guī)范和加強減免稅管理工作，總局制定了《稅收減免管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

稅收減免管理辦法（試行）

第一章

總

則 第一條 為規(guī)范和加強減免稅管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章對減免稅的規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。

第三條

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理。

第四條

減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。

第五條

納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第六條

納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。

第七條

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第八條

減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)上報國家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)及省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，由各省級稅務(wù)機關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機關(guān)審批；對減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項目，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。

第二章

減免稅的申請、申報和審批實施

第九條

納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財務(wù)會計報表、納稅申報表。

（三）有關(guān)部門出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

納稅人報送的材料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機關(guān)不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。第十條

納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。

由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。

第十一條

稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務(wù)機關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理。

（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交全部補正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。

第十二條

稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

第十三條

減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。

稅務(wù)機關(guān)需要對申請材料的內(nèi)容進行實地核實的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機關(guān)對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施。

第十四條

減免稅期限超過1個納稅的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減免稅。

第十五條 有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請，應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作，作出審批決定：

縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

第十六條

減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十七條

稅務(wù)機關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。

第十八條

減免稅批復(fù)未下達前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。

第十九條

納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報以下資料備案：

（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

第三章

減免稅的監(jiān)督管理

第二十條

納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報，進行減免稅申報。

納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報繳納稅款。

稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。

第二十一條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，加強監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（一）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。

（二）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時,是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)重新審查后辦理減免稅。

（三）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅。

（四）是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。

（五）已享受減免稅是否未申報。第二十二條

減免稅的審批采取誰審批誰負(fù)責(zé)制度，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。

（一）建立健全審批跟蹤反饋制度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對審批工作情況進行跟蹤與反饋，適時完善審批工作機制。

（二）建立審批案卷評查制度。各級審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類審批資料案卷，妥善保管各類案卷資料，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對案卷資料進行評查。

（三）建立層級監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督的制度，加強對下級稅務(wù)機關(guān)減免稅審批工作的監(jiān)督，包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時限等實施減免稅審批工作。

第二十三條

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申請的減免稅事項。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序?qū)徟秃藢嵲斐蓪徟e誤的，應(yīng)按稅收征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第二十四條

納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。



因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。 稅務(wù)機關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

第二十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

第四章

減免稅的備案

第二十六條

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺賬，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時間、項目、年限、金額，建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機制。

第二十七條

屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的，國家稅務(wù)總局不再審批，審批權(quán)限由各省級稅務(wù)機關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分戶將減免稅情況（包括減免稅項目、減免依據(jù)、減免金額等）報省級稅務(wù)機關(guān)備案。

第二十八條

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前書面向國家稅務(wù)總局報送上減免稅情況和總結(jié)報告。由國家稅務(wù)總局審批的減免稅事項的落實情況應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)書面報告。

減免稅總結(jié)報告內(nèi)容包括：減免稅基本情況和分析；減免稅政策落實情況及存在問題；減免稅管理經(jīng)驗以及建議。

第二十九條 減免稅的核算統(tǒng)計辦法另行規(guī)定下發(fā)。

第五章 附則

第三十條

本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法相抵觸的，按本辦法執(zhí)行。

第三十一條

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施方案。

附2：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義第86條： 本條在具體細(xì)化企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目時，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定。分類標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國現(xiàn)階段個行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，按照國際通行的經(jīng)濟活動同質(zhì)性原則進行劃分，并積極采用了聯(lián)合國《全部經(jīng)濟活動的國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類》的若干規(guī)定。按該標(biāo)準(zhǔn)，國民經(jīng)濟行業(yè)分類分為四個層次，即門類、大類、中類、小類，一共20個門類、95個大類396個中類、913個小類。

本條按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，再根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠近，區(qū)分不同情況，分為免稅和減半征收兩類。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是，涉及到國計民生最基礎(chǔ)、最重要的項目，關(guān)系到最大多數(shù)人升級、健康的項目，以及最為薄弱、最需要扶持的項目給予免稅待遇；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發(fā)展，仍需要扶持的項目實施減半征收；本條沒有列明的項目及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即并非《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目都有免稅或減半征收的待遇。

因此，本條的規(guī)定主要包括以下三方面內(nèi)容：

一、享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍

（一）部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目。

1、蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植。

2、谷物的種植。指以收獲籽實為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷。小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。

3、薯類的種植。包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。

4、油料的種植。包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。

5、豆類的種植。包括大豆的種植和其他各類雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。

6、麻類的種植。包括各種麻類的種植、如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。

7、糖料的種植。包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。

8、水果、堅果的種植。包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；堅果的種植，如椰子等；在同一種植地點或種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、暫時保存等活動。但不包括生水果和堅果等的采集。

9、農(nóng)作物新品種的選育，屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵優(yōu)惠。

（二）中藥材的種植。

主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。

（三）林木的培育和種植。

包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。

（四）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來，本條則將兩者合二為一，即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場進行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)（牧）場或農(nóng)戶家庭中對牲畜副產(chǎn)品的簡單加工，如毛、皮、鬃等的簡單加工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、鴕鳥、鵪鶉等禽類的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。

（五）林產(chǎn)品的采集。

指在天然森林和人工林地進行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動。包括天然林和人工林的果實采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。

（六）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)服務(wù)業(yè)項目。

1、灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動，包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營、管理、但是，不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。

2、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對獲得的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務(wù)活動，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理。

3、獸醫(yī)服務(wù)。是指對各種動物進行的病情診斷和醫(yī)療活動。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動。但是，不包括對動物的檢疫。

4、農(nóng)技推廣。

是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場而進行的相關(guān)技術(shù)活動，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動。

5、農(nóng)機作業(yè)和維修。

（七）遠洋捕撈。

《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種，其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖和海洋撈捕兩種，沒有單獨列明遠洋捕撈。本條主要考慮到遠洋捕撈有利于更好地利用遠洋資源，需要大力扶持，故對遠洋捕撈給予免稅待遇。

二、享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍

（一）部分經(jīng)濟作物的種植。

1、花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。

2、茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。

3、香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、薰衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香料的提取和制造等活動。

（二）養(yǎng)殖。

1、海水養(yǎng)殖。指利用海水對各種水生動植物的養(yǎng)殖活動。包括利用海水對魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。

2、內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進行的各種水生動物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等水生的哦那個屋的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動物幼苗的繁殖。

三、沒有列明的項目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)本條的規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中，有兩類項目是不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的： 一是，本條沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?！秶窠?jīng)濟行業(yè)分類》中列舉了全部的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，但是本條只是根據(jù)國家有關(guān)扶持和鼓勵政策，從其中挑選一些特別重要的部分給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒有挑選列明的項目即不屬于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。

二是，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家限制和禁止發(fā)展的項目，發(fā)展改革委等有關(guān)部門也有專門的目錄，一般分為鼓勵類、限制類和禁止類。

附3：《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）

A 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

01

指對各種農(nóng)作物的種植活動。011

谷物及其他作物的種植

谷物的種植 0111

指以收獲籽實為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉米等農(nóng)作物的種植?！?包括：

—稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。0112 ◇ 0113 ◇ 0114 ◇

薯類的種植

包括：

—馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。油料的種植 包括：

—花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。豆類的種植 包括：

—大豆的種植；

—其他各類雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。

0115

◇ ◆ 0116

棉花的種植 包括：

—棉花的種植。不包括：

—軋棉花，列入0512(農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)）。麻類的種植

農(nóng)業(yè) ◇ 0117

◇ 0118 ◇

◆ 0119 ◇

◆

012 0121 ◇

◆

0122 ◇ 0123 ◇

◆

013 0131

包括：

—各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植； —用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。糖料的種植 包括：

—甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。煙草的種植

包括：

—各種生煙葉的種植；

—煙草的初級簡單加工，如煙草的烤、晾、曬等活動。不包括：

—煙草企業(yè)進行的煙葉復(fù)烤，列入1610（煙葉復(fù)烤）。其他作物的種植 包括：

—用于殺菌和殺蟲目的作物的種植，如除蟲菊等的種植； —染料作物、綠肥作物、飼料作物(牧草等的種植）、葦子、蒲草等作物的種植； —野生植物的采集。不包括：

—野生林產(chǎn)品的采集，列入0230（林產(chǎn)品的采集）； —中藥材的種植，列入0140（中藥材的種植）。

蔬菜、園藝作物的種植 蔬菜的種植 包括：

—各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植；

—蘑菇、菌類等蔬菜的種植。

不包括：

—用作水果的瓜果類種植，如西瓜、白蘭瓜，香瓜等，列入0131（水果、堅果的種植）。花卉的種植 包括：

—各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。其他園藝作物的種植

包括：

—盆栽觀賞花木、工藝盆景等；

—用于裝飾等目的的植物的種植，如草皮（草皮卷）等的種植。不包括：

—樹木幼苗的培育和種植，列入0211（育種和育苗）； —城市草坪的種植、管理列入8120（城市綠化管理）。水果、堅果、飲料和香料作物的種植 水果、堅果的種植 ◇ 包括：

—園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；

—西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植； —堅果的種植，如椰子等；

—在同一種植地點或在種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、暫時保存等活動。

◆ 0132 ◇

不包括：

—野生水果和堅果等的采集，列入0230（林產(chǎn)品的采集）。茶及其他飲料作物的種植 包括：

—茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；

—茶葉、可可和咖啡等的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。

◆

不包括：

—茶葉的精加工，列入1540（精制茶加工）；

—可可和咖啡的精加工，列入1535（固體飲料制造）。香料作物的種植 包括：

—香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物0133 ◇

◆

014

指主要用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。◇ 包括： ◆ 的種植。

不包括：

—香料的提取和制造等活動，列入2674（香料、香精制造）。

中藥材的種植 0140

—當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。

不包括：

—用于殺蟲和殺菌目的植物的種植，列入0119（其他作物的種植）。

02

◆

林業(yè)

不包括：

—列入國家自然保護區(qū)的森林保護和管理，列入8011（自然保護區(qū)管理）；

—城市樹木、草坪的種植與管理，列入8120（城市綠化管理）。

021 0211

◇

林木的培育和種植 育種和育苗 包括：

—林木苗圃內(nèi)對各種林木林苗的種植和培育； —林木種子的培育。

造林 0212

指在荒山、荒地、沙丘和退耕地等一切可以造林的土地上進行的林木和竹子的種植活動和恢復(fù)森林的活動?！?包括：

—用人工（植苗或分植等方式）或飛機播種新植成片林木的活動。

不包括： —補植、經(jīng)濟林復(fù)墾、低產(chǎn)林改造、跡地更新等活動，列入0213（林木的撫育和管理）。林木的撫育和管理 ◆

0213

指為促進林木生長發(fā)育，在林木生長的不同時期進行的促進林木生長發(fā)育的措施活動?！?包括：

—對人工的和天然的幼齡林、中齡林、近熟林和成熟林進行的各種撫育和管理活動（如對林木的中耕、松土、培土、除草、補植、灌溉、間伐、撫育采伐、修枝、人工施肥等活動）。

木材和竹材的采運 022

指對林木和竹木的采伐，并將其運出山場至貯木場的生產(chǎn)活動。0221 ◇

木材的采運 包括：

—砍伐林木；

—對伐倒的林木的簡單加工等活動，如林木的去枝、打葉、造材；

—與木材采伐相關(guān)的運輸活動；

—砍伐林木的堆放、涂抹殺蟲劑和防腐處理等活動。

◆

不包括：

—獨立的木材運輸活動，列入F（交通運輸、倉儲和郵政業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類別中；

—木材的加工，列入20（木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類別中。竹材的采運

包括：

—竹材砍伐；

—對竹材的簡單加工等活動，如竹材的去枝、打葉、切割等活動；

—與竹材采伐相關(guān)的運輸活動；

◆

—竹材的堆放、貯存、涂抹殺蟲劑和防腐處理等活動。不包括：

—獨立的竹材運輸活動，列入F（交通運輸、倉儲和郵政業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類別中；

—竹材的加工，列入20（木材加工及木、竹、藤、棕、草制品

業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類別中。

林產(chǎn)品的采集 023 0230

指在天然森林和人工林地進行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動。◇ 包括：

—天然林和人工林的果實采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油

茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集； 0222 ◇

—其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。

◆ 不包括：

—咖啡、可可等飲料作物的采集，列入0132（茶及其他飲料作物的種植）。

03 畜牧業(yè)

牲畜的飼養(yǎng) 指為了獲得各種畜禽產(chǎn)品而從事的動物飼養(yǎng)活動。031 0310

指對牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜的飼養(yǎng)。◇ 包括：

—牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等家畜的飼養(yǎng)；

—在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場進行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工；

—在農(nóng)（牧）場或農(nóng)戶家庭中對牲畜副產(chǎn)品的簡單加工，如毛、皮、鬃等的簡單加工。

032 ◇

0320 包括： —豬的飼養(yǎng)；

—在農(nóng)場或農(nóng)戶家庭中對豬的副產(chǎn)品，如豬鬃、生豬皮等進行的簡單加工。

033 ◇

家禽的飼養(yǎng) 0330

包括：

—雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉等禽類的孵化和飼養(yǎng)； —相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。不包括：

—鳥類的飼養(yǎng)，列入0390（其他畜牧業(yè)）；

—其他珍禽如山雞、孔雀等鳥類的飼養(yǎng)，列入0390（其他畜牧業(yè)）。

034 0340

指對各種野生動物的捕捉以及與此相關(guān)的活動?！?/p>

狩獵和捕捉動物 豬的飼養(yǎng)

◆

包括：

—動物的狩獵和對捕獲的獵物的飼養(yǎng)，為動物園和供觀賞等目的捕獲的各種動物；

—來自獵取和捕捉活動中的獸皮和爬行動物、鳥類毛皮等的生產(chǎn)；

—與捕獵有關(guān)的服務(wù)活動。

◆

不包括：

—專門供運動和休閑的動物捕捉等有關(guān)的活動，列入9230（休閑健身娛樂活動）。0390

其他畜牧業(yè) 039 ◇ 包括：

—各種鳥類的飼養(yǎng)；

—貓、狗、兔等家養(yǎng)動物的飼養(yǎng)；

—珍貴動物的飼養(yǎng)，如鹿、貂、狐貍等的飼養(yǎng)； —蟲類飼養(yǎng)，土中軟體動物的飼養(yǎng)和青蛙的飼養(yǎng)； —活的家畜產(chǎn)品的生產(chǎn)，如蜂蜜、蠶繭、麝香、鹿茸等； —來自牧場經(jīng)營的獸皮、爬行動物和鳥類毛皮的生產(chǎn)。

04

◇

漁業(yè)

包括：

—海洋養(yǎng)殖和捕撈活動；

—內(nèi)陸水域的養(yǎng)殖和捕撈活動。

◆ 不包括：

—專門供體育運動和休閑的釣魚等有關(guān)活動，列入9230（休閑健身娛樂活動）；

041

—水產(chǎn)品的加工，列入136（水產(chǎn)品加工）。海洋漁業(yè)

海水養(yǎng)殖 0411

指利用海水對各種水生動植物的養(yǎng)殖活動?！?/p>

包括：

—利用海水對魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動植物的養(yǎng)殖；

—水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動物幼苗的繁殖； —紫菜和食用海藻的種植；

—海洋灘涂的養(yǎng)殖。海洋捕撈 0412

指在海洋中對各種天然水生動植物的捕撈活動?！?包括：

—各種魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等天然海水動植物的捕撈。

◆

不包括：

—除鯨以外的海洋哺乳動物的捕撈，如海象、海豹等，列入0340（狩獵和捕捉動物）。內(nèi)陸漁業(yè) 042

0421 內(nèi)陸?zhàn)B殖 指在內(nèi)陸水域進行的各種水生動物的養(yǎng)殖?！?/p>

包括：

—內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等水生動物的養(yǎng)殖； —水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動物幼苗的繁殖。

0422 內(nèi)陸捕撈 指在內(nèi)陸水域?qū)Ω鞣N天然水生動物的捕撈?！?/p>

包括：

—內(nèi)陸水域天然魚、蝦、蟹、貝等水生動物的捕撈； —在內(nèi)陸咸水湖等水域內(nèi)進行的捕撈活動。

05 農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

指對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)活動進行的各種支持性服務(wù)活動。

但不包括各種科學(xué)技術(shù)和專業(yè)

技術(shù)服務(wù)活動。051 0511 ◇ ◆

農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè) 灌溉服務(wù) 包括：

—農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營、管理。

不包括：

—水利工程的建設(shè)，列入4722（水利和港口工程建筑）； —水利工程的管理，列入792（水資源管理）。農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù) 指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動。

0512

指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務(wù)活動，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動?！?包括：

—軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動； —其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理；

—未列明的農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。

0519

其他農(nóng)業(yè)服務(wù)

指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供農(nóng)業(yè)機械并配備操作人員的活動，防止病蟲害的活動，以及其他未列明的農(nóng)業(yè)服務(wù)活動。

◇

包括：

—提供農(nóng)業(yè)機械并配備操作人員的服務(wù)活動；

—為種植某種農(nóng)作物，促進其生長或防止病蟲害的活動； —農(nóng)場勞務(wù)承包人的活動；

—與花草的種植、截枝、修整和花園的修建和維修，以及樹木◆ 的整容活動有關(guān)的農(nóng)業(yè)服務(wù)活動。不包括：

—農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣活動，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）；

—農(nóng)業(yè)研究單位以及農(nóng)學(xué)家提供的服務(wù)，列入7690（其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)）；

—只提供農(nóng)業(yè)機械，而不配備操作人員的活動，列入7312（農(nóng)業(yè)機械租賃）。

林業(yè)服務(wù)業(yè) 052 0520

指為林業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的病蟲害的防治、森林防火等各種支持性活動?！?/p>

包括：

—森林病蟲、鼠、獸害的防治； —森林防火等活動；

—森林管理站、木材檢查站、治沙站等進行的林業(yè)服務(wù)活動。

◆ 不包括：

—林業(yè)科技技術(shù)推廣活動，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）； —林木檢疫，林機檢測等服務(wù)，列入7650（技術(shù)檢測）。

畜牧服務(wù)業(yè) 053

獸醫(yī)服務(wù) 0531

指對各種動物進行的病情診斷和醫(yī)療活動?！?包括：

—畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動；

◆

—寵物醫(yī)院（診所）。

不包括：

—對動物的檢疫，列入7650（技術(shù)檢測）。

其他畜牧服務(wù) 0539

指除獸醫(yī)以外的其他畜牧服務(wù)活動。◇

包括：

—為促進牲畜繁殖、生長、增加產(chǎn)量以及獲得畜產(chǎn)品的活動； —動物的配種（包括冷凍精液站、液氮站、家畜人工授精站）、牧群檢驗、孵坊等。

◆

不包括：

—畜牧技術(shù)推廣服務(wù)活動，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）；

—牲畜監(jiān)測、牧機監(jiān)測、品種測定、飼料監(jiān)測等服務(wù)活動，列入7650（技術(shù)檢測）。

漁業(yè)服務(wù)業(yè) 054 0540

指對漁業(yè)生產(chǎn)活動進行的各種支持性服務(wù)活動，包括魚苗及魚種場、水產(chǎn)良種場和水產(chǎn)增殖場等進行的活動?！?包括：

—魚苗及魚種場、水產(chǎn)良種場和水產(chǎn)增殖場等?！?/p>

不包括：

—水產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗測試活動，列入7650（技術(shù)檢測）； —水產(chǎn)技術(shù)推廣活動，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得

稅優(yōu)惠問題的公告

（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項公告如下：

一、企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參

照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進

行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收

取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅〔2008〕149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅〔2011〕26號文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實施條例第八十六條第二項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)

取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級

以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。

八、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)

及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享

受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅

收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收

優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。