第一篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理課堂案例201309（精選）

案例編號(hào)： 案例名稱：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷及其防控對(duì)策——以光大證券“烏龍指”事件為例 適用課程：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 選用課程：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 編寫目的：本案例旨在引導(dǎo)學(xué)員通過企業(yè)突發(fā)事件的表象去分析和挖掘企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)缺陷。根據(jù)本案例資料，學(xué)員可以利用內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的框架去思考企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題

可能會(huì)帶來(lái)的問題，分析內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行缺陷以及人為錯(cuò)誤等因素所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。進(jìn)而訓(xùn)練和強(qiáng)化學(xué)員建立一個(gè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架、設(shè)計(jì)完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度、規(guī)避執(zhí)行缺陷的全面能力。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制整合框架、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架 關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、IT系統(tǒng) 案例摘要：2013年8月16日光大證券的“烏龍指”事件以及前后所發(fā)生的系列相關(guān)事件，其實(shí)質(zhì)絕非是交易系統(tǒng)本身的問題那么簡(jiǎn)單，而是涉及到光大證券的整個(gè)內(nèi)部環(huán)境及其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管

通過系列事件的事實(shí)資料以及光大證券的系列背景資料，啟發(fā)學(xué)員利用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架，思考與揭示光大證券內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的系列問題。理制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的重大缺陷。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)案例 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷及其防控對(duì)策

——以光大證券“烏龍指”事件為例

一、何為“烏龍指” 從語(yǔ)言的角度考察，“烏龍指”源自粵語(yǔ)中的“烏龍”，“烏龍”有“搞錯(cuò)、烏里巴涂”等意思，又因其與英語(yǔ)“own goal”（自進(jìn)本方球門的球）一詞發(fā)音相近，大約在20個(gè)世紀(jì)六、七十年代，香港記者便在報(bào)道中以“烏龍”來(lái)翻譯“own goal”。人為輸入錯(cuò)誤的指頭理所當(dāng)然地被戲稱為“烏龍指”（亦稱胖手指，fat finger）。于是，金融市場(chǎng)中常用“烏龍指”來(lái)泛指股票、期貨、外匯交易員、操盤手、投資者在輸入交易數(shù)據(jù)時(shí)，由于人為疏忽而輸入了錯(cuò)誤的交易數(shù)據(jù)。證券市場(chǎng)中由于人為錯(cuò)誤而導(dǎo)致的“烏龍指”事件并不少見，如2001年5月，美國(guó)雷曼兄弟倫敦分公司的一名交易員，將一筆300萬(wàn)英鎊的交易打成了3億英鎊，導(dǎo)致英國(guó)FT指數(shù)瞬間暴跌120點(diǎn)。2004年，摩根士丹利的交易員將一筆總額為數(shù)千萬(wàn)美元的股票買單錯(cuò)誤輸入為數(shù)十億美元，結(jié)果羅素2000小型股指數(shù)開盤就上升2.8%，納斯達(dá)克指數(shù)也隨之上升。當(dāng)紐約證交所察覺情況有異，通知取消交易時(shí)，大盤已經(jīng)受到了影響。2005年12月8日，日本瑞穗證券公司的一名經(jīng)紀(jì)人接到一位客戶的委托，要求以61萬(wàn)日元的價(jià)格賣出1股J-Com公司的股票。但這名交易員卻把指令輸成以每股1日元的價(jià)格賣出61萬(wàn)股。這條錯(cuò)誤指令在9時(shí)30分發(fā)出后，J-Com公司的股票價(jià)格便快速下跌，等到瑞穗證券公司意識(shí)到這一錯(cuò)誤，55萬(wàn)股股票的交易手續(xù)已經(jīng)完成。為了挽回錯(cuò)誤，瑞穗發(fā)出大規(guī)模買入的指令，帶動(dòng)J-Com股票快速上升，到8日收盤時(shí)已漲到77.2萬(wàn)日元。2013年8月16日，光大證券策略投資部開展自營(yíng)盤70億元的ETF套利交易，發(fā)生了堪稱可以載入史冊(cè)的重大烏龍事件，權(quán)重股瞬間暴漲，多只股票漲停，盤中滬指一度飆升，漲幅愈5%，逼近2200點(diǎn)。當(dāng)金融市場(chǎng)出現(xiàn)基本面所無(wú)法解釋的短時(shí)間大幅波動(dòng)時(shí)，“烏龍指”往往被拿出作為理由，而此時(shí)導(dǎo)致“烏龍指”事件的原因可能絕非只是輸入數(shù)據(jù)錯(cuò)誤那

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)案例 內(nèi)部控制與風(fēng)么簡(jiǎn)單。譬如2012年8月1日的騎士資本事件，由于美國(guó)做市商騎士資本交易系統(tǒng)的技術(shù)故障，8月1日美國(guó)股市開盤后，上午9點(diǎn)半至10點(diǎn)15分的45分鐘內(nèi)，紐交所的上百只股票出現(xiàn)劇烈波動(dòng)。騎士資本在45分鐘內(nèi)損失4.4億美元。人為錯(cuò)誤可以通過增加審核程序（通過人為判斷和系統(tǒng)條件判斷等）最大限度規(guī)避，而交易系統(tǒng)問題的原因可能是多方面的，光大證券“烏龍指”事件及其后續(xù)發(fā)生的系列事件可能并非一個(gè)人為錯(cuò)誤那么簡(jiǎn)單。

二、光大證券概況

（一）公司簡(jiǎn)介 光大證券股份有限公司創(chuàng)建于1996年，系由中國(guó)光大（集團(tuán)）總公司投資控股的全國(guó)性綜合類股份制證券公司，是中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的首批三家創(chuàng)新試點(diǎn)公司之一。2009年8月4日公司成功發(fā)行A股股票，共險(xiǎn)管理

計(jì)募集資金109.62億元，并于8月18日在上海證券交易所掛牌上市。光大證券主要業(yè)務(wù)包括：零售經(jīng)紀(jì)、投資銀行、資產(chǎn)管理、自營(yíng)投資、銷售交易和研究，同時(shí)，該公司還通過子公司從事期貨交易和PE投資業(yè)務(wù)。光大證券股本結(jié)構(gòu)比例表：（截至2012年9月30日）類別 股東名稱 持股數(shù) 持股比例 1159456183 33.92% 中國(guó)光大(集團(tuán))總公司 持股5%以上的股東

1139250000 33.33% 中國(guó)光大控股有限公司 1119293817 32.75% 其他社會(huì)流通股

3418000000 100% 合計(jì)

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（二）組織結(jié)構(gòu)

光大證券組織結(jié)構(gòu)如下：

注：此次“烏龍指”操作的主角即是該公司的策略投資部。

（三）策略投資部簡(jiǎn)介 策略投資部由原金融衍生品部發(fā)展而來(lái)，主要從事量化投資、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖管理、金融工具與產(chǎn)品開發(fā)、市值管理等業(yè)務(wù)。內(nèi)部人士透露，策略投資部由18個(gè)人組成，絕大多數(shù)成員都有著國(guó)際一線投行衍生品和量化工作的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)光大證券2012年年報(bào)，公司整體營(yíng)業(yè)收入降低20%，其中常規(guī)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入降低32%。此外，而作為投行業(yè)務(wù)收入也大幅下降72%。相比之下，光大的策略投資業(yè)務(wù)此前仍處于快速發(fā)展，成為光大新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)。2012年該項(xiàng)業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入1.24億元，為2011年同期的33倍?？紤]到光大投行業(yè)務(wù)當(dāng)年收入僅為1.7

億

元，策

略

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)案例 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 陷，信息系統(tǒng)管理問題較多。上海證監(jiān)局已決定先行采取行政監(jiān)管措施，暫停相

關(guān)業(yè)務(wù)，責(zé)成公司整改，進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任追究。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)光大證券

正式立案調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果依法作出嚴(yán)肅處理，及時(shí)向社會(huì)公布。

3.2013年8月30日公布調(diào)查結(jié)果 2013年8月30日，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人表示，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定光大證券8.16異常

交易行為已經(jīng)構(gòu)成內(nèi)幕交易、信息誤導(dǎo)、違法證券公司內(nèi)控管理規(guī)定等多項(xiàng)違法

違規(guī)行為，同時(shí)指光大董秘梅鍵回應(yīng)誤導(dǎo)公眾。證監(jiān)會(huì)同時(shí)對(duì)相關(guān)四位相關(guān)決策責(zé)任人徐浩明、楊赤忠、沈詩(shī)光、楊劍波處

以罰款60萬(wàn)元，終身證券市場(chǎng)禁入的處罰，董事會(huì)秘書梅鍵處以責(zé)令改正，罰 款20萬(wàn)元的處罰。并沒收光大證券非法所得8721萬(wàn)元，并處以5倍罰款，共計(jì) 5.23億，為證券史上最大罰單。另外，證監(jiān)會(huì)還停止了光大證券從事證券自營(yíng)業(yè)

務(wù)（固定收益證券除外），責(zé)令光大證券整改并處分有關(guān)責(zé)任人。

另?yè)?jù)媒體報(bào)道：在證監(jiān)會(huì)法律部負(fù)責(zé)人看來(lái)，光大異常交易事件中，涉及了

三類違法違規(guī)行為，分別是違反券商內(nèi)控管理法規(guī)、違反法律禁止交易的規(guī)定（內(nèi) 幕交易等）、違反不能信息誤導(dǎo)的規(guī)定。

光大證券在8月16日的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖行為分為上下午兩個(gè)部分。其中在8月16

日上午光大證券在異常交易事件發(fā)生后，光大交易員根據(jù)公司《策略交易部管理

制度》中關(guān)于“系統(tǒng)故障導(dǎo)致交易異常時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖交易”的規(guī)則，開始賣空

IF1309股指期貨合約（截至中午休市賣空235張），并向部門總經(jīng)理?xiàng)顒Σ▍R報(bào)。此為上午對(duì)沖行為。而下午的交易則有所不同，關(guān)鍵就在于在下午14點(diǎn)24分信

息披露前，11時(shí)40分至12時(shí)40分左右，徐浩明、楊赤忠（助理總裁、分管策 略投資部）、沈詩(shī)光、楊劍波等人緊急商定賣空股指期貨合約、轉(zhuǎn)換并賣出ETF

對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)成楊劍波負(fù)責(zé)實(shí)施。下午這部分對(duì)沖交易被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定構(gòu)成內(nèi)幕交

易。

證監(jiān)會(huì)稽查部門進(jìn)駐光大證券現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)，技術(shù)人員發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的軟件系統(tǒng)

數(shù)據(jù)早已被篡改。“程序前后改過四次”，稽查人員指出，8月16日晚到次日凌

晨，光大證券程序員對(duì)交易系統(tǒng)、尤其是其自行設(shè)計(jì)的訂單系統(tǒng)進(jìn)行了修改。而 其意圖或是想把相關(guān)責(zé)任都推到銘創(chuàng)軟件公司身上。

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（四）上海銘創(chuàng)軟件技術(shù)有限公司公告（節(jié)選）

8月23日，作為光大烏龍指事件的訂單執(zhí)行系統(tǒng)供應(yīng)商，上海銘創(chuàng)軟件相關(guān)人士在接受和訊網(wǎng)獨(dú)家訪談時(shí)，對(duì)市場(chǎng)的熱點(diǎn)質(zhì)疑進(jìn)行了一一回應(yīng)。上海銘創(chuàng)向和訊網(wǎng)表示，光大證券投資策略部的合作項(xiàng)目不在公司常規(guī)業(yè)務(wù)范疇，公司開發(fā)的高頻交易軟件系統(tǒng)，義務(wù)是忠實(shí)保障光大投資策略實(shí)現(xiàn)，其他都沒有參與。質(zhì)疑一：銘創(chuàng)軟件系統(tǒng)開發(fā)與測(cè)試時(shí)間過短 上海銘創(chuàng)相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴和訊網(wǎng)，在2012年下半年，光大證券開始對(duì)業(yè)內(nèi)廠商進(jìn)行篩選，看看能否找到執(zhí)行其策略、滿足其要求的供應(yīng)商。通過與銘創(chuàng)多次接觸，反復(fù)溝通，光大考察銘創(chuàng)是供應(yīng)商市場(chǎng)中唯一能滿足其需求的廠商。雙方2013年2月1日正式簽訂合同，并按照合同內(nèi)容進(jìn)行正常履約，后投入使用。從技術(shù)的研究、開發(fā)、測(cè)試，到最終與光大證券簽訂合同投入使用，大概歷史1年時(shí)間。質(zhì)疑二：銘創(chuàng)系統(tǒng)價(jià)格過于便宜 上海銘創(chuàng)軟件相關(guān)人士告訴和訊網(wǎng)，光大證券的這個(gè)項(xiàng)目在公司整體業(yè)務(wù)中的貢獻(xiàn)占比很小，不超過百萬(wàn)，但意義重大。因?yàn)檫@一核心技術(shù)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)是首次應(yīng)用，在銘創(chuàng)產(chǎn)品技術(shù)積累上實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，所以，公司投入了大量的高級(jí)技術(shù)人員。和訊網(wǎng)向另外一家軟件供應(yīng)商求證，得知一套量化套利執(zhí)行系統(tǒng)的價(jià)格在100萬(wàn)左右。質(zhì)疑三：系統(tǒng)缺陷與風(fēng)控 在與上海銘創(chuàng)的交談中，和訊網(wǎng)了解到，風(fēng)險(xiǎn)控制系列系統(tǒng)也是其重要的產(chǎn)品線之一。上海銘創(chuàng)相關(guān)人士表示，由于光大證券的套利系統(tǒng)為個(gè)性化定制，不在公司常規(guī)業(yè)務(wù)范疇。“對(duì)于光大證券的816事件，上海銘創(chuàng)軟件是嚴(yán)格按照雙方協(xié)議完成工作，具體就是高頻交易軟件系統(tǒng)，即保障光大投資策略實(shí)現(xiàn)，其他都沒有參與。”上海銘創(chuàng)告訴和訊網(wǎng)。

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四、“烏龍指”事件時(shí)的主要相關(guān)高級(jí)管理人員

（一）相關(guān)高級(jí)管理人員簡(jiǎn)歷 楊劍波，險(xiǎn)管理

光大證券策略投資部總經(jīng)理，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、曼徹斯特大學(xué)金融學(xué)博士。2004年加入光大證券之后，2005年11月作為國(guó)內(nèi)

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度問題到高頻交易業(yè)務(wù)弊端等等，但本案例分析將聚焦于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，特別是利用COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)管理框架思考內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。要求討論以下問題： 1.列舉本案例所涉及的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷的事項(xiàng)，并分析這些事項(xiàng)產(chǎn)生的直接原因； 2.從內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，分析上述事項(xiàng)產(chǎn)生的根本原因； 3.從風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架出發(fā)，光大證券應(yīng)從哪些方面來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

第二篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的二者是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。而實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此企業(yè)可以對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。那準(zhǔn)確的說什么是企業(yè)的內(nèi)部控制呢？ 內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用—制約機(jī)制的建立—控制體系的形成三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

二、如何理解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析、評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取及時(shí)有效的方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來(lái)綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和企業(yè)能力的有限性而導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收益達(dá)不到預(yù)期收益，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的可能性。有效地對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理有利于企業(yè)作出正確的決策、有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)來(lái)說具有重要的意義。

三、關(guān)系概述：

1、內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

風(fēng)險(xiǎn)管理又名危機(jī)管理，是指生產(chǎn)過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的過程(風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，由風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、量化、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)督等過程組成)。

內(nèi)部控制主要是在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一種管理，風(fēng)險(xiǎn)管理有些可以通過內(nèi)部控制來(lái)規(guī)避，有些則是客觀不可控的。目前在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)管理還是一個(gè)很寬泛的概念，內(nèi)部控制則是從外部控制的角度去考慮的，相比風(fēng)險(xiǎn)管理更加精確。如果企業(yè)在不考慮內(nèi)部控制的情況下談?wù)?/p>

風(fēng)險(xiǎn)管理，那么風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了意義，也很難找到有效避免風(fēng) 險(xiǎn)的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)。因此，在內(nèi)部控制的框架下去談風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，能促使企業(yè)更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的能動(dòng)性。

2、內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理前的環(huán)境凈化器。實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，一定要將“控”做到極致，左右搖擺，兼顧太多的內(nèi)部控制很難達(dá)到環(huán)境凈化器的作用。從某種意義上，內(nèi)部控制建設(shè)就像是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的一座橋梁，如果沒有這座橋，盲目開展風(fēng)險(xiǎn)管理，會(huì)使企業(yè)慢慢迷失前進(jìn)的方向。

目前，內(nèi)部控制在中國(guó)實(shí)施的時(shí)間還不長(zhǎng)，很多企業(yè)都是“依葫蘆畫瓢”，還沒有真正領(lǐng)悟到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的真諦。如果企業(yè)在內(nèi)部控制上認(rèn)識(shí)不深的話，對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理將造成一定的阻礙。

無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理都需要?dú)v史的積淀，需要時(shí)間的累積，需要形成一種傳統(tǒng)?；蛟S這個(gè)過程將是糾結(jié)和痛苦的，但卻是必不可缺的。企業(yè)在經(jīng)歷了這樣的累積，再感受內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就將不一樣了。

3、技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展，推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了電子控制、實(shí)時(shí)更新，使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過時(shí)。然而，風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來(lái)源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng)，都強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來(lái)自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場(chǎng)上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營(yíng)效率等。因此，從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、主要區(qū)別

第一，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀

點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與

內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）制定過程。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)

險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠(chéng)實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk appetite）和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞

情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理（integrated risk management）的新觀念。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過其限度，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí)，還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取更高回報(bào)與成長(zhǎng)的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn)，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

五、如何正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實(shí)中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)（價(jià)格）風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，因此，有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

總之，企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。因此。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。

加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：胡杰武，萬(wàn)里霜《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一號(hào)文件

第三篇：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

一、CFO在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色與使命

中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)董鋒認(rèn)為，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制制度，首先，要把握好CEO與CFO的關(guān)系。CEO是企業(yè)行政負(fù)責(zé)人，是班長(zhǎng)，CFO作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)班子成員；CEO是風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制第一責(zé)任人，CFO是風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人，因此國(guó)外有人比喻CEO是船長(zhǎng)，CFO是舵手。其次，要完善公司的管理結(jié)構(gòu)，明確CFO的職責(zé)和定位。總會(huì)計(jì)師在本單位風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系中應(yīng)確定自己的責(zé)任、職權(quán)和地位的對(duì)稱與平衡，但這并非是為自己去爭(zhēng)權(quán)力、爭(zhēng)地位；CFO所管理的財(cái)務(wù)等部門應(yīng)是一個(gè)完整的管控體系，CFO的影響力與控制力必須一桿到底。第三，CFO要自覺執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，同時(shí)也要提醒和促使CEO執(zhí)行。作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員，CFO理所當(dāng)然要全力支持CEO的工作，但在工作中如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是主要負(fù)責(zé)人違背企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度時(shí)，也要及時(shí)提醒，要有敢于干預(yù)的勇氣。

原江蘇省副省長(zhǎng)吳瑞林強(qiáng)調(diào)，CFO要樹立以愛國(guó)主義為核心的民族精神和以改革開放為核心的時(shí)代精神；要提高自身的業(yè)務(wù)修養(yǎng)以適應(yīng)新時(shí)代的要求；要發(fā)揮好生財(cái)聚財(cái)和用財(cái)管財(cái)這兩大職責(zé)；要從本輪金融危機(jī)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，履行好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。

二、正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理既有區(qū)別，又有聯(lián)系。南京審計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)時(shí)現(xiàn)認(rèn)為，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)來(lái)說，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的直接載體都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都以企業(yè)法人為邊界，從這點(diǎn)來(lái)說，不能將二者截然割裂開來(lái)。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制的重心在企業(yè)高管層之下（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），風(fēng)險(xiǎn)管理的重心在高管層之上（戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、決策）；內(nèi)部控制主要關(guān)注不相容職務(wù)是否分離，風(fēng)險(xiǎn)管理主要關(guān)注經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的不確定性；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要機(jī)制，但不是全部；當(dāng)出現(xiàn)合謀舞弊時(shí)，內(nèi)部控制往往無(wú)效，需要風(fēng)險(xiǎn)管理輔之。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授朱榮恩認(rèn)為，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并非平行的關(guān)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)，是一個(gè)比內(nèi)部控制更為寬泛的概念。

高級(jí)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師張玉指出，COSO的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)框架實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制五要素與風(fēng)險(xiǎn)管理八要素的有機(jī)結(jié)合，而我國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》并未能進(jìn)行有效整合。對(duì)此，董鋒則認(rèn)為，財(cái)政部等部委的規(guī)范與國(guó)資委的指引雖然沒有形成系統(tǒng)，但卻有著內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際深刻體會(huì)兩個(gè)規(guī)范的精神，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合統(tǒng)一，而不應(yīng)搞兩套機(jī)制。

現(xiàn)階段很多企業(yè)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該履行的職責(zé)，但時(shí)現(xiàn)認(rèn)為，為保證獨(dú)立性與客觀性，企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)承擔(dān)原本屬于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，而應(yīng)就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性提供確認(rèn)服務(wù)，即擔(dān)任監(jiān)督者的角色。對(duì)于目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)形式，張玉將其總結(jié)為三種：外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所；企業(yè)自行設(shè)計(jì)；自行設(shè)計(jì)與外包相結(jié)合。第一種形式耗資巨大，導(dǎo)致合規(guī)性成本過高，而采用后兩種形式時(shí)，由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)專業(yè)人才，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)大多由內(nèi)審人員牽頭負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致了“運(yùn)動(dòng)員和裁判員角色不分”的問題，因此需要專業(yè)人士進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，未來(lái)內(nèi)部控制師這個(gè)職業(yè)將會(huì)得到快速發(fā)展。

南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院副院長(zhǎng)李心合指出，審計(jì)意義上的內(nèi)部控制與CEO、CFO需要的內(nèi)部控制有很大區(qū)別，而主要區(qū)別在立場(chǎng)與出發(fā)點(diǎn)上。審計(jì)師是站在財(cái)務(wù)報(bào)表可靠的角度，希望內(nèi)部控制盡可能完備，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小，但企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，過于復(fù)雜的控制流程也會(huì)損害利潤(rùn)創(chuàng)造。因此企業(yè)需要選擇好的出發(fā)點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，既不能過于簡(jiǎn)單，也不能過于復(fù)雜。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)

對(duì)于如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，朱榮恩認(rèn)為，實(shí)施內(nèi)部控制的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在七個(gè)方面：一是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制五要素的內(nèi)在聯(lián)系。二是正確理解內(nèi)部控制的要素、目標(biāo)及實(shí)施主體的關(guān)系。三是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。四是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與企業(yè)管理制度的關(guān)系。五是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與外部環(huán)境。外部環(huán)境如股權(quán)

結(jié)構(gòu)、干部管理制度和政府政策取向等因素都會(huì)直接或間接地影響我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果。六是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制需求內(nèi)因不足的問題。由于內(nèi)部控制的效益難以衡量、成本與效益不匹配等原因，部分企業(yè)的管理層認(rèn)為只要企業(yè)不出事就可以了，只要達(dá)到法律法規(guī)的最低要求就行了，并沒有將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的內(nèi)在要求。七是正確認(rèn)識(shí)IT平臺(tái)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

江蘇高科技投資集團(tuán)董事長(zhǎng)徐錦榮介紹了其所在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制經(jīng)驗(yàn)。一是加強(qiáng)組織建設(shè)。集團(tuán)董事會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一責(zé)任主體，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)具體負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。二是加強(qiáng)制度建設(shè)。把管理制度、業(yè)務(wù)流程再造作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要基石，建立符合創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資特點(diǎn)的業(yè)務(wù)運(yùn)作流程和與之配套的一系列管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，目前已經(jīng)形成了由制度、流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)三個(gè)層次組成的制度體系。三是創(chuàng)立符合國(guó)情和創(chuàng)投業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制工具。建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)所有項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、管理信息進(jìn)行定期的匯總、分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)項(xiàng)目運(yùn)作情況。并實(shí)行定性和定量指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)投資項(xiàng)目定期進(jìn)行ABC（正常、次級(jí)、警示）分級(jí)，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。四是構(gòu)建符合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制。根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、金融工具、法律法規(guī)等因素的變化及發(fā)展情況，不斷調(diào)整和改善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并通過對(duì)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的及時(shí)介入，實(shí)行持續(xù)的檢驗(yàn)測(cè)試，以確保制度執(zhí)行充分有效。

徐州礦務(wù)局副總會(huì)計(jì)師張錦河介紹了徐礦集團(tuán)在投資風(fēng)險(xiǎn)控制方面的教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)。以前徐礦集團(tuán)曾因盲目多元化而導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)管理的巨大失利，在總結(jié)教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)后建立了歸核化的投資戰(zhàn)略和投資風(fēng)險(xiǎn)控制模式，即在投資活動(dòng)中圍繞煤炭產(chǎn)業(yè)這個(gè)“核”進(jìn)行綜合開發(fā)，同時(shí)圍繞核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成與提高這個(gè)“核”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。經(jīng)過六年的實(shí)踐，徐礦集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，逐漸步入良性發(fā)展的快車道。其風(fēng)險(xiǎn)控制的具體做法有：采取全面預(yù)算管理，將“物本管理”與“人本管理”相結(jié)合，不僅對(duì)集團(tuán)公司投資所形成的項(xiàng)目、資產(chǎn)、資金進(jìn)行管理，而且通過激勵(lì)與約束制度的建立，將個(gè)人價(jià)值與企業(yè)價(jià)值進(jìn)行整合統(tǒng)一；通過集團(tuán)制定統(tǒng)一的目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃與投資政策，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)各成員單位的投資行為，以實(shí)現(xiàn)資源聚合效應(yīng)與管理協(xié)同效應(yīng)；圍繞提高集團(tuán)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力這個(gè)目標(biāo)，制定多元化標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅是單一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

四、IT環(huán)境下內(nèi)部控制體系的建設(shè)

與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制體系建設(shè)相比，IT環(huán)境下的內(nèi)部控制體系建設(shè)具有其獨(dú)到的特點(diǎn)，參會(huì)的企業(yè)詳細(xì)介紹了其各自的做法。

江蘇國(guó)信集團(tuán)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理王家寶認(rèn)為，集團(tuán)管控應(yīng)以資金集中管理為核心，而IT環(huán)境下企業(yè)開展資金集中管理應(yīng)從四方面入手：一是構(gòu)建資金集中管理組織和賬戶體系，協(xié)同管控、實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一運(yùn)作。二是設(shè)計(jì)資金集中管理的關(guān)鍵流程和制度，實(shí)行資金計(jì)劃流程管理、自動(dòng)零余額的資金歸集上收、動(dòng)態(tài)掌控資金流向的資金下?lián)?、?nèi)部各成員單位之間的統(tǒng)一結(jié)算管理。三是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控資金流量，動(dòng)態(tài)平衡資金需求，統(tǒng)一調(diào)度資金。四是創(chuàng)新內(nèi)部資金計(jì)息管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)成員單位參與集中管理的積極性。他進(jìn)一步指出，資金集中管理首先要有一把手的推動(dòng)，其次要設(shè)計(jì)出互利共贏的方案，最后還要有必要的技術(shù)、人員、相關(guān)部門的支持。

東風(fēng)悅達(dá)起亞汽車股份有限公司總會(huì)計(jì)師生育新詳細(xì)介紹了其所在企業(yè)的內(nèi)部控制體系，具體分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)管理控制和質(zhì)量控制三大部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制、應(yīng)收應(yīng)付控制、固定資產(chǎn)控制、成本控制和投融資控制。生產(chǎn)管理控制主要包括開發(fā)采購(gòu)控制、生產(chǎn)物流控制、銷售流程控制和人力資源控制。質(zhì)量控制包括ISO9000、14000質(zhì)量認(rèn)證體系、部品質(zhì)量控制、C-audit評(píng)審（整車質(zhì)量評(píng)審）、質(zhì)量成本控制和質(zhì)量實(shí)名控制。在IT環(huán)境下，該公司從健全全面預(yù)算管理體系、整合ERP系統(tǒng)、強(qiáng)化內(nèi)部稽核機(jī)制、狠抓作業(yè)、成本費(fèi)用和管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)四個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。生育新認(rèn)為，實(shí)施ERP是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力的有力工具，而健全的內(nèi)部控制才能使ERP的功能得到全面發(fā)揮，因此應(yīng)大力建設(shè)IT系統(tǒng)，但I(xiàn)T系統(tǒng)的實(shí)施并不能取代管理和控制。

從企業(yè)的實(shí)踐中可以看出，IT能在多方面提升內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，但朱榮恩認(rèn)為，IT平臺(tái)僅僅是內(nèi)部控制實(shí)施的一個(gè)硬件保障，而非必備條件，它只能代替內(nèi)部控制中的溝通等某些環(huán)節(jié)，卻代替不了管理基礎(chǔ)和監(jiān)控，更不能完全代替內(nèi)部控制。

五、內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

時(shí)現(xiàn)認(rèn)為，隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的推進(jìn)，在內(nèi)部審計(jì)中需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。因此她提出了一種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式—審計(jì)客體和審計(jì)流程雙輪驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。首先，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；其次，基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖實(shí)施審計(jì)；再次，進(jìn)行數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；最后，出具前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告。與內(nèi)部控制審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更關(guān)注控制的結(jié)果，即風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效控制，而內(nèi)部控制審計(jì)更關(guān)注控制的過程，即控制環(huán)境和控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)并不是截然不同的，二者在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)框架中具有諸多相似之處，只是重點(diǎn)和審計(jì)角度在一定程度上有所不同而已，可以說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展和延伸。

第四篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理從本質(zhì)上也應(yīng)當(dāng)是以內(nèi)部控制為前提，是以內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)為主要對(duì)象的進(jìn)行的有效和適當(dāng)?shù)墓芾怼，F(xiàn)代企業(yè)面臨的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和惡劣的生存環(huán)境。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴有風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。企業(yè)(組織)的終極目標(biāo)就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤(rùn)之間。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要是外部的市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部特有風(fēng)險(xiǎn)．外部風(fēng)險(xiǎn)如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)舉借債務(wù)給財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性；法律風(fēng)險(xiǎn)——作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平等民事主體之間法律行為活動(dòng)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，也稱為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于前者是每個(gè)企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)自身無(wú)法預(yù)見和控制的。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理想途徑應(yīng)當(dāng)首先是完善防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括：法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和公司運(yùn)營(yíng)的政策與程序、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)等。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和把握，以內(nèi)部各種可能發(fā)生偏離目標(biāo)的不確定因素為控制點(diǎn)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和體系，來(lái)應(yīng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

根據(jù)調(diào)查，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)大至有以下18種重要的風(fēng)險(xiǎn)因素： ⑴ 單位內(nèi)控系統(tǒng)的有效性決定了風(fēng)險(xiǎn)的大??； ⑵ 管理者的能力大小，決定風(fēng)險(xiǎn)的大??；

(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責(zé)的完成和風(fēng)險(xiǎn)的減小；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風(fēng)險(xiǎn)就高；(5)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變動(dòng)，變動(dòng)后的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)很高，(6)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，越復(fù)雜，出錯(cuò)的幾率越大；(7)要職人員的變動(dòng)，會(huì)增加或至少帶來(lái)不確定性；(8)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，會(huì)促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績(jī)；(9)資產(chǎn)流動(dòng)性，流動(dòng)性大，發(fā)生損失的機(jī)會(huì)就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長(zhǎng)，在生產(chǎn)費(fèi)用控制方面的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加； ⑾ 信息化程度，若無(wú)嚴(yán)格的分工，會(huì)帶來(lái)失控； ⑿ 審計(jì)的間距，頻繁審計(jì)能降低風(fēng)險(xiǎn)；

⒀ 管理者的目標(biāo)壓力，壓力大會(huì)不擇手段，生產(chǎn)費(fèi)用不宜控制；

⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機(jī)會(huì)就越高，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問題所在，風(fēng)險(xiǎn)所在的地方； ⒃ 獨(dú)立的審計(jì)計(jì)劃；

⒄ 公開程度。增加透明度可降低風(fēng)險(xiǎn)； ⒅ 距總部的距離。

從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)能夠并且應(yīng)該可以預(yù)見、識(shí)別和控制的。

二、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量(營(yíng)運(yùn)資金),以及利潤(rùn)分配的管理。簡(jiǎn)單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中因存在不確定性或不可控因素，在一定時(shí)期內(nèi)使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制，即控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，深入理解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源及不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因，完善企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系、建立有效的內(nèi)部控制體系以及精確的財(cái)務(wù)分析制度，從籌資、投資、經(jīng)營(yíng)與收益分配四個(gè)方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

（一）經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象嚴(yán)重。

很多企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的現(xiàn)象，由于盲目投資導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，很多企業(yè)事前對(duì)投資項(xiàng)目的可行性沒有進(jìn)行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實(shí)，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導(dǎo)致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序，從而給企業(yè)帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多缺陷。

我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進(jìn)管理制度不完備。企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保障。

（三）防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法比較匱乏。

主要表現(xiàn)在不能合理利用財(cái)務(wù)杠桿，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)去追求融資財(cái)務(wù)效應(yīng)，有的企業(yè)則是走向了另一個(gè)極端，也就是輕視財(cái)務(wù)杠桿，推崇零負(fù)債；后者主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的缺陷，突出的特點(diǎn)是幾乎所有的財(cái)務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)，但是這個(gè)模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用主要是集中在上市公司，而對(duì)一些容易破產(chǎn)的私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)研究較少。

四、企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及成因

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以資本運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四種風(fēng)險(xiǎn)類別?；I資風(fēng)險(xiǎn)是到期無(wú)法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法取得期望投資報(bào)酬的可能性：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法賣出產(chǎn)品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風(fēng)險(xiǎn)，是由于收益取得和分配而對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)的成因?；I資風(fēng)險(xiǎn)，即指狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即到期無(wú)法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)只存在于有負(fù)債的企業(yè)，但就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)或多或少的產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)，籌資風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)的成因。投資風(fēng)險(xiǎn)即由于不確定因素的存在而無(wú)法取得期望投資報(bào)酬的可能性。投資風(fēng)險(xiǎn)有投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與投資組合風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)的成因。資金回帳風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程之后，不能回到起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。資金回收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。外因指宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。目前說明此問題的最好的例子就是美國(guó)的金融海嘯。內(nèi)因指企業(yè)的營(yíng)銷政策、信用政策等因素。

（4）收益分配風(fēng)險(xiǎn)的成因。收益分醞風(fēng)險(xiǎn)，即收益取得和分配對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的釋放。收益確認(rèn)和收益分配行為是收益分配風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩個(gè)方面。收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)指由于收益確認(rèn)不當(dāng)而帶來(lái)收益超分配的可能性。

五、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的重要核心內(nèi)容。企業(yè)在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的過程中必須遵循和利用企業(yè)管理的基本原則以及風(fēng)險(xiǎn)控制本身所要求的其他原則,這些原則主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）符合企業(yè)總目標(biāo)的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分,其風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對(duì)于企業(yè)局部或部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制策略時(shí)，要考慮控制局部風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門利益而損害企業(yè)的整體利益。企業(yè)局部風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定應(yīng)以整體風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)為指導(dǎo)思想。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合的原則。

風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體目標(biāo)本身所要求的。企業(yè)利益主體在認(rèn)識(shí)和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。但由于風(fēng)險(xiǎn)控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生在所難免。這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失的處理。只有風(fēng)險(xiǎn)控制策略與風(fēng)險(xiǎn)處理策略相結(jié)合，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳效果。

（三）長(zhǎng)短期利益相結(jié)合的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主體應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴(yán)重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施致使風(fēng)險(xiǎn)成本增加而減少的近期利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

（四）動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。企業(yè)自身成長(zhǎng)過程及外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段其風(fēng)險(xiǎn)因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定，在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定和實(shí)施應(yīng)注意其動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。

（五）成本效益比較的原則。

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)獲得的收益未能彌補(bǔ)為防范與控制風(fēng)險(xiǎn)所投入的費(fèi)用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險(xiǎn)的必要。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

六、完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）提高企業(yè)決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很大程度上取決于企業(yè)管理者和員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，積極提高員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提供有利于培養(yǎng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的環(huán)境，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行廣泛的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場(chǎng)的盲目管理行為。

（二）努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的重要措施，一個(gè)企業(yè)沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和方向，在財(cái)務(wù)管理中必然是效率低下。建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，可以通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化資金管理，提高資金的使用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制即對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。

（三）建立健全資本預(yù)算體系。

在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實(shí)行預(yù)算控制，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號(hào)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠及早采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，將預(yù)期現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)行一把手負(fù)責(zé)，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)，可以有效避免瀆職、不作為情況，切實(shí)保證內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)、準(zhǔn)確、到位。

（五）企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用。

設(shè)計(jì)得再完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也需要稱職的人員來(lái)執(zhí)行，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行控制制度，所以，必須重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考證，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。

一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，同時(shí)避免人為因素對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的影響。中國(guó)煙草行業(yè)正處在像以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變之中，煙草行業(yè)的各類生產(chǎn)要素與經(jīng)營(yíng)資源開始了新一輪的重組，跨地域的集團(tuán)化、資產(chǎn)一體化管理成為了煙草工業(yè)企業(yè)集團(tuán)的主旋律。對(duì)于帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和專賣體制下的特點(diǎn)的卷煙工業(yè)企業(yè)，必須建立一個(gè)有著統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的管理思想為指導(dǎo)方針，通過信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析，才能適應(yīng)煙草工業(yè)企業(yè)的集中化、扁平化的發(fā)展趨勢(shì)的需要。

（七）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法盒財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法主要包括：分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；回避法，即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時(shí)，應(yīng)綜合評(píng)價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過某些手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法；降低法，即企業(yè)面對(duì)客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式。另外，企業(yè)應(yīng)建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，該系統(tǒng)不僅應(yīng)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一系列諸如產(chǎn)品合格率、市場(chǎng)占有率等指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施全過程監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆應(yīng)著手應(yīng)變，以避免和減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

第五篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

一、單項(xiàng)選擇題(只有一個(gè)正確答案)【1】 對(duì)內(nèi)部控制無(wú)效性理解錯(cuò)誤的是()。

A: 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠完整合理

B: 內(nèi)部控制政策和措施有與法律法規(guī)相抵觸的地方 C: 在企業(yè)生產(chǎn)過程中沒有得到有效的貫徹執(zhí)行 D: 因設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的成本過高而無(wú)法實(shí)施

答案: D 【2】 溝通按照其渠道可以分為()。

A: 單向溝通、雙向溝通 B: 自下而上溝通、自上而下溝通 C: 正式溝通、非正式溝通 D: 內(nèi)部溝通、外部溝通

答案: C 【3】 以下不屬于經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)系統(tǒng)特點(diǎn)的是()。

A: 注重資本增值 B: 著眼長(zhǎng)期發(fā)展 C: 評(píng)價(jià)指標(biāo)單一 D: 指標(biāo)計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單

答案: D 【4】 內(nèi)部控制的最高目標(biāo),也是終極目標(biāo)是()。

A: 資產(chǎn)安全目標(biāo) B: 戰(zhàn)略目標(biāo) C: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) D: 報(bào)告目標(biāo)

答案: B 【5】 針對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)外購(gòu)調(diào)試方式,選擇服務(wù)供應(yīng)商時(shí)應(yīng)采取的主要控制措施是()。

A: 廣泛聽取行業(yè)專家的意見

B: 既要評(píng)價(jià)其現(xiàn)有產(chǎn)品的功能、性能,還要考察其服務(wù)支持能力和后續(xù)產(chǎn)品的升級(jí)能力

C: 明確自身需求,對(duì)比分析市場(chǎng)上成熟軟件產(chǎn)品,合理選擇軟件 產(chǎn)品的模塊組合和版本

D: 不僅要考核其對(duì)軟件產(chǎn)品的熟悉理解程度,也要考核其是否 深刻理解企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、是否理解企業(yè)的個(gè)性化需求、是否有過相同或相近的成功案例

答案: D 【6】 企業(yè)在管理控制系統(tǒng)中為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層以定期或者非定期的形式記錄和反映企業(yè)內(nèi)部管理信息的各種圖表和文字資料的報(bào)告是()。

A: 財(cái)務(wù)報(bào)告 B: 外部報(bào)告 C: 內(nèi)部報(bào)告 D: 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

答案: C 【7】 下列活動(dòng)中,不屬于風(fēng)險(xiǎn)管理流程的是()。

A: 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力確定 B: 風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量 C: 風(fēng)險(xiǎn)控制 D: 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

答案: A 【8】 為企業(yè)提供精神支柱,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,還可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證的是()。

A: 企業(yè)文化 B: 企業(yè)的規(guī)章制度 C: 管理者與員工的關(guān)系 D: 管理層的管理理念

答案: A 【9】 利用兩個(gè)或若干個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，運(yùn)用相對(duì)數(shù)形式來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的分析方法是()。

A: 綜合分析法 B: 比率分析法 C: 比較分析法 D: 趨勢(shì)分析法

答案: B 【10】 對(duì)內(nèi)部控制是一種全員控制理解錯(cuò)誤的是()。A: 被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定

B: 以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施,并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任

C: 企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng) 化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

D: 內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與,人人有責(zé)

答案: A 【11】 相對(duì)《內(nèi)部控制——整合框架》，ERM框架的創(chuàng)新之處不包括（）。

A: 對(duì)內(nèi)部控制做了最權(quán)威的定義

B: 提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度 C: 新增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素 D: 新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇

答案: A 【12】 風(fēng)險(xiǎn)分析的核心內(nèi)容是()。

A: 風(fēng)險(xiǎn)函數(shù) B: 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性 C: 風(fēng)險(xiǎn)影響程度 D: A、B兩者均是

答案: D 【13】（）是指主體對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證其目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。

A: 信息與溝通 B: 控制活動(dòng) C: 控制環(huán)境 D: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案: B 【14】 內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義不包括（）。

A: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平B: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力 C: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會(huì)公眾的利益 D: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

答案: D 【15】 日常監(jiān)督中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不包括()。

A: 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提 出審計(jì)建議,作出審計(jì)決定,并對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督

B: 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成 效開展持續(xù)性的監(jiān)督

C: 制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,定期組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制專項(xiàng)審 計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查等

D: 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo),定期或應(yīng)要 求向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層報(bào)告工作 答案: B 【16】 下列選項(xiàng)中不屬于全面預(yù)算流程所包括階段的是（）。

A: 預(yù)算執(zhí)行 B: 預(yù)算編制 C: 預(yù)算考核 D: 預(yù)算審批

答案: D 【17】 在內(nèi)部資源的分析中,對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率,以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析是()。

A: 企業(yè)能力分析 B: 企業(yè)資源分析 C: 核心競(jìng)爭(zhēng)力分析 D: 企業(yè)資金結(jié)構(gòu)分析

答案: B 【18】 企業(yè)按產(chǎn)品、客戶、地區(qū)等來(lái)設(shè)立事業(yè)部,每一個(gè)事業(yè)部都是一個(gè)有相當(dāng)自主權(quán)的利潤(rùn)中心,獨(dú)立地進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)決策,各事業(yè)部都相當(dāng)于一個(gè)U型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是()。

A: 矩陣型結(jié)構(gòu) B: U型結(jié)構(gòu) C: M型結(jié)構(gòu) D: H型結(jié)構(gòu)

答案: C 【19】 授權(quán)的形式有多種,最好的形式是()。

A: 面談 B: 書面 C: 電話 D: 電子郵件

答案: B 【20】 下列各項(xiàng)中，適用于在極端影響事件的情景下，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法是()。

A: 壓力測(cè)試 B: 敏感性分析 C: 情景分析法 D: 問卷調(diào)查

答案: A 【21】 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A: 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn) B: 社會(huì)政治風(fēng)險(xiǎn) C: 技術(shù)革新風(fēng)險(xiǎn) D: 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

答案: D 【22】 下列各項(xiàng)中，企業(yè)最高層次目標(biāo)是()。

A: 報(bào)告目標(biāo) B: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) C: 資產(chǎn)目標(biāo) D: 戰(zhàn)略目標(biāo)

答案: D 【23】 下列各項(xiàng)中，不屬于風(fēng)險(xiǎn)承受方法優(yōu)點(diǎn)的是()。

A: 成本較低

B: 有利于貨幣資金的運(yùn)用 C: 控制理賠進(jìn)程 D: 操作手法靈活多樣

答案: D 【24】 關(guān)于內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”,而不是“絕對(duì)保證”的理解錯(cuò)誤的是()。

A: 內(nèi)部控制本身也存在一定的局限性 B: 內(nèi)部控制無(wú)法作用于外部環(huán)境 C: 內(nèi)部控制對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用不大

D: 企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外,還會(huì)受到外部環(huán)境的影響

答案: C 【25】 依據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的內(nèi)容，下面有關(guān)內(nèi)部控制的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A: 內(nèi)部控制的思想是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制 B: 內(nèi)部控制是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

C: 內(nèi)部控制是控制的一個(gè)過程，這個(gè)過程需要全員的參與，包括董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)都需要參與進(jìn)來(lái)，但不包括員工

答案: C D: 內(nèi)部控制是一種合理保證

【26】 信息系統(tǒng)自行開發(fā)的缺點(diǎn)是()。

A: 成熟的商品化軟件質(zhì)量穩(wěn)定,可靠性高

B: 開發(fā)周期較短、技術(shù)水平和規(guī)范程度有較好保證,成功率相對(duì)較高

C: 開發(fā)周期較長(zhǎng)、技術(shù)水平和規(guī)范程度較難保證,成功率相對(duì)較 低

D: 可以培養(yǎng)鍛煉自己的開發(fā)隊(duì)伍,便于后期的運(yùn)行和維護(hù)

答案: C 【27】 下列選項(xiàng)中不屬于綜合分析法的是（）。

A: 可持續(xù)增長(zhǎng)率分析體系 B: EVA價(jià)值樹分析體系 C: 杜邦財(cái)務(wù)分析體系 D: 差額計(jì)算法

答案: D 【28】 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念是（）。

A: 全面控制 B: 相互制衡 C: 全程控制 D: 監(jiān)督檢查 答案: B 【29】 內(nèi)部控制的基本概念是從早期（？？？）思想的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。

A: 管理控制 B: 科學(xué)管理 C: 內(nèi)部審計(jì) D: 內(nèi)部牽制

答案: D 【30】 內(nèi)部控制是一種全程控制,從時(shí)間順序上來(lái)看不包括()。

A: 事后控制 B: 事前控制 C: 事中控制

D: 制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)

答案: D 【31】 關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系，下列說法錯(cuò)誤的是（）。

A: 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性 進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引

B: 我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范框架是由基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià) 指引和審計(jì)指引四部分組成的

C: 內(nèi)部控制審計(jì)指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控 制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

答案: D D: 內(nèi)部控制應(yīng)用指引是內(nèi)部控制體系的最高層次，起統(tǒng)馭作用

【32】 內(nèi)部監(jiān)督的意義不包括()。

A: 內(nèi)部監(jiān)督可以節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

B: 內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ),并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動(dòng)關(guān)系

C: 內(nèi)部監(jiān)督離不開信息與溝通的支持

D: 內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)

答案: A 【33】 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),在內(nèi)部環(huán)境的諸多方面中,重中之重的是()。

A: 內(nèi)部審計(jì)

B: 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 C: 治理結(jié)構(gòu) D: 人力資源政策

答案: C 【34】 分別設(shè)置不同層次的管理人員及由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),是保證業(yè)務(wù)順利開展的支撐平臺(tái),這指的是企業(yè)()。A: 內(nèi)部機(jī)構(gòu) B: 管理機(jī)構(gòu) C: 董事會(huì) D: 治理結(jié)構(gòu)

答案: A

二、多項(xiàng)選擇題

【1】 關(guān)于內(nèi)部控制的定義說法正確的是()。

A: 內(nèi)部控制是一種全程控制

B: 內(nèi)部控制是由除了員工以外的管理層實(shí)施的 C: 內(nèi)部控制是由董事會(huì)實(shí)施的 D: 內(nèi)部控制是一種全面控制 E: 內(nèi)部控制是一種全員控制

答案: A D E 【2】 企業(yè)人力資源的組成部分包括()。

A: 高管人員 B: 一般員工 C: 股東

D: 專業(yè)技術(shù)人員

E: 負(fù)責(zé)公司年審的外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員

答案: A B D 【3】 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施有()。

A: 盤點(diǎn)清查 B: 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) C: 財(cái)產(chǎn)檔案的建立和保管 D: 限制接近答案 E: 預(yù)算控制

: A B C D 【4】 內(nèi)部控制的參與主體包括()。

A: 普通員工

B: 監(jiān)事會(huì)

C: 董事會(huì) D: 經(jīng)理層 E: 全體員工

答案

: A B C D E 【5】 下列各項(xiàng)中，屬于風(fēng)險(xiǎn)分析的方法的是()。A: 壓力測(cè)試

B: 事件樹分析法

C: 情景分析法 D: 敏感性分析 E: VaR值

答案

: A C D E 【6】 下列各項(xiàng)中,屬于平衡計(jì)分卡法測(cè)評(píng)的維度有(A: 客戶層面

B: 外部環(huán)境層面 C: 財(cái)務(wù)層面)。

D: 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面 E: 內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面

答案: A C D E 【7】 下列屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算的是()。

A: 采購(gòu)預(yù)算 B: 現(xiàn)金收支預(yù)算 C: 研究與開發(fā)預(yù)算 D: 銷售預(yù)算 E: 生產(chǎn)預(yù)算

答案: A D E 【8】 企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括()。

A: 缺乏積極向上的企業(yè)文化,可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心 和認(rèn)同感,企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力

B: 缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念,可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生,造成企 業(yè)損失,影響企業(yè)信譽(yù)

C: 企業(yè)文化只存在于企業(yè)紙面上,沒有落實(shí)到企業(yè)的日常工作 中

D: 缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo) 難以實(shí)現(xiàn),影響可持續(xù)發(fā)展

E: 忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突,可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗

答案: A B C D E 【9】 日常監(jiān)督的具體方式包括()。

A: 管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督 B: 內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議 C: 內(nèi)外信息印證

D: 獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)并對(duì)內(nèi)外信息進(jìn)行印證

答案 E: 數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)

: A B C D E 10】 就目前而言,績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)最為常用的標(biāo)準(zhǔn)是(A: 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

B: 經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

C: 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) D: 歷史標(biāo)準(zhǔn) E: 內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)

答案

: A C D 11】 內(nèi)部控制是一種全程控制，從內(nèi)容上看包括(A: 制度設(shè)計(jì)

B: 制度監(jiān)督

C: 監(jiān)督評(píng)價(jià) D: 流程再造 E: 制度執(zhí)行

答案

: A C E 12】 運(yùn)營(yíng)分析控制的方法主要有()。

A: 趨勢(shì)分析法)。)?！?/p>

【 【

B: 因素分析法 C: 比率分析法 D: 綜合分析法 E: 比較分析法

答案: A B C D E 【13】 影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的因素包括()。

A: 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn) B: 走向國(guó)際化的風(fēng)險(xiǎn) C: 企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn) D: 科學(xué)技術(shù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn) E: 資本運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)

答案: A B C D E 【14】 相對(duì)《內(nèi)部控制——整合框架》，ERM框架的創(chuàng)新在于（）。

A: 提出了一個(gè)新的觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀

B: 增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素 C: 對(duì)內(nèi)部控制提出了一個(gè)迄今為止最為權(quán)威的定義 D: 提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度

E: 新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇

答案: A B D E 【15】 內(nèi)部控制的要素包括()。

A: 信息與溝通 B: 內(nèi)部環(huán)境

C: 控制活動(dòng) D: 內(nèi)部監(jiān)督 E: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案

: A B C D E 16】 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的有(A: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

B: 合規(guī)目標(biāo)

C: 報(bào)告目標(biāo) D: 戰(zhàn)略目標(biāo) E: 資產(chǎn)目標(biāo)

答案

: A B C E 17】 下列控制措施中，貫徹了制衡性原則的有（A: 強(qiáng)制休假制度

B: 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

C: 不相容職務(wù)分離控制 D: 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 E: 輪崗制度

答案

: A C E 18】 治理結(jié)構(gòu)可以分為()。

A: 生產(chǎn)機(jī)構(gòu) B: 監(jiān)督機(jī)構(gòu))?！?/p>

【）。

【 C: 執(zhí)行機(jī)構(gòu) D: 管理機(jī)構(gòu) 答案 E: 決策機(jī)構(gòu)

: B C E 【19】 內(nèi)部控制的成本主要體現(xiàn)()。

A: 內(nèi)部控制的時(shí)間成本

B: 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本

C: 內(nèi)部控制的鑒證成本 D: 內(nèi)部控制的計(jì)量成本 E: 答案 內(nèi)部控制的實(shí)施成本

: B C E 【20】 下列各項(xiàng)中，屬于戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定方法的是(A: 相關(guān)分析法

B: 情景分析法

C: 時(shí)間序列方法 D: 盈虧平衡分析法 E: 決策矩陣法

答案

: A C D E 【21】 成本效益原則的要義包括()。

A: 在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)

B: 努力降低內(nèi)部控制的成本

C: 在管理中要依據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件隨機(jī)應(yīng)變)。

D: 內(nèi)部控制過程中的相互制約、相互監(jiān)督 E: 合理確定內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

答案: B E 【22】 下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的表述中，正確的有（？ ？？）。

A: 內(nèi)部控制是一個(gè)過程

B: 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)和管理層實(shí)施的

C: 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、企業(yè)利潤(rùn)最大化、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整等

D: 內(nèi)部控制不僅僅是制度和手冊(cè)，而是滲透到企業(yè)活動(dòng)之中的 一系列行為

E: 有效的內(nèi)部控制可以絕對(duì)保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

答案: A D 【23】 關(guān)于企業(yè)人力資源管理內(nèi)部控制，下列說法錯(cuò)誤的有（）。

A: 企業(yè)對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)直接解除勞動(dòng)合同 B: 企業(yè)人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)包括人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損

C: 企業(yè)在選拔員工時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到因人設(shè)崗、以人選崗，確 保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求

D: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)人力資源管理情況進(jìn)行分析 E: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估

答案: A C 【24】 下列屬于內(nèi)部控制整合框架構(gòu)成要素的是（）。A: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

B: 信息與溝通

C: 控制環(huán)境 D: 監(jiān)控 E: 控制活動(dòng)

答案

: A B C D E 25】 中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括（）。

A: 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督指引

B: 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

C: 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 D: 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 E: 答案 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

: B C D E 26】 內(nèi)部控制的一套嚴(yán)密、高效的閉環(huán)控制系統(tǒng)的因素包括(A: 信息與溝通

B: 內(nèi)部監(jiān)督

C: 內(nèi)部環(huán)境 D: 控制活動(dòng) E: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案

: B D E 27】 授權(quán)控制的基本原則有()。

A: 不得隨意授權(quán))。【【

【

B: 依事不依人 C: 適度授權(quán) D: 需要監(jiān)督 E: 適度越權(quán)授權(quán)

答案: B C D 【28】 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),具體包括()。

A: 人力資源政策 B: 企業(yè)文化

C: 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 D: 內(nèi)部審計(jì) E: 公司治理結(jié)構(gòu)

答案: A B C D E 【29】 2004年9月，COSO根據(jù)薩班斯法案要求，頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，該框架的構(gòu)成要素包括（）。

A: 事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 B: 控制環(huán)境、監(jiān)督 C: 信息與溝通、監(jiān)控 D: 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng) E: 內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定

答案: A C D E 【30】 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方法有()。

A: 會(huì)計(jì)復(fù)核控制

B: 會(huì)計(jì)憑證控制 C: 會(huì)計(jì)人員控制 D: 會(huì)計(jì)賬薄控制 E: 財(cái)務(wù)報(bào)告控制

答案: A B D E 【31】 資產(chǎn)安全目標(biāo)包括()。

A: 確保資產(chǎn)在數(shù)量上的完整性 B: 確保資產(chǎn)在價(jià)值上的完整性 C: 確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性 D: 確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性 E: 確保資產(chǎn)在外形上的完整性

答案: C D 【32】 評(píng)價(jià)方法解決的是如何評(píng)價(jià)的問題,實(shí)踐應(yīng)用比較廣泛的評(píng)價(jià)方法主要包括()。

A: 財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法 B:平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法 C: 多角度平衡評(píng)價(jià)方法 D: 單一評(píng)價(jià)方法 E: 綜合評(píng)價(jià)方法

答案: C D E 【33】 關(guān)于信息系統(tǒng),以下說法正確的是()。

A: 信息系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)原有的內(nèi)部控制開始不適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的提升

B: 信息系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)硬件、軟件、人員、信息流和運(yùn)行規(guī)程等 要素組成

C: 信息系統(tǒng)的實(shí)施觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革

D: 信息系統(tǒng)在改變企業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式的同時(shí),并未對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi) 部控制觀點(diǎn)和控制方法產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響

E: 信息系統(tǒng)的實(shí)施為管理工作的重心從經(jīng)營(yíng)成果的反映向經(jīng)營(yíng) 過程的控制轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了技術(shù)條件

答案: A B C E 【34】 提供信息帶來(lái)的可計(jì)量收益包括()。

A: 改善產(chǎn)品質(zhì)量 B: 提高生產(chǎn)能力

C: 降低管理費(fèi)用、提高資金周轉(zhuǎn)率 D: 增加營(yíng)業(yè)收入

E: 降低人工成本、降低物料成本

答案: A B C D E

三、判斷題

【1】 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確 【2】 監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況異常,可以進(jìn)行調(diào)查;必要時(shí),可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作,費(fèi)用由監(jiān)事會(huì)承擔(dān)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【3】 內(nèi)部控制整合框架階段中明確了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素，這五個(gè)要素分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【4】 治理結(jié)構(gòu)主要服務(wù)于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī);而內(nèi)部機(jī)構(gòu)則主要服務(wù)于另外三類控制目標(biāo),即保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此二者是相互區(qū)別的,并沒有聯(lián)系。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【5】 內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義是有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益，最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【6】 明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部監(jiān)督工作的關(guān)鍵步驟,它直接影響內(nèi)部監(jiān)督工作的效率和效果。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【7】 企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【8】 溝通是把信息提供給適當(dāng)?shù)娜藛T,以便他們能夠履行與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)相關(guān)的職責(zé)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【9】 與業(yè)務(wù)相關(guān)，偶爾贈(zèng)送非政府雇員的價(jià)值較低的商業(yè)禮物的做法是可以接受的，就算未得到道德委員會(huì)事先批準(zhǔn)，也是可以的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【10】 內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中貫徹適應(yīng)性原則有利于防止出現(xiàn)“道高一尺魔高一丈”的現(xiàn)象。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【11】 內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過程中的領(lǐng)導(dǎo)作用是矛盾的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【12】 結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)方法的基本思想是:采用系統(tǒng)工程的思想和工程化的做法,按用戶需求至上的原則,結(jié)構(gòu)化、模塊化、自頂向下地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行分析與設(shè)計(jì)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【13】 企業(yè)作決策時(shí)需要提供相關(guān)預(yù)測(cè)性的信息,信息越多越好,不用考慮傳遞成本等,因?yàn)樾畔o(wú)成本。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【14】 風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度是在內(nèi)部控制整合框架中提出來(lái)的。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【15】 內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【16】 企業(yè)在授權(quán)過程中,一定要把充分考慮被授權(quán)人的知識(shí)和才能放在第一位,以便發(fā)掘員工潛力,提高人力資源利用率。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤 【17】 目前,國(guó)資委引入EVA對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核,這是采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的績(jī)效考核模式。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【18】 經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)不僅僅是獲利的基礎(chǔ),也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【19】 系統(tǒng)管理和維護(hù)人員擔(dān)任密碼保管、授權(quán)、系統(tǒng)變更等關(guān)鍵任務(wù),如果允許其使用信息系統(tǒng),就可能較為容易地篡改數(shù)據(jù),從而達(dá)到侵吞財(cái)產(chǎn)或?yàn)E用計(jì)算機(jī)信息的目的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【20】 不良的內(nèi)部環(huán)境,必然導(dǎo)致企業(yè)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制衡機(jī)制,但是即使內(nèi)部環(huán)境不佳,也不會(huì)影響內(nèi)部控制發(fā)揮其最大效用。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【21】 按照缺陷的來(lái)源,內(nèi)部控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行缺陷。

()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【22】 發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策;反過來(lái),良好的人力資源政策對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略卻不具有積極的促進(jìn)作用。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【23】 將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定為“提高企業(yè)在同行業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力”是符合SMART原則的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【24】 專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【25】 比較分析法是利用兩個(gè)或若干個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，運(yùn)用相對(duì)數(shù)形式來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的一種分析方法。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【26】 內(nèi)部控制的目標(biāo)是彼此孤立的,并沒有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤 【27】 基本規(guī)范第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【28】 完善的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障,有效的內(nèi)部控制又將推進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的不斷完善。

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【29】 敏感性分析就是從改變可能影響分析結(jié)果的不同因素的數(shù)值入手,估計(jì)結(jié)果對(duì)這些變量的變動(dòng)的敏感程度,屬于定量分析方法。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【30】 一般來(lái)說,風(fēng)險(xiǎn)分析即為分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

四、簡(jiǎn)答題

【1】 什么是預(yù)算控制?全面預(yù)算的作用有哪些? 答案: 預(yù)算控制是指企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強(qiáng)化預(yù)算約束。全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:(1)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段與措施。(2)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具。(3)有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。(4)有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì)。【2】 日常監(jiān)督的具體方式有哪幾種? 答案: 日常監(jiān)督的具體方式如下:(1)獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù),即企業(yè)員工在實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),取得必要的、相關(guān)的證據(jù)證明內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)包括:企業(yè)管理層搜集匯總的各部門信息、出現(xiàn)的問題,相關(guān)職能部門進(jìn)行自我檢查、監(jiān)督時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的記錄及解決方案等。(2)內(nèi)外信息印證是指來(lái)自外部相關(guān)方的信息支持內(nèi)部產(chǎn)生的結(jié)果或反映出內(nèi)部的問題。主要包括來(lái)自監(jiān)管部門的信息和來(lái)自客戶的信息。來(lái)自監(jiān)管部門的信息是指企業(yè)接受監(jiān)管部門的監(jiān)督,匯總、分析監(jiān)管反饋信息;來(lái)自客戶的信息是指企業(yè)通過各種方式與客戶溝通所搜集的信息。(3)數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)。例如企業(yè)定期將會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行比較,并記錄存在的差額及原因分析。(4)內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議。審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及測(cè)試其有效性,識(shí)別潛在的缺陷并向管理層建議采取替代方案,同時(shí)為作決策提供有用的信息。(5)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層主要通過以下渠道進(jìn)行監(jiān)督:審計(jì)委員會(huì)接收、保留及處理各種投訴及舉報(bào),并保證其保密性;管理層在培訓(xùn)、會(huì)議上了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;管理層審核員工提出的各項(xiàng)合理建議等。【3】 社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有哪些? 答案: 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)---社會(huì)責(zé)任》第三條提出，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行社會(huì)責(zé)任方面的下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；（2）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；（3）環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；（4）促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定?！?】 內(nèi)部控制缺陷有幾種類型? 答案: 一般來(lái)說,內(nèi)部控制缺陷可按照以下標(biāo)準(zhǔn)分類:(1)內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制措施,或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效(合理且適當(dāng))的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)(包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等)而影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,會(huì)影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。(2)按照內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)即影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度分類,內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí),應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷,不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性,但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

【5】 內(nèi)部溝通對(duì)企業(yè)有什么重要意義? 答案: 充分的內(nèi)部溝通對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各方面都起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的,使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),以及這些目標(biāo)對(duì)企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來(lái)自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息,并進(jìn)行合理篩選和相互核對(duì)。

【6】 什么是企業(yè)文化?有什么作用? 答案: 企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度以及依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。它是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范,如果能夠得到很好的貫徹執(zhí)行,會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題?！?】 內(nèi)部監(jiān)督有哪幾種方式?每種方式的監(jiān)督主體有幾個(gè)? 答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督的方式有兩種,即日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。在日常工作中,兩種監(jiān)督方式應(yīng)彼此配合,以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的監(jiān)督效果。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督通常存在于單位基層管理活動(dòng)之中,能較快地辨別問題,日常監(jiān)督的程度越大,其有效性就越高,則企業(yè)所需的專項(xiàng)監(jiān)督就越少。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。(2)日常監(jiān)督的主體一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。董事會(huì)和經(jīng)理層等管理層充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制,通過種種措施獲取適當(dāng)?shù)?、足夠的相關(guān)信息來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)采取種種措施定期對(duì)職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施自我監(jiān)督,向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)結(jié)合單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)外部審計(jì)、政府監(jiān)管部門的意見等情況,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)還可以通過控制自我評(píng)估的方法,召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問題進(jìn)行面談和討論,同時(shí)可以通過開展問卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或經(jīng)理層委托,通過種種措施對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢查。參與專項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和一定的工作經(jīng)驗(yàn),且不得參與對(duì)自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制(審計(jì))機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專項(xiàng)監(jiān)督工作,也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中。

【8】 什么是內(nèi)部監(jiān)督?指出內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的關(guān)系。答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。(2)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)密不可分,內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的直接依據(jù)和底稿來(lái)源,而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的成果表現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督的主要目的是檢查內(nèi)部控制是否存在缺陷,而內(nèi)部控制缺陷又是影響內(nèi)部控制有效性的不利因子,一旦出現(xiàn)一處重大缺陷,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告將會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。

【9】 請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意義。

答案:(1)企業(yè)是在價(jià)值創(chuàng)造過程中履行社會(huì)責(zé)任。通過價(jià)值創(chuàng)造,不斷通過稅收、紅利、工資和產(chǎn)品等形式為國(guó)家、股東、員工以及消費(fèi)者提供財(cái)富,其本質(zhì)就是在履行社會(huì)責(zé)任。(2)履行社會(huì)責(zé)任可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,并不必然導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的削弱,反而會(huì)有助于改善企業(yè)形象、吸引更多的客戶,同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?企業(yè)將履行社會(huì)責(zé)任融入產(chǎn)品之中會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的收益。(3)履行社會(huì)責(zé)任可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任的履行可以幫助企業(yè)規(guī)避監(jiān)管等風(fēng)險(xiǎn),贏得品牌和聲譽(yù),贏得公信力和商機(jī),得到社會(huì)尊敬的企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo),這也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。

【10】 何為合同控制?它的主要控制措施包括哪些? 答案: 合同控制是指企業(yè)通過梳理合同管理的整個(gè)流程,分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并采取有效措施,將合同風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受范圍內(nèi)的整個(gè)過程。它的主要控制措施包括建立分級(jí)授權(quán)管理制度、實(shí)行統(tǒng)一歸口管理、明確職責(zé)分工、健全考核與責(zé)任追究制度。

【11】 簡(jiǎn)述日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的聯(lián)系。

答案: 日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的有效補(bǔ)充。如果發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，那么企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督中，進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常，二者的某種組合會(huì)確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

【12】 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略該如何選擇? 答案: 企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí),應(yīng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并考慮成本效益原則。具體而言,應(yīng)遵循以下規(guī)則:(1)對(duì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。(2)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)降低策略。(3)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以借助他人力量,采取包括業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略。(4)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

【13】 何為不相容職務(wù)分離控制?一般情況下需要分離的不相容職務(wù)有哪些? 答案: 不相容職務(wù)分離控制是指企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下需要分離的不相容職務(wù)分為以下幾種:可行性研究與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督、會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)保管、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄。

【14】 如何理解內(nèi)部控制的定義? 答案: 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對(duì)于這一定義,可從三方面進(jìn)行理解:一是內(nèi)部控制是一種全員控制,即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與,人人有責(zé)。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施,并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。二是內(nèi)部控制是一種全面控制,這是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛,涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié),而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。三是內(nèi)部控制是一種全程控制,即內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。

【15】 何為績(jī)效考評(píng)控制?實(shí)踐中存在幾種績(jī)效考評(píng)模式?各有什么特點(diǎn)? 答案: 績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。實(shí)踐中存在三種績(jī)效考評(píng)模式:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(2)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(3)戰(zhàn)略管理績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)并將評(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略相聯(lián)系。

【16】 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制包含哪五個(gè)要素?它們之間具有怎樣的聯(lián)系? 答案: 內(nèi)部控制的五個(gè)要素包括:(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(3)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng),運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序,或稱控制手段去實(shí)施控制。(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查,企業(yè)應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部環(huán)境在最底部,這說明內(nèi)部環(huán)境屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ),對(duì)其他要素產(chǎn)生影響。內(nèi)部環(huán)境的好壞決定著內(nèi)部控制其他要素能否有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督在最頂部,這表示內(nèi)部監(jiān)督是針對(duì)內(nèi)部控制其他要素的,是自上而下的單向檢查,是對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。由于企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略的過程中會(huì)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響,所以企業(yè)需要通過一定的技術(shù)手段找出那些會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素,并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行定量和定性分析,從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,它是采取控制活動(dòng)的根據(jù)。根據(jù)明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,企業(yè)需要及時(shí)采取控制措施,有效控制風(fēng)險(xiǎn),盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,盡量降低企業(yè)的損失,這就是控制活動(dòng)要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位?？刂骗h(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù),它們的結(jié)果也需要通過信息與溝通渠道來(lái)反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通,內(nèi)部控制其他因素就可能無(wú)法保持緊密的聯(lián)系,整合框架也就不再是一個(gè)有機(jī)的整體?！?7】 簡(jiǎn)述內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素的聯(lián)系。

答案: 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充,具體表現(xiàn)為:第一,內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)等決定內(nèi)部監(jiān)督的地位和獨(dú)立性,從而決定著內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的力度和效果;反過來(lái),內(nèi)部監(jiān)督也會(huì)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供保障。第二,內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成一個(gè)局部的閉環(huán)控制網(wǎng)絡(luò)。第三,內(nèi)部監(jiān)督離不開信息與溝通要素的支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息與溝通情況,提高監(jiān)督檢查工作的針對(duì)性和時(shí)效性;同時(shí),通過實(shí)施監(jiān)督檢查,不斷提高信息與溝通的質(zhì)量和效率。最后,內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制的一個(gè)更為重要的作用在于,給我們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知提供了一個(gè)螺旋式上升的契機(jī)。

【18】 企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素? 答案: 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十二條的規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;(5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

【19】 請(qǐng)簡(jiǎn)述內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展歷經(jīng)的階段，并指出每一階段的特點(diǎn)。

答案: 內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個(gè)不同的階段，并已初步呈現(xiàn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架交融發(fā)展的趨勢(shì)。（1）內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生為目的的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。”由此可見，內(nèi)部牽制的基本思路是分工和牽制。這一階段的不足之處在于人們還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的整體性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制機(jī)能的簡(jiǎn)單運(yùn)用，不夠系統(tǒng)和完善。（2）內(nèi)部控制的第二階段為內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，從時(shí)間上看大致為20世紀(jì)40年代至80年代。該階段將內(nèi)部控制一分為二。由此內(nèi)部控制正式被納入制度體系之中，同時(shí)管理控制成為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（3）20世紀(jì)80年代進(jìn)入到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)展的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。其二，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來(lái)表述。（4）1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》。該報(bào)告是內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，它對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的最重要的貢獻(xiàn)在于它對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)迄今為止最權(quán)威的定義，同時(shí)還提出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，以及構(gòu)成的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（5）2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。這一階段的顯著變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)?；谶@一認(rèn)識(shí)，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四類目標(biāo)，并指出風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（6）2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，與1992年的框架相比，新框架發(fā)生重大變化的主要方面包括：關(guān)注的商業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化；擴(kuò)充了經(jīng)營(yíng)和報(bào)告目標(biāo)；將支撐五個(gè)要素的基本概念提煉成原則；針對(duì)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)和新增加的非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供了補(bǔ)充的方法和實(shí)例。

【20】 內(nèi)部控制存在哪些局限性? 答案: 內(nèi)部控制存在的局限性包括:(1)越權(quán)操作。內(nèi)部控制制度的重要實(shí)施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級(jí)的人員和部門擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限,但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過內(nèi)部控制制度本身的力量時(shí),越權(quán)操作就成為了可能。一旦發(fā)生越權(quán)操作,內(nèi)部控制分工制衡的基本思想將不能再發(fā)揮作用,內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)了。(2)合謀串通。內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念,因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí),兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門。兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門。正是基于這樣的思想,才有了不相容崗位分離制度、輪崗制度和強(qiáng)制休假制度等。而串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想,削弱了制度的約束力,使內(nèi)部控制制度無(wú)效。(3)成本限制。根據(jù)成本效益原則,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是要花費(fèi)代價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)的潛在收益與成本,運(yùn)用科學(xué)、合理的方法,有目的、有重點(diǎn)地選擇控制點(diǎn),實(shí)現(xiàn)有效控制。

五、案例解析題

【1】 A公司在2010年與軟件商B公司簽訂了ERP系統(tǒng)建設(shè)合同。合同約定B公司在六個(gè)月內(nèi)完成系統(tǒng)建設(shè)工作,若B公司不能按時(shí)交工,將按合同標(biāo)的5‰支付違約金,這一賠償金比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)平均違約金賠償率2‰。據(jù)悉,所要安裝的ERP軟件系統(tǒng)是由B公司的獨(dú)家代理商C公司提供的M型計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)建設(shè)過程中,B公司發(fā)現(xiàn)C公司設(shè)計(jì)的軟件產(chǎn)品與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有所脫節(jié),造成軟件安裝后A公司的一些經(jīng)營(yíng)性表格、單據(jù)等無(wú)法正確生成。由于C公司負(fù)責(zé)該產(chǎn)品的項(xiàng)目經(jīng)理正在國(guó)外參加技術(shù)培訓(xùn),使得此問題暫時(shí)擱置起來(lái)。在A公司的再三催促下,B公司請(qǐng)C公司的其他技術(shù)人員對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)修改,但一些關(guān)鍵技術(shù)問題仍無(wú)法徹底解決,導(dǎo)致系統(tǒng)建設(shè)工程最終失敗。此后,A公司委托其他軟件公司承擔(dān)系統(tǒng)建設(shè)工作,并按照合同約定要求B公司賠償150萬(wàn)元違約金。后經(jīng)調(diào)解,考慮到B公司為系統(tǒng)建設(shè)工作付出了一定的財(cái)力物力,賠償違約金100萬(wàn)元。要求:結(jié)合材料,從信息與溝通的角度,分析B公司的內(nèi)部控制中存在的突出問題。

答案: 分析提示:B公司在信息與溝通方面存在的突出問題有:第一,在接手A公司的ERP系統(tǒng)建設(shè)訂單前,B公司與A公司的交流溝通不足,對(duì)客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和項(xiàng)目實(shí)施難度缺乏足夠了解。同時(shí),B公司對(duì)違約賠償金的市場(chǎng)平均水平了解不夠,也說明其在信息搜集方面存在嚴(yán)重不足。第二,在系統(tǒng)建設(shè)過程中,針對(duì)存在的問題,B公司未能與A公司進(jìn)行靈活有效的溝通,導(dǎo)致問題被擱置而貽誤了妥善解決問題的時(shí)機(jī)。第三,對(duì)于C公司仍然無(wú)法解決的技術(shù)難題,B公司顯得束手無(wú)策。實(shí)際上,B公司可以尋求其他軟件商的技術(shù)幫助,力爭(zhēng)避免賠償或?qū)p失降到最低,這也反映了B公司在信息搜集、處理、利用等方面的能力確實(shí)比較薄弱。【2】 據(jù)《浙商》報(bào)道,2008年10月7日,被稱為紹興“雷曼”的江龍控股總部工廠全面停產(chǎn),董事長(zhǎng)夫婦一夜之間神秘失蹤,企業(yè)瀕臨倒閉,留下的是4 000多名職工和至少12億元銀行欠款、8億元民間借貸。據(jù)了解,在江龍的治理框架中,企業(yè)控制權(quán)力集中于陶壽龍一人手中,機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè),毫無(wú)權(quán)力制衡機(jī)制。陶與其妻一手創(chuàng)辦了江龍控股,二人分別是江龍集團(tuán)的董事長(zhǎng)和總裁。作為元老,他們完全將企業(yè)當(dāng)做自己的兒子,把握所有決策權(quán)。要資本運(yùn)作,企業(yè)就得資本運(yùn)作;要舉債,企業(yè)就得舉債,就連進(jìn)貨驗(yàn)收也是陶壽龍一句話。在資金運(yùn)作方面,陶壽龍采取過于激進(jìn)的融資方式,卻沒有任何防范風(fēng)險(xiǎn)的配套方案。2006年9月7日,江龍印染以“中國(guó)印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月,陶壽龍?jiān)俅纬赓Y4億元買下南方控股集團(tuán)位于紹興柯橋的南方科技公司。2007年,傳來(lái)南方科技正在籌備美國(guó)納斯達(dá)克上市的消息。時(shí)隔不到兩年時(shí)間,陶壽龍就計(jì)劃在兩家證交所上市融資,這樣的融資計(jì)劃連底子很厚的老企業(yè)也難以實(shí)施。公司的會(huì)計(jì)賬簿完全由陶壽龍夫婦控制。面臨公司破產(chǎn)而又無(wú)力回天時(shí),他們?cè)谔与x之前,燒毀了江龍控股所有賬簿。要求:從內(nèi)部控制活動(dòng)的角度分析該公司存在的內(nèi)部控制缺陷,并簡(jiǎn)要說明理由。

答案:(1)違背了授權(quán)審批控制中的“三重一大”制度。對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。但該公司卻出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象,權(quán)力過于集中。(2)沒有進(jìn)行有效的預(yù)算控制。公司進(jìn)行融資、投資等大額資金活動(dòng)應(yīng)該編制相應(yīng)預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,控制風(fēng)險(xiǎn)。但從該公司這樣激進(jìn)的融資方式來(lái)看,很可能在資本運(yùn)作方面缺乏合理預(yù)算和規(guī)劃。(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位。會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)檔案應(yīng)該由專門的檔案部門管理。但該公司卻完全由陶壽龍夫婦控制,導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿在缺乏監(jiān)管的情況下被全部燒毀。

【3】 某公司信息部門負(fù)責(zé)信息收集、傳遞及信息化建設(shè),該信息部門制定有關(guān)信息資源管理制度,明確了各部門信息收集和傳遞的職責(zé)及權(quán)限,確定商業(yè)秘密范圍,以加強(qiáng)信息管理。主要包括以下方面:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析、業(yè)務(wù)表現(xiàn)等信息的溝通;(2)行政管理和人力資源政策等信息的溝通;(3)保密信息與溝通,包括確定保密信息秘級(jí);(4)審計(jì)信息溝通;(5)雇員提供的信息;(6)報(bào)告信息;(7)專業(yè)信息以及從客戶、供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)伙伴、投資者處獲得的信息;(8)管理層與董事會(huì)以及職能部門間的溝通;(9)與客戶、供應(yīng)商、律師、股東、監(jiān)管者、外部審計(jì)師的溝通;(10)明確審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)等部門在反舞弊機(jī)制建設(shè)中的作用。要求:(1)內(nèi)部控制的要素包括哪些?并加以解釋。(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的哪個(gè)要素?該要素在五個(gè)內(nèi)部控制要素中地位和作用是什么? 答案:(1)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。解釋見本章第四節(jié)內(nèi)部控制的要素。(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位?？刂骗h(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù),它們的結(jié)果也需要通過信息與溝通渠道來(lái)反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通,內(nèi)部控制其他因素就可能無(wú)法保持緊密的聯(lián)系,整合框架也就不再是一個(gè)有機(jī)的整體。【4】 為符合上市要求和監(jiān)管規(guī)定,某公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子。但其董事長(zhǎng)由集團(tuán)公司法人兼任,是典型的“控股股東當(dāng)家”。該公司的11名董事中,有9名來(lái)自大股東和公司內(nèi)部,經(jīng)理層人員普遍兼任董事會(huì)成員,形成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)和經(jīng)理層片面追求規(guī)模與業(yè)績(jī)的擴(kuò)張,對(duì)科學(xué)決策和資金運(yùn)作中的“業(yè)務(wù)流程控制”既不明白也不重視,更不愿實(shí)施,最終該公司因經(jīng)營(yíng)失敗和會(huì)計(jì)造假被取消上市資格。要求:(1)內(nèi)部控制的定義是什么?簡(jiǎn)要解釋一下,并說明該案例中的公司違背了內(nèi)部控制的哪一條屬性?(2)內(nèi)部控制的局限性體現(xiàn)在哪幾個(gè)方面?試用內(nèi)部控制的局限性來(lái)解釋案例中出現(xiàn)的現(xiàn)象。

答案:(1)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制定義可以從三方面來(lái)理解:內(nèi)部控制是一種全員控制;內(nèi)部控制是一種全面控制;內(nèi)部控制是一種全程控制。該案例中公司違背了內(nèi)部控制是一種全員控制的要求,僅僅由公司的董事會(huì)來(lái)執(zhí)行,形成了“內(nèi)部人控制”。(2)內(nèi)部控制的局限性包括越權(quán)操作、合謀串通、成本限制。該案例中主要體現(xiàn)了其中的越權(quán)操作,結(jié)合案例說明。

【5】 某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬,以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后,根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時(shí),各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料,都可以填寫領(lǐng)料單,倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少,因此領(lǐng)取輔助材料時(shí),沒有要求使用領(lǐng)料單,可直接到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間,偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。要求:(1)從內(nèi)部控制活動(dòng)角度,分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端。(2)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題,提出改進(jìn)措施。

答案: 分析提示:(1)存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端:①存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù),企業(yè)未對(duì)二者實(shí)施分離控制?？赡軐?dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過更改存貨明細(xì)賬來(lái)掩蓋舞弊行為。②存貨入庫(kù)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不健全,倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)應(yīng)該填制入庫(kù)通知單,而不是簡(jiǎn)單地以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)?？赡軐?dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題,無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。③領(lǐng)用原材料未進(jìn)行授權(quán)審批控制?？赡軐?dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費(fèi)或被貪污,以及生產(chǎn)成本的虛增。④在領(lǐng)用輔助材料方面缺乏會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及相應(yīng)的授權(quán)審批控制?？赡軐?dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污,以及生產(chǎn)成本的虛增。⑤未建立定期盤點(diǎn)清查制度?？赡軐?dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象,且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。(2)建議:①對(duì)存貨的保管和記賬實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。②完善存貨管理環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單,并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào),并由交接各方簽字后留存。③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行授權(quán)審批控制,即各部門根據(jù)生產(chǎn)需要填制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字,倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用。④建立存貨的定期與不定期相結(jié)合的盤點(diǎn)清查制度。

【6】 沃爾瑪從一家不起眼的小店發(fā)展成為當(dāng)今世界上最大的零售企業(yè),必定有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)之道。約翰·科特在進(jìn)行企業(yè)文化與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系的研究中驚奇地發(fā)現(xiàn),沃爾瑪這家服務(wù)性公司在企業(yè)文化力量方面平均分值排名第一,而與此同期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)指數(shù)排名也位居前列,排名第二。在眾多成功因素當(dāng)中,沃爾瑪?shù)奈幕鸵蚱湮幕奂膱F(tuán)隊(duì)起了重要的作用。在美國(guó)管理界,沃爾瑪被公認(rèn)為是最具文化特色的公司之一和最適宜工作的公司之一。可以說,沃爾瑪文化打造的團(tuán)隊(duì)是沃爾瑪其他戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的肥沃土壤。張瑞敏說,海爾的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是海爾文化,海爾的什么東西別人都可以復(fù)制,唯獨(dú)海爾文化無(wú)法復(fù)制。我們看看歷史悠久、卓越不凡的團(tuán)隊(duì)如IBM,他們的產(chǎn)品在不斷地更新?lián)Q代,經(jīng)營(yíng)模式在不斷地改變,CEO也經(jīng)歷了很多代人,但它始終能抓住機(jī)遇。為什么?就是因?yàn)樗凶约簝?yōu)秀的、獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)文化。要求:(1)如何理解企業(yè)文化?(2)企業(yè)文化的意義? 答案:(1)在今天的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,和諧的團(tuán)隊(duì)文化對(duì)團(tuán)隊(duì)的成功、成就高效團(tuán)隊(duì)具有舉足輕重的意義。“要辦大事,就得有很多人;人多了,就要有組織;要維系這個(gè)組織,就要有信仰。”這是唐浩明的小說《曾國(guó)藩》中描述楊秀清內(nèi)心的一段話,很耐人尋味。“如果你想讓列車時(shí)速再快10公里,只需要加一加馬力;若想使車速增加一倍,你就必須要更換鐵軌了。資產(chǎn)重組可以一時(shí)提高公司的生產(chǎn)力,但若沒有文化上的改變,就無(wú)法維持高生產(chǎn)力的發(fā)展?！边@是杰克·韋爾奇的名言。團(tuán)隊(duì)文化是在對(duì)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展戰(zhàn)略認(rèn)同的前提下,形成一種積極、易溝通、學(xué)習(xí)的精神狀態(tài)。團(tuán)隊(duì)文化是團(tuán)隊(duì)體制的一個(gè)非常重要的組成部分,如果把治理結(jié)構(gòu)、管理制度看做團(tuán)隊(duì)體制中的“硬件”,那么團(tuán)隊(duì)文化就是“軟件”,它會(huì)增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力、向心力和持久力,并最大限度地激發(fā)團(tuán)隊(duì)成員的積極性和創(chuàng)造性,從而確保團(tuán)隊(duì)工作取得巨大成效,最終促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)和發(fā)展。因此,要想成為高效團(tuán)隊(duì),就必須要有自身的團(tuán)隊(duì)文化?！叭髌髽I(yè)賣產(chǎn)品,二流企業(yè)賣品牌,一流企業(yè)賣文化。”如今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入文化制勝的時(shí)代,用團(tuán)隊(duì)文化打造和提升團(tuán)隊(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為團(tuán)隊(duì)的最佳選擇。(2)意義一:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的向心力。相同的文化理念,共同的價(jià)值、信念及利益追求,對(duì)團(tuán)隊(duì)中的每一位成員都具有一種無(wú)形的巨大感召力,把團(tuán)隊(duì)全體成員凝聚在一起,增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。和諧的團(tuán)隊(duì)文化作為共同價(jià)值觀念和共同利益的表現(xiàn),決定了團(tuán)隊(duì)行為的方向,規(guī)定著團(tuán)隊(duì)的行動(dòng)目標(biāo)。在和諧的團(tuán)隊(duì)文化的引導(dǎo)下,團(tuán)隊(duì)建立起反映團(tuán)隊(duì)文化精神實(shí)質(zhì)的、合理而有效的規(guī)章制度,進(jìn)而引導(dǎo)著團(tuán)隊(duì)及其創(chuàng)業(yè)成員朝著既定的發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)。意義二:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的溝通力。和諧的文化營(yíng)造良好的溝通,和諧的文化打造卓越的團(tuán)隊(duì)。如果僅僅只是單個(gè)團(tuán)隊(duì)成員之間的技巧和經(jīng)驗(yàn),而忽略、忽視了溝通,那么團(tuán)隊(duì)終會(huì)成為一盤散沙,重蹈“三個(gè)和尚沒水吃”的覆轍。只有時(shí)時(shí)刻刻重視建設(shè)和諧的團(tuán)隊(duì)文化,才能改善溝通渠道,為團(tuán)隊(duì)成員之間的溝通創(chuàng)造良好的環(huán)境,才能適時(shí)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的協(xié)作能力,產(chǎn)生1+1>2的效果,才能使團(tuán)隊(duì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處變不驚,決勝市場(chǎng)。意義三:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力。每一種管理制度都往往反映了團(tuán)隊(duì)文化的實(shí)質(zhì),和諧的團(tuán)隊(duì)文化反映在管理制度上,是管理制度的升華,它通過把外在的制度約束內(nèi)化為自覺的行為,促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員自覺執(zhí)行任務(wù)。而執(zhí)行的落實(shí)與否,則是團(tuán)隊(duì)文化的展現(xiàn)。因此,和諧的團(tuán)隊(duì)文化中的獎(jiǎng)懲杠桿、行之有效的制度是打造團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力的兩大法寶。

【7】 某集團(tuán)公司從以下幾個(gè)方面保證內(nèi)部控制的全面性、重要性和客觀性:在自我評(píng)價(jià)方面,各個(gè)職能部門按照職責(zé)負(fù)責(zé)日常監(jiān)督,對(duì)業(yè)務(wù)按月測(cè)試和監(jiān)控,并將結(jié)果反饋內(nèi)部控制部門,以保證全面評(píng)價(jià)并為內(nèi)部控制部門提供重點(diǎn)監(jiān)控的基礎(chǔ)。針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域增加評(píng)價(jià)力度和頻度,開展專項(xiàng)自評(píng),加強(qiáng)自評(píng)工作的專業(yè)縱向指導(dǎo)。年末評(píng)價(jià)時(shí),要求根據(jù)所屬單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和收入、資產(chǎn)占比較大原則,確定需要的評(píng)價(jià)單位,并按照重要性原則和日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督情況,確定需要評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)流程和控制點(diǎn),填寫測(cè)試底稿。在保持客觀性方面,制定了完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,建立了領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和組織體系、操作程序和規(guī)范,保證組織有章、程序科學(xué)、評(píng)價(jià)有依、記錄規(guī)范。設(shè)定了評(píng)價(jià)方式方法,有明確的評(píng)價(jià)結(jié)果記錄格式,并加以固化,保證填制規(guī)范,記錄清晰完整。公司以獨(dú)立于內(nèi)部控制部門的審計(jì)部為主每年開展巡查工作,抽查各下屬單位評(píng)價(jià)工作的組織、實(shí)施和記錄情況。審計(jì)人員和參加巡