第一篇：論醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的風險防范

醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金是保證基本醫(yī)療保險制度正常運轉的首要條件。一旦統(tǒng)籌基金出現(xiàn)嚴重超支，基本醫(yī)療保險制度的保障功能就會隨之削弱甚至崩潰，從而導致基本醫(yī)療保險改革失敗。但是，統(tǒng)籌基金在運行的過程中面臨著種種風險，是客觀存在、不容回避的事實。因此，認真研究與探討醫(yī)?；疬\行當中存在的各種風險以及規(guī)避和預防這些風險，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、風險的形成在當前社會環(huán)境下，醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金風險的形成大致可分為整體社會因素和局部社會因素。

整體社會因素主要有以下幾點：

一是我國醫(yī)療保險制度自身特點所致。我國現(xiàn)有的醫(yī)療保險制度是由以前的公費醫(yī)療逐步轉變而來?，F(xiàn)階段，醫(yī)療保險的支付是由參保人、醫(yī)療機構和醫(yī)療保險經(jīng)辦機構三個方面來完成的，醫(yī)藥消費的不透明性，使得醫(yī)療監(jiān)管機構很難對醫(yī)藥消費的價值與消費內容的合理性做出準確的界定，這就為統(tǒng)籌基金正常、準確地支付醫(yī)藥費用造成了很大困難。二是在當前狀況下，各定點醫(yī)療機構所獲得的財政投入不變甚至被削減，其經(jīng)濟效益主要依靠于自身的創(chuàng)收能力，這就不可避免地使得醫(yī)療機構把獲取經(jīng)濟利益作為一個極為重要的追求目標，甚至有的醫(yī)療機構為了獲取最大經(jīng)濟利益而不惜采取種種手段，前段時間鬧得沸沸揚揚的哈爾濱天價醫(yī)療費事件就是最好的例子。三是隨著醫(yī)療衛(wèi)生條件的加強，人口老齡化問題越來越突出，這部分人群的醫(yī)療消費需要也日益加強，這勢必也會造成醫(yī)療費用的大幅增長。

造成基金風險的局部社會因素，一是保險基金的收繳受經(jīng)濟形勢的影響較大。在現(xiàn)有市場經(jīng)濟條件及社會環(huán)境下，在經(jīng)濟基礎相對比較落后的地區(qū)，相當一部分單位在規(guī)定的時期內不能按時足額地為職工繳納醫(yī)療保險，而這些單位的參保職工仍然要進行醫(yī)療消費，這就會造成統(tǒng)籌基金的大幅減少。二是隨著醫(yī)療科技水平的發(fā)展，新醫(yī)藥設備不斷投入臨床應用，就診人員的心理使然，都希望能盡量使用最新最好的醫(yī)藥設備，從而造成人均醫(yī)療費用的大幅增加，這相應地也會增加統(tǒng)籌基金的開支。而目前我國的醫(yī)療保險統(tǒng)籌基本上都是以縣區(qū)為基本單位，獨立運營，暫時無法建立整體的協(xié)調均衡機制。

二、基金的籌集與支出

籌集與支出是保證基金安全正常運行的兩個關鍵，籌集是醫(yī)療保障系統(tǒng)運行的基礎，只有按時足額的籌措到所需的資金，才能保障系統(tǒng)的正常運營，而資金籌集的比例是以當?shù)氐纳钆c醫(yī)療消費水平為基礎的，還要考慮到以后的發(fā)展趨勢，因此，在確定統(tǒng)籌水平時，必須經(jīng)過縝密的調查分析，以做到準確適度。正常情況下，籌資水平應略高于醫(yī)療消費水平，做到略有盈余。而如果在調查分析中出現(xiàn)失誤或分析不周，或者不能正確地預測未來的醫(yī)療費用走勢，籌資水平低于預定的醫(yī)療消費水平，基金運行就有可能存在透支的風險。

基金的支付方式，從目前已實施基本醫(yī)療保險制度的城市看，大體可分為三種：

1、患者看病時直接付費與醫(yī)院，然后由患者與醫(yī)保機構結算；

2、患者看病時不直接付費，由醫(yī)院與醫(yī)保機構相互結算；

3、醫(yī)保機構與醫(yī)院采用定額預算管理，醫(yī)保機構逐月?lián)芨夺t(yī)療費用，年終總結算。一般情況下，基金出險是由于采用了事后結算的方式，因為醫(yī)療機構的醫(yī)療消費形式發(fā)生在前，結算在后，也就是說，作為結算本身已經(jīng)失去了對醫(yī)療行為的制約能力．如果采取預付制，正常情況下是不會導致基金出險的．因為醫(yī)療保險機構已經(jīng)按照預定的指標體系對醫(yī)療機構進行結算付費，醫(yī)療機構是根據(jù)醫(yī)療保險機構提供的費用和需求指標體系的要求提供醫(yī)療服務的。所以，通常是不會出現(xiàn)基金出險的情況，而往往容易出現(xiàn)的是另外一個問題，即醫(yī)療消費不足。而結合制的付費方式正是取長補短，把預付制和后付制結合起來，力求興利除弊，彌補二者的缺點。

三、風險的防范

一是要加大收繳力度、確?；鹗绽U率。要保證統(tǒng)籌基金的正常運行，就必須要保證較高的基金收繳率，特別要注意防范惡意拖欠的問題。

二是建立完善基本醫(yī)療保險預算制度和基金預警系統(tǒng)。在統(tǒng)籌年度開始之前，必須對該統(tǒng)籌年度的醫(yī)保金收支總額特別是統(tǒng)籌基金部分的收支情況進行預算，并留有充分的余地，做完總體預算后，再分別核實個人帳戶與統(tǒng)籌基金具體收支預算?；痤A警系統(tǒng)是指在建立基本醫(yī)療保險體系時，通過管理信息系統(tǒng)，為各種基金設置相應的警戒線，從而預先警示基金系統(tǒng)在運行當中可能存在的風險。對已實現(xiàn)網(wǎng)絡化的統(tǒng)籌地區(qū)，更要充分利用管理信息系統(tǒng)及計算機結算系統(tǒng)等實行網(wǎng)上監(jiān)控。

三是要結合實際，確定合適的支付比例。因各地的收入水平、醫(yī)療消費水平等情況差異較大，在支付比例以及支付的方式上必須堅持實事求是，因地制宜，具體問題具體分析的原則，而決不能完全照搬所謂大中城市、改革試點已有的套路。

四是要建立統(tǒng)籌基金支付的調節(jié)與平衡機制。從目前各地的實踐情況來看，統(tǒng)籌基金支付的主要是是醫(yī)保病人住院費用的大部分和特殊門診的部分費用。通常住院費用都是按一定比例分段支付，而特殊門診如何支付各地做法不盡相同，這也正是建立調節(jié)機制的重要部位。門診特殊病種補助應采取彈性比例，即補助的具體比例應視年終統(tǒng)籌基金的結余情況確定。

五是要嚴格大病的審查。目前各地對進入大病互助的門檻設置與支付比例不盡相同，但各地進入大病互助的人數(shù)都呈逐年上升趨勢，且費用的增長幅度較大。從而給醫(yī)保經(jīng)辦機構造成相當大的支付壓力。

四、化解風險

對統(tǒng)籌基金的風險要做到未雨綢繆、防患于未然，認真研究和探索化解風險的措施和辦法，勢在必行。這樣才能保證醫(yī)療保險制度的正常運行。化解風險的措施通常有以下幾點：

一要搶占先機，盡量爭取將風險化解在萌牙狀態(tài)。統(tǒng)籌基金的風險，通常是指統(tǒng)籌基金的支付額超過了統(tǒng)籌基金的帳戶額。這種超支現(xiàn)象往往是逐漸產(chǎn)生的，可以通過月統(tǒng)計報表反映出來。所以應規(guī)范會計統(tǒng)計報表制度，認真核查每月的收支狀況，一旦出現(xiàn)超支，馬上在下一個月份進行調節(jié)，盡量使超支的問題在統(tǒng)籌年度內得以解決；倘若在統(tǒng)籌年度年終總結算時出現(xiàn)嚴重超支的現(xiàn)象，就必須在新的統(tǒng)籌年度第一季度內加以解決。

二要適時適當調整有關的比例標準。當超支數(shù)額巨大，而發(fā)生的超支費用又在正常合理的開支范圍內，并非違規(guī)或過度醫(yī)療消費所致，在這種情況下，可以考慮適當提高收繳比例，以此增加統(tǒng)籌基金的總量，提高統(tǒng)籌基金的支付能力，但是劃入個人帳戶的計入比例一般不能降低，否則，容易引起參保人員的心里不平衡，另外，根據(jù)情況適當調整大病互助的收繳基數(shù)與支付比例，以化解大病互助基金的支付壓力，也可以考慮與商業(yè)保險公司合作，通過社會化的渠道來緩解醫(yī)?；饓毫Γ蝗绻笆龃胧┤圆荒芑怙L險，則需要提高統(tǒng)籌基金支付項目的起付標準，或者降低統(tǒng)籌基金的支付比例，以增強參保人員的節(jié)約意識，適度降低總體醫(yī)療消費水平，從而化解統(tǒng)籌基金超支的風險。

三是要建立資金預留制度及爭取更多的政府資金投入，以達到分擔風險的目的。資金預留制度就是從各定點醫(yī)療機構的結算額中提留出一定比例的資金，用以約束各定點醫(yī)療機構的違規(guī)行為，也可以同時建立獎勵制度，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的定點醫(yī)療機構采用各種形式的獎勵與表彰，促其合法經(jīng)營。在經(jīng)濟水平較發(fā)達，財力較充足的地區(qū)，可以申請政府加大對社會保障的投入，為各參保人員提供更完善的社會保障服務。

第二篇：論審計風險及其防范

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術、現(xiàn)代信息技術等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產(chǎn)生。

2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度。審計結果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風險的一個客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

2.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內經(jīng)濟環(huán)境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業(yè)界帶來了新的風險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1.建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質量、降低審計風險。

2.完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。

3.嚴格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

4.保持應有的合理的職業(yè)謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

5.運用科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

6.購買會計師執(zhí)業(yè)責任保險、市場經(jīng)濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經(jīng)濟責任，更加大了其執(zhí)業(yè)風險?，F(xiàn)階段，我國的會計師事務所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質量差、經(jīng)濟實力弱，承擔和規(guī)避風險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執(zhí)業(yè)責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業(yè)責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風險中發(fā)揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

第三篇：論廉政風險防范制度（精選）

論廉政風險防范的措施

為保證廉政風險防范工作的實施，確保廉政風險防范管理工作取得實效。

一要建立思想道德風險預防制度。防范思想道德風險要以廉政教育、談心活動、人文關懷、自我防范為主要措施。首先從廉政教育抓起。要著力抓好黨員干部的經(jīng)常性學習教育，促進黨員干部養(yǎng)成自覺學習、自省自勵的習慣，筑牢黨員干部的思想道德防線，提高政治素質和道德修養(yǎng)。廉政教育可以采取舉辦培訓班、報告會、廉政黨課、專題研討．廉政宣誓、廉政展覽、警示教育等多種形式。各部門每季度要開展一次廉政教育或結合工作實際，適時開展內容豐富的廉政教育，每次不得少于一個小時；各部門要建立廉政教育工作臺帳，記錄廉政教育的計劃安排、階段總結以及開展教育的時間、地點、參加人員、教育內容、研討發(fā)言等情況；黨員干部要自覺學習政治理論知識，及時記錄學習筆記，撰寫心得體會。副科級以上領導干部學習筆記和心得體會定期交單位“一把手”審閱，學習筆記和心得體會落實黨風廉政建設責任制領導組將進行定期抽查。

其次常抓談心活動，要通過談心活動，加強黨員干部之間的思想交流，及時掌握黨員干部的思想動態(tài)，幫助黨員干部解決思想困惑。談心活動可以采取集體廉政談話、個別談心、互幫互助等形式；各部門應當定期組織談心活動。當黨員干部出現(xiàn)工作效率不高、工作表現(xiàn)不佳等情況，以及面臨職務任免、崗位調動、章制度，公開、公平、公正、依法高效辦事；（2）認真履行“一崗雙責”，嚴格落實黨風廉政建設責任制；（3）自覺遵守《廉政準則》等領導干部廉潔自律的相關規(guī)定；（4）按照中央和省、市、縣要求，加強思想作風、學風、工作作風、領導作風、生活作風建設；（5）嚴格執(zhí)行首問責任制，以及一次性告知和限時服務的規(guī)定；（6）自覺主動地接受社會各界監(jiān)督。第二述職述廉述學述險。述職述廉是黨員領導干部落實崗位職責的具體體現(xiàn)。述職述廉的范圍、方式和程序按照中紀委、中組部《關于黨員領導干部述職述廉的暫行規(guī)定》執(zhí)行。述學是在責任制考核中，對理論學習情況進行公開陳述。述險就是在述職述廉述學的同時述思想道德和崗位職責風險。述職述廉述學述險的主要內容包括：（1）政治理論學習情況，貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策和國家法律法規(guī)，履行工作職責情況；（2）執(zhí)行民主集中制，參加黨內民主生活會、開展批評與自我批評情況；（3）貫徹執(zhí)行黨風廉政建設責任制，履行“一崗雙責”，遵守《廉政準則》及其他廉潔自律規(guī)定情況；（4）執(zhí)行收入申報、收受禮品禮金登記、配偶子女經(jīng)商辦企業(yè)情況、個人有關事項報告等情況；（5）本人的廉政風險點及廉政風險的自我防范情況；（6）其他需要報告和說明的情況。第三民主測評。民主測評是在提高工作透明度的基礎上，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督作用，了解群眾反映的一種手段。組織者應嚴格遵守保密規(guī)定。民主測評的重點是評議黨員領導干部履行“一崗雙責"和遵守廉潔自律有關規(guī)定情況，主要內容包括：（1）落實廉政風險防范措施情況；（2）落實各項管理制度、監(jiān)督措施情況：（3）黨員干部個人申報事項

第四篇：論商業(yè)銀行會計風險和防范

實

習

報

告

商業(yè)銀行會計風險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實習單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業(yè)技術學院實習報告

摘 要

會計作為商業(yè)銀行的一項基礎性工作，貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關系的日益復雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會計面臨的風險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發(fā)生失誤，而且也會導致政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會計監(jiān)督乏力，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之中。因此，必須增強會計風險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質，加快會計法制建設，并對金融機構會計行為加強監(jiān)督，才能控制和化解金融會計風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行，會計監(jiān)督，風險

自從我國將全面履行加入WTO時關于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關鍵時期，而改革的重點之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業(yè)務，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，增強商業(yè)銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。

1商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內行風險的要求

會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會計主題的經(jīng)營活動，并為該會計主題的經(jīng)營提供準確、可靠的財務信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內部經(jīng)營所需的信息缺乏針對性和相關性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護影響，從而出

大連職業(yè)技術學院實習報告

現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進而導致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團，它擁有數(shù)以萬計的分支機構，要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準確和可靠的會計信息，而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主題的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導致風險和損失。

1．2銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終，不采用會計謹慎性原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。其次，允許銀行集體呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業(yè)務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會計核算制度是建立在以經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務為主，營業(yè)收入以利差為主的基礎上，僅反映利差的形成和結果。而表外業(yè)務的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時候其

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收益并非機械計算就能得出，大部分表外業(yè)務目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內部原因分析

2．1內部稽核不力

會計監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責之一，是內控機制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴密、核算準確、反映真實而在社會上享有較高信譽，但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保證業(yè)務發(fā)展正常有序進行的重要措施，也是防范經(jīng)營風險、促進銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊伍擴張迅猛，所進人員素質參差不齊，學歷結構中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

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訓多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀觀念淡薄，按章操作的意識不強；不僅制約了業(yè)務的發(fā)展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機、網(wǎng)絡技術為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先，應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得更強勁的原動力。

其次，應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級主體構成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現(xiàn)象，提高會計核算質量，改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。

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3．2加強對銀行風險的內部會計監(jiān)督，構建防范銀行風險的監(jiān)督保障機構

充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項業(yè)務規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強銀行會計監(jiān)督，不僅是強化內控建設、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會計北部控制機制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立時候監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會計部門內部設立一個月有相應職務的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監(jiān)督人員逐份復核，并負責裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實行計算機監(jiān)督、現(xiàn)場檢查監(jiān)督相結合的辦法，將事后監(jiān)督的重點轉變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務的處理進行跟蹤反饋，及時快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎，通過內部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務。因此，要順應表外業(yè)務發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認計量和披露各種表外業(yè)務收入的形成過程，使用詳細和復雜的方法進行處理，并根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要，適當增設相關會計科目，核算反映表外業(yè)務的開展、成本及效益情況，提高決策的準確性。建議在外表設立賬簿，對表外業(yè)務采用復式記賬法進行核算，并借鑒國外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對中間業(yè)務發(fā)生、終結的會計賬務處理方法，對表外業(yè)務的整個過程進行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會計報表模式，要充分反映銀行表內業(yè)務的會計信息，對表外業(yè)務相關信息進行充分披露。表外業(yè)務的健康發(fā)展，要求高質量的、及時提供風險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導致經(jīng)營決策失誤帶來的風險是最大的風險。由于大部分表外業(yè)務在資產(chǎn)負債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會計表附注和補充揭示尚不能滿足表外業(yè)務的信息需求。建議單設中間業(yè)務（含表外業(yè)務）的財務報表，會計期末，銀行應根據(jù)中間業(yè)務表內外各個賬戶的明細情況編制附屬會計報表，在財務報表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務的經(jīng)營情況，集中反映表外業(yè)務的潛在風險，包括信用風險、結算風險、市場風險、流動風險和經(jīng)驗風險，盡可能減少信息風險帶來的損失。以便為表外業(yè)務經(jīng)營決策提供有價值的風險信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務的業(yè)務流量和績效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風險，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務的全球競爭中，必須加強對商業(yè)銀行會計人員的知識及技能培訓，從專業(yè)知識，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會計人員業(yè)務素質，熟練地把握會計處理方法及業(yè)務風險的識別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

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平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經(jīng)驗和技術，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營風險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

參考文獻

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（8）葛家澎、杜興強《人力資源會計相關問題探討》，《財會通訊》，2004年版

第五篇：雅安市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金市級統(tǒng)籌暫行辦法

雅安市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金

市級統(tǒng)籌暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為提高統(tǒng)籌層次，增強職工醫(yī)?；鹂癸L險能力，加強職工醫(yī)?；鸸芾?，確保參保人員醫(yī)療待遇的落實，根據(jù)雅安市人民政府辦公室《轉發(fā)省政府辦公廳〈關于支持汶川地震災后恢復重建就業(yè)和社會保險政策實施意見〉的通知》第四條規(guī)定，結合我市職工醫(yī)保工作實際，制定本辦法。

第二條 全市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險（以下簡稱職工醫(yī)保）實行統(tǒng)一政策，基本醫(yī)療保險基金實行市級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險行政管理和業(yè)務經(jīng)辦工作仍實行分級管理。

第三條 市人力資源和社會保障行政部門主管全市職工醫(yī)?；鸾y(tǒng)籌工作；市醫(yī)療保險管理局負責市本級職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金的征收、支付和管理，并指導縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局醫(yī)?；鸬恼魇?、支付和管理工作；縣（區(qū)）人力資源和社會保障行政部門主管本轄區(qū)職工醫(yī)保工作，縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局負責本轄區(qū)職醫(yī)?；鸬恼魇?、解繳、支付和管理。各級財政、審計部門依法對職工醫(yī)保基金的收支和管理進行監(jiān)督。

第二章 基金帳戶設置

第四條 市醫(yī)療保險管理局設立職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金收入戶、支出戶，市財政局設立職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金財政專戶（或社會保險基金專戶）?？h（區(qū)）原設立的職工醫(yī)?；鹗杖霊?、支出戶予以保留，原設立的職工醫(yī)?；鹭斦粼趯嵤┦屑壗y(tǒng)籌后撤消或更名為補保資金專戶。

第五條 市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局征收的職工醫(yī)?；鹜ㄟ^職工醫(yī)?；鹗杖霊艮k理，收入戶主要用于暫存由經(jīng)辦機構征收的基金收入、利息收入等，除向市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金收入戶劃轉基金外，不得發(fā)生其他支付業(yè)務。市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金收入戶除接收市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局上解的基金收入和向市財政醫(yī)保統(tǒng)籌基金專戶（或社?；饘簦﹦澽D基金外，不得發(fā)生其他支付業(yè)務。市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局向定點藥店、定點醫(yī)療機構或個人支付的醫(yī)療費用，統(tǒng)一通過職工醫(yī)?；鹬С鰬艮k理。市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金支出戶除向市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局、市本級定點藥店、定點醫(yī)療機構、單位或個人撥付報銷醫(yī)療費支出外，不得發(fā)生其他支付業(yè)務。

第三章 基金征收

第六條 全市職工醫(yī)?；鸢匆?guī)定實行統(tǒng)一的繳費基數(shù)、繳費費率、繳費標準。征收計劃由市人力資源和社會保障部門、財政部門根據(jù)各縣（區(qū)）已參保人數(shù)和擴面計劃及基金預算計劃確定后下達。

第七條 市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局征收的當月城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金要按規(guī)定及時存入同級醫(yī)?；鹗杖霊?，并于當月25日前將收入戶中的基金全額上解到市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金收入戶。市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金收入戶基金應在當月月底前全額劃入市職工醫(yī)?；鹭斦簟?/p>

第四章 個人賬戶管理

第八條 各級醫(yī)療保險管理局為參保人員建立個人帳戶，統(tǒng)一制發(fā)個人賬戶門診醫(yī)療卡（職工醫(yī)療保險卡）。個人帳戶結存額可以結轉使用和依法繼承。

第九條 參保單位或個人在按規(guī)定足額繳納醫(yī)療保險費后，各級經(jīng)辦機構按照規(guī)定的比例將個人賬戶資金及時劃入?yún)⒈Ｈ藛T門診醫(yī)療卡。

第十條

參保人在定點零售藥店或醫(yī)院發(fā)生的門診醫(yī)療費或住院醫(yī)療費（自付、自費部分），可用門診醫(yī)療卡內的個人帳戶資金與定點零售藥店和定點醫(yī)院進行刷卡結算，再由定點零售藥店和定點醫(yī)院按規(guī)定向所屬醫(yī)療保險管理局申報撥付,縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局向市醫(yī)療保險管理局申報撥付。

第五章 統(tǒng)籌基金管理

第十一條 參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險人員應享受的醫(yī)療待遇，由市、縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局按規(guī)定支付。

第十二條 各縣（區(qū)）可在支出戶中預留2個月的支付費用作為周轉金，當月發(fā)生的費用可在周轉金中支付，次月10日前據(jù)實向市醫(yī)療保險管理局申報。

各縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局在申報撥付職工醫(yī)保基金應支付的醫(yī)療費時，應按規(guī)定提供支出明細表。

第十三條 各縣（區(qū)）醫(yī)療保險管理局支付的醫(yī)療費用，由市醫(yī)療保險管理局根據(jù)縣（區(qū)）申報撥付表及市本級支付表編報撥付計劃，經(jīng)市人力資源和社會保障部門審查、財政部門復核后，由財政部門從職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金專戶中劃入市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金支出戶，再由市醫(yī)療保險管理局從統(tǒng)籌基金支出戶撥付到市、縣（區(qū)）職工醫(yī)?；鹬С鰬?。

第十四條 對完成了上征收計劃任務的縣（區(qū)），職工醫(yī)保基金所需支付的費用由市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金全額承擔；對未完成上征收計劃任務的，其不足部分由縣（區(qū)）經(jīng)辦機構在次年的一季度前清繳或由同級財政在次年的一季度前補足；超過一季度仍未清繳或補足的，在清繳或補足前，市職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金不再支付該縣（區(qū)）的費用。

第十五條 職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金的預算和決算，按照財政部、勞動部《關于印發(fā)<社會保險基金財務制度>的通知》（財社字〔1999〕60號）的規(guī)定辦理。

第十六條 市、縣（區(qū)）人力資源和社會保障行政部門要建立和完善職工醫(yī)?；鸸芾眍A警機制，在基金支付可能出現(xiàn)風險時，應提前三個月向市政府報告，并提出解決辦法。

第六章 考核獎懲

第十七條 縣（區(qū)）政府承擔本轄區(qū)內職工醫(yī)保參保擴面、基金征收、支付和管理的責任，并將職工醫(yī)保各項任務納入目標管理，嚴格實行考核獎懲。

第十八條 建立職工醫(yī)保費征繳激勵機制。對完成上職工醫(yī)?；鹫骼U任務的，由同級財政按征收計劃的0.2%—1%和超征收計劃數(shù)的2%—5%向醫(yī)療保險經(jīng)辦機構撥付經(jīng)辦工作經(jīng)費，其中縣（區(qū)）應撥付的經(jīng)辦工作經(jīng)費，由市財政承擔30%。對未完成上年征繳任務的，適當扣減醫(yī)療保險經(jīng)辦機構工作經(jīng)費。

第七章 附 則

第十九條 城鎮(zhèn)職工補充醫(yī)療保險資金和公務員醫(yī)療補助資金暫不實行市級統(tǒng)籌，仍由各縣（區(qū)）管理，今后有新的規(guī)定時，按新的規(guī)定辦理。

第二十條 本暫行辦法由市人力資源和社會保障行政部門負責解釋。

第二十一條 本暫行辦法自2011年1月1日起施行,有效期2年。