第一篇：論銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

論銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

一、銀行風(fēng)險(xiǎn)的概述

從會(huì)計(jì)職能來看，銀行會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理者，不僅要反映銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且要對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作起反映、核算和監(jiān)督的作用：通過對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正確反映、和核算、監(jiān)督，將信息提供需求者，使他們正確地決策，引導(dǎo)資金的正確投向，有利于銀行健康有序的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。反之，會(huì)給銀行帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：

1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

3.內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

4.教育滯后，人員素質(zhì)偏低

近年來,國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。

三、如何防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制首先,應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng),從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有基礎(chǔ)性的作用。

（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值

離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國(guó)商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理水平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國(guó)際視野的高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過這些人才，消化吸收國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

第二篇：論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

實(shí)

習(xí)

報(bào)

告

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級(jí) ： 會(huì)計(jì)（涉外方向）5班

實(shí)習(xí)單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導(dǎo) 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告

摘 要

會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化。虛假會(huì)計(jì)信息不但會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)、決策時(shí)發(fā)生失誤，而且也會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)金融市場(chǎng)的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之中。因此，必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改革銀行管理考核體制，強(qiáng)化金融財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)法制建設(shè)，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為加強(qiáng)監(jiān)督，才能控制和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)

自從我國(guó)將全面履行加入WTO時(shí)關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國(guó)的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場(chǎng)接軌。由此，整個(gè)中國(guó)金融體系也按下了全面啟動(dòng)融入國(guó)際金融市場(chǎng)的按扭，商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，而改革的重點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范以內(nèi)行風(fēng)險(xiǎn)的要求

會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會(huì)計(jì)主題的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并為該會(huì)計(jì)主題的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長(zhǎng)期以來形成的把會(huì)計(jì)信息反映的重點(diǎn)放在滿足執(zhí)行信貸計(jì)劃等宏觀管理的需要上，而對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所需的信息缺乏針對(duì)性和相關(guān)性；二是受無規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)、小集體利益和地方保護(hù)影響，從而出

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告

現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報(bào)表等三假現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤(rùn)或者假虧損等虛假的會(huì)計(jì)信息；三是會(huì)計(jì)信息匯總的速度慢、處理能力差，因?yàn)樯虡I(yè)銀行作為一個(gè)統(tǒng)一的法人集團(tuán)，它擁有數(shù)以萬計(jì)的分支機(jī)構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營(yíng)決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會(huì)計(jì)信息，而目前我國(guó)商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會(huì)計(jì)信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營(yíng)管理需要。

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主題的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

1．2銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等）完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。其次，允許銀行集體呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度是建立在以經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營(yíng)業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。而表外業(yè)務(wù)的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時(shí)候其

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收益并非機(jī)械計(jì)算就能得出，大部分表外業(yè)務(wù)目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務(wù)增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

2．1內(nèi)部稽核不力

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)總會(huì)計(jì)的銀行會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期以來，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會(huì)上享有較高信譽(yù)，但近幾年一些銀行會(huì)計(jì)部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會(huì)計(jì)抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是履行會(huì)計(jì)職能和保證業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質(zhì)偏低

基層銀行會(huì)計(jì)人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來，國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)分額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會(huì)計(jì)人員的培

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訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。會(huì)計(jì)人員遵章守紀(jì)觀念淡薄，按章操作的意識(shí)不強(qiáng)；不僅制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也容易為犯罪分子所利用。

同時(shí)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，本人認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：

3．1建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得更強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報(bào)表）等現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改善銀行經(jīng)營(yíng)管理與防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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3．2加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障機(jī)構(gòu)

充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會(huì)計(jì)北部控制機(jī)制，建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立時(shí)候監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對(duì)前一工作日處理過程會(huì)計(jì)傳票賬單，由專職時(shí)候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對(duì)一些重要業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤反饋，及時(shí)快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務(wù)。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計(jì)量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進(jìn)行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。建議在外表設(shè)立賬簿，對(duì)表外業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進(jìn)行核算，并借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對(duì)中間業(yè)務(wù)發(fā)生、終結(jié)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，對(duì)表外業(yè)務(wù)的整個(gè)過程進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表模式，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)表外業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的不完整性將帶來風(fēng)險(xiǎn)損失的更大可能性。因會(huì)計(jì)信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會(huì)計(jì)表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。建議單設(shè)中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)期末，銀行應(yīng)根據(jù)中間業(yè)務(wù)表內(nèi)外各個(gè)賬戶的明細(xì)情況編制附屬會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，集中反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能減少信息風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績(jī)效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競(jìng)爭(zhēng)中，必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的知識(shí)及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識(shí)，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會(huì)計(jì)處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國(guó)商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。管理水

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平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國(guó)際視野的高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過這些人才，消化吸收國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。

參考文獻(xiàn)

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（8）葛家澎、杜興強(qiáng)《人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)問題探討》，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年版

第三篇：淺談銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究與分析（最終版）

一、引言

銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前各家銀行管理者普遍把工作重點(diǎn)放在了抓營(yíng)銷、清陳欠上，一些銀行管理層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內(nèi)控制度。制度缺陷造成社會(huì)上不法分子和個(gè)別會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。已有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度不能有效落實(shí)，則會(huì)留下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)人員安全防范意識(shí)淡薄。“印、押、證”做不到三分管，保管聯(lián)行印章、密押人員臨時(shí)離柜不上鎖，換崗不詳細(xì)交接等。二是有關(guān)人員把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)不折角驗(yàn)印，日常核算中漏蓋、錯(cuò)蓋印章的現(xiàn)象較多。三是操作規(guī)程不規(guī)范。一些領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)經(jīng)辦人員不熟悉近幾年新頒布的會(huì)計(jì)結(jié)算法規(guī)，對(duì)一些業(yè)務(wù)只憑老印象辦理。四是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。各家銀行普遍存在下列現(xiàn)象：票據(jù)大小寫金額不符，憑證、賬號(hào)、戶名、金額隨意改動(dòng)，印鑒缺損，銀行印章不齊全，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票漏蓋騎縫章，轉(zhuǎn)訖章、現(xiàn)金收（付）訖章、業(yè)務(wù)專用章等不按規(guī)定使用，會(huì)計(jì)科目使用不正確，存在亂用會(huì)計(jì)科目現(xiàn)象，利息計(jì)算不準(zhǔn)確，多收、少收、漏收利息現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，濫用銀行內(nèi)部憑證，不按規(guī)定用途和程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)外兩方面的因素構(gòu)成。外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)主體主觀和客觀因素引發(fā)。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制

電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會(huì)計(jì)處理以后，銀行各個(gè)管理部門越來越依賴會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而這些記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會(huì)帶來一些新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯(cuò)誤，則會(huì)造成錯(cuò)誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理能夠及時(shí)、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要提高銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)銀行會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會(huì)計(jì)電算化

系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo)，各行可根據(jù)自身具體情況，進(jìn)行補(bǔ)充。建立一套適合自身會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會(huì)計(jì)電算化帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國(guó)際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對(duì)資本充足率及經(jīng)營(yíng)管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強(qiáng)對(duì)銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對(duì)儲(chǔ)蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門核定的提取項(xiàng)目和費(fèi)率，允許列入成本。

四、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，（1）必須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會(huì)計(jì)群體。（4）對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)?？己?，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

與此同時(shí)，加快與國(guó)外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國(guó)外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國(guó)際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取

酬的原則，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

五、提高認(rèn)識(shí)，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增強(qiáng)資金實(shí)力，是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。從農(nóng)行的效益上講，不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)創(chuàng)造效益，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際也是效益實(shí)現(xiàn)的保障。因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而有效地防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對(duì)效益。在發(fā)展業(yè)務(wù)，增設(shè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員成本的關(guān)系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險(xiǎn)低效的網(wǎng)點(diǎn)，加大集約化經(jīng)營(yíng)的步子，推動(dòng)財(cái)會(huì)力量的加強(qiáng)，有效地加大會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的力度。

六、總結(jié)

總之，財(cái)會(huì)人員一定要把好“財(cái)會(huì)關(guān)”，管好“錢”，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，向黨和人民負(fù)責(zé)，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和權(quán)益，不斷完善財(cái)會(huì)制度，努力提高財(cái)會(huì)水平，控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

第四篇：試論銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

試論銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

銀行作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的主動(dòng)脈,在市場(chǎng)金融活動(dòng)中,起著決定性的作用,而在銀行工作中,會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿其業(yè)務(wù)始終,是銀行工作的主要內(nèi)容。因此,銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)要求,較其他行業(yè)的同業(yè)者,更有其特殊性,更要求科學(xué)性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性。由此可看出,銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御有著極其重要的意義,關(guān)乎整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)作,甚至于直接影響到銀行的生存與發(fā)展。本文僅就銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御加以初步探討,希望對(duì)同業(yè)者有所裨益。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真,不能夠客觀地反映財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況,其產(chǎn)生的原因大致如下:

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失實(shí);

2.信息披露不全面;

3.貸款核算沒能真實(shí)反映信貸資產(chǎn)狀況;

4.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長(zhǎng);

5.巨額銀行貸款呆賬積重難返,無法核銷,導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中,隱埋下資產(chǎn)危機(jī)。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成,主要有下列幾項(xiàng):

1.內(nèi)控制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制是預(yù)防金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證銀行資金安全和有序運(yùn)作的內(nèi)部管理制度。一旦內(nèi)控制度失去內(nèi)部法規(guī)性的約束、制約作用,則風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)會(huì)釀成危機(jī),嚴(yán)重影響銀行的生存與發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是會(huì)計(jì)在行使反映職能的同時(shí),根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)銀行取得和使用資金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督,對(duì)銀行資金取得和使用的合理性進(jìn)行檢查分析。但這個(gè)監(jiān)督有時(shí)只是起到了“社會(huì)公共簿記”的作用,而其重要的監(jiān)督職能遠(yuǎn)未能得到很好的發(fā)揮。

3.賬戶管理缺乏統(tǒng)一性。眾所周知,各商業(yè)銀行為增加資金實(shí)力,不惜采取各種手段拉存款、放貸款,以此取得最大的利益。這種因亂拉存款的無序競(jìng)爭(zhēng)而造成的多頭開戶的現(xiàn)象,在很大程度上加劇了金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,嚴(yán)重影響正常的金融秩序。

4.人員素質(zhì)偏低,故意或無意違規(guī)操作。有的銀行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄,加上內(nèi)、外部監(jiān)督約束不到位,會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行制度過程中出現(xiàn)行為偏差,形成事故隱患,使得銀行系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)案件和大案要案的發(fā)案率較高。

三、如何防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了防止銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,建議從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)基本建設(shè),以求從根本上杜絕銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系。全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報(bào)表的“三假”現(xiàn)象,切實(shí)提供真實(shí)、可靠、全面的會(huì)計(jì)信息。并盡快實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)。

2.著力構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核;事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健運(yùn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控;事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿及各種報(bào)表的檢查分析,對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查,考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步加強(qiáng)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示和披露體系。全面、客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,及時(shí)提供有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)從以下兩個(gè)方面來加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng):一是為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足,可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,在單獨(dú)編制一張能夠反映風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、短期及中長(zhǎng)期貸款和逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表,以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映,故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)等特點(diǎn),故應(yīng)盡量減少壓縮表外業(yè)務(wù),納入到銀行的正常業(yè)務(wù)中來,以求在會(huì)計(jì)報(bào)表中,有所真實(shí)、明細(xì)的反映。

4.進(jìn)一步貫徹銀行會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則,為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件。一是改革應(yīng)收利息計(jì)提方法,消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營(yíng)隱患;二是提高呆賬準(zhǔn)備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。三是改變目前的壞賬準(zhǔn)備金按期未應(yīng)收利息余額的計(jì)提比例,加以適當(dāng)調(diào)整,可適當(dāng)采取階段性靈活措施。

5.努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。一是要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制;二是要注重抓好內(nèi)控機(jī)制中重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)控,尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí),要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和有效的控制。

6.進(jìn)一步加強(qiáng)銀行賬戶的規(guī)范管理。針對(duì)目前銀行賬戶管理中存在的諸多問題,要把清理整頓賬戶作為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作來抓,結(jié)合目前詐騙犯罪從社會(huì)向金融部門滲透的趨勢(shì),進(jìn)一步做好對(duì)開戶單位的金融法規(guī)的宣傳工作,提高其防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位不得開設(shè)兩個(gè)以上基本賬戶的規(guī)定,清理基本賬戶,嚴(yán)格不同單位、不同賬戶的開立和使用制度。進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)算管理,嚴(yán)禁為亂拉存款而放松開戶條件亂開賬戶的違規(guī)行為。中央銀行會(huì)計(jì)主管部門必須加強(qiáng)對(duì)亂拉客戶、多頭開戶、放松賬戶管理的監(jiān)督檢查,嚴(yán)格規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為。

7.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì),造就一支精通業(yè)務(wù)的金融會(huì)計(jì)管理及從業(yè)人才隊(duì)伍。會(huì)計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性科學(xué),金融會(huì)計(jì)人員肩負(fù)雙重責(zé)任,既肩負(fù)著國(guó)家金融法規(guī)管理職能,又承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和具體主理金融業(yè)務(wù)的職責(zé),因此,較其他行業(yè)同業(yè)人員的法規(guī)意識(shí)和技能要求更高,因此,人才隊(duì)伍的建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急?！?/p>

(編輯/劉佳)

第五篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

一、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）主觀因素

1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，在我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，通過我國(guó)專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3.審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度。審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但是，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國(guó)外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。（2）行政干預(yù)的制約也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營(yíng)”，政府過多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來愈大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

3.政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)活動(dòng)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，越來越受到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可和重視并逐步對(duì)其產(chǎn)生依賴。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場(chǎng)的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止，我國(guó)已制定頌布了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，履行必要的審計(jì)程序才有可能形成正確的審計(jì)結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

4.保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計(jì)承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計(jì)承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭(zhēng)，預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.購(gòu)買會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更加大了其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

購(gòu)買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)一直是國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。我國(guó)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)雖剛剛起步，但隨著人們對(duì)其認(rèn)識(shí)程度的不斷提高，必將在推動(dòng)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計(jì)人員人身侵害。審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生，因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹立自我保護(hù)意識(shí)。注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。