第一篇：關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的思考

關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的思考

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。因此，如何加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，及時(shí)堵塞稅收漏洞，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，保護(hù)市場(chǎng)主體的積極性，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要著力解決的問(wèn)題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為。按轉(zhuǎn)讓的主體劃分，可分為法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓和自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于法人進(jìn)行上市公司和非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓均屬于企業(yè)所得稅征管范圍，因此本文所研究的范圍僅限于自然人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)。并從個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)稅幾種不同的情形進(jìn)行分析，并對(duì)我國(guó)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管存在的問(wèn)題和解決途徑進(jìn)行思考。

一、有關(guān)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的規(guī)定

（一）一般規(guī)定.1、基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）第二條第九款規(guī)定個(gè)人所得稅征收范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》）第八條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）”。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定和《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝〔股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－原值－合理費(fèi)用〕×20%。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人規(guī)定。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人

或代繳義務(wù)人。

（二）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得

國(guó)稅函[2009]285號(hào)第四條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]27號(hào)文件第三條規(guī)定：對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

（三）股票增發(fā)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)所得

在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2011】89號(hào)）中，國(guó)稅總局明確表示，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這一文件雖然只是對(duì)地方稅務(wù)局的批復(fù)，但傳達(dá)出個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

二、現(xiàn)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅收征管存在的問(wèn)題

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取不及時(shí)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為具有隱蔽性、轉(zhuǎn)讓形式多樣性。轉(zhuǎn)讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時(shí)）簽定虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，稅務(wù)部門無(wú)從查證，也無(wú)法引進(jìn)第三方信息調(diào)查。還存在股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，但不依法變更的現(xiàn)象，這些都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

2、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格缺乏有效的核定征收手段和計(jì)稅依據(jù)。

雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格，但未明確具體操作手段?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))第四條規(guī)定：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言，對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過(guò)何種方式確定合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人本身納稅意識(shí)弱

從納稅人的角度，有的自然人股東由于知識(shí)水平、法律意識(shí)、民間習(xí)慣等原因，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本上沒(méi)有簽訂合同，而是口頭協(xié)議，有時(shí)盡管發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值收入，卻很可能由于自身素質(zhì)原因，不知道該項(xiàng)行為應(yīng)該納稅或者說(shuō)是應(yīng)該如何納稅，相反，有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人，尤其是一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自然人大股東，由于其轉(zhuǎn)讓額大，增值額多，納稅數(shù)額較大，有時(shí)雖然明明知道自己的該項(xiàng)所得應(yīng)該納稅，但受利益驅(qū)使，也抱著僥幸心理進(jìn)行惡意偷逃稅。

4、代扣代繳制度落實(shí)不到位。

《個(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。股權(quán)變更形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，扣繳稅款的計(jì)算要求轉(zhuǎn)讓方提供取得原股權(quán)的成本，扣繳義務(wù)人難以判定和準(zhǔn)確計(jì)算。這對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)涉及到商業(yè)秘密或隱私，可能不愿提供，轉(zhuǎn)讓方也不相信受讓方能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所扣稅款，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被扣繳個(gè)人所得稅的情況較少。若扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方個(gè)人與受讓方不在一地，尤其是轉(zhuǎn)讓方個(gè)人不在發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地時(shí)，征管難度較大。

三、加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管的建議

1、積極溝通聯(lián)系，多途徑掌握轉(zhuǎn)讓信息

企業(yè)自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在變更工商登記前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并申請(qǐng)變更稅務(wù)登記，及時(shí)接受稅務(wù)管理。企業(yè)作為各個(gè)股東權(quán)利義務(wù)的載體，最有可能知曉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款、受讓人等相關(guān)真實(shí)信息。如果企業(yè)不報(bào)告，其一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮根據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)厲可量化的稅收法律責(zé)任；其二可以考慮將企業(yè)的報(bào)告責(zé)任與企業(yè)的納稅信譽(yù)等級(jí)相掛鉤，如果企業(yè)不報(bào)告，可以根據(jù)造成稅款流失的嚴(yán)重程度，酌情降低納稅人的信譽(yù)等級(jí)，以督促其真實(shí)報(bào)告。

2，健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化政府職能部門對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)管

增加需提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、若轉(zhuǎn)讓方為自然人的還應(yīng)本人到公司登記機(jī)關(guān)簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議。參照房地產(chǎn)過(guò)戶程序，同時(shí)明確出具虛假材料應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。國(guó)稅函[2009]285號(hào)文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件其法律依據(jù)不僅不足也無(wú)法落實(shí)，這一條可以通過(guò)與工商部門聯(lián)合發(fā)文來(lái)解決。稅務(wù)部門應(yīng)與工商行政管理機(jī)關(guān)通過(guò)定期信息交換等渠道獲取企業(yè)個(gè)人股東變動(dòng)及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料，充分引入第三方信息，依法加強(qiáng)稅收征管，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、做好稅收政策宣傳，增強(qiáng)稽查力度

針對(duì)自然人對(duì)稅收政策不熟悉、納稅意識(shí)不強(qiáng)及惡意；脫逃稅收的現(xiàn)實(shí)，稅收人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收宣傳與輔導(dǎo)，提高納稅人依法納稅意識(shí)和稅法遵從度。嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。增強(qiáng)稽查力度，搞好調(diào)查取證工作，適時(shí)查處一批偷逃股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的典型案件，對(duì)那些偷稅數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則等法律規(guī)定嚴(yán)肅處理，必要時(shí)依法移送司法機(jī)關(guān)立案審查，以案釋法，增強(qiáng)稅法威懾力。

4、明確各方法律責(zé)任、加強(qiáng)稅收的征管。

應(yīng)明確發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)負(fù)有協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款的義務(wù)（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效后辦理變更登記前、支付價(jià)款前的報(bào)告義務(wù)、提供證據(jù)義務(wù)），否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。若發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)沒(méi)有報(bào)告且扣繳義務(wù)人又未按規(guī)定扣繳稅

款，發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)在以后向扣繳義務(wù)人分配紅利時(shí)，應(yīng)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的部分，同時(shí)責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款或接受處罰。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方簽定和提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按《稅收征管法》第63條“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，構(gòu)成偷稅，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二篇：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，不少個(gè)人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強(qiáng)自然人(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“285號(hào)文”)，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。對(duì)此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)據(jù)介紹，按照“285號(hào)文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

此外，按照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說(shuō)，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時(shí)主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個(gè)人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×20%(關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證)。

對(duì)此，“285號(hào)文”明確，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來(lái)說(shuō)：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。值得注意的是，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題。按照“285號(hào)文”的規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。另外還應(yīng)注意，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定除了上述辦稅程序問(wèn)題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項(xiàng)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個(gè)人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個(gè)人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”第三條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20％?！?008年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂中第八條第九款明確規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！备鶕?jù)上述《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，自然人股東直接轉(zhuǎn)讓其所持有股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)(（統(tǒng)稱企業(yè)）的股權(quán)所得（不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓即股票轉(zhuǎn)讓），屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的稅率計(jì)征、申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如何合理避稅

根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)是算作個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)就“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額”征收個(gè)人所得稅，稅率是20%。只有在溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下才需繳納個(gè)人所得稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是平價(jià)轉(zhuǎn)讓或折價(jià)轉(zhuǎn)讓則不存在繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。另外根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條第5款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的個(gè)人所得稅稅率為20%。因此，個(gè)人股東在股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下，個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－投資成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）=應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)），股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

剛發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門要積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況。

避稅方法： 1.先增資后轉(zhuǎn)讓； 2.增加交易費(fèi)用；

3.采取先上市，后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式避稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》確定了上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)暫不必繳納個(gè)人所得稅，4.簽訂陰陽(yáng)合同；

5.平價(jià)轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)的部分作為借款。（PE常用）

一、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》{國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)}規(guī)定：

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳

上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時(shí)如何代扣代繳所得稅？

企業(yè)所得稅的申報(bào)及扣繳

上市公司分紅派息，對(duì)投資企業(yè)而言，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)此則有著不同的申報(bào)及扣繳方式。

（一）居民企業(yè)取得分紅派息自行申報(bào)納稅，無(wú)須代扣代繳。

對(duì)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說(shuō)明的是這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)

月取得的投資收益。對(duì)居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權(quán)益性投資收益，由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應(yīng)稅或免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

（二）非居民企業(yè)取得分紅派息實(shí)行源泉扣繳。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)其取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，稅款由扣繳義務(wù)人從每次支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

具體又包括以下4種情形：

（1）對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

（2）中國(guó)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕897號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。

（3）中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）規(guī)定，全國(guó)社會(huì)保障基金從證券市場(chǎng)取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收。為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國(guó)稅函〔2009〕173號(hào)）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社?；鹚諬股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時(shí)，可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社?；鹚止勺C明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照本通知執(zhí)行。

（4）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無(wú)認(rèn)是否為免稅收入，均不存在代扣代繳行為。如果是取得境內(nèi)上市公司的分紅派息，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例第二十六條、第八十三條規(guī)定，進(jìn)行判斷認(rèn)定是否為免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

個(gè)人所得稅申報(bào)及扣繳

對(duì)個(gè)人投資者而言，上市公司的分紅派息屬于《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

（一）居民個(gè)人取得分紅派息由上市公司履行代扣代繳義務(wù)。

對(duì)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的居民個(gè)人投資者，從境內(nèi)上市公司取得的股息紅利所得，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，由上市公司在支付所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)非居民個(gè)人支付股息（紅利）時(shí)，暫不繳個(gè)人所得稅。

對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民個(gè)人（包括外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞）而言，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕45號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國(guó)境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問(wèn)題的函》（國(guó)稅函發(fā)〔1994〕440號(hào)）規(guī)定，對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

第三篇：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源控管，堵塞征管漏洞，防止稅款流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函?2009?285號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我局稅收征管實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指有限責(zé)任公司和股份有限公司個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)或股份取得的所得。

第三條 本辦法適用于范圍內(nèi)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán)行為。

第四條 相關(guān)稅收職能部門和稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，行使個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的職權(quán)和履行相關(guān)的義務(wù)；納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，辦理股權(quán)變更登記和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，并報(bào)送相關(guān)納稅資料。

第二章 征稅規(guī)定

第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。適用20%的比例稅率。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×稅率（20%）第六條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)。

第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)際成交價(jià)，包括收取的現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。

股權(quán)計(jì)稅成本是指?jìng)€(gè)人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。個(gè)人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。第八條 個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第九條 已在工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)的，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的 個(gè)人所得稅款不予退回。

第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行法院或仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的判決或裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個(gè)人所得稅。

第十一條 企業(yè)股權(quán)的公允價(jià)即股權(quán)轉(zhuǎn)讓日凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)，對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯低于股權(quán)的公允價(jià)（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照每股凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)征收個(gè)人所得稅。

第十二條 個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒(méi)有扣繳稅款或無(wú)法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

第十三條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生的次月7日內(nèi)申報(bào)繳納。代扣代繳義務(wù)人代扣代繳稅款和納稅人自行納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交以下材料：

(一)個(gè)人所得稅申報(bào)表；(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(合同)；(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；

（四）《自然人股東變更登記表》

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)務(wù)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

第十四條 個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三章 稅務(wù)管理

第十五條 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的窗口，在征管信息系統(tǒng)錄入信息時(shí)，對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）實(shí)收資本構(gòu)成的信息錄入必須準(zhǔn)確、完整。對(duì)個(gè)人股權(quán)發(fā)生變更的，稅務(wù)登記窗口應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)登記信息進(jìn)行變更。

第十七條 各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到與股權(quán)變更有關(guān)的信息后，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)填寫《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅審核表》并上報(bào)市局所得稅科，市局在10個(gè)工作日內(nèi)審核確認(rèn)。

第十八條 股權(quán)變更有關(guān)的信息包括：

（一）企業(yè)申請(qǐng)稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記表變更時(shí)提供的股權(quán)變更信息；

（二）企業(yè)申請(qǐng)房產(chǎn)或土地使用權(quán)過(guò)戶時(shí)提供的股權(quán)變更信息；

（三）工商部門定期提供的股權(quán)變更信息；

（四）其他與股權(quán)變更有關(guān)的信息。

第十九條 對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。對(duì)約談仍無(wú)法有效排除疑點(diǎn)的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)工作日通知扣繳義務(wù)人或納稅人提供股權(quán)變更企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。經(jīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告審核，如果基本屬實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)征收個(gè)人所得稅。

對(duì)股權(quán)變更企業(yè)或轉(zhuǎn)讓人和受讓人無(wú)法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，或者提供的評(píng)估報(bào)告不實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定的股權(quán)變更企業(yè)的房產(chǎn)和土地使用權(quán)的增值額加上帳面凈資產(chǎn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)征收個(gè)人所得稅。

第二十條 對(duì)股權(quán)變更企業(yè)或轉(zhuǎn)讓人和受讓人拒絕或消極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)約談、核查且拒絕提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，或拒不繳納核定的應(yīng)繳稅款的，應(yīng)同時(shí)移送稽查局實(shí)施重點(diǎn)稽查，稽查局應(yīng)將重點(diǎn)稽查情況及時(shí)反饋給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局所得稅科。

第四章 法律責(zé)任

第二十一條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)、報(bào)送納稅資料或未按照規(guī)定期限辦理股權(quán)變更登記的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰。

第二十二條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由主管地稅機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以 下的罰款。

第五章 附則

第二十三條 本辦法由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四篇：稅務(wù)總局明確征收轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅政策

稅務(wù)總局明確征收轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅政策

轉(zhuǎn)讓股權(quán)究竟如何征收個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局近日對(duì)此作了明確規(guī)定。

政策規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，將被視作另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)部門對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款，也將不予退回。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

專家表示，此項(xiàng)政策將進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，體現(xiàn)了合理公平原則

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2007]244號(hào)

頒布時(shí)間：2007-2-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

廣東省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問(wèn)題的請(qǐng)示》（粵地稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、你省某溫泉公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。

其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）。

（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

國(guó)家稅務(wù)總局

二00七年二月二十八日