第一篇：股權轉讓所得個人所得稅法規(guī)解讀

法規(guī)解讀】股權轉讓所得個人所得稅管理政策解讀

為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《個人所得稅法》等規(guī)定，國家稅務總局5月28日下發(fā)《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），對有關問題予以明確。

一、先履行納稅義務再辦理股權變更登記手續(xù)

國稅函[2009]285號規(guī)定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

按照《公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的應當自股東發(fā)生變動之日起30日內申請變更登記，并應當提交新股東的法人資格證明或自然人的身份證 1

明”。也就是說，股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應先到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，再持有關證明到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，發(fā)生股權變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應當場填寫《個人股東變動情況報告表》，之后轉讓方或受讓方應及時就個人股權轉讓行為到地稅部門申報。

二、股權轉讓所得個人所得稅的計算及主管稅務機關 《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉讓股權的所得屬于財產轉讓所得項目，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個人所得稅。國稅函[2009]285號明確，對扣繳義務人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。同時，國稅函[2009]285號還要求，主管稅務機關應按《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。

例：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，股權轉讓暫免征收營業(yè)稅及附加，但所訂立的股權轉讓協(xié)議屬產權轉移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則劉先生的該股權轉讓應繳交印花稅= 2 500 000×0.5‰＝1 250（元），應繳納個人所得稅=（2 500 000－1 000 000－1 250）×20%＝299 750（元）。

值得注意的是，《個人所得稅法》及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。國稅函[2009]285號明確，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地的地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。當然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務人不得以不知道為由不履行扣繳義務，扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，對不知道的涉稅情況應要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務應及時報告稅務機關處理。另外還應注意，目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

三、個人股東轉讓股權有關特殊問題的處理政策

1．以轉讓公司全部資產方式股權轉讓所得個人所得稅的征收。《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，原股東取得的股權轉讓所得按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配，原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2009年6月30日，原股東甲、乙以15 100萬元轉讓全部資產給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動資產中的應收賬款（300萬元）由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動負債（12 000萬元）由原股東甲、乙負責清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權、債務與原股東甲、乙無關，所有者權益400萬元。原股東甲、乙該如何計算繳納承債式股權轉讓所得個人所得稅（“股權轉讓過程中的有關稅費”現(xiàn)行政策下轉讓方僅涉及印花稅15 100×0.5‰=7.55萬元忽略不計，假設原股東甲、乙已收回所有債權并清償所有債務）。

按照國稅函［2007］244號文明確的兩種方式分別計算 原股東甲、乙應納稅額：一是原股東甲、乙取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對原股東甲、乙進行分配。甲應納稅額=（15 100－12 000+300－400）×70%×20%=420（萬元）；乙應納稅額=（15 100－12 000+300－400）×30%×20%=180（萬元）。二是原股東甲、乙取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配。甲應納稅額=（15 100×70%+300×70%－12 000×70%－400×70%）×20%=420（萬元）。乙應納稅額=（15 100×30%+300×30%－12 000×30%－400×30%）×20%=180（萬元）。

從上述計算結果可以看出，雖然國稅函［2007］244號文對承債式股權轉讓所得個人所得稅的計稅規(guī)定了兩種計算方法，但它們最終計算出的應納稅額是相同的。此處應注意，《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權及其他財產取得的所得（實際取得的所得）。所以，不論是依照國稅函［2007］244號文中哪一個公式計算承債式股權轉讓所得個人所得稅應納稅所得額，其中的“原股東清收公司債權收入”（或“原股東所收回的債權總額”）和“原股東承擔公司債務支出”（或“原股東承擔的債務總額”）均應指原股東清收債權或承擔債務的實際數(shù)額，而并非協(xié)議約定時間的賬面數(shù)額。

2．轉讓股權取得違約金如何繳納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收 5 個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不需繳納個人所得稅。

3．收回轉讓的股權分兩種情形繳納個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，收回轉讓的股權根據(jù)股權轉讓合同是否履行完畢，繳納個人所得稅不同。

4．轉讓改組改制企業(yè)的量化資產股權個人所得稅的征收?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。需要注意的是，暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，暫緩征稅的分配方式是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產一次量化給職工個人。根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將資本公積、6 盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉增實收資本，應當按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅，適用20%的稅率。

（作者單位：江西省贛縣地稅局

浙江省諸暨市地稅局）責任編輯 雷 蕾

解讀國稅函[2009]285號：加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理 2009-8-14 15:1

1股權轉讓所得應依法繳納個人所得稅，這項政策其實早已明確，但在現(xiàn)實中，少數(shù)納稅人由于疏忽或納稅意識不強，而稅務機關也難以對其進行有效監(jiān)控，因此，導致個人轉讓股權所得個人所得稅流失較為嚴重。為加強對股權轉讓所得個人所得稅的征管，總局近期專門出臺了國稅函[2009]285號文件，本文以結合該文件，就股權轉讓所得征收個人所得稅的相關內容進行解讀。

一、股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。適用 比例稅率，稅率為百分之二十。據(jù)此，股權轉讓所得，作為財產轉讓所得的一種，應按股權轉讓的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。適用百分之二十的稅率，計算繳納個人所得稅。

二、明確了辦理納稅（扣繳）申報的時間

國稅函[2009]285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況進行了規(guī)定。第一種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

三、明確了主管稅務機關及納稅地點

以前對股權轉讓所得征收個人所得稅的主管稅務機關在哪里一直存在爭議，有人認為是納稅人經常居住地地稅機關、有人認為是納稅人戶籍所在地地稅機關，也有人認為是發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關，甚至還有人認為是交易發(fā)生地地稅機關等等，現(xiàn)在，國稅函[2009]285號對這個問題進行了明確，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。明確了 8 主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點，這項規(guī)定避免了各地在實際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關對一項股權轉讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務機關的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、明確了對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的處理

國稅函[2009]285號規(guī)定，稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

五、明確了各地主管稅務機關應履行的職責

文件還規(guī)定，稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生 9 股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。

六、相關政策鏈接

1、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

第二篇：《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》解讀

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《股權轉讓所得個稅管理辦法》解讀

為加強股權轉讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局制定了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：

一、哪些行為屬于股權轉讓行為？

《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權轉讓行為：（1）出售股權；（2）公司回購股權；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權被司法或行政機關強制過戶；（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權抵償債務；（7）其他股權轉移行為。

以上情形，股權已經發(fā)生了實質上的轉移，而且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務人是如何規(guī)定的？

《辦法》第五條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。

三、股權轉讓收入確定的原則及方法如何把握？

《辦法》第十條規(guī)定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權轉讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉讓股權，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權轉讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權轉讓收入確定的方法。通常情況下，股權轉讓收入就是轉讓方在轉讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉讓所得。

四、何種情況下需要核定股權轉讓收入？

《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權轉讓收入明顯偏低等四種主管稅務機關可以核定股權轉讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權轉讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權轉讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內直系親屬間轉讓、受合理的外部因素影響導致低價轉讓、部分限制性的股權轉讓等。

五、股權轉讓收入的核定方法如何把握？

根據(jù)《辦法》第十四條有關規(guī)定，主管稅務機關在對股權轉讓收入進行核定時，必須按照凈資產核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠對資產進行評估核算的，應當采用凈資產核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權轉讓或類似情況的股權轉讓，主管稅務機關可以采用類比法核定股權轉讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

中華會計網校 會計人的網上家園 004km.cn http://004km.cn/ 凈資產主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占比超過20%的企業(yè)，其以上資產需要按照評估后的市場價格確定。評估有關資產時，由納稅人選擇有資質的中介機構，同時，為了減少納稅人資產評估方面的支出，對6個月內多次發(fā)生股權轉讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

六、股權原值如何確認？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權原值按照納稅人取得股權時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權時，轉讓方已經被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉讓時，股權原值可以按照取得股權時發(fā)生的合理稅費與稅務機關核定的轉讓方股權轉讓收入之和確定。這也是為了使整個轉讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

七、股權轉讓的納稅地點和納稅時點如何確認？

《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

股權轉讓的納稅時間為股權轉讓行為發(fā)生后的次月15日內。《辦法》第二十條對何時作為股權轉讓行為發(fā)生時點進行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（2）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經實際履行股東職責或享受股東權益的；（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

八、納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權轉讓過程中需要履行哪些義務？

（一）事先報告義務《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

（二）納稅申報義務《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

（三）事后報告義務《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

文章摘自：http://004km.cn/shuishou/ 中華會計網校 會計人的網上家園 004km.cn

第三篇：關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函[2009]285 號

2009-6-12

后續(xù)文件— 國家稅務總局公告 2010 年第 27 號 國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定 問題的公告 國家稅務總局公告 2011 年第 41 號 國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得 稅問題的公告<

br /> 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務局：

為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和 效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共 和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若 干意見》（國稅發(fā)[2009]85 號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并 持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理 部門辦理股權變更登記手續(xù)。

二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理 部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機 關自行設計）并向主管稅務機關申報。

三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機 關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照 《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項 進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。

四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的 股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性 經濟行為及實際情況。

對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照 每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓 所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系 統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋 檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取 有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián) 系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā) 生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。

解讀國稅函[2009]285 號：加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理 稅法專家:大小非自然人股東套現(xiàn)須繳稅 國稅總局：個人股票交易收入暫不征個稅 股權轉讓：分配和不分配哪個更有利 個人轉讓股權過程中需要處理哪些涉稅事項 關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知財稅字[1994]40 號[全文廢止] 關于股票轉讓所得 1996 年暫不征收個人所得稅的通知》財稅字[1996]12 號[全文廢止] 關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 財稅字[1998]61 號

國稅函[2005]130 號納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復 國稅函[2006]866 號個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅 國稅函[2007]244 號 股權轉讓收入征收個人所得稅問題 國稅函[2007]244 號解讀：個人取得承債式股權轉讓所得如何計征個人 解讀國稅發(fā)[2008]115 號：資產評估增值中個人所得稅有關問題分析 國稅函[2009]461 號 關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知

第四篇：關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函〔2009〕285號

全文有效成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局：?

為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其 《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85 號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。

四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。

對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股 東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加 強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的 宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。國家稅務總局

二○○九年五月二十八日

以下轉載了幾篇解讀文章：

個人股權轉讓的稅收籌劃(學習國稅函〔2009〕285號）

近期，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》[國稅函〔2009〕285號]，文件加強了個人轉讓股權的稅收征管，主要有以下二點：

（一）個人股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機 關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

（二）稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。本質上來說，該文件是加強征管的文件，并不是實質性規(guī)定新政策的文件，原個人所得稅法已有規(guī)定，個人轉讓股權應按照財產轉讓所得征收個人所得稅，稅率為 20%。由于今年稅收形勢緊張，國稅總局下發(fā)了該文件，重點是規(guī)范股權的轉讓價格，如對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主 管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。這點將對個人轉讓股權的方式產生影響，如不注意籌劃，可能會造成重復納稅，給個人帶來不必要的損失。舉例說明：

張三投資A企業(yè)100萬元，取得A公司的100%的股權。二年后，張三將股份轉讓給關聯(lián)人李四，轉讓價格仍為100萬元，轉讓之時，A公司的凈資產為 150萬元。則按照國稅函〔2009〕285號，對于平價或低價轉讓且無正當理由的，稅務部門可參照投資企業(yè)的凈資產核定轉讓價格，即轉讓價格應不低于轉 讓時A公司的凈資產，即轉讓價格應不低于150萬元，則張三應交納個人所得稅（150-100）*20%=10萬元。如轉讓給李四后，A公司分配股利50萬元，則李四還需要交納紅利個人所得稅：50*20%=10萬元。以上合計交納 個人所得稅為20萬元。為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉讓個人股權時，應采取先分配后轉讓的策略，仍以上例說明：在張三準備轉讓A公司股權時，可先考慮讓A公司分配股利50萬元，張三取得股利應交納個人所得稅：50*20%=10萬元，分配股利后A公司的凈資產降至 100萬元，這時候張三再轉讓股權，則符合國稅函〔2009〕285號的規(guī)定，轉讓價格等于凈資產的份額，無需再補交稅款。這時候，本次轉讓行為加股利分 配只需交納個人所得稅10萬元，比上例減少10萬元。

第五篇：2股權轉讓所得個人所得稅申報告知單

股權轉讓所得個人所得稅申報告知單

一、根據(jù)轉讓協(xié)議，具有下列情形之一的，扣繳義務人（納稅人）應在次月15日內辦理申報納稅： 1.受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的； 2.股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

3.受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的； 4.國家有關部門判決、登記或公告生效的；

5.2014年67號公告第三條第四至第七項行為已完成的； 6.稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

二、數(shù)字證書（或一證通）登陸北京互聯(lián)網地稅局，點擊“涉稅事項辦理”模塊，找到“股權轉讓被投資企業(yè)報告事項”模塊，填寫報送：

“個人股東/股權變動報告”

“被投資企業(yè)董事會/股東會報告”（加蓋公章、簽字、拍照或掃描上傳股東會決議、資產負債表）

三、股權轉讓所得個人所得稅申報提交資料清單

（一）扣繳義務人扣繳申報提交： 《個人所得稅基礎信息表（A表）》（2份）； 《扣繳個人所得稅報告表》（2份）； 納稅人自行申報提交：

《個人所得稅基礎信息表（B表）》（2份）； 《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》（2份）。

（二）包含轉讓價格的股權轉讓合同（協(xié)議）原件及復印件。

（三）股權轉讓雙方身份證明，要求納稅人報送原件、復印件或其他身份證明資料。

（四）按規(guī)定需要進行資產評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告原件及復印件。

（五）計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料。

1.被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權的，報送相關政策依據(jù)原件及復印件（包括文件名稱、文號、主要內容等）；

2.繼承或三代以內直系親屬間轉讓應根據(jù)情形分別報送： 將股權轉讓給配偶：結婚證原件及復印件；

將股權轉讓給父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹：戶口本或者出生證明或者人民法院判決書或者人民法院調解書或者其他部門（有資質的機構）出具的能夠證明雙方親屬關系的證明材料原件及復印件；

將股權轉讓給非親屬撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關系人：人民法院判決書或者人民法院調解書或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關系證明資料原件及復印件；

繼承：提供死亡證明原件及復印件，繼承的公證材料原件及復印件；

3.有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓的，報送相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定原件及復印件；

4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形的，根據(jù)實際情況要求報送相關資料原件及復印件。

（六）主管稅務機關要求報送的其他資料。

1.轉讓雙方簽訂股權轉讓協(xié)議上月末的資產負債表；

2.公司（企業(yè)）章程、股東名冊、出資證明書、認股書、支付憑證、完稅憑證或其他能夠證明股權原值的資料原件及復印件；

3.股權轉讓時按照規(guī)定支付有關稅費的，應提供相關稅費證明材料原件及復印件；

4.委托他人代為辦理的，報送受托人的身份證明原件及復印件、股權轉讓雙方與受托人簽訂的委托協(xié)議原件； 5.《個人所得稅基礎信息表（A表）》（被投資企業(yè)填寫）、股東變化情況說明、《被投資企業(yè)股權變動情況報告表》、《個人股東變動情況報告表（扣繳義務人）》。

注：扣繳義務人、納稅人報送申報資料為外文原件的，需同時提供中文翻譯件，注明“此件真實、有效”并加蓋公章。