第一篇：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅處理不得不關(guān)注的八個(gè)細(xì)節(jié)

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隨著資本市場的不斷發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國越來越普遍。與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。為使個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓能正確履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者現(xiàn)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需注意的細(xì)節(jié)進(jìn)行具體分析。

一、納稅人及扣繳義務(wù)人

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?？劾U義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果。

二、納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間進(jìn)行了明確規(guī)定。具體區(qū)分兩種情況：

1.先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2.股權(quán)變更登記與納稅申報(bào)同時(shí)進(jìn)行

股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、納稅地點(diǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。具體計(jì)算方法為：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%。

其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

例：劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。

計(jì)算分析：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳印花稅=2500000×1‰ =2500（元）

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（2500000-1000000-2500）×20%=99500（元）。

五、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的判定及核定

國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。

1.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。

（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。

（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。

（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。

（5）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

2.正當(dāng)理由的情形

（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

（2）因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的核定方法

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。

七、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2000]60號(hào)）規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

八、原價(jià)回購已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定，原價(jià)回購轉(zhuǎn)讓股權(quán)已繳個(gè)稅能否退還，需要根據(jù)合同是否履行完畢、股權(quán)是否完成工商變更登記、轉(zhuǎn)讓人是否收到過股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等因素進(jìn)行判斷：

1.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

2.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

第二篇：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓八大細(xì)節(jié)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅處理關(guān)注八大細(xì)節(jié)

隨著資本市場的不斷發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國越來越普遍。與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。稅法轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌八大細(xì)節(jié)進(jìn)行具體分析。

一、納稅人及扣繳義務(wù)人

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)

二、納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2012〕285號(hào)）辦理納稅（扣具體區(qū)分兩種情況：

1.先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2.股權(quán)變更登記與納稅申報(bào)同時(shí)進(jìn)行

股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、納稅地點(diǎn)

個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)報(bào)和稅款入庫手續(xù)。

四、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減

為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。具體計(jì)算方法為：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

五、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的判定及核定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕8轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。

七、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

八、原價(jià)回購已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕130號(hào)）規(guī)定，若作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

第三篇：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征收個(gè)人所得稅

受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的影響，不少個(gè)人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強(qiáng)自然人(以下簡稱個(gè)人)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號(hào))(以下簡稱“285號(hào)文”)，對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行了明確。對(duì)此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)據(jù)介紹，按照“285號(hào)文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

此外，按照《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)場填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時(shí)主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個(gè)人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×20%(關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證)。

對(duì)此，“285號(hào)文”明確，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。值得注意的是，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。按照“285號(hào)文”的規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。另外還應(yīng)注意，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項(xiàng)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個(gè)人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個(gè)人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！钡谌龡l規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20％。”2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂中第八條第九款明確規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！备鶕?jù)上述《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，自然人股東直接轉(zhuǎn)讓其所持有股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)(（統(tǒng)稱企業(yè)）的股權(quán)所得（不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓即股票轉(zhuǎn)讓），屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的稅率計(jì)征、申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如何合理避稅

根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》中，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)是算作個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)就“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額”征收個(gè)人所得稅，稅率是20%。只有在溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下才需繳納個(gè)人所得稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是平價(jià)轉(zhuǎn)讓或折價(jià)轉(zhuǎn)讓則不存在繳納個(gè)人所得稅的問題。另外根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條第5款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的個(gè)人所得稅稅率為20%。因此，個(gè)人股東在股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況下，個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－投資成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）=應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)），股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門要積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況。

避稅方法： 1.先增資后轉(zhuǎn)讓； 2.增加交易費(fèi)用；

3.采取先上市，后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式避稅

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》確定了上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)暫不必繳納個(gè)人所得稅，4.簽訂陰陽合同；

5.平價(jià)轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)的部分作為借款。（PE常用）

一、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國稅發(fā)[2010]54號(hào)規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》{國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)}規(guī)定：

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳

上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時(shí)如何代扣代繳所得稅？

企業(yè)所得稅的申報(bào)及扣繳

上市公司分紅派息，對(duì)投資企業(yè)而言，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)此則有著不同的申報(bào)及扣繳方式。

（一）居民企業(yè)取得分紅派息自行申報(bào)納稅，無須代扣代繳。

對(duì)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說明的是這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)

月取得的投資收益。對(duì)居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權(quán)益性投資收益，由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應(yīng)稅或免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

（二）非居民企業(yè)取得分紅派息實(shí)行源泉扣繳。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，稅款由扣繳義務(wù)人從每次支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

具體又包括以下4種情形：

（1）對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

（2）中國居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕897號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。

（3）中國居民企業(yè)向全國社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）規(guī)定，全國社會(huì)保障基金從證券市場取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國稅函〔2009〕173號(hào)）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社?；鹚諬股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時(shí)，可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社?；鹚止勺C明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照本通知執(zhí)行。

（4）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無認(rèn)是否為免稅收入，均不存在代扣代繳行為。如果是取得境內(nèi)上市公司的分紅派息，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例第二十六條、第八十三條規(guī)定，進(jìn)行判斷認(rèn)定是否為免稅收入，由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不存在代扣代繳行為。

個(gè)人所得稅申報(bào)及扣繳

對(duì)個(gè)人投資者而言，上市公司的分紅派息屬于《個(gè)人所得稅法》中個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

（一）居民個(gè)人取得分紅派息由上市公司履行代扣代繳義務(wù)。

對(duì)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的居民個(gè)人投資者，從境內(nèi)上市公司取得的股息紅利所得，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，由上市公司在支付所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)非居民個(gè)人支付股息（紅利）時(shí)，暫不繳個(gè)人所得稅。

對(duì)中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民個(gè)人（包括外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞）而言，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕45號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問題的函》（國稅函發(fā)〔1994〕440號(hào)）規(guī)定，對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓人需要繳納一定數(shù)額的稅費(fèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體可以是個(gè)人，也可以是公司。那股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢?贏了網(wǎng)小編將在以下內(nèi)容中為您回答這個(gè)問題，希望可以幫助到您。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

如果轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人，要交納個(gè)人所得稅，按照20%繳納。

二、相關(guān)的法律規(guī)定

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個(gè)人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

(一)出售股權(quán);

(二)公司回購股權(quán);

(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;

(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(六)以股權(quán)抵償債務(wù);

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(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

(四)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

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贏了網(wǎng)s.yingle.com(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;

(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

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6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(二)類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

(三)其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

第三章 股權(quán)原值的確認(rèn)

第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

第十七條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

第十八條 對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

第四章 納稅申報(bào)

第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

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(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

(三)按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告;

(四)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;

(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com 次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動(dòng)情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

第二十三條 轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第五章 征收管理

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)落實(shí)好國稅部門、地稅部門之間的信息交換與共享制度，不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力。

第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的日常管

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 理和稅務(wù)檢查，積極推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各稅種協(xié)同管理。

第二十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅(扣繳)申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

第二十九條 各地可通過政府購買服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作。

第六章 附 則

第三十條 個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。

第三十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

第三十二條 本辦法自2017年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第27號(hào))同時(shí)廢止。

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以上就是小編為您提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅這個(gè)問題的相關(guān)回答以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅的相關(guān)的法律規(guī)定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，如果轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人，應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅，應(yīng)向被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。

? ? ? 廣告發(fā)布合同 http://s.yingle.com/y/ht/1140562.html 承諾內(nèi)容的規(guī)定 http://s.yingle.com/y/ht/1140561.html 住房

轉(zhuǎn)

讓

協(xié)

議

為

何

無

效

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? 關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見 http://s.yingle.com/y/ht/1140559.html

? ? ? 承租人可以轉(zhuǎn)租嗎 http://s.yingle.com/y/ht/1140558.html 實(shí)習(xí)基地協(xié)議一 http://s.yingle.com/y/ht/1140557.html 合同

審

查

意

見

書的要

點(diǎn)

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? 委托人何時(shí)向受托人支付報(bào)酬

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? 借款人將抵押物重復(fù)抵押的，應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定其效力 http://s.yingle.com/y/ht/1140554.html

? 主合同對(duì)主債務(wù)履行期限沒有約定 http://s.yingle.com/y/ht/1140553.html

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合同的適

用

情

況

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? 出賣人交付標(biāo)的物地點(diǎn)的確定

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? 合同雙方都違約的如何處理

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中

債

權(quán)

人的代

位

權(quán)

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案

中

間

人

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好

處

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負(fù)

擔(dān)

居

間

活

動(dòng)

費(fèi)

用

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約

合同

卻

為

何

有

效

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? 租賃合同中，未經(jīng)出租人同意的轉(zhuǎn)租行為會(huì)產(chǎn)生怎樣的法律后果 http://s.yingle.com/y/ht/1140516.html

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名構(gòu)成表

見代理嗎

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? ? 款未收回 http://s.yingle.com/y/ht/1140510.html 債的擔(dān)

保的法

律

特

征

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? ? 可撤銷合同的特征 http://s.yingle.com/y/ht/1140508.html “主債務(wù)履行

期限”是

什么概念

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? 委托合同目的落空受托人是否應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任 http://s.yingle.com/y/ht/1140506.html

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證

后

會(huì)

影

響

合同

效

力

嗎

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運(yùn)

輸

經(jīng)

營

許

可

證

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? 房屋租賃中如何認(rèn)定轉(zhuǎn)租

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? ? 承運(yùn)人的留置權(quán) http://s.yingle.com/y/ht/1140495.html 違約責(zé)

任

有

什

么

法

律

特

征

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? 合同生效要具備哪些要件

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? ? 合租要有書面協(xié)議 http://s.yingle.com/y/ht/1140492.html 附條件合同所附條件無效的法律后果 http://s.yingle.com/y/ht/1140491.html

? 房地產(chǎn)買賣居間協(xié)議

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? 民航運(yùn)輸 http://s.yingle.com/y/ht/1140489.html

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擅

自

變

更

運(yùn)

輸

工

具

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? ? ? ? 質(zhì)押背書 http://s.yingle.com/y/ht/1140479.html 借款擔(dān)保書 http://s.yingle.com/y/ht/1140478.html 貨運(yùn)合同托運(yùn)變更 http://s.yingle.com/y/ht/1140477.html 侵權(quán)

損

害

賠

償?shù)姆?/p>

圍

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? 質(zhì)押的票據(jù)上沒有注明“質(zhì)押”字樣如何解決 http://s.yingle.com/y/ht/1140475.html

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管

理

委

托

合同

（6）

http://s.yingle.com/y/ht/1140469.html

? ? 車房質(zhì)押 http://s.yingle.com/y/ht/1140468.html 律師風(fēng)險(xiǎn)委托

代理違約

如何處理

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? 借款人可以提前償還借款嗎

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? 居間服務(wù)合同 http://s.yingle.com/y/ht/1140463.html

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第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理督察內(nèi)容

二

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅督察內(nèi)容及檢查方法

?國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2015年全國稅收執(zhí)法督察工作的通知?稅總發(fā)?2015?26號(hào)原文：

“對(duì)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財(cái)稅?2014?109號(hào)）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知?（稅總函?2014?318號(hào)）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定的加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理工作的落實(shí)情況開展督察。”

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅督察重點(diǎn)

（1）納稅人（被投資企業(yè)）在發(fā)生個(gè)人股東變化并辦理稅務(wù)登記變更時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否及時(shí)掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議等相關(guān)信息,是否及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動(dòng)情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定范圍核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2014年12月31日以前，適用國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)：

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形有：計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法有：①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的有正當(dāng)理由有：①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；②因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

2015年1月1日以后，適用國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)：

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形有：①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低是指：①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)理由有：①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;③相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅金額是否準(zhǔn)確。查看稅務(wù)機(jī)關(guān)是否以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。是否按規(guī)定確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）有無延緩繳納稅款、轉(zhuǎn)引稅款及本地納稅人在外地納稅等行為。

注：國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第十九條規(guī)定：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！虼耍蓹?quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)在被投資企業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定依次采用凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（2015年1月1日以后）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定依次采用凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（6）是否建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅督察依據(jù)

（1）?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?。

（2）?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?。（3）?關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知?（國稅函?2009?285號(hào)）。

（4）?國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）。

（5）?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法中容易出現(xiàn)的問題

（1）納稅人股東發(fā)生變化辦理變更登記時(shí)，未掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的相關(guān)信息。納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行處理。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定確定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定將違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅不準(zhǔn)確。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定時(shí)限征收稅款、存在轉(zhuǎn)引稅款和跨地區(qū)征收稅款的行為。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定依次采用凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，未對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅督察資料

征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）、企業(yè)章程、工商管理部門核準(zhǔn)的股權(quán)變更登記資料、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）及雙方資金往來憑證和出讓人原始出資憑證、股權(quán)原值證明材料、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明、按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告、已繳納的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅稅票和個(gè)人所得稅完稅憑證、個(gè)人所得稅申報(bào)相關(guān)信息資料、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明資料、其他材料等。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅督察方法

（1）通過檢索征管系統(tǒng)中變更股東的相關(guān)稅務(wù)登記信息和工商提供的股東變更名冊，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅名單，核實(shí)其對(duì)應(yīng)的變更稅務(wù)登記資料，確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否掌握了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、轉(zhuǎn)讓價(jià)款、交易雙方聯(lián)系方式和稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)信息。對(duì)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行處理。

（2）按上述名單范圍匹配個(gè)人所得稅征收方式，通過查看相關(guān)紙質(zhì)材料，確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否存在未按相關(guān)規(guī)定，超范圍采用核定方式核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）通過查看股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)申報(bào)表、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、出讓人原始出資憑證、股權(quán)原值證明材料等，核查稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅金額是否準(zhǔn)確、稅目是否準(zhǔn)確。

（4）提取個(gè)人股東應(yīng)征稅款信息與征管系統(tǒng)中個(gè)人所得稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅款信息進(jìn)行比對(duì)，通過股權(quán)變更時(shí)間與稅款入庫時(shí)間和所屬期核實(shí)是否存在延緩征收稅款的行為；有應(yīng)征稅款信息而無已征稅款信息的，核對(duì)是否未按規(guī)定在當(dāng)?shù)乩U納個(gè)稅；有已征稅款信息而無應(yīng)征稅款信息的，結(jié)合該筆業(yè)務(wù)相關(guān)印花稅、營業(yè)稅等信息，核實(shí)是否存在轉(zhuǎn)引稅款情況。

（5）核查采用核定方式核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的納稅人名單，查看在2015年以后稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照依次采用凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（6）通過要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，查看是否按規(guī)定設(shè)置臺(tái)賬并實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。