第一篇：年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理(精)

年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理

作者：肖宏偉

年終歲尾，總結(jié)表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是財務(wù)和員工關(guān)注的焦點問題，不同的發(fā)放形式，不同的計算方法，稅額差距很大?，F(xiàn)行的年終獎個人所得稅計算方法及要求，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）的規(guī)定計算，要比合并到當月工資薪金計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優(yōu)惠計算政策。

國稅發(fā)【2005】9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。

一，員工當月的工資薪金超過【3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

趙某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

趙某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

二，員工當月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。

例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。

錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應(yīng)納稅所得額。

22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元。

錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

三，員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

該條款的要點是：

1，一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

四，員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。

國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。

如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

例：周某是2012年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2012年7月入職，以前沒有工作。2012年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。

年終獎本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅,后在次月又補發(fā)年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅,應(yīng)合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅。

例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2013年7月再發(fā)放。2013年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

2013年1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

吳某實際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

對于吳某預(yù)計在2013年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：

個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。

如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在2013年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（6000），不允許在稅前扣除。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。在此，向會計人推薦一本財務(wù)管理全過程實戰(zhàn)圖書《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》，很值得一讀。

七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，2012年12月終按照績效考核補發(fā)2012年度剩余年薪60000元。

鄭某2012年每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。

鄭某2012年12月補發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個人所得計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

鄭某補發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個人所得稅：60000*20%-555=11445元。

八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。

國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

例八：王某2012年度每月工資收入5000元，2012年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

王某2012年12月當月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負擔比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：26550*10%-105=2550元。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理

九，多發(fā)1元年獎金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。

由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。

例九：2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18000*3%=540

元。稅后收入為17460元。

陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。

陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。

導(dǎo)致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：

【18000--19283】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000-447500】、【60000-606538】、【960000-1120000】。

如果發(fā)放的年終獎在上述無效區(qū)域內(nèi)，會造成單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。

避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外。二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其它獎勵或補貼，與當月工資合并納稅。

全年一次性獎金的計算方法不是十全十美的，但國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定如此，我們只有執(zhí)行。稅收法律和政策文件是用來遵從的。納稅人和扣繳義務(wù)

人所能做的，只能是在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)合理發(fā)放年終獎，以爭取相對合理的稅負。

最后，向會計人推薦一本財務(wù)管理全過程實戰(zhàn)圖書《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》，很值得一讀。

第二篇：盤點年終獎的九種發(fā)放形式及其稅務(wù)處理

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盤點年終獎的九種發(fā)放形式及其稅務(wù)處理

每到歲末年終，企業(yè)財務(wù)與員工就尤為關(guān)注年終獎個人所得稅的繳納問題。年終獎的發(fā)放形式不一樣，計算方法不同，稅額也會有很大的差距。

現(xiàn)行年終獎個人 所得稅計算方法及要求，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）的規(guī)定計算： “納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”，這要比合并到當月工資薪金計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優(yōu)惠計算政策。

下面詳解九種年終獎的發(fā)放形式及其稅務(wù)處理方法：

一，員工當月的工資薪金超過【3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12個月，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

趙某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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率為10%，速算扣除數(shù)為105。趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

二，員工當月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。

例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應(yīng)納稅所得額。22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元。錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

三，員工一個在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

該條款的要點是：

1、一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

2、一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

四，員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。

國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性 獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅。年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。

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如果取得年終獎的職員在本工作未滿12個月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

例：周某是2012年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2012年7月入職，以前沒有工作。2012年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。

年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅。

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例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2013年7月再發(fā)放。2013年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

2013年1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元 吳某實際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

對于吳某預(yù)計在2013年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：

個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。

如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在2013匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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放的數(shù)額（6000），不允許在稅前扣除。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，2012年12月終按照績效考核補發(fā)2012剩余年薪60000元。

鄭某2012年每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。

鄭某2012年12月補發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個人所得計算：

先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

鄭某補發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個人所得稅： 60000*20%-555=11445元。

八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。

國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負擔全年一次性獎 金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得 稅。

例八：王某2012每月工資收入5000元，2012年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

王某2012年12月當月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負擔比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅： 26550*10%-105=2550元。

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按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī) 定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得 稅時不得稅前扣除。

企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理

計提年終獎時，按含稅獎金額計提： 借：管理費用（等）

26550

貸：應(yīng)付職工薪酬——獎金（等）26550

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——獎金（等）26550

貸：銀行存款

24000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅

2550

繳納稅金時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅 2550

貸：銀行存款 2550 下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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九、多發(fā)1元年獎金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。

由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。

例九：2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。

陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。

陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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規(guī)定的稅額計算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。

導(dǎo)致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下： 【18000--19283】 【54000--60187】 【108000--114600】 【420000--447500】 【60000--606538】 【960000--1120000】

如果發(fā)放的年終獎在上述無效區(qū)域內(nèi)，會造成單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。

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第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)成本的不同稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)成本的不同稅務(wù)處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容主要包括：土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費六項。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，在計算土地增值稅的扣除項目開發(fā)成本時，也有基本相同的內(nèi)容，即土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用。二者雖表述相同，但在企業(yè)所得稅與土地增值稅中，開發(fā)成本的處理仍有區(qū)別。

1.對土地征用費及拆遷補償費處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。而在土地增值稅中，此項費用包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等，不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額。就是說，二者差異的項目，在土地增值稅中，都應(yīng)作為取得土地使用權(quán)所支付的價款處理。

2.對前期工程費的處理，二者一致。企業(yè)所得稅中，前期工程費是指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用，土地增值稅中的費用項目與之相同。因此，二者的業(yè)務(wù)處理沒有區(qū)別。

3.建筑安裝工程費的范圍和內(nèi)容，二者相同。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。土地增值稅中的建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。雖然前者特別規(guī)定了建筑費用和安裝費用，后者特別規(guī)定了承包方式和自營方式，但二者的范圍和內(nèi)容完全相同。

4.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費，都允許在稅前扣除。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費，土地增值稅中的費用項目與之相同。雖然前者強調(diào)是開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的費用，后者強調(diào)是開發(fā)小區(qū)內(nèi)的費用，但無論哪種，都允許按受益對象合理分攤，在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前扣除。

5.對公共配套設(shè)施費的處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)

生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。在土地增值稅中，還包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。二者的區(qū)別是，企業(yè)所得稅對此有限制條件，即必須是“獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與”的公共配套設(shè)施費，而對于“營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的”，則應(yīng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按固定資產(chǎn)進行處理外，其余一律按開發(fā)產(chǎn)品進行處理。土地增值稅對上述規(guī)定作了補充，國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的公共設(shè)施，按以下原則處理：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。

6.對開發(fā)間接費的處理，二者有區(qū)別。企業(yè)所得稅中，該項費用是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出，主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。和土地增值稅中的開發(fā)間接費用相比，前者比后者多了工程管理費和營銷設(shè)施建造費。稅法規(guī)定，工程管理費符合土地增值稅間接費用范圍，可以作為扣除項目。而營銷設(shè)施建造費能否作為扣除項目，需要稅務(wù)機關(guān)進一步明確。

7.預(yù)提費用和利息費用的處理，二者有區(qū)別。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。第二十一條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。

在土地增值稅清算中，稅法規(guī)定預(yù)提費用不得稅前扣除，利息費用要單獨計算扣除，不能重復(fù)計入開發(fā)成本中。國稅發(fā)〔2006〕187號文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十七條要求，在審核利息支出時應(yīng)重點關(guān)注納稅人是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本調(diào)整至開發(fā)費用。

第四篇：自我介紹不同形式

依照自我介紹時表述的內(nèi)容的不同，自我介紹可以分為下述五種具體形式。

（1）應(yīng)酬式

應(yīng)酬式的自我介紹，適用于某些公共場合和一般性的社交場合，如旅行途中、宴會廳里、舞場之上、通電話時。它的對象，主要是進行一般接觸的交往對象。對介紹者而言，對方屬于泛泛之交，或者早已熟悉，進行自我介紹只不過是為了確認身份而已，故此種自我介紹內(nèi)容要少而精。

應(yīng)酬式的自我介紹內(nèi)容最為簡潔，往往只包括姓名一項即可。例如：

“您好！我的名字叫張路”。

“我是雍紋巖”。

（2）工作式

工作式的自我介紹，主要適用于工作之中。它是以工作為自我介紹的中心，因工作而交際，因工作而交友。有時，它也叫公務(wù)式的自我介紹。

工作式的自我介紹的內(nèi)容，應(yīng)當包括本人姓名、供職的單位及其部門、擔負的職務(wù)或從事的具體工作等三項。他們叫作工作式自我介紹內(nèi)容的三要素，通常缺一不可。其中，第一項姓名，應(yīng)當一口報出，不可有姓無名，或有名無姓。第二項供職的單位及其部門，有可能最好全部報出，具體工作部門有時也可以暫不報出。第三項擔負的職務(wù)或從事的具體工作，有職務(wù)最好報出職務(wù)，職務(wù)較低或者無職務(wù)，則可報出目前所從事的具體工作。例如：

“你好！我叫張奕希，是大連市政府外辦的交際處處長”。

“我名叫付冬梅，現(xiàn)在在人民大學(xué)國際政治系教外交學(xué)”。

（3）交流式

交流式的自我介紹，主要適用于在社交活動中，它是一種刻意尋求與交往對象進一步交流與溝通，希望對方認識自己、了解自己、與自己建立聯(lián)系的自我介紹。有時，它也叫社交式自我介紹或溝通式自我介紹。

交流式自我介紹的內(nèi)容，大體應(yīng)當包括介紹者的姓名、工作、籍貫、學(xué)歷、興趣以及與交往對象的某些熟人的關(guān)系，等等。它們不一定非要面面俱到，而應(yīng)依照具體情況而定。例如：

“我叫邢冬松，現(xiàn)在在北京吉普有限公司工作。我是清華大學(xué)汽車工程系90級的，我想咱們是校友，對嗎？”

“我的名字叫沙靜，現(xiàn)在在天馬公司當財務(wù)總監(jiān)，我和您先生是高中同學(xué)”?！拔医姓琨Z鳴，天津人。我剛才聽見你在唱蔣大為的歌，他是我們天津人，我特喜歡他唱的歌，你也喜歡嗎？”

（4）禮儀式

禮儀式的自我介紹，適用于講座、報告、演出、慶典、儀式等一些正規(guī)而隆重的場合。它是一種意在表示對交往對象友好、敬意的自我介紹。

禮儀式的自我介紹的內(nèi)容，亦包含姓名、單位、職務(wù)等項，但是還應(yīng)多加入一些適宜的謙辭、敬語，以示自己禮待交往對象。例如：

“各位來賓，大家好！我叫范燕飛，是云海公司的副總經(jīng)理?，F(xiàn)在，由我代表本公司熱烈歡迎大家光臨我們的開業(yè)儀式，謝謝大家的支持?！?/p>

（5）問答式

問答式的自我介紹，一般適用于應(yīng)試、應(yīng)聘和公務(wù)交往。在普通性交際應(yīng)酬場合，它也時有所見。

問答式的自我介紹的內(nèi)容，講究問什么答什么，有問必答。例如：

某甲問：“這位小姐，你好，不知道你應(yīng)該怎么稱呼？”某乙答：“先生你好！我叫王雪時?！?/p>

主考官問：“請介紹一下你的基本情況”。應(yīng)聘者答：“各位好！我叫張軍，現(xiàn)年28歲，陜西本安人，漢族，共產(chǎn)黨員，已婚，1995年畢業(yè)于西安交通大學(xué)船舶工程系，獲工學(xué)學(xué)士學(xué)位?，F(xiàn)在北京首鋼船務(wù)公司任助理工程師，已工作3年。其間，曾去阿根廷工作1年。本人除精通專業(yè)外，還掌握英語、日語，懂電腦，會駕駛汽車和船只。曾在國內(nèi)正式刊物上發(fā)表過6篇論文，并擁有一項技術(shù)專利?！?附自我介紹相關(guān)知識

基本內(nèi)容

自我介紹務(wù)必講清下述5-6項內(nèi)容：

姓名;愛好、籍貫、學(xué)歷或業(yè)務(wù)經(jīng)歷(應(yīng)注意與公司有關(guān));

專業(yè)知識、學(xué)術(shù)背景(應(yīng)注意與崗、職有關(guān));

優(yōu)點、技能(應(yīng)突出能對公司所作的貢獻);

用幽默或警句概括自己的特點可加深他人的印象;

致謝。

運用場合

用于不認識的朋友間的初次見面時。

一般還用于求職的時候使用。

參加公務(wù)員考試也需要使用。

學(xué)生入學(xué)自我介紹。

各種考試也需要使用。

編輯個人檔案也需要使用。

演講或者主持的時候

類型特點

根據(jù)場合和最終目的的不同，在這里，把自我介紹分成三種類型：

自我介紹

一、以求職為目的的自我介紹。

這一類自我介紹主要應(yīng)用于面試過程中，因為其目的是應(yīng)聘某個職位，所以，自我介紹的信息除了個人的自然情況以外，通常還要涉及既往所取得的成績、對目標崗位的認識、與目標崗位匹配的原因、特殊的才能或才藝等信息，但由于面試過程中的自我介紹環(huán)節(jié)往往只有2-5分鐘，很難把這些信息詳細地表述出來，所以，在這個過程中就要掌握一個技巧——懸念!制造懸念的方式包括：

1、突出數(shù)字。如做市場的求職者可以用幾組數(shù)字的對比來描述過去的成績，搞研發(fā)的人可以說出研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率以及所取得的市場收益，做宣傳的可以說說品牌知曉度、影響力的變化情況，即便是在校大學(xué)生，也可以用數(shù)字說說兼職過程中的成績。面試官會因此而覺得求職者言之有物，從而會從心理上首先接納你，認為你確實有才能!

2、使用適當?shù)母痹~或形容詞。比如，“通過我和團隊的努力，XX項目取得了突破性的進展”，“與以往的任何一次年會相比，都有很大差異”，等等，面試官往往會關(guān)注到“突破性”、“很大差異”這樣的字眼，從而他們有興趣再就這個問題深入地問你，要知道，雖然面試溝通的時間長短與最終的結(jié)果沒有比如關(guān)系，但至少大部分情況下時間很短的面試基本上不會帶來好結(jié)果的。

3、個人特點的總結(jié)與歸納。這個方法在應(yīng)屆大學(xué)生求職過程中用的比較多，所以，要想通過表述個人特點達到脫穎而出的目的，還是有一定難度的，因為普遍來看，相當大的一部分求職者所使用的個人特點的詞匯比較接近，而且，其中的大部分沒有實際的實例作為佐證，所以，除非你的個人特點真的很特別，而且有實際事例，否則，盡量不要采取這一方式。

二、以推銷為目的的自我介紹

與求職為目的的對個人的推銷不同，這里說的主要是對具體產(chǎn)品或服務(wù)的推銷，基于這一目的的自我介紹，關(guān)鍵是要從客戶的興奮點出發(fā)，抓住對方的需求甚至是潛在需求，引導(dǎo)對方說出他們對產(chǎn)品或服務(wù)的預(yù)期(包括功能、便捷性、后續(xù)服務(wù)、性價比等等)，逐步地引出公司的產(chǎn)品或服務(wù)，分析其優(yōu)勢，甚至可以與同類競爭性產(chǎn)品做簡單比較。當然，這些應(yīng)該是事前已經(jīng)做過郵件或電話溝通的前提下，如果是純粹的第一次陌生拜訪，基本上只能重點介紹一下公司了，不會涉及得過細，除非時間允許。

三、以便利日常工作為目的的自我介紹

工作內(nèi)容，對方感興趣的話題。這個主要涉及到的是日常工作中可能會有較多接觸的部門或個人，第一次去辦事時簡單做自我介紹，主要是介紹個人所負責的工作情況，并誠懇地希望得到對方的指導(dǎo)和幫助，關(guān)鍵在于表達誠意，別讓人覺得看到你這個人就立刻沒興趣了就可以了;在之后的接觸中可以逐步聊一些其他的話題，甚至可以“捧”一下對方，贊揚它的工作態(tài)度什么的。

他人介紹，又稱第三者介紹，它是經(jīng)第三者為彼此不相識的雙方引見、介紹的一種介紹方式。決定為他人作介紹，要審時度勢，熟悉雙方情況。如有可能，在為他人作介紹之前，最好先征求一下雙方的意見，以免為原本相識者或關(guān)系惡劣者去作介紹。在為他人作介紹時，先介紹誰？后介紹誰？是一個比較敏感的禮儀問題。根據(jù)規(guī)范，處理這一問題，必須遵守“尊者優(yōu)先了解情況”的規(guī)則。先介紹位卑者，后介紹位尊者。

如何介紹他人

在社交場合，我們往往有為不相識者彼此引見一下的義務(wù)，這便是為他人作介紹。為他人作介紹，應(yīng)作得合乎禮儀。

1．介紹人

在公務(wù)交往中，介紹人應(yīng)由公關(guān)禮儀人員、秘書擔任；在社交場合，介紹人則應(yīng)由女主人或與被介紹的雙方均有—定交情者充任。

2．被介紹者的先后順序

尊者有權(quán)先了解情況，因此男土應(yīng)被介紹給女士、晚輩應(yīng)被介紹給長輩、下級應(yīng)被介紹給上級、客人應(yīng)被介紹給主人、遲到者應(yīng)被介紹給先到者。

3．介紹的內(nèi)容

為他人介紹的內(nèi)容大體與自我介紹的內(nèi)容相仿。作為第三者介紹他人相識時先向雙方打一聲招呼，讓被介紹的雙方都有所準備。

4．介紹的形式

由于實際需要的不同，為他人作介紹時的內(nèi)容也臺有所不同介紹的形式。

(1)簡介式介紹。適用于一般場合，內(nèi)容只有雙方姓名一項，甚至只提到雙方姓氏為止。接下來，就由被介紹者見機行事。例如：“我來介紹一下位是張教授，你們認識一下吧?！边@位是劉教授，你們認識一下。

(2)標準式介紹。適用于正式場合，內(nèi)容以雙方的姓名、單位、職務(wù)等為主。例如：“我來為兩位引見一下。這是位天時音像公司公關(guān)部馬菲小姐，這位是五彩云文化傳播有限公司總經(jīng)理林大力先生?！?/p>

(3)強調(diào)式介紹。其內(nèi)容除被介紹者的姓名外，往往還會刻意強調(diào)一下其中一位被介紹者與介紹者之間的特殊關(guān)系，以便引起另一位被介紹者的重視。例如：“這位是我的女兒劉曉，請楊總多多關(guān)照?！?/p>

(4)引見式介紹。引見式介紹適用于普通的場合，介紹者所要做的是將被介紹者雙方引到一起即可。例如，在一次聯(lián)誼會上，主人可以這樣說：“大家以前都是校友，但有的不在一個年級，請大家相互認識一下吧。”

(5)推薦式介紹。推薦式介紹適用于比較正規(guī)的場合，介紹者是經(jīng)過精心準備而來的，目的是將某人舉薦給某人，介紹時通常會對前者的優(yōu)點加以重點介紹。加：“這位是肖飛先生，他是一位出色的外觀設(shè)計人才，對企業(yè)管理很有研究，還是經(jīng)濟學(xué)博士。杜總，你們細談吧！”

第五篇：淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

一個企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實工作中我們發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在規(guī)模不斷擴張、經(jīng)濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е?，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發(fā)貨物計量不準確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進項稅額，減少應(yīng)納增值稅。

二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

三是接受現(xiàn)金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產(chǎn)。

二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當又投入到再生產(chǎn)時，就會存在于各個生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實際對應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業(yè)按約定期限償付債務(wù)時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營者的身份，做為應(yīng)付款的對方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機關(guān)報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。

賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時，造成實際經(jīng)營規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時限性，同時，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對賬外資產(chǎn)做到及時處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費的關(guān)系

企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運票發(fā)票、廢舊物資收購票、農(nóng)副產(chǎn)品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。

如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。

10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建稅1452．99x7％=101．7l元；

附加費1452．99x3％=43．59元；

企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

稅費合計為43740．85元。

也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據(jù)其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。

10000元賬外資產(chǎn)影響增值稅10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建稅6296．29x7％=440．74元；

教育費附加6296．29x3％=188．88元；

企業(yè)所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影響稅費4970．41元。

即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費之比為l：0．79。

四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)

在日常稅務(wù)稽查中，對賬外資產(chǎn)常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進一步追究；另一種是對產(chǎn)成品或庫存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。

事實上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產(chǎn)只是偷稅行為導(dǎo)致資金存在形式的現(xiàn)象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現(xiàn)代社會無罪推定原則指導(dǎo)下，賬外資產(chǎn)不能做為定案的直接根據(jù)。二是盤虧或盤盈是一個問題的兩個方面，都是因賬實不符所引起的，做為賬外資產(chǎn)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則必須進一步查明其原因。三是以產(chǎn)成品盤虧做為定案依據(jù)，容易產(chǎn)生推理錯誤。例如一企業(yè)某月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，賬面入庫80件，實際出售90件，計賬收入為60件，那么，月底實際庫存為10件，賬面庫為20件，隱瞞收入數(shù)量為30件，盤虧10件。因此，以直接盤虧數(shù)量10件，做為隱瞞收入的數(shù)量顯然有誤。如果上例中當月賬面產(chǎn)品入庫為60件，那么，月末盤盈10件，仍然隱瞞了銷售數(shù)量30件。

五、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理

對賬外資產(chǎn)處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據(jù)佐證下，以賬外資產(chǎn)金額為根據(jù)按偷稅處理。

1、賬目混亂，不能準確核算應(yīng)納稅金，按規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

對企業(yè)賬目與現(xiàn)有資產(chǎn)嚴重不符，企業(yè)又提不出合理的理由，如統(tǒng)計錯誤，估計誤差等，則可以定該企業(yè)賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實施細則之規(guī)定進行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產(chǎn)并且不能取得賬外資產(chǎn)形成的相關(guān)證據(jù)。此外，這種處理方法只是對檢查期的納稅情況進行核定征收，不具有追溯性，相對其他稅務(wù)處理較輕。

2、與其它證據(jù)相結(jié)合，形成證據(jù)鏈條，按偷稅處理。

一個企業(yè)存有賬外資產(chǎn)并不能直接證明該企業(yè)具有偷稅行為，只能做為一種間接證據(jù)，按照無罪推定的原則，在沒有其它證據(jù)的情況下，僅憑間接證據(jù)不能定案，為此要十分注重對其它證據(jù)的搜集，就是通過其它證據(jù)證明賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完整證據(jù)鏈條以做為定案根據(jù)。這些相關(guān)證據(jù)一般指賬外資產(chǎn)資金來源是企業(yè)小金庫和賬外收入，或證明其隱瞞了實際生產(chǎn)產(chǎn)量，或賬面單價與實際售價不符以及納稅人在詢問筆錄中承認賬外資產(chǎn)資金來源于隱瞞收入和取得虛構(gòu)支出的行為等有關(guān)情況，這些證據(jù)的形式可以是簽定結(jié)論，現(xiàn)場堪查記錄，詢問筆錄、書證，其它錄音錄像資料等。

總之，賬外資產(chǎn)的形成原因復(fù)雜多樣，形成時間跨度大，以賬外資產(chǎn)和相關(guān)證據(jù)做為定案根據(jù)一般涉及金額較大，處理上具有一定追溯性。為此，在具體運用上要充分聽取納稅人申辯和陳述，對提出的異議一定慎重對待，即要保護國家稅金不受損失，又要維護納稅人的正當權(quán)益不受侵害。