第一篇：非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳個(gè)稅？2013.10

非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳個(gè)稅？

來源：2013年7月15日中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：肇啟云

近期，筆者收到多個(gè)關(guān)于非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問題的咨詢。咨詢內(nèi)容主要集中在三個(gè)方面：第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種、稅目、稅基、稅率；第二，確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅程序。就以上問題，筆者分析如下。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第九款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

個(gè)人所得稅法第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

根據(jù)上述規(guī)定，非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于個(gè)人所得稅中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其計(jì)稅基礎(chǔ)為按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，稅率為20%。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為公平的市場(chǎng)價(jià)格

咨詢者尤其關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)自然人股東所確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格能否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可具有不確定性。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）的規(guī)定，納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該以公平的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，如果計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。

其中，“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的情況包括五類。第一，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)；第二，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額；第三，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；第四，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；第五，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

“正當(dāng)理由”指以下四種情形。第一，所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；第二，因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；第三，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；第四，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下核定方法。一是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。二是參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。三是參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。四是納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

由此可見，理論上自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中可以自行約定股權(quán)價(jià)格，如果以平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要具備27號(hào)公告所稱的“正當(dāng)理由”之一，并提供真實(shí)充分的證據(jù)。否則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可以該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由”為依據(jù)，重新核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

股權(quán)變更必須提交個(gè)稅完稅證明

需要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)了對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理，強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅程序管理便是其中之一。

比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函

〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，納稅人到工商機(jī)關(guān)辦理變更股權(quán)登記時(shí)須持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的個(gè)稅完稅憑證或免稅、不征稅證明。國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)），要求國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局建立信息共享平臺(tái)和交換機(jī)制，開展股權(quán)變更登記信息共享工作。從2012年1月1日起，各級(jí)國(guó)稅局、地稅局和工商行政管理局都將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了15日內(nèi)予以交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年6月30日之前已完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年9月30日之前已完成交換。

綜上所述，目前在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于自然人股東以平價(jià)及低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)都有明確的條件約束，對(duì)于溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審核。因此，在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，納稅人應(yīng)事前做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作。如有需要，納稅人還需按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求請(qǐng)第三方進(jìn)行評(píng)估，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓征20%個(gè)稅

非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓征20%個(gè)稅

2009-06-16 14:58:00 來源: 南海網(wǎng)-南國(guó)都市報(bào)(?？?

稅務(wù)總局于近日正式下發(fā)文件，明確個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問題。稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這主要是為了堵塞稅收管理中的漏洞。

文件規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成交易以后，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅，并取得完稅證明，再到工商行政管理部門辦理變更手續(xù)。

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了

5.6億元個(gè)人所得稅。

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20％的個(gè)人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。

文件明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易各方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒有完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

文件要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理，主動(dòng)加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管流程，建立完整的管理鏈條和內(nèi)部控管機(jī)制；對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（據(jù)新華社）

第三篇：非上市公司個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

非上市公司個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

一、營(yíng)業(yè)稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅［2002］191號(hào)）第二條規(guī)定：自2003年1月1日起，“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

二、個(gè)人所得稅

根據(jù)當(dāng)前稅收政策，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅，即二級(jí)市場(chǎng)取得股票的轉(zhuǎn)讓所得仍免征個(gè)人所得稅。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，列入個(gè)人所得稅征收范圍的股權(quán)有：上市公司限售股轉(zhuǎn)讓與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（1）其中《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。二是新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。三是其他限售股，即財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

由此可見，該文件明確規(guī)定：將限售股轉(zhuǎn)讓須征收個(gè)人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業(yè)并非上市公司，所以不適用該規(guī)定。

（2）《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）針對(duì)非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，明確要求在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅。

第一，適用稅率。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）第一條：原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。故個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按財(cái)產(chǎn)所得的20%征稅。“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”的計(jì)算方式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的 1 金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用（如按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的0.05%繳納的印花稅）。

第二、計(jì)稅依據(jù)。國(guó)稅函[2009]285號(hào) 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享 有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

第三、繳稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。以下兩種條件同時(shí)達(dá)到時(shí)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人產(chǎn)生相應(yīng)的繳稅義務(wù)：條件

一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合同已簽訂；條件

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款已經(jīng)收取。結(jié)合中心的實(shí)際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)與資金的切割，交易完成之時(shí)即達(dá)到以上兩個(gè)條件，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即產(chǎn)生繳稅義務(wù)。

第四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)。文件明確：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申 報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地也即納稅地點(diǎn)。

三、個(gè)人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1.《個(gè)人所得稅法》第八條 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)個(gè)人所得稅。

綜合以上規(guī)定，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅或扣繳申報(bào)。因《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》都是普遍的一般性規(guī)定，并未特別針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》強(qiáng)調(diào)公司股權(quán)變更登記前的納稅義務(wù)，尤其對(duì)股東股權(quán)必須登記的有限責(zé)任公司具有很強(qiáng)的針對(duì)性。因?yàn)楣蓹?quán)交易的完成與股權(quán)登記是相互獨(dú)立的，稅務(wù)部門將納稅義務(wù)定位于股權(quán)登記之前，執(zhí)行“先稅后登記”的原則。

而《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對(duì)性。因?yàn)槟壳扒闆r下工商部門只登記公司設(shè)立之初發(fā)起人股東，其他股東并未做強(qiáng)制性登記要求，包括發(fā)起人股東與其他股東股權(quán)發(fā)生變更后也無須進(jìn)行變更登記。

另外，（1）從中心對(duì)非上市公司股權(quán)的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補(bǔ)了工商部門對(duì)股份有限公司股東股權(quán)的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權(quán)登記的職責(zé)。（2）結(jié)合《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，從中心股權(quán)交易的過程來講，股份有限公司股東在實(shí)現(xiàn)股權(quán)與資金的交割過程中即股權(quán)交易的完成，其股權(quán)也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了在中心的登記，二者是同時(shí)的。

2.《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》第四條、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

以上為上市公司限售股個(gè)人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機(jī)構(gòu)代扣。因?yàn)橹行呐c證券機(jī)構(gòu)同時(shí)股權(quán)交易場(chǎng)所，有較多的相同之處，二者同為股權(quán)交易場(chǎng)所和辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位，所以，證券機(jī)構(gòu)代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國(guó)家稅務(wù)總局與證監(jiān)會(huì)出臺(tái)的《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》賦予了證券機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的代扣義務(wù)，證券機(jī)構(gòu)代為扣繳因此有了法律依據(jù)。但中心如果借鑒這一做法代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所稅缺少法律上的依據(jù)。

總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方，應(yīng)由交易雙方自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，現(xiàn)行國(guó)家法律法規(guī)雖然規(guī)定了證券機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司轉(zhuǎn)讓限售股所得的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，但并未規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，交易中心的限售股也非《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》所規(guī)定的限售股。所以，目前在稅務(wù)部門沒有新的政策出臺(tái)的情況下，交易中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)由轉(zhuǎn)讓雙方辦理，沒有中心的相關(guān)納稅義務(wù)。

四、印花稅

《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。《印花稅暫行條例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證，（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。結(jié)合中心股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況來講，股權(quán)交易實(shí)質(zhì)也屬于股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓，與有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對(duì)于上市公司而言，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣出方（或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

由此可見，財(cái)政部又規(guī)定對(duì)證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書即非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收取萬分之五的普通印花稅，故個(gè)人在中心進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓額萬分之五的比例收取印花稅。

五、印花稅納稅人與扣繳義務(wù)人

（1）根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人；《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

根據(jù)上述規(guī)定，中心發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于以合同方式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方。

對(duì)于上市公司而言，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，對(duì)股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí)，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

根據(jù)上述規(guī)定，上市公司的證券交易印花稅是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、5 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為。由國(guó)家稅務(wù)局委托證券交易所、證券登記公司征收。

綜上，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》等法律法規(guī)明確規(guī)定非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規(guī)未明確規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，稅務(wù)部門也未委托中心代稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務(wù)，也沒有扣繳義務(wù)。

六、稅收政策分析及中心的應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前我國(guó)貧富分化嚴(yán)重，收入嚴(yán)重不均。國(guó)家稅收政策存在嚴(yán)重缺陷，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，由于稅收起征點(diǎn)過低，大約1/3左右的稅收來自于社會(huì)中下階層，而由于稅收監(jiān)管部門監(jiān)管手段和途徑的缺失，社會(huì)富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務(wù)，稅收政策呈現(xiàn)“窮人更窮富人更富”的現(xiàn)象。

為扭轉(zhuǎn)這一局面，擴(kuò)大稅源，稅收部門擬加強(qiáng)與加強(qiáng)與地方政府工商部門、金融辦、行業(yè)主管部門、證券機(jī)構(gòu)和股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機(jī)制，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入人員個(gè)人所得稅征收管理工作。

為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向其提供股權(quán)交易信息，包括股權(quán)交易雙方的基本信息，雙方交易的價(jià)格、數(shù)量、交易時(shí)間等交易信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對(duì)股權(quán)交易的納稅義務(wù)人進(jìn)行征繳。

另一方面，應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求與稅務(wù)部門簽訂委托征稅協(xié)議，代稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向中心支付代扣手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個(gè)人所得稅，0.05%印花稅，可能對(duì)中心股權(quán)交易帶來很大沖突，在執(zhí)行層面還須對(duì)交易軟件進(jìn)行升級(jí)，加入相關(guān)稅收的代扣程序，并告知 6 相關(guān)投資者稅收代扣的情況，總之代稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅是項(xiàng)復(fù)雜的工作，很容易出現(xiàn)偏差，出力不討好。

舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應(yīng)繳交個(gè)人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓者和受讓者需承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任

《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?！?/p>

納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

最終，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《印花稅暫行條例》的規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)包括轉(zhuǎn)讓所持國(guó)有企業(yè)改制后的股權(quán)都應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的20%繳納個(gè)人所得稅，按股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議-(非上市公司)

上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司

股 權(quán) 轉(zhuǎn) 讓 協(xié) 議

協(xié)議編號(hào)：【 】 簽訂地點(diǎn)：【 】

轉(zhuǎn)讓方：（以下簡(jiǎn)稱“甲方”）住所： 電話： 傳真：

受讓方：（以下簡(jiǎn)稱“丙方”）住所： 電話： 身份證號(hào)碼：

鑒于：

1、上海 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)的公司”）系依照中國(guó)法律在【 】

工商行政管理局注冊(cè)成立并有效存續(xù)的股份有限公司，注冊(cè)資本為人民幣5,000，000元，總股本為5,000，000股，成立于 年 月 日，住所地為【 】，法定代表人為【 】，經(jīng)營(yíng)范圍為在全球范圍舉辦藝術(shù)展、購買、銷售藝術(shù)畫作、基金運(yùn)作、策劃尋找贊助、制作、銷售藝術(shù)衍生品等；

2、甲方合法持有上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“目標(biāo)公司”)200萬股，占目標(biāo)公司總股本的40%；

3、丙方合法持有上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“目標(biāo)公司”)的125萬股，占目標(biāo)公司總股本的25%。

4、甲方由于自身經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整需要，擬將其持有目標(biāo)公司2.5%的股權(quán)向丙方轉(zhuǎn)讓；

5、丙方由于自身投資策略需要，表示愿意購買轉(zhuǎn)讓方所持有的目標(biāo)公司2.5%股權(quán)；

6、就目標(biāo)公司的本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，公司股東于 年 月 日在 召開股東會(huì)（董事會(huì)）會(huì)議并形成決議（“股東會(huì)決議”或“董事會(huì)決議”）；

基于以上情形，甲丙雙方根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，在平等互利的基礎(chǔ)上，經(jīng)友好協(xié)商，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓之事宜達(dá)成下列協(xié)議，以資共同遵守：

一、定義

1.1除中國(guó)法律以及本協(xié)議另有規(guī)定或約定外，本協(xié)議中詞語及名稱的定義及含義以下列解釋為準(zhǔn)：

1.2股權(quán)：出讓方因其繳付公司注冊(cè)資本并具有公司股東資格而享有的中國(guó)法律和公司章程所賦予的任何和所有股東權(quán)利，包括但不限于對(duì)于公司的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

1.3協(xié)議簽訂日：雙方在協(xié)議文本上簽字、蓋章之日。

1.4注冊(cè)資本：公司股權(quán)為設(shè)立公司在登記管理機(jī)構(gòu)登記的公司資本總額，應(yīng)為股東認(rèn)繳的全部出資額。

二、先決條件

各方特此確認(rèn)，受讓方依據(jù)本協(xié)議

2.1 依據(jù)中國(guó)法律、法規(guī)、其他相關(guān)規(guī)定和目標(biāo)公司的章程，轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是合法、有效的；目標(biāo)公司股東會(huì)（或董事會(huì)）一致通過決議批準(zhǔn)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓；

2.1.1 公司的注冊(cè)資本金來源合法且已足額到位，相關(guān)的驗(yàn)資、工商注冊(cè)、稅務(wù)登記、法人代碼登記等手續(xù)齊全且合法；

2.1.2 目標(biāo)公司原股東、經(jīng)營(yíng)者及其他相關(guān)人員均未以目標(biāo)公司名義對(duì)外設(shè)置任何擔(dān)保事項(xiàng)，也未設(shè)置任何債務(wù)或

丙方以支付給甲方貨幣的形式，受讓甲方持有目標(biāo)公司的12.5萬股股份。

五、轉(zhuǎn)讓價(jià)款的支付

5.1 本協(xié)議

（5）轉(zhuǎn)讓方與受讓方均有義務(wù)確保本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的全部法律手續(xù)之完成，包括但不限于評(píng)估、審計(jì)及法律調(diào)查的順利進(jìn)行。

6.2 轉(zhuǎn)讓方向受讓方陳述與保證如下：

（1）轉(zhuǎn)讓方合法持有目標(biāo)公司股份，轉(zhuǎn)讓方承諾其對(duì)目標(biāo)公司的出資是合法、有效和足額的；轉(zhuǎn)讓方對(duì)其轉(zhuǎn)讓權(quán)益擁有完全的所有權(quán)，并且上述轉(zhuǎn)讓權(quán)益上未設(shè)立任何債權(quán)、抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、追索權(quán)或其他任何擔(dān)保協(xié)議或

自身?xiàng)l件和能力的合理和充分判斷基礎(chǔ)上作出的，其保證、承諾、提供的文件、資料和信息等全部事項(xiàng)不存在任何積極或消極的隱瞞或者是疏漏的情形。

七、甲丙雙方的義務(wù)

7.1 甲方應(yīng)向丙方提供為完成本次轉(zhuǎn)讓所需要的應(yīng)由甲方提供的各種資料和文件以及簽署為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓依法所必須簽署的各項(xiàng)文件。

7.2 丙方應(yīng)向甲方提供為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓所需要的應(yīng)由丙方提供的各種資料和文件并簽署為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓所必須的各項(xiàng)文件。

7.3 本合同規(guī)定的由甲丙雙方履行的其它義務(wù)。

八、本協(xié)議生效條件

本協(xié)議自下列條件全部成就之日起生效：

8.1經(jīng)雙方法定代表人或授權(quán)代表簽署并加蓋公章； 8.2經(jīng)目標(biāo)公司股東會(huì)、董事會(huì)通過本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案；

九、不可抗力

9.1 如果由于無法預(yù)見并且其發(fā)生和后果無法防止或避免的事件（統(tǒng)稱“不可抗力事件”）直接使協(xié)議一方不能按本協(xié)議約定的條件全部或部分地履行其在本協(xié)議中的義務(wù)時(shí)，不應(yīng)視為違反本協(xié)議；

9.2 不可抗力事件發(fā)生時(shí)，遭受一方應(yīng)立即通知另一方，并在不可抗力事件發(fā)生后的15日天內(nèi)全面提供有關(guān)該事件的資料及證明文件，包括稱述延遲履行或部分履行本協(xié)議的理由的說明書；

9.3協(xié)議雙方應(yīng)盡最大努力履行其在本協(xié)議中的責(zé)任和減少由于不可抗力事件給協(xié)議他方造成的損失；

9.4 不可抗力指不在任何一方控制能力以內(nèi)的，其中包括但不限于以下方面：

（1）直接影響本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的宣布或未宣布的戰(zhàn)爭(zhēng)、戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)、封鎖、禁運(yùn)、政府法令或總動(dòng)員；

（2）直接影響本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的國(guó)內(nèi)騷亂；

（3）直接影響本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的火災(zāi)、水災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、颶風(fēng)、海嘯、滑坡、地震、爆炸、瘟疫等以及其他自然因素所致的事件；

（4）以及雙方同意的其他直接影響本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不可抗力事件。

十、違約責(zé)任

10.1 本協(xié)議書所稱違約責(zé)任是指：在本協(xié)議書簽訂生效后，至本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記完成、相關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付完畢前，因轉(zhuǎn)讓方或受讓方的過錯(cuò)行為，致使本協(xié)議不履行、不能履行或無效給對(duì)方造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

10.2 如轉(zhuǎn)讓方違反本協(xié)議之約定，受讓方有權(quán)選擇要求轉(zhuǎn)讓方：（1）繼續(xù)履行本協(xié)議，配合并協(xié)助完成本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商變更登記；或，（2）退還受讓方已支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并向受讓方支付【 】萬元人民幣違約金。

10.3 如受讓方違反本協(xié)議之約定，轉(zhuǎn)讓方有權(quán)選擇要求受讓方：（1）繼續(xù)履行本協(xié)議，向轉(zhuǎn)讓方支付約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)款；或，（2）終止履行本協(xié)議，并向轉(zhuǎn)讓方支付【 】萬元

人民幣違約金。

10.4 如本協(xié)議任何一方有嚴(yán)重違約行為時(shí)，違約方向守約方支付的違約金不足以抵償守約方因此所遭受損失的，守約方仍享有繼續(xù)求償權(quán)。

十一、權(quán)利和義務(wù)的變更

11.1 除本協(xié)議另有規(guī)定者外，自本協(xié)議約定的本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記完成之日起，受讓方將依據(jù)其股權(quán)比例繼承轉(zhuǎn)讓方在目標(biāo)公司章程、股東會(huì)決議（董事會(huì)決議）及其它相關(guān)注冊(cè)文件中所規(guī)定的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

11.2 為完成本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方、受讓方應(yīng)對(duì)目標(biāo)公司的章程進(jìn)行相應(yīng)修改。

十二、通 知

本協(xié)議項(xiàng)下的通知應(yīng)以專人遞送、傳真或掛號(hào)航空信方式按以下所示地址和號(hào)碼發(fā)出，除非任何一方已書面通知其他各方其變更后的地址和號(hào)碼。通知如是以掛號(hào)航空信方式發(fā)送，以郵寄后5日視為送達(dá)，如以專人遞送或傳真方式發(fā)送，則以發(fā)送之日起次日視為送達(dá)。以傳真方式發(fā)送的，應(yīng)在發(fā)送后，隨即將原件以航空掛號(hào)郵寄或?qū)Ｈ诉f送給他方。

甲方：【 】 乙方：【 】

十三、適用法律及爭(zhēng)議解決

13.1 甲丙雙方如因本合同的訂立、履行或解釋發(fā)生任何爭(zhēng)議，應(yīng)進(jìn)行友好協(xié)商；協(xié)商不

成時(shí)，由中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)上海分會(huì)仲裁解決。

13.2 本合同的訂立、履行、解釋及爭(zhēng)議的解決均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)的法律。

十四、其他

14.1 本合同自雙方授權(quán)代表簽字并加蓋公司印章之日起生效。

14.2 本合同同一式【 】份，甲丙雙方各執(zhí)【 】份，均具有同等法律效力。14.3 本合同的注解、附件、補(bǔ)充協(xié)議是本合同的組成部分，與本合同具有同等法律效力。14.4本合同未盡事宜，由甲丙雙方友好協(xié)商解決。

（以下無正文）

簽署頁：

甲方： 丙方：

（蓋章）授權(quán)代表：

日期：

聯(lián)系人：

聯(lián)系電話：

傳真：

通信地址：（簽章）

授權(quán)代表：

日期：

聯(lián)系人：

聯(lián)系電話：

傳真：

通信地址：

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅問題

《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅；

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】第27號(hào)）的規(guī)定，一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。