第一篇：審計(jì)報(bào)告類型

（1）如果錯(cuò)報(bào)沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也不是接近的情況，此時(shí)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（2）如果錯(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平了，應(yīng)該考慮錯(cuò)報(bào)金額是否是超過了此重要性水平的倍數(shù)非常大的情況（通常是8倍以上），如果是這樣的話就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，但是對利潤構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余），這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，而且對利潤沒有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響，此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）如果說超過了重要性水平，且審計(jì)范圍受限的金額占資產(chǎn)總額或利潤總額的比例在30％以下時(shí)是保留意見；在30％以上時(shí)是無法表示意見。

（以上的比例和倍數(shù)僅僅是根據(jù)歷年考題推出的一個(gè)考試中的慣例，并不屬于是審計(jì)中的規(guī)定，所以請?zhí)貏e注意）

需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況：

（1）持續(xù)經(jīng)營：A.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)；B.如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

（2）重大不確定事項(xiàng)：當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

（3）期后事項(xiàng)：如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

（4）比較數(shù)據(jù)：A.當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況；B.注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。

（5）其他信息：如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。

第二篇：審計(jì)報(bào)告類型)

審計(jì)報(bào)告類型

審計(jì)報(bào)告類型按照注冊會計(jì)師發(fā)表意見或無法發(fā)表意見，審計(jì)報(bào)告可分為無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常將無法表示意見理解為一種意見類型，這種理解是不準(zhǔn)確的。

根據(jù)審計(jì)理論，無法表示意見是注冊會計(jì)師放棄發(fā)表意見的情況，并不對會計(jì)報(bào)表是否合法與公允反映發(fā)表意見，因此它不是一種意見類型。例如，美國“報(bào)告準(zhǔn)則”第四條指出，報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見，或聲明不能發(fā)表意見。對審計(jì)報(bào)告也給出了類似定義，審計(jì)報(bào)告是指一份文件或記錄：該文件或記錄是根據(jù)為檢查發(fā)行證券的公司對證券法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)所編制的；在該文件或記錄中：會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告或其他文件發(fā)表意見，或聲明無意見可表達(dá)。從國外審計(jì)文獻(xiàn)看，尚未發(fā)現(xiàn)將無法表示意見作為一種審計(jì)意見。實(shí)際上，無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見構(gòu)成了四種審計(jì)報(bào)告類型，而不能籠統(tǒng)地說四種意見類型。

區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。假如注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。假如注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定，確信會計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。假如注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。在某些情況下，注冊會計(jì)師可能通過增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修正審計(jì)報(bào)告，而該事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中得到更具體的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見。因?yàn)閺睦碚撋现v，在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不對會計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響審計(jì)意見的類型，只是增加信息含量，提請會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。遺憾的是，某些會計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計(jì)意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表審計(jì)意見的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。因此，審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定存在持續(xù)經(jīng)營能力問題或其他重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加事項(xiàng)段。中對持續(xù)經(jīng)營問題作了具體規(guī)定，不再贅述。關(guān)于不確定事項(xiàng)，是指其結(jié)果依靠于不在被審計(jì)單位的直接控制之下但可能影響會計(jì)報(bào)表的未來行動或事項(xiàng)。當(dāng)不確定事項(xiàng)符合以下條件時(shí)，即使會計(jì)報(bào)表附注已作充分披露，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：很可能的不確定事項(xiàng)，并且是重要的；可能的不確定事項(xiàng)，并且是極為重要的。

區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)注冊會計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判定不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。假如某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的影響并不重要，預(yù)計(jì)也不會對未來各期會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊會計(jì)師就可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1、錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較根據(jù)，重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用人的判定或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊會計(jì)師對重要性水平的評估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判定。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判定基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判定基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如注冊會計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0。5%1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0。5%1%或凈利潤的5%10%等，確定重要性水平。注冊會計(jì)師可以對會計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，也可以根據(jù)不同的行業(yè)確定兩個(gè)重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法是將其納入計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有效，如凈資產(chǎn)收益率。下面將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判定出具審計(jì)報(bào)告的類型。錯(cuò)報(bào)金額不重要當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制而影響的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊會計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為治理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。錯(cuò)報(bào)金額重要但就會計(jì)報(bào)表整體而言是公允的當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，但對會計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊會計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披

露。假如其他商業(yè)銀行利用該會計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會計(jì)報(bào)表，因此，注冊會計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。錯(cuò)報(bào)金額非常重大且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在問題當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會全面影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。假如存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對會計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會計(jì)報(bào)表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、營運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判定綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對會計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只會影響這兩個(gè)賬戶，因此并無牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷售業(yè)務(wù)沒有人賬則影響應(yīng)收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊會計(jì)師出具否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊會計(jì)師可能對現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，而對相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有人賬則出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2、判定錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響在實(shí)際工作中，確定錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額對會計(jì)報(bào)表的影響程度并不輕易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判定。假如因會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或會計(jì)報(bào)表的披露不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施判定錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響：將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來，判定是否對會計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。確定錯(cuò)報(bào)的可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計(jì)師要判定事項(xiàng)涉及的金額可能對會計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對會計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。假如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯(cuò)報(bào)與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。與前一種情況引起的錯(cuò)報(bào)相比，注冊會計(jì)師判定因?qū)徲?jì)范圍受到限制引起的錯(cuò)報(bào)更加困難，主觀性更強(qiáng)。

第三篇：審計(jì)報(bào)告的4大類型

審計(jì)報(bào)告的4大類型

審計(jì)報(bào)告是一個(gè)小企業(yè)完整的財(cái)務(wù)狀況評估。由一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)專業(yè)人士完成，涵蓋了公司的資產(chǎn)和負(fù)債，并提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)師對未來的評估。審計(jì)報(bào)告按法律規(guī)定，如果一家公司公開上市或在一個(gè)行業(yè)由美國證券交易委員會（SEC）的監(jiān)管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內(nèi)部控制，還可以找到有價(jià)值的信息。一般有四種類型的審計(jì)報(bào)告。

無保留報(bào)告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)是會計(jì)師確定沒有任何虛假記載，每個(gè)小企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄是免費(fèi)的。此外，出具無保留意見的財(cái)務(wù)記錄表明已按照一般公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）的標(biāo)準(zhǔn)被稱為維護(hù)。這是最好的報(bào)告類型，企業(yè)可以收到。通常情況下，不合格的報(bào)告包括一個(gè)標(biāo)題，包括“獨(dú)立”這樣做是為了說明它準(zhǔn)備一個(gè)公正的第三方。該標(biāo)題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計(jì)師的審計(jì)目的和審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果的責(zé)任。會計(jì)師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標(biāo)報(bào)告

當(dāng)公司的財(cái)務(wù)記錄沒有保持按照美國通用會計(jì)準(zhǔn)則，但沒有發(fā)現(xiàn)失實(shí)陳述的情況，會計(jì)師將發(fā)出一個(gè)合格的意見。有保留意見的報(bào)告跟無保留報(bào)告差不多。就多一個(gè)合格的意見，但是，會一個(gè)額外的段落寫明意見，審計(jì)報(bào)告并不是無條件的。

否定報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的最嚴(yán)重的類型，可以發(fā)出一個(gè)企業(yè)是不利的意見。這表明公司的財(cái)務(wù)記錄不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。此外，由企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄被嚴(yán)重歪曲。雖然這可能是審計(jì)錯(cuò)誤，不過它往往是一個(gè)欺詐跡象。當(dāng)這種類型的報(bào)告發(fā)出后，公司必須對其財(cái)務(wù)報(bào)表重新審核，作為投資者，債權(quán)人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計(jì)師無法完成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。這可能會發(fā)生的原因有多種，如沒有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)記錄。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，會計(jì)師發(fā)出拒絕發(fā)表意見，指出無法確定該公司的財(cái)務(wù)狀況的意見。

文章源自中瀚石林

第四篇：審計(jì)報(bào)告類型

審計(jì)報(bào)告的4大類型

審計(jì)報(bào)告是一個(gè)小企業(yè)完整的財(cái)務(wù)狀況評估。由一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)專業(yè)人士完成，涵蓋了公司的資產(chǎn)和負(fù)債，并提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)師對未來的評估。審計(jì)報(bào)告按法律規(guī)定，如果一家公司公開上市或在一個(gè)行業(yè)由美國證券交易委員會（sec）的監(jiān)管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內(nèi)部控制，還可以找到有價(jià)值的信息。一般有四種類型的審計(jì)報(bào)告。無保留報(bào)告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)是會計(jì)師確定沒有任何虛假記載，每個(gè)小企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄是免費(fèi)的。此外，出具無保留意見的財(cái)務(wù)記錄表明已按照一般公認(rèn)會計(jì)原則（gaap）的標(biāo)準(zhǔn)被稱為維護(hù)。這是最好的報(bào)告類型，企業(yè)可以收到。通常情況下，不合格的報(bào)告包括一個(gè)標(biāo)題，包括“獨(dú)立”這樣做是為了說明它準(zhǔn)備一個(gè)公正的第三方。該標(biāo)題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計(jì)師的審計(jì)目的和審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果的責(zé)任。會計(jì)師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標(biāo)報(bào)告

當(dāng)公司的財(cái)務(wù)記錄沒有保持按照美國通用會計(jì)準(zhǔn)則，但沒有發(fā)現(xiàn)失實(shí)陳述的情況，會計(jì)師將發(fā)出一個(gè)合格的意見。有保留意見的報(bào)告跟無保留報(bào)告差不多。就多一個(gè)合格的意見，但是，會一個(gè)額外的段落寫明意見，審計(jì)報(bào)告并不是無條件的。

否定報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的最嚴(yán)重的類型，可以發(fā)出一個(gè)企業(yè)是不利的意見。這表明公司的財(cái)務(wù)記錄不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。此外，由企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄被嚴(yán)重歪曲。雖然這可能是審計(jì)錯(cuò)誤，不過它往往是一個(gè)欺詐跡象。當(dāng)這種類型的報(bào)告發(fā)出后，公司必須對其財(cái)務(wù)報(bào)表重新審核，作為投資者，債權(quán)人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計(jì)師無法完成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。這可能會發(fā)生的原因有多種，如沒有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)記錄。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，會計(jì)師發(fā)出拒絕發(fā)表意見，指出無法確定該公司的財(cái)務(wù)狀況的意見。

文章源自中瀚石林篇二：審計(jì)報(bào)告意見類型有以下四種

無保留意見 保留意見 無法表達(dá)意見 否定意見類型

無保留意見審計(jì)報(bào)告

無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

保留意見審計(jì)報(bào)告

保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。

否定意見的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。否定意見審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。如果注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。篇三：審計(jì)報(bào)告類型)審計(jì)報(bào)告類型

審計(jì)報(bào)告類型按照注冊會計(jì)師發(fā)表意見或無法發(fā)表意見，審計(jì)報(bào)告可分為無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常將無法表示意見理解為一種意見類型，這種理解是不準(zhǔn)確的。

根據(jù)審計(jì)理論，無法表示意見是注冊會計(jì)師放棄發(fā)表意見的情況，并不對會計(jì)報(bào)表是否合法與公允反映發(fā)表意見，因此它不是一種意見類型。例如，美國“報(bào)告準(zhǔn)則”第四條指出，報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見，或聲明不能發(fā)表意見。對審計(jì)報(bào)告也給出了類似定義，審計(jì)報(bào)告是指一份文件或記錄：該文件或記錄是根據(jù)為檢查發(fā)行證券的公司對證券法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)所編制的；在該文件或記錄中：會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告或其他文件發(fā)表意見，或聲明無意見可表達(dá)。從國外審計(jì)文獻(xiàn)看，尚未發(fā)現(xiàn)將無法表示意見作為一種審計(jì)意見。實(shí)際上，無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見構(gòu)成了四種審計(jì)報(bào)告類型，而不能籠統(tǒng)地說四種意見類型。

區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。假如注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。假如注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定，確信會計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。假如注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。在某些情況下，注冊會計(jì)師可能通過增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修正審計(jì)報(bào)告，而該事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中得到更具體的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見。因?yàn)閺睦碚撋现v，在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不對會計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響審計(jì)意見的類型，只是增加信息含量，提請會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。遺憾的是，某些會計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計(jì)意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表審計(jì)意見的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。因此，審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定存在持續(xù)經(jīng)營能力問題或其他重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加事項(xiàng)段。中對持續(xù)經(jīng)營問題作了具體規(guī)定，不再贅述。關(guān)于不確定事項(xiàng)，是指其結(jié)果依靠于不在被審計(jì)單位的直接控制之下但可能影響會計(jì)報(bào)表的未來行動或事項(xiàng)。當(dāng)不確定事項(xiàng)符合以下條件時(shí)，即使會計(jì)報(bào)表附注已作充分披露，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：很可能的不確定事項(xiàng)，并且是重要的；可能的不確定事項(xiàng)，并且是極為重要的。

區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)注冊會計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判定不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。假如某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的影響并不重要，預(yù)計(jì)也不會對未來各期會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊會計(jì)師就可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1、錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較根據(jù)，重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用人的判定或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊會計(jì)師對重要性水平的評估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判定。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判定基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判定基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如注冊會計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0。5%1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0。5%1%或凈利潤的5%10%等，確定重要性水平。注冊會計(jì)師可以對會計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，也可以根據(jù)不同的行業(yè)確定兩個(gè)重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法是將其納入計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有效，如凈資產(chǎn)收益率。下面將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判定出具審計(jì)報(bào)告的類型。錯(cuò)報(bào)金額不重要當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制而影響的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊會計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為治理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。錯(cuò)報(bào)金額重要但就會計(jì)報(bào)表整體而言是公允的當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，但對會計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊會計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披

露。假如其他商業(yè)銀行利用該會計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會計(jì)報(bào)表，因此，注冊會計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。錯(cuò)報(bào)金額非常重大且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在問題當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會全面影響會計(jì)報(bào)表使用人的決策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。假如存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對會計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會計(jì)報(bào)表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、營運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判定綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對會計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性。現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只會影響這兩個(gè)賬戶，因此并無牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷售業(yè)務(wù)沒有人賬則影響應(yīng)收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊會計(jì)師出具否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊會計(jì)師可能對現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，而對相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有人賬則出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2、判定錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響在實(shí)際工作中，確定錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額對會計(jì)報(bào)表的影響程度并不輕易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判定。假如因會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或會計(jì)報(bào)表的披露不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施判定錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響：將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來，判定是否對會計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。確定錯(cuò)報(bào)的可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計(jì)師要判定事項(xiàng)涉及的金額可能對會計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對會計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。假如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯(cuò)報(bào)與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。與前一種情況引起的錯(cuò)報(bào)相比，注冊會計(jì)師判定因?qū)徲?jì)范圍受到限制引起的錯(cuò)報(bào)更加困難，主觀性更強(qiáng)。篇四：審計(jì)報(bào)告意見類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)

無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。保留意見審計(jì)報(bào)告 保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。

否定意見的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。如果注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。判斷各種審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)

在分析資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)意見類型的影響的時(shí)候，我們先計(jì)算出匯總錯(cuò)報(bào)金額，之后從匯總錯(cuò)報(bào)金額與單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額中選擇一個(gè)最大的錯(cuò)報(bào)，將這個(gè)選出的金額最大的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見類型。在分析利潤表中的錯(cuò)報(bào)時(shí)，我們要分情況而定，如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額都不是很大的話，此時(shí)著重考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見類型；如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額比較大的話，此時(shí)不僅要考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，還要考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，從中選擇一個(gè)最嚴(yán)重的作為判斷最終審計(jì)意見類型的標(biāo)準(zhǔn)。

如果該金額超過重要性水平不是很多，但是對利潤構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余），這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，而且

對利潤沒有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響，此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)然如果該金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，此時(shí)就應(yīng)該出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告了。例：甲注冊會計(jì)師作為abc會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2011財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：

資料一：

（1）經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響ａ公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所述，公司已經(jīng)資不抵債，營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2011發(fā)生經(jīng)營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，涉及多起由于對外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結(jié)，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務(wù)。對于這點(diǎn)，公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出恰當(dāng)?shù)呐?，甲注冊會?jì)師已經(jīng)注意ａ公司發(fā)布了清算報(bào)告，但是ａ公司堅(jiān)持按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)ｂ公司從2010開始對投資性房地產(chǎn)采用公允模式計(jì)量的會計(jì)政策，在2010的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場，按照公允價(jià)值模式計(jì)量并不恰當(dāng)，所以建議其調(diào)整，但是b公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2011的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，該事項(xiàng)仍然存在，并對本期也有重大影響。（3）c公司在2011向其控股股東q公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格（公允價(jià)格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占c公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為50%和40%，c公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）在對d公司的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，d公司的營業(yè)收入虛增100萬元，甲注冊會計(jì)師確定的該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是80萬元，d公司對于該事項(xiàng)拒絕調(diào)整（假設(shè)不考慮其他因素的影響）。

（5）e公司于2011年末利潤總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國正在發(fā)生戰(zhàn)爭，甲注冊會計(jì)師無法對該國子公司的情況進(jìn)行審計(jì)，也沒有獲取該子公司的審計(jì)報(bào)告。1）針對資料一（1）至（5），分別分析注冊會計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

【正確答案】1）否定意見的審計(jì)報(bào)告。a公司已發(fā)布了清算報(bào)告，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，導(dǎo)致整套財(cái)務(wù)報(bào)表的失實(shí)，應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。2）保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。甲注冊會計(jì)師在本審計(jì)報(bào)告的說明段中清楚說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。3）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。c公司與關(guān)聯(lián)方q公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。4）保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閐公司拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過，所以發(fā)表保留意見即可。5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于e公司在外國的子公司分回的利潤占利潤總額的比例達(dá)到了48%，注冊會計(jì)師對于高比例的利潤無法采取審計(jì)程序，屬于審計(jì)范圍受到了非常嚴(yán)重和廣泛的限制，應(yīng)該發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。篇五：審計(jì)報(bào)告五大類型涉及情形匯總(對比記憶)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響，包括錯(cuò)報(bào)是否超過之前為特定交易、賬戶余額及列報(bào)所設(shè)定的較之財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平更低的可容忍錯(cuò)報(bào)。此外,如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是(或可能是)由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l l41號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》的規(guī)定?？紤]其對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。考慮到某些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境。

劃的重要性水平，注冊會計(jì)師仍可能認(rèn)為其單

性質(zhì)上看是重大的。前已提及，可能影響注冊會計(jì)師評估錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是否 3是否影響用來評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流最的相關(guān)比率 4；是否會導(dǎo)致管理層報(bào)酬的增加； 5是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的分部信息，等等。2.評價(jià)匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響

（1評估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。

（2 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（4 連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)；（教材p459第2段和p488第1段）

（2）重大不確定事項(xiàng)

當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響己發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對此予以強(qiáng)調(diào)；（教材p488第2段）

（3）如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)；（教材p488倒數(shù)第3段）

（4）如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告；（教材p448第4段，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)被審計(jì)單位已修改財(cái)務(wù)報(bào)表的情形）

（5）當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況；（教材p505第1段第5行）

（6）注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事一項(xiàng)段，說明這一情況；（教材p506倒數(shù)第7行）

（7）如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。（教材p514倒數(shù)第3行）

（五）比較數(shù)據(jù)對審計(jì)報(bào)告類型的影響（教材p501-510）1．上導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)未解決對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)有重大影響，cpa出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

（1）“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)未解決”的含義

導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，是指注冊會計(jì)師在以前對上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，出具了保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（2）對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見的情形

如果未解決事項(xiàng)既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度；

（3）說明段和意見段舉例（見教材p503第3段）

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述自20×0開始abc公司未對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊我們認(rèn)為。這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《×x會計(jì)制度》的規(guī)定，并因此對上財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如按照房屋建筑物5％和機(jī)器設(shè)備l0％的年折舊率計(jì)提折曲20 x0和20×1的當(dāng)年虧損將分別增加××元和××元，20×0年隸和20×1年末的固定資產(chǎn)凈值將因累計(jì)折舊的增加而分別減少x×元和××元，并且20 x0年末和20x1年末的累計(jì)虧

損將分別增加××元和××元。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，除了前段所述未按規(guī)定計(jì)提折舊產(chǎn)生的影響外，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制。在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．上“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)”未解決僅對比較數(shù)據(jù)有重大影響，對本期數(shù)據(jù)無重大影響，cpa對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見。

（1）對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見的情形 如果未解決事項(xiàng)僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注冊會計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，但由于未解決事項(xiàng)并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)的重大影響；（2）說明段和意見段舉例（見教材p504）

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

由于我們在20×0年中接受審計(jì)委托。我們未能對該年年初存貨進(jìn)行監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序。因期初存貨影響經(jīng)營成果，我們不能確定是否應(yīng)對20×0的經(jīng)營成果和期初留存收益作必要的調(diào)整，因此。我們對20×0的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，除了我們未能監(jiān)盤20×0年年初存貨并確定是否應(yīng)對20×0經(jīng)營成果做出必要的調(diào)

整，而對20×1財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生影響外，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)9t貝,1和《x×?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3．上“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)”已經(jīng)解決，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無重大影響，cpa對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（見教材p505第1段）

4．上“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)”已經(jīng)解決，但對本期仍然很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（不改變審計(jì)意見類型，教材p505第4行）（1）增加“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”的情形（見教材p505第2段）；

（2）“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”的舉例（見教材p506第3段）。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述abc公司因?qū)ν鈸?dān)保而被判決承擔(dān)連帶責(zé)任，并被法院查封了主要經(jīng)營性資產(chǎn)。20×0已按規(guī)定計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債××元，導(dǎo)致資不抵債。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性而管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，注冊會計(jì)師對abc公司20 x0財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。在20×1．年內(nèi)。債務(wù)人償還了逾期債務(wù)，上述事項(xiàng)已解決預(yù)計(jì)負(fù)債××元的轉(zhuǎn)回對20 x1扭虧為盈起到了很大作用。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。5．cpa對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，①上期未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，②當(dāng)同時(shí)存在以下情形時(shí)，cpa應(yīng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具③非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)

（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；

（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)；

（3）說明段和意見段的舉例（見教材p507倒數(shù)第1段，p508第2段）。

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，abc公司20×0多計(jì)資本化利息××元，使得利潤總額增加×x元。20 x0財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正。20×1財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。如果將20×0多計(jì)的資本化利息沖回，(即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)20×0的利潤將減少x×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余額將分別減少××元和x×元。

四、審計(jì)意見

我們認(rèn)為。除了前段所述多計(jì)資本化利息產(chǎn)生的影響外，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《x x會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。6．cpa對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，①上期未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，②當(dāng)同時(shí)存在以下情形時(shí)，cpa應(yīng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具③帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已恰當(dāng)調(diào)整和披露

（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；

（2）比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對更正情況作了充分披露。7-10跟首次接受委托有關(guān) 7．新任注冊會計(jì)師的含義（見教材p508倒數(shù)第3段，“比較數(shù)據(jù)”視為“期初余額”）新任注冊會汁師是指在首次接受委托情形下(兩種情形首次接受委托，是指會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的注冊會計(jì)師。8．上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，對后任注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求（見教材p508倒數(shù)第3行）

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1331號——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)》的規(guī)定對本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，承擔(dān)對比較數(shù)據(jù)應(yīng)盡的責(zé)任,不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師。9．上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) p509第3、4段）

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財(cái)務(wù)報(bào)表。包括20×1年i2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。20×1的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流營表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。abc公司 31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20×o 10．在上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任審計(jì)或未經(jīng)審計(jì)時(shí)，新任cpa識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正時(shí)，新任cpa應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（見教材p510）

1．雖影響重大，但不至于出具否定 i，未能從整體上公允反映被審計(jì)單

（1）見教材p438第3段；

（2）見教材p441倒數(shù)第1段和p442第1段；（2）見教材p510倒數(shù)第4段和倒數(shù)第3段。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司

管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(2)選

擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。(3)做出合理的會計(jì)估計(jì)。

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按

照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重

大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。+、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證 據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制

相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)

表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表帝汁意見提供了

基礎(chǔ)。

第五篇：審計(jì)報(bào)告類型（寫寫幫整理）

審計(jì)報(bào)告是一個(gè)小企業(yè)完整的財(cái)務(wù)狀況評估。由一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)專業(yè)人士完成，涵蓋了公司的資產(chǎn)和負(fù)債，并提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)師對未來的評估。審計(jì)報(bào)告按法律規(guī)定，如果一家公司公開上市或在一個(gè)行業(yè)由美國證券交易委員會(SEC)的監(jiān)管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內(nèi)部控制，還可以找到有價(jià)值的信息。一般有四種類型的審計(jì)報(bào)告。

無保留報(bào)告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)是會計(jì)師確定沒有任何虛假記載，每個(gè)小企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄是免費(fèi)的。此外，出具無保留意見的財(cái)務(wù)記錄表明已按照一般公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)的標(biāo)準(zhǔn)被稱為維護(hù)。這是最好的報(bào)告類型，企業(yè)可以收到。通常情況下，不合格的報(bào)告包括一個(gè)標(biāo)題，包括獨(dú)立這樣做是為了說明它準(zhǔn)備一個(gè)公正的第三方。該標(biāo)題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計(jì)師的審計(jì)目的和審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果的責(zé)任。會計(jì)師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標(biāo)報(bào)告

當(dāng)公司的財(cái)務(wù)記錄沒有保持按照美國通用會計(jì)準(zhǔn)則，但沒有發(fā)現(xiàn)失實(shí)陳述的情況，會計(jì)師將發(fā)出一個(gè)合格的意見。有保留意見的報(bào)告跟無保留報(bào)告差不多。就多一個(gè)合格的意見，但是，會一個(gè)額外的段落寫明意見，審計(jì)報(bào)告并不是無條件的。

否定報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的最嚴(yán)重的類型，可以發(fā)出一個(gè)企業(yè)是不利的意見。這表明公司的財(cái)務(wù)記錄不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。此外，由企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄被嚴(yán)重歪曲。雖然這可能是審計(jì)錯(cuò)誤，不過它往往是一個(gè)欺詐跡象。當(dāng)這種類型的報(bào)告發(fā)出后，公司必須對其財(cái)務(wù)報(bào)表重新審核，作為投資者，債權(quán)人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計(jì)師無法完成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。這可能會發(fā)生的原因有多種，如沒有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)記錄。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，會計(jì)師發(fā)出拒絕發(fā)表意見，指出無法確定該公司的財(cái)務(wù)狀況的意見。