第一篇:無形資產(chǎn)受贈的稅務(wù)處理
如何對接受捐贈資產(chǎn)及其所得稅進(jìn)行會計處理
稅收法規(guī)規(guī)定:企業(yè)在接受資產(chǎn)捐贈時,不計算繳納企業(yè)所得稅,但在受贈資產(chǎn)時,應(yīng)按下列方法計算繳納所得稅:
(1)出售價格或清算價格低于接受捐贈時的實物價格時,按接受捐贈時的實物價格計稅;
(2)出售價格或清算價格高于接受捐贈時的實物價格時,按出售收入扣除清算費用后的余額計稅。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”科目,核算受贈資產(chǎn)的價值未來應(yīng)交所得稅。其賬務(wù)處理如下:
一、接受受贈資產(chǎn)時,按受贈資產(chǎn)的價值,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,按受贈資產(chǎn)未來應(yīng)交所得稅,貸記“遞延稅款”科目,接受贈資產(chǎn)的價值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額,貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目。同時,將原計入資本公積的價值轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目,即借記“資本公積──接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目,貸記“資本公積──其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目
法規(guī)依據(jù):
一、關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和《股分有限公司會計制度》有關(guān)會計問題解答:第(五)項
二、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法:第二十條
三、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值所得稅處理問題的通知:第五項
第二篇:最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理
最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理
一、對外捐贈
(一)捐贈支出的所得稅前扣除問題
內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定,外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈支出,可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費用列支。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)(本文不涉及金融保險企業(yè))用于公益、救濟性的捐贈支出,大多數(shù)只允許按照應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分稅前扣除。
內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內(nèi)非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會團體包括:中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、中國之友研究基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
另外在下列方面,內(nèi)資企業(yè)享受超過3%的稅前扣除政策:
1、根據(jù)財稅(2000)21號文“關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知”,自2000年1月1日起,對企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向公益性青少年活動場所(指為青少年提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所)的捐贈,準(zhǔn)予稅前全額扣除。
2、根據(jù)財稅(2000)30號文“關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”,企業(yè)通過國家機關(guān)(包括中國紅十字會)和非營利社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈,準(zhǔn)予稅前全額扣除。
3、根據(jù)財稅(2001)9號文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策的通知”,企業(yè)通過向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈,準(zhǔn)予稅前全額扣除。
4、根據(jù)財稅(2001)103號文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”,自2001年7月1日起,企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向農(nóng)村義務(wù)教育(不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校、含和義務(wù)教育合并辦校的高中)的捐贈,在取得加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位財務(wù)專用章的有中央或省級財政部門同意?。ūO(jiān))制的捐贈票據(jù)時,準(zhǔn)予稅前全額扣除。
5、根據(jù)國稅函[2002]890號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知”,企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會向下列四類文化事業(yè)的捐贈支出,允許按照應(yīng)納稅所得額10%的比例據(jù)實扣除:
A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈;
B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈;
C、對重點文物保護(hù)單位的捐贈;
D、對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。
(二)對外捐贈的財稅處理
內(nèi)、外資企業(yè)在對外捐贈的會計、稅務(wù)處理方面是一致的。會計上均應(yīng)該將捐出資產(chǎn)的帳面價值及應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出處理,會計分錄為
借:營業(yè)外支出
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)
貸:資產(chǎn)(帳面余額)
應(yīng)交稅金(視同銷售繳納的流轉(zhuǎn)稅)
稅務(wù)處理上,企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。一方面應(yīng)該視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅金,另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當(dāng)應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈支出。財會(2003)29號文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答
(三)”給出了企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式:
因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價)—按稅法規(guī)定已計提的累計折舊(累計攤銷額)〕—捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費〗+〖因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額〗
第三篇:小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理
小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理(2014-04-29 17:48:38)
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原文地址:小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理作者:稅義正濃
財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,以規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。與《小企業(yè)會計制度》相比,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和財務(wù)報表等方面都發(fā)生了變化。
對捐贈業(yè)務(wù)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的不同之處
科目設(shè)置發(fā)生了較大變化。《小企業(yè)會計制度》設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值,年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“營業(yè)外收入”科目,將捐贈收益作為小企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的凈流入,全額計入當(dāng)期損益。這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)一致
《企業(yè)所得稅法》實施前,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定,企業(yè)在一個納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法》實施后,部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2010年第19號公告)對此問題進(jìn)行了統(tǒng)一。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定,企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。
“另有規(guī)定”主要是指:第一,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定,符合特殊性稅務(wù)處理條件的債務(wù)重組所得,企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅的期間內(nèi),均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。
第二,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規(guī)定,企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第三,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定,企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》受贈業(yè)務(wù)的所得稅處理財稅一致,都將受贈收入計入當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額中,不再存在時間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。
例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,假設(shè)2013年接受一批設(shè)備捐贈。捐贈方無償提供市場價格的貨物,增值稅發(fā)票注明價款200萬元,增值稅34萬元;受贈方甲企業(yè)自行支付運費1萬元,上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。
該設(shè)備入賬時接受捐贈收入金額為200+34=234(萬元)。
受贈該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅為234×25%=58.5(萬元)。
該設(shè)備可抵扣進(jìn)項稅為34+1×7%=34.07(萬元)。
該批設(shè)備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬元)。
會計處理:
借:固定資產(chǎn)2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340000
貸:營業(yè)外收入2340000
自付運費的會計處理,借:固定資產(chǎn)9300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)700
貸:銀行存款10000
經(jīng)過這樣處理,甲企業(yè)所獲捐贈收入234萬元作為利潤總額的組成部分,計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得
第四篇:無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異
無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異
一、無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》,是為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時,應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計,并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。
企業(yè)無形項目的支出,除下列情形外,均應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益:符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分;非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽的部分。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查;開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。在稅務(wù)處理上,無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定主要有以下區(qū)別:
一是關(guān)于商譽。由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理,企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,也不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),在稅法中作為無形資產(chǎn)處理。
二是關(guān)于土地使用權(quán)。在會計處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上,企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán),都作為無形資產(chǎn)處理。
三是關(guān)于計算機軟件。在會計處理上,主要是根據(jù)計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上,主要是根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說,企業(yè)購買計算機應(yīng)用軟件,凡隨同計算機硬件一起購入的,計入固定資產(chǎn)價值;單獨購入的,作為無形資產(chǎn)管理。
二、無形資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)在會計處理上,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第一,外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。第二,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。第三,投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
在稅務(wù)處理上,無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。第一,外購的無形資產(chǎn),按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。第二,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ);但企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的費用已歸入研究開發(fā)費中在稅前扣除或加計扣除的,其計稅基礎(chǔ)為零。第三,通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
第五篇:受贈儀式感謝詞
阜陽市實驗小學(xué)向泉潁嚴(yán)田小學(xué)舉行愛心捐贈
泉潁嚴(yán)田小學(xué)
劉暢
尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、老師、同學(xué)們:
在這充滿希望與生機的季節(jié),我們收到了來自阜陽市實驗小學(xué)的全體師生給我們帶來的希望,向我們無償捐贈一批圖書。
在我們農(nóng)村學(xué)生如饑似渴地需要更多的圖書時,你們給我們送來了及時雨。那一本本精美的圖書猶如久旱的甘露,滋潤著我們的心田,又如一縷春天里的和煦陽光,漫暖著我們的心扉。這種雪中送碳的舉動撞擊著我們的心靈。有了書,我們會獲得豐富的知識;有了書,我們會領(lǐng)略書海中的自然與神奇;有了書,我們就可以體味人生的哲理。授人玫瑰,手有余香;奉獻(xiàn)愛心,收獲希望。
最后,我代表嚴(yán)田小學(xué)全體學(xué)生感謝實驗小學(xué)的全體師生為我們搭建了一座通往知識世界的友誼橋梁,今后,我們會更加努力學(xué)習(xí),多讀書,用知識改變我們的命運,我們也會向你們學(xué)習(xí),將愛心傳承下去。
嚴(yán)田小學(xué)
2014年5月12日