第一篇：一般納稅人稅務(wù)處理

總結(jié)：

一般納稅人可以使用二種發(fā)票：

1、增值稅專用發(fā)票：價稅分離。

2、增值稅普通發(fā)票：如是手寫的普通發(fā)票，要按17%稅率分離提取增值稅。例：銷售貨物23400元，收到支票存入銀行

借：銀行存款 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 3400

注意：一般納稅人取得的是普通發(fā)票，是不能抵扣進(jìn)項稅額的，但可以要求小規(guī)

模企業(yè)到其稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。

代開增值稅專用發(fā)票所需資料：

1、企業(yè)稅務(wù)登記證副本原件

2、企業(yè)公章、發(fā)票專用章

3、如客戶為外地企業(yè)還要提供一般納稅人資格復(fù)印件

4、代開發(fā)票需預(yù)繳的稅金

代開增值稅專用發(fā)票流程

1、填寫一式三份的代開發(fā)票申請表

2、到申報大廳

1）打印一式六聯(lián)的稅票

2）加蓋稅收征管小圓章

3）到工商銀行現(xiàn)金繳納，銀行窗口返給一聯(lián)和第六聯(lián)

4）將第一聯(lián)復(fù)印

5）將稅票第六聯(lián)返給打印稅票窗口

3、攜帶資料到辦稅大廳代開發(fā)票窗開據(jù)

4、開據(jù)一式四聯(lián)的增值稅專用發(fā)票，0.9元，并打印收據(jù)，有存根聯(lián)

銷售方丟失增值稅專用發(fā)票

丟失空白未開具的增值稅專用發(fā)票的：

1、按規(guī)定程序向銷售方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報失，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰

2、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、子軌號碼、蓋章與否等情況、統(tǒng)一傳（寄）中國稅務(wù)報社等稅刊雜志上刊登“遺失聲明”。

購貨方丟失增值稅專用發(fā)票

1、如果丟失前已經(jīng)認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

2、如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

第二篇：一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會計處理

一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會計處理

納稅人在發(fā)生視同銷售行為時，必須按銷售額*稅率計算銷項稅，但是否確認(rèn)收入則視該視同銷售行為是否引起產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化而定。

1、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于生產(chǎn)免稅貨物、在建不動產(chǎn)或者用于營業(yè)稅其他應(yīng)稅勞務(wù)的，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，仍然屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按銷售額計算銷項稅。借：生產(chǎn)成本、在建工程、固定資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

2、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于發(fā)放福利、有業(yè)務(wù)招待、對外投資、股利分配或無償贈送時，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)或個人，不再屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為須確認(rèn)收入并按銷售額計算銷項稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)付職工薪酬、管理費用、長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、將外購的貨物用于對外投資、股利分配或無償贈送時，由于貨物的產(chǎn)權(quán)也發(fā)生了變化，因此也須確認(rèn)收入并計算銷項稅。

借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4、視同銷售行為是否開票，以及開具何種發(fā)票。

（1）當(dāng)納稅人將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資、無償贈送時，如果對方是一般納稅人需要抵扣進(jìn)項稅則開具增值稅專用發(fā)票給對方，否則開具普通發(fā)票。

（2）當(dāng)納稅人發(fā)生其他視同銷售行為時，由于不涉及對方進(jìn)項稅額的抵

扣，因此不能開具增值稅專用發(fā)票，一般不開發(fā)票，此時，只有發(fā)貨單或領(lǐng)料單、福利發(fā)放表等企業(yè)自制的原始憑證。

第三篇：稅務(wù)會計一般納稅人工作

一些剛從事稅務(wù)會計工作的朋友，都感到無從下手，不知道從那開始？應(yīng)該怎樣整理？沒有一個很好的思路去工作，清晰的了解該怎樣開始工作？所以，就會沒有信心，害怕做不來，做不好！在應(yīng)聘的時候就沒有什么底氣。其實基礎(chǔ)的會計工作并不是很復(fù)雜的，你不用擔(dān)心，就算你不會做，也只是暫時的。相信聰明的你給你一個月的試用期還搞不定的話，那你就真的太差勁了，還是不要做這行了。其實多數(shù)情況下工作是靠你一個人做的，靠你自己領(lǐng)悟的。自學(xué)并不可怕，怕的是你不想學(xué)，不會學(xué)。要多問，會問！相對于管理帳來說，稅務(wù)帳需要的是合法、合理，要做到表面形象好，只要按照稅法和會計準(zhǔn)則去做一般都不會有問題的，還能偷雞出去走走，美其名曰去稅局辦事，呵呵！比做管理帳來的輕松吶！

月末和月初是我們最忙的時候，一個月的工作結(jié)果都要在這幾天進(jìn)行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現(xiàn)差錯，所以，必須將每月的工作進(jìn)行歸類，作好前期工作的計劃和調(diào)控，不要盲目的工作。該先做什么，后做什么，都要有一個很清晰的過程，這才會讓自己工作的得心應(yīng)手，快捷有效，及時無漏洞。

前期工作：（只是依據(jù)同行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)控應(yīng)納的稅款）

一、增值稅稅額計算

1、銷項稅額

積極核對銷售業(yè)務(wù)，盡快開具銷售發(fā)票，確定當(dāng)月銷項稅額。銷售是企業(yè)日常工作的重點，是企業(yè)經(jīng)營的核心。銷售發(fā)票是財務(wù)記賬，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時應(yīng)盡快給需要開具發(fā)票的客戶開具發(fā)票，確定當(dāng)月銷售情況。（注：這里開具情況要看你是以什么收款方式結(jié)算作參考，如果是開票收款的可先開，如果是收款后開票的可緩緩。）

一個業(yè)務(wù)從合同簽訂，到公司發(fā)貨、對方驗收確認(rèn)、發(fā)票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業(yè)務(wù)往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業(yè)甚至不能自主確定開票時間，只能根據(jù)客戶的需要進(jìn)行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。多是先銷售，后根據(jù)收款情況開具發(fā)票的。

做為負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的你，必須對企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的處理相當(dāng)明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協(xié)調(diào)雙方的工作，你應(yīng)當(dāng)在每月20號左右就開始核實當(dāng)月開票稅額，將應(yīng)該開具發(fā)票的業(yè)務(wù)盡早完成，通常企業(yè)在每月25日前就會停止填開發(fā)票（這是因為提早結(jié)束開票較好的，免得因為開錯要沖紅，手續(xù)繁瑣）。因此企業(yè)若是需要對方給其開具發(fā)票應(yīng)盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對方交涉。（這里也有些公司開具發(fā)票和做帳是分開兩個人的）

銷項稅金是在月初由開票系統(tǒng)導(dǎo)入《企業(yè)電子申報系統(tǒng)》的。具體可看我《企業(yè)電子申報系統(tǒng)》的操作說明。

2、進(jìn)項稅額

認(rèn)真核對當(dāng)月進(jìn)項發(fā)票，保證發(fā)票及時認(rèn)證，確定當(dāng)月進(jìn)項稅額。通常商品要比發(fā)票提前到達(dá)企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時還應(yīng)確認(rèn)發(fā)票的開具情況，在規(guī)定時間未收到發(fā)票時應(yīng)與對方聯(lián)系，索要發(fā)票。

進(jìn)項發(fā)票只有通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證審核通過之后，方能進(jìn)行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認(rèn)證一般是通過網(wǎng)上遠(yuǎn)程認(rèn)證系統(tǒng)自行認(rèn)證。因此你應(yīng)在規(guī)定時間及時辦理認(rèn)證，確定當(dāng)月進(jìn)項稅額。一般是在月末的兩天前結(jié)束網(wǎng)上遠(yuǎn)程認(rèn)證，如果還需要認(rèn)證的須到稅局大廳了。通常一個企業(yè)每月的進(jìn)項發(fā)票，不會在一個月內(nèi)全部認(rèn)證，而是有選擇的認(rèn)證部分發(fā)票。發(fā)票認(rèn)證時主要考慮三個因素：

第一，當(dāng)月繳納稅金金額。可依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定同行業(yè)稅負(fù)范圍上下計算當(dāng)月稅金；

第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當(dāng)月購入當(dāng)月銷售，這些發(fā)票應(yīng)該在當(dāng)月認(rèn)證，否則將導(dǎo)致賬面庫存為負(fù)數(shù)；生產(chǎn)企業(yè)成本計算需要原材

料，若當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料發(fā)票未進(jìn)行認(rèn)證處理，將會降低產(chǎn)品成本；

第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要求，發(fā)票自填開之日起90日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。因為多數(shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現(xiàn)象，導(dǎo)致進(jìn)項發(fā)票盈余，遲遲無法認(rèn)證。因此企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時應(yīng)認(rèn)真查看當(dāng)月進(jìn)項發(fā)票情況，先將快要到期發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

進(jìn)項稅金是在月初由掃描或手工輸入《企業(yè)電子申報系統(tǒng)》的。具體可看我《企業(yè)電子申報系統(tǒng)》的操作說明。

3、重點注意：控制銷項開票稅額，調(diào)控進(jìn)項發(fā)票稅額，做好稅款計算與繳納。

增值稅的計算是用當(dāng)月銷項稅額減去當(dāng)月進(jìn)項稅額和上月有留存的未抵扣進(jìn)項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復(fù)雜，企業(yè)要同時考慮到當(dāng)月銷項開票情況和進(jìn)項發(fā)票到達(dá)和認(rèn)證的情況，還要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅負(fù)要求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅負(fù)，即全年應(yīng)該繳納的增值稅金額（稅負(fù)=應(yīng)納增值稅金額/應(yīng)稅收入*100%）。防止企業(yè)通過非法操作少繳納增值稅。你一般做法是將繳納的增值稅金額控制在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)線附近，有時還會略微低于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)是指全年企業(yè)完成的稅務(wù)要求，企業(yè)個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)都是正常的。如果很較真的始終高于標(biāo)準(zhǔn)線，那就不必要的，反而不是很好。時高時低，有彈性才符合規(guī)律。

4、會計分錄

發(fā)生：借：應(yīng)收帳款XX貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅金

收款：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)收帳款XX

做賬資料準(zhǔn)備

1、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)核對

貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)，因此企業(yè)每月都應(yīng)認(rèn)真核對每筆款項的進(jìn)出記錄。月底打出銀行對賬單同企業(yè)銀行明細(xì)賬認(rèn)真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務(wù)明確。

在工作實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入，不能與實際業(yè)務(wù)相吻合，有時因為處理不當(dāng)導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，所以每月結(jié)賬前的銀行核對是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。歸集當(dāng)月所有費用單據(jù)和費用項目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。如果出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，那就做張收到老板現(xiàn)金了，先掛老板帳，等有盈了再沖帳。

2、業(yè)務(wù)往來核對

將本月入賬進(jìn)項和銷項發(fā)票仔細(xì)核對，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收據(jù)證明（沒有的話就以發(fā)票入帳），是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)（這肯定是有的），是往來掛賬的按公司名稱準(zhǔn)確入賬。

3、存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細(xì)列出，結(jié)合當(dāng)月銷售發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認(rèn)證發(fā)票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫存出現(xiàn)負(fù)數(shù)或成本變動浮動太大，影響當(dāng)期利潤。（這里你可以利用EXCEL表格先做成本表進(jìn)行調(diào)節(jié)，按你利潤情況）

根據(jù)當(dāng)月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據(jù)，計算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當(dāng)月利潤。

中段工作（依據(jù)合法有效單據(jù)做帳）

一、編制憑證

同一企業(yè)日常業(yè)務(wù)內(nèi)容比較固定，所以憑證編制內(nèi)容變化不大，你只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業(yè)通常業(yè)務(wù)憑證類別有以下幾類：

1、完稅憑證

每月月初企業(yè)成功申報后，應(yīng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當(dāng)月費用（如印花稅等不需要預(yù)先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。

2、業(yè)務(wù)發(fā)票處理

將當(dāng)月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質(zhì)分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)掛往來、應(yīng)交稅費以及費用科目進(jìn)行核算。將全部發(fā)票入賬后，查看進(jìn)項稅額和銷項稅額明細(xì)賬的金額合計，是否與當(dāng)月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計的金額以及網(wǎng)上認(rèn)證返回的認(rèn)證金額是否一致，然后計算當(dāng)月繳納稅金金額。

3、費用類發(fā)票處理

及時收集公司員工手中的費用單據(jù)，將其歸類入賬。最好就是出納能整理整齊粘帖好，分別按現(xiàn)金和銀行交給你。這樣你做帳就很清楚的知道是以什么方式付款而不會弄錯了的。認(rèn)真查看費用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費用是無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的。平時還應(yīng)做好費用入賬金額控制，對類似招待費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目，應(yīng)及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標(biāo)準(zhǔn)的費用應(yīng)減少其入賬金額。

4、成本計算及入賬處理

對生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)做好內(nèi)部單據(jù)傳遞規(guī)定，將公司發(fā)生的所有與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部單據(jù)及時有效的傳遞到財務(wù)手中，進(jìn)行成本核算，確保成本計算的準(zhǔn)確。及時編制制造費用歸集、分配憑證；生產(chǎn)成本歸集、分配憑證；產(chǎn)品入庫憑證以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

5、做好費用計提及攤銷

做好每月固定發(fā)生的計提業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、水電費計提、工資計提等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。

6、歸集損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

將所有單據(jù)入賬后應(yīng)認(rèn)真歸集當(dāng)月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，查看當(dāng)月利潤實現(xiàn)情況。（如果利潤高的話，就要進(jìn)行調(diào)整了，不然你交多了，老板怕會生氣哦，交少了稅局又會找你麻煩。呵呵！反正啊，咱做會計的就是漢堡包中間的夾心菜，給人兩頭吃！）

7、根據(jù)做完帳結(jié)果出財務(wù)報表，做電子申報表格。

流程

取得合法單據(jù)---分類歸類粘帖---編好成本---按順序填制業(yè)務(wù)、費用等憑證---成本結(jié)轉(zhuǎn)---損益結(jié)轉(zhuǎn)---出財務(wù)報表---網(wǎng)上申報---存入扣稅帳戶扣稅---打印完稅憑證---結(jié)束

二、計提地稅稅金

按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應(yīng)計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加及堤圍防護(hù)費。企業(yè)應(yīng)在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。

分錄，本月計提：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-教育費附加

應(yīng)交稅金-堤圍防護(hù)費

下月沖回：借：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-教育費附加

應(yīng)交稅金-堤圍防護(hù)費

貸：銀行存款

三、其他稅種計算及繳納

正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按季度或半年繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

1、所得稅.所得稅一般是按季預(yù)繳，年終匯算清繳。會計在季度結(jié)束月份進(jìn)行賬務(wù)處理時應(yīng)全面考慮該季度各月份的經(jīng)營情況，在做賬之前估算該季度應(yīng)繳納所得稅金額，不足之處及時調(diào)整。

所得稅征收和計算方法較多，會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費用單據(jù)的比例。所得稅也應(yīng)在季度結(jié)束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。

分錄，計提:借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

月底結(jié)轉(zhuǎn):

借：本年利潤

貸：所得稅

下月交納憑稅單做:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

2、按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產(chǎn)稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

規(guī)定。會計在進(jìn)入企業(yè)后應(yīng)首先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。

后期工作（完帳申報，上月工作結(jié)束）

納稅申報

前面所做的工作基本是為納稅申報準(zhǔn)備的，因為企業(yè)只有進(jìn)行了納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對企業(yè)進(jìn)行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會計報表只是記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的報表，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)申報的不同稅種填制和申報對應(yīng)的納稅申報表。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)確定納稅稅種，一般是國稅繳交增值稅（不論是開普通發(fā)票還是專用發(fā)票所交的稅率都是一樣的17%）、企業(yè)所得稅；地稅是按增值稅交的（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、堤圍防護(hù)費）、企業(yè)所得稅（2002年前成立的企業(yè)）、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求的申報方式按時進(jìn)行申報

第四篇：營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

Post By：2010-3-10 9:02:00

增值稅轉(zhuǎn)型后，營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，是否納稅、如何納稅往往引起爭議?，F(xiàn)實中發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，特別是銷售屬于貨物的固定資產(chǎn)未作稅務(wù)處理，或者計算稅款錯誤的現(xiàn)象非常普遍。

固定資產(chǎn)主要分為不動產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類，營業(yè)稅納稅人銷售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，應(yīng)采取不同的稅務(wù)處理方法。

銷售不動產(chǎn)的處理方法較為簡單，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

對于銷售其他自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，稅務(wù)處理方法就比較復(fù)雜。

首先，應(yīng)明確該銷售行為應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，屬于銷售動產(chǎn)，應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)當(dāng)然是不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為，因此，對營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理，繳納增值稅。

其次，應(yīng)清楚如何計算稅額。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

例如，某房產(chǎn)中介公司屬于營業(yè)稅納稅人，2009年2月將自己已使用2年的一批家具（原值50萬元）以48萬元價格售出。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，該銷售行為符合《增值稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]288號）規(guī)定的免稅條件，不用納稅?！对鲋刀悊栴}解答（之

一）》規(guī)定，納稅人銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，適用暫免征收增值稅政策，應(yīng)同時具備以下幾個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。

筆者認(rèn)為，該企業(yè)對該銷售行為未進(jìn)行納稅申報存在稅務(wù)風(fēng)險。因為《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號）已將《增值稅問題解答（之一）》中的上述內(nèi)容廢止，納稅人應(yīng)按新規(guī)定計算納稅。

根據(jù)以上分析，該房產(chǎn)中介銷售舊家具，應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)納增值稅＝480000÷（1＋3%）×2%＝9320.39（元）。

第五篇：一般納稅人注銷稅務(wù)登記規(guī)定

一般納稅人注銷稅務(wù)登記規(guī)定 一、一般納稅人注銷規(guī)定

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。（中華人民共和國稅收征收管理法第十六條）

（二）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。（中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則）

（三）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。（《稅務(wù)登記管理辦法》國家稅務(wù)總局令第7號）

二、辦理程序 1申請

（一）納稅人持填寫完畢的《注銷稅務(wù)登記申請審批表》（DJ006）到稅源管理部門發(fā)票管理環(huán)節(jié)，稅款管理環(huán)節(jié)、稽查部門分別辦妥以下手續(xù)：

①持《發(fā)票購（?。┎尽泛涂瞻装l(fā)票，到發(fā)票管理環(huán)節(jié)辦理繳銷發(fā)票；

②到稽查部門辦理注銷前的稅款清算事宜；

③到稅款管理環(huán)節(jié)辦理清稅事宜； ④結(jié)清稅收票證，代征協(xié)議；

（二）將《注銷稅務(wù)登記申請審批表》連同如下資料交登記征收部門

①主管部門或董事會（職代會）的決議及其它有關(guān)證明文件

②營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)放的吊銷決定

③稅務(wù)登記機(jī)關(guān)原發(fā)放的稅務(wù)登記證件（《稅務(wù)登記證》正、副本及《稅務(wù)登記表》）

④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其它資料、證件 2受理

稅務(wù)登記征收部門受理納稅人填寫完畢的表格，審閱其填報表格是否符合要求，所附資料是否屬實。3審核

①對受理的《注銷稅務(wù)登記申請審批表》及資料進(jìn)行審核，對符合條件的制發(fā)《注銷稅務(wù)登記通知書》（DJ007）交操作人員注銷后，歸入納稅人檔案。

②對納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營地點發(fā)生變化需改變主管稅源管理部門的，在辦理注銷稅務(wù)登記時，登記征收部門應(yīng)同時制發(fā)《納稅人遷移通知書》（DJ008），將納稅人管理層次進(jìn)行調(diào)整。4違章處理

登記征收部門發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定期限辦理注銷稅務(wù)登記的，按稅務(wù)違法、違章程序處理。5資料歸檔

上述工作完成后，登記征收部門將下列資料歸入納稅人檔案并在5個工作日內(nèi)將相關(guān)資料傳遞到稅源管理部門。

歸檔資料內(nèi)容

①上級主管部門批文或董事會（職代會）決議

②《注銷稅務(wù)登記申請審批表》

③《納稅人遷移通知書》

④稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他證件資料 二、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅〔2005〕165號）

三、非正常戶管理及注銷

（一）已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。（《稅務(wù)登記管理辦法》國家稅務(wù)總局令第7號）

（二）（《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）

嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。

開展非正常戶公告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶。納稅人為企業(yè)或單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點；納稅人為個體工商戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點。

實施非正常戶追蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件。

加強(qiáng)非正常戶異地協(xié)作管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)非正常戶信息交換，形成對非正常戶管理的工作合力。對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本，限量供應(yīng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應(yīng)通知其回原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。