第一篇：傭金的稅務(wù)處理

什么是銷售傭金

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷售傭金計(jì)25.8萬元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金應(yīng)符合的條件

銷售傭金符合三個(gè)條件：

1、有合法真實(shí)憑證；

2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人；

3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外不得超過服務(wù)金額的5%），可以計(jì)入銷售費(fèi)用。銷售傭金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前扣除。

另外，對(duì)于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩方面的問題：

一方面，根據(jù)外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì)算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。

按照《財(cái)務(wù)部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照合同、協(xié)議支付的回扣（傭金），可計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，可在稅前扣除。

銷售回扣與銷售傭金的區(qū)別

一、定義不同：

銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

二、申報(bào)扣除條件不同：

銷售回扣的規(guī)定比較嚴(yán)格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

三、法律性質(zhì)不同：傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。這是傭金和回扣的重要區(qū)別。

第二篇：銷售中的回扣和傭金的稅務(wù)處理

1、與銷售回扣有關(guān)的幾個(gè)概念

銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，而是從非專業(yè)角度對(duì)銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。

銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營(yíng)者以排斥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，為使自己在銷售或購(gòu)買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益，而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。即指經(jīng)營(yíng)者為銷售或購(gòu)買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為（《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營(yíng)者為了獲得交易機(jī)會(huì)或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個(gè)人好處。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務(wù)處理技巧

暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！秶?guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

第六條也明確規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得時(shí)，賄賂等非法支出不得扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無關(guān)的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)

[1993]第 154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

②傭金與回扣的區(qū)別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員推銷保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)橹虚g人為促成交易付出了勞務(wù)，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位，也可以是個(gè)人。③國(guó)外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分,也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付

傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得.在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時(shí),由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

符合規(guī)定條件的銷售傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（1）有合法真實(shí)憑證；

（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

①工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法?？梢钥闯?，準(zhǔn)予稅前扣除傭金的支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員，支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出，用計(jì)稅工資扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金，應(yīng)按工資所得繳納個(gè)人所得稅的。

②傭金的規(guī)定只是對(duì)外部的有資格進(jìn)行中介服務(wù)的公司以及個(gè)人才適用傭金，需要提供合法依據(jù)，就是要中介公司的發(fā)票或者個(gè)人部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)得到的報(bào)酬，屬個(gè)人的工資薪金所得，企業(yè)支付給個(gè)人（非本企業(yè)雇員）的傭金，屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)指定支付傭金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)納稅款由取得傭金的個(gè)人繳納，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

5.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）對(duì)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅務(wù)處理進(jìn)行了以下規(guī)定：

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

1.定義不同

（1）手續(xù)費(fèi)

“手續(xù)”一詞的解釋為：辦事的程序“手續(xù)費(fèi)”，就是為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償；或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國(guó)債代辦手續(xù)費(fèi)等等。從納稅角度來講，經(jīng)營(yíng)者收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納營(yíng)業(yè)稅；扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額，還須繳納企業(yè)所得稅。另外有一種情況，就是為稅務(wù)部門實(shí)施代扣代繳稅金業(yè)務(wù)，如企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，屬于應(yīng)稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅；如分給經(jīng)辦人員，則無須繳納個(gè)人所得稅。

手續(xù)費(fèi)的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業(yè)有不同的概述、不同的標(biāo)準(zhǔn)、不同的收取范圍。如保險(xiǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)是指每張保險(xiǎn)單平均承擔(dān)的保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、傭金以及保險(xiǎn)公司對(duì)該保單所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任所收取的三項(xiàng)費(fèi)用之和。證券交易手續(xù)費(fèi)，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時(shí)所需繳納的費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）中規(guī)定，代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用。

（2）傭金

傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報(bào)酬；二是經(jīng)營(yíng)者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。不同行業(yè)的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用一般由券商的經(jīng)紀(jì)

傭金、證券交易所交易經(jīng)手費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)等構(gòu)成。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）指出，傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。

（3）銷售回扣

是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。

2.法律性質(zhì)不同

傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價(jià)款，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。3.稅前扣除的條件不同

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）通知的精神，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；二是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；三是需要簽訂書面合同或協(xié)議；四是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書；五是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%（不含房開企業(yè)及保險(xiǎn)公司）；七是支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文對(duì)費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說是及其少見的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

4.會(huì)計(jì)核算中應(yīng)關(guān)注的問題

（1）企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。

（2）企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)擬通過競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過競(jìng)拍成功獲取土地100畝，其土地價(jià)款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。

如果該企業(yè)將500萬元的拍賣傭金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文的規(guī)定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房地產(chǎn)銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金400萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，這明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：傭金的賬務(wù)處理

簽的合同是FOB價(jià)，合同中并注明支付給個(gè)人傭金的處理方法

那就不存在支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)了以及傭金了，那這里的傭金只是支付給境內(nèi)個(gè)人，個(gè)人到稅務(wù)局開具傭金發(fā)票，領(lǐng)導(dǎo)同意便可支付，做在銷售費(fèi)用中，匯算清繳是按規(guī)定辦理 如果是支付給境外個(gè)人的則要按付匯管理規(guī)定辦理，以外幣結(jié)算都要辦理核銷的，傭金支付后,沒有發(fā)票，借:未分配利潤(rùn),貸:銀行存款，可以稅后列支。這里有很多規(guī)定的，包括稅務(wù)發(fā)票，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外匯管理等

簽的合同是CIF價(jià)，傭金的處理方法，在免稅申報(bào)中按98運(yùn)保傭申報(bào)

1、運(yùn)保傭相關(guān)政策規(guī)定：根據(jù)出口退免稅有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)以出口貨物離岸價(jià)（FOB）為計(jì)稅依據(jù)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)按出口發(fā)票上的金額作為出口銷售收入，實(shí)際支付境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金時(shí)，在取得發(fā)票和支付憑證的當(dāng)月，匯總沖減出口銷售收入。

2、運(yùn)保傭單證及內(nèi)容：（1）國(guó)外運(yùn)費(fèi)：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票或國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票上所注明的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、（2）國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)：保險(xiǎn)公司開具的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單、保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單等單證上所注明的保險(xiǎn)費(fèi)。（3）國(guó)外傭金：根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和付傭方式支付的明傭和暗傭。提供傭金合同、外管局的申請(qǐng)表和支付水單。

3、運(yùn)保傭的帳務(wù)處理：當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)外傭金一律沖減出口銷售收入和不予抵扣稅額，具體會(huì)計(jì)分錄

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----某某出口方式 貸：銀行存款

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)[FOB]為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)[CIF]對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金(包括明傭和暗傭)和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，以紅字沖減收入。不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金收支，列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。出口商品發(fā)生的對(duì)外理賠，只要是支付給境外的運(yùn)保傭無論是否以外幣結(jié)算均應(yīng)以紅字沖減收入。

國(guó)外傭金國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。

1.明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售

產(chǎn)品銷售收入-出口銷售（出口傭金）紅字

暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字

貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售紅字 收到貨款后匯付傭金

借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）

貸：銀行存款

或財(cái)會(huì)部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄，貸：自營(yíng)出口銷售收入紅字 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借：匯兌損益 銀行存款

應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金

貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：銀行存款

3.累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－累計(jì)傭金 貸：銀行存款

預(yù)估國(guó)外費(fèi)用季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：自營(yíng)出口銷售收入紅字 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款－預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi) 季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用進(jìn)行所得稅前扣除：

1、有合法真實(shí)憑證；

2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；

3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5‰。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超過合同總金額2％的暗傭（暗扣）和5％的明傭（明扣）并且超過等值1萬美元的傭金時(shí)，須持下列材料向外匯局申請(qǐng)： 1．出口合同正本；

2．傭金協(xié)議正本（如為暗傭或暗扣）； 3．結(jié)匯水單或收帳通知；

4．境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請(qǐng)書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

第四篇：企業(yè)傭金費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)分析

企業(yè)傭金費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)分析

傭金一般是指企業(yè)在商品營(yíng)銷業(yè)務(wù)過程中支付給中介人的代理、經(jīng)紀(jì)手續(xù)費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，傭金費(fèi)用在銷售費(fèi)用或營(yíng)銷費(fèi)用中列支。但是，稅法對(duì)傭金的稅前扣除有些限制性規(guī)定，而且內(nèi)外資企業(yè)扣除額的規(guī)定也是不同的。

在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面，對(duì)支付給單位的傭金沒有比例限制；但支付給非本企業(yè)雇員的個(gè)人有5％的限制規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］084號(hào)）第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象不得不是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規(guī)定，則應(yīng)視同工資薪金性質(zhì)支付，并入計(jì)稅工資處理。

但是，稅法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)和傭金支付有非凡的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］169號(hào)）規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。

文件同時(shí)規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。按此規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)支付給單位代理人的手續(xù)費(fèi)，在代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)可以稅前扣除；支付給個(gè)人代理人的傭金，在推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)，憑合法憑證可以據(jù)實(shí)稅前扣除。超過部分，均不得稅前扣除。

根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展情況，為解決保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)稅前扣除不足的問題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅［2003］205號(hào)）文件對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除范圍調(diào)整如下：從2003年1月1日起、保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

在外資企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業(yè)可以據(jù)實(shí)稅前扣除。但對(duì)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，稅法有非凡規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局有關(guān)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］242號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對(duì)境外支付的傭金、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等事項(xiàng)，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅：

①《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”

②《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

④另外《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/p>

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費(fèi)用，無論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營(yíng)業(yè)稅方面

一）、確定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。新營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅

[2009]111號(hào)）規(guī)定了下列營(yíng)業(yè)稅免征項(xiàng)目：1）對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營(yíng)業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅

務(wù)總局令第19號(hào)）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付企業(yè)無需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對(duì)象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。