第一篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)第二學(xué)位畢業(yè)論文大綱

題目：路面材料選擇中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析

摘要：以衡德高速公路景州連接線項(xiàng)目路面結(jié)構(gòu)分析為例，從全壽命周期角度對水泥混凝土路面和瀝青混凝土路面進(jìn)行了技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，提出了水泥混凝土路面在降低工程投 資、倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源等方面具有很高的社會價值，為水泥混凝土路面在一般高等級公路建設(shè)領(lǐng)域的推廣積累了經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：水泥混凝土路面；瀝青混凝土路面；全壽命周期；技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析

正文：1.水泥路面與瀝青路面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析1.1水泥路面較瀝青路面造價低

1.2水泥路面較瀝青路面養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用低

1.3水泥路面較瀝青路面車輛的運(yùn)營費(fèi)低

1.4路面設(shè)計(jì)和使用壽命

1.5路面維修與病害防治處理的方便性比較

1.6水泥路面較瀝青路面環(huán)保

1.7發(fā)展水泥路面可帶來較強(qiáng)的社會效益

2.水泥路面與瀝青路面造價對比分析 2.1面結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方案比較 2.2筑安裝工程預(yù)算費(fèi)用對比

參考文獻(xiàn)：

第二篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)第二學(xué)位畢業(yè)論文提綱

經(jīng)濟(jì)學(xué)第二學(xué)位畢業(yè)論文提綱題目：路面材料選擇中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析

摘要:近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，高等級公路的需求量日益增多！然而，在實(shí)際的建筑施工及后期養(yǎng)護(hù)中，常常會出現(xiàn)資金投入過高而導(dǎo)致決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、概算超估算的“三超”現(xiàn)象，且這種現(xiàn)象仍然普遍存在，本文通過對路面材料的選擇，從全壽命周期角度對水泥混凝土路面和瀝青路面進(jìn)行了技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，提出了水泥混凝土路面在降低工程投資、倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)約資源等方面具有很高的社會價值，為水泥混凝土路面在一般高等級公路建設(shè)領(lǐng)域的推廣積累了經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：水泥混凝土路面；瀝青混凝土路面；技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析 正文：1.水泥路面與瀝青路面的技術(shù)分析

1.1建筑施工中費(fèi)用的比較 1.1.1施工材料價錢的比較 1.1.2建筑安裝工程預(yù)算費(fèi)用的比較

1.2.1養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用的比較

1.2.2路面設(shè)計(jì)和使用壽命的比較1.2后期養(yǎng)護(hù)中費(fèi)用的比較

1.3社會價值的比較2.結(jié)束語

參考文獻(xiàn)：

第三篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文

韓勁老師：

1.環(huán)京津貧困地帶框架下的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略研究——以某地區(qū)為例

2.消費(fèi)政策對GDP拉動的影響分析——以某地區(qū)為例

3.城市化進(jìn)程中的農(nóng)村邊緣化問題研究

4.環(huán)首都綠色經(jīng)濟(jì)圈茶葉集群競爭優(yōu)勢分析

5.河北省沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)競爭力分析

陳安國老師：

6.XX省新能源產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展研究

7.XX市能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和綠色能源開發(fā)狀況調(diào)查

8.河北省小城鎮(zhèn)發(fā)展動力機(jī)制探索

孫麗欣老師：

9.農(nóng)村環(huán)境保護(hù)支付意愿調(diào)查研究（調(diào)研報告）

10.農(nóng)貿(mào)市場與超市蔬菜價格的比較分析

11.大學(xué)生家教市場調(diào)查分析

12.大學(xué)生消費(fèi)行為調(diào)查——以XX大學(xué)為例

左娜老師：

13.河北省新農(nóng)村規(guī)劃和新民居建設(shè)調(diào)查

14.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中河北省農(nóng)業(yè)發(fā)展分析

15.河北省國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的實(shí)證研究

16.河北省農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)與適度規(guī)模經(jīng)營研究

17.XX省農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移模式研究

高伶老師：

18.高校國家助學(xué)貸款違約問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析——基于某學(xué)校的調(diào)查

19.XX市旅游市場價格歧視調(diào)查分析

20.電信價格套餐的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

21.校內(nèi)復(fù)印打印市場與校外比較分析——以石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院為例

22.城市水價調(diào)查研究（調(diào)查報告）

23.節(jié)能減排的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

24.政府為什么對出租車進(jìn)行價格管制：一個基于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的解釋

25.XX旅游市場價格無序競爭的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

于振英老師：

26.XX省礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)競爭力評價

27.某地區(qū)鋼鐵工業(yè)淘汰落后產(chǎn)能的現(xiàn)狀及政策建議

28.某地區(qū)某產(chǎn)業(yè)淘汰落后產(chǎn)能的政策與機(jī)制探討

29.XX地區(qū)生態(tài)足跡研究

30.XX產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排技術(shù)路線圖分析

31.新農(nóng)村呢建設(shè)框架下的鄉(xiāng)村綠色工業(yè)發(fā)展研究

牛曉耕老師：

32.某城市生活垃圾處理的產(chǎn)業(yè)化運(yùn)作研究

33.河北省光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的問題與對策研究

34.河北省城市化進(jìn)程中水資源保障問題研究

35.河北省文化產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的的微觀路徑探析

連季婷老師：

36.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的問題及對策研究

37.河北省經(jīng)濟(jì)增長與城市化進(jìn)程相關(guān)性的實(shí)證研究

38.XX省城鄉(xiāng)一體的城市化道路的探索

39.XX城市發(fā)展?jié)摿ρ芯?/p>

40.河北省中原經(jīng)濟(jì)區(qū)城市發(fā)展的問題與對策

王惠老師：

41.河北省居民消費(fèi)的可持續(xù)性研究

42.XX地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整分析

43.XX地區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)選擇研究

穆書濤老師：

44.XX地區(qū)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展探析

45.節(jié)能減排發(fā)展戰(zhàn)略、策略與政策支持研究

46.XX省XX產(chǎn)業(yè)集群競爭力研究

47.XX省XX產(chǎn)業(yè)集群升級研究

馬慧景老師：

48.XX企業(yè)核心競爭力研究

49.XX城市的房價調(diào)查研究（調(diào)查報告）

50.農(nóng)村生活垃圾問題調(diào)查

51.社會主義新農(nóng)村建設(shè)中的問題與對策

52.生態(tài)農(nóng)業(yè)模式研究

丁欣老師：

53.XX地區(qū)吸引FDI的因素分析

54.XX地區(qū)環(huán)境庫此涅茨曲線分析

55.X地旅游業(yè)發(fā)展對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的拉動作用研究

吳文勝老師：

56.XX市旅游市場價格安排調(diào)查分析（吳文勝）

57.XX市超市和農(nóng)貿(mào)市場中的捆綁銷售現(xiàn)象調(diào)查分析（吳文勝）

58.農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的問題與對策（吳文勝）

59.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的問題與對策（吳文勝）

60.農(nóng)村公共產(chǎn)品供給機(jī)制研究——以XX省為例（吳文勝）

第四篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文

河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)自考本科畢業(yè)論文

實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)處理中的應(yīng)用

作 者：

專 業(yè)： 經(jīng)濟(jì)學(xué)（本）

準(zhǔn)考證號：

指導(dǎo)老師：

身份證號：

聯(lián)系電話：

工作單位：

完成時間： 年 月 日成 績：

目 錄

一、實(shí)質(zhì)重于形式的涵義....................錯誤！未定義書簽。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的必要性..............錯誤！未定義書簽。

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢影響...........錯誤！未定義書簽。

（二）企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素....錯誤！未定義書簽。

（三）原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷...........錯誤！未定義書簽。

三、實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)上的應(yīng)用............錯誤！未定義書簽。

（一）會計(jì)確認(rèn)........................錯誤！未定義書簽。

（二）會計(jì)計(jì)量........................錯誤！未定義書簽。

（三）會計(jì)記錄........................錯誤！未定義書簽。

（四）會計(jì)報告........................錯誤！未定義書簽。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題...錯誤！未定義書簽。

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則貫穿于會計(jì)核算的全過程 錯誤！未定義書簽。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他核算原則結(jié)合運(yùn)用 錯誤！未定義書簽。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則對會計(jì)人員的要求..錯誤！未定義書簽。

五、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用在會計(jì)核算中的意義.錯誤！未定義書簽。

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對已有會計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善..錯誤！未定義書簽。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承..錯誤！未定義書簽。

【摘 要】

新的會計(jì)準(zhǔn)則對實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢必加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)斷。

【關(guān)鍵詞】：實(shí)質(zhì)重于形式；持續(xù)經(jīng)營；原則；運(yùn)用

實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)處理中的應(yīng)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式的涵義

目前，對實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界還存在諸多爭議與分歧。比較有代表性的觀點(diǎn)有兩種：一是認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式是對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，如我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將實(shí)質(zhì)重于形式作為對“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。我國許多會計(jì)學(xué)者也將實(shí)質(zhì)重于形式歸于會計(jì)信息質(zhì)量特征。二是認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式原則是對會計(jì)信息質(zhì)量特征和會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則的修正與限制。如IASC認(rèn)為，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算與反映。我國也有許多學(xué)者認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式是對會計(jì)信息質(zhì)量特征和會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則的修正與限制。而我國的《企業(yè)會計(jì)制度》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)，卻沒有明確指出實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的必要性

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的交往加深，對會計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國已加入WTO，要進(jìn)一步融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。會計(jì)準(zhǔn)則接軌將進(jìn)一步加快中國經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。隨著內(nèi)地企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的逐步趨同，兩套準(zhǔn)則之間的差異將越來越少，所有在香港上市的內(nèi)地企業(yè)根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換財務(wù)報告的成本也會相應(yīng)降低。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同后，正在顯著提升中國在國際資本市場的影響。新準(zhǔn)則正在大幅提高中國企業(yè)會計(jì)信息的透明度，在海外市場贏得外國投資者更多信任。中國經(jīng)濟(jì)的全球化催生了中國會計(jì)的國際化；與此同時，中國會計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的坐標(biāo)系中找準(zhǔn)了自身的歷史方位，贏得了前所未有的上升空間，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供了強(qiáng)大的信息支持和制度保障。

（二）企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素

首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)、上市公司和非上市公司等，它們對會計(jì)核算和會計(jì)信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)

務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計(jì)對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時，在不同的會計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。

（三）原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷

在中國市場經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財務(wù)會計(jì)制度有較大的局限性，會計(jì)準(zhǔn)則體系也有制度所規(guī)定的某些會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1． 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，已被淘汰或者長期閑置不用的設(shè)備、無法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值等，這些形式上的資產(chǎn)項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)資產(chǎn)，其價值仍反映在會計(jì)報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。長期以來，有些企業(yè)賬面很好看，實(shí)際上虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很嚴(yán)重。

2． 按原有的會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。這樣的收入確定條件實(shí)質(zhì)上是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮皇巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件，也就不能按照正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。這使得有些企業(yè)在銷售商品時，雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入，虛列收入，必然導(dǎo)致利潤虛增。

3． 固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一制定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和固定資產(chǎn)價值磨損的程度及無形損耗的具體表現(xiàn)來確定，這樣拘泥于形式的核算方法，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營成果。例如，由于固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，致使企業(yè)更新改造資金不足。

三、實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)上的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)上的應(yīng)用相當(dāng)廣泛。可以說，它涉及財務(wù)會計(jì)運(yùn)行的每一環(huán)節(jié)。

（一）會計(jì)確認(rèn)

一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的發(fā)生要進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，首先要經(jīng)過會計(jì)確認(rèn)。會計(jì)確認(rèn)就是把一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會計(jì)行為。

1．資產(chǎn)要素確認(rèn)。企業(yè)融資租入一項(xiàng)設(shè)備，能否確認(rèn)其為“資產(chǎn)”（指會計(jì)要素嚴(yán)格定義的“資產(chǎn)”，而不是泛指。其他會計(jì)要素類同）？根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實(shí)質(zhì)上取得了對該設(shè)備的控制權(quán)，并承擔(dān)由該設(shè)備引起的風(fēng)險（可能因技術(shù)進(jìn)步而引起貶值等）。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。例如，融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上看在租賃期內(nèi)承租方只獲得使用權(quán)而沒有所有權(quán)，但由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，承租方能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，承租方應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。

2． 負(fù)債要素確認(rèn).對產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。表面上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時并沒有發(fā)生一筆修理費(fèi)，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，所受產(chǎn)品總有一部分需要返修，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實(shí)質(zhì)上已經(jīng)承擔(dān)了一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)將這部

分責(zé)任確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而且需要注意的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)載，或有負(fù)債是指不確定性給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”的嚴(yán)格定義因而不屬于負(fù)載要素的范圍而企業(yè)在售后維修時發(fā)生的修理費(fèi)不是由不確定性因素產(chǎn)生的，因而應(yīng)當(dāng)確定為“負(fù)債”。

以上會計(jì)事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，不僅有利于我國會計(jì)核算制度向國際靠攏，更有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。反之，如果企業(yè)的會計(jì)核算僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又不能反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)形式，那么其最終結(jié)果，必然導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量失真，不利于使用會計(jì)信息的決策者做出正確的決策。

3． 費(fèi)用要素確認(rèn)。企業(yè)若對上述售后服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)為：借記產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用），貸記應(yīng)記銷貨負(fù)債(會計(jì)實(shí)務(wù)上可專設(shè)一個賬戶核算此類業(yè)務(wù))?？梢娖髽I(yè)在確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債時，同時確認(rèn)了一項(xiàng)費(fèi)用。

4． 收入要素確認(rèn)。企業(yè)根據(jù)銷售合同，將產(chǎn)品送達(dá)客戶指定的地點(diǎn)，但未及時收取貨款，能否確認(rèn)一項(xiàng)收入？形式上，企業(yè)未收取貨款。但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)取得了收款權(quán)力，實(shí)質(zhì)重于形式，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)收入。售后回購，通常情況下屬于一種融資行為，不能確認(rèn)為收入。售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂合同或協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。售后回購交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里購回。

（二）會計(jì)計(jì)量

會計(jì)計(jì)量是會計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對會計(jì)對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會計(jì)信息的處理過程。通貨膨脹條件下會計(jì)計(jì)量模式由名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購買貨幣單位，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的精神。另一個例子，企業(yè)擁有另一公司的股權(quán)不足20%，但實(shí)際上可以控制該公司“比如根據(jù)協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)），這時股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法？會計(jì)操作上遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則，而采用權(quán)益法。

（三）會計(jì)記錄

會計(jì)記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進(jìn)行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會計(jì)行為，其目的是為會計(jì)處理進(jìn)入到會計(jì)報告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購入一批有價證券，原來并不準(zhǔn)備長期持有，后來因某種原因（如預(yù)期該證券市價上揚(yáng)），而實(shí)際持有的時間超過了12個月，會計(jì)記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長期投資賬戶？從形式上看，這一事項(xiàng)符合長期投資區(qū)別于短期投資的時間界定：持有時間在1年以上：但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益。這里，投資目的標(biāo)準(zhǔn)與投資時間標(biāo)準(zhǔn)有矛盾，實(shí)質(zhì)與形式不一致。實(shí)質(zhì)重于形式，企業(yè)沒必要對此進(jìn)行賬戶調(diào)整。

（四）會計(jì)報告

會計(jì)報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會計(jì)信息使用者的要求進(jìn)一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會計(jì)信息。未達(dá)賬項(xiàng)的主要信息要不要再期末會計(jì)報告中披露？比如，企業(yè)在期末收到銀行對賬單對賬時才發(fā)現(xiàn)，前期應(yīng)收銷貨款100萬已經(jīng)進(jìn)賬，如果企業(yè)因某種原因暫未收到原始收款憑證，是不是要等到下一會計(jì)報告期才披露？如果這樣，本期的會計(jì)信息就嚴(yán)重失真了，100萬的銀行存款與100萬的應(yīng)收賬款是重大的信息差別。筆者認(rèn)為，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則在本期末披露它。

總之，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)確定、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報告諸環(huán)節(jié)均有應(yīng)用。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式還運(yùn)用了會計(jì)主體界定上，母公司編制合并會計(jì)報表也體現(xiàn)了這一原則。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

（一）“實(shí)質(zhì)重于形式”原則貫穿于會計(jì)核算的全過程

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則通常是評判某一具體事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，如稅務(wù)處理、注冊會計(jì)師審計(jì)等。但《企業(yè)會計(jì)制度》中的規(guī)定，僅對會計(jì)核算而言?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”，在這里按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算是唯一的，按法律形式進(jìn)行會計(jì)核算則不是唯一的。

一般認(rèn)為，會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。在會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否應(yīng)在會計(jì)主體中記錄、何時記錄以及記在什么科目。例如企業(yè)購入非專利技術(shù)以及生產(chǎn)上的秘密訣竅，雖然未經(jīng)公開注冊，在法律上得不到保護(hù)，但在實(shí)質(zhì)上，由于它能給企業(yè)帶來超過正常利潤的效益，因而在購入時應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，并進(jìn)行會計(jì)核算；又如融資租賃，盡管從法律形式上看，融資租賃資產(chǎn)所有權(quán)屬于出租方，但在一項(xiàng)不可取消的融資租賃關(guān)系中，融資租賃資產(chǎn)的大部分風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移給承租方，承租方獲得由于使用該資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，因而應(yīng)視同自有資產(chǎn)在承租方作資本化處理；再如，對企業(yè)收入的確認(rèn)，不是以其銷售商品、提供勞務(wù)是否收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的權(quán)利等形式來判定，而應(yīng)以風(fēng)險與報酬是否已轉(zhuǎn)移、管理和控制權(quán)是否保留、經(jīng)濟(jì)利益是否能流入、收入和成本是否能夠可靠地計(jì)量等實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)來判定。

在會計(jì)計(jì)量時，同樣應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律或人為形式來判定以什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，記多少金額。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理，首先要判斷資產(chǎn)價值是否可能減值以及減值的程度，若有證據(jù)表明資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值、市價或可收回金額低于成本，就說明資產(chǎn)已經(jīng)受損或減值，為了反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，就應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備作減值處理；長期股權(quán)投資核算有成本法和權(quán)益法之分，而成本法和權(quán)益法的劃分不僅要看其持股比例，更重要的應(yīng)看其是控制、共同控制、重大還是無控制、無共同控制、無重大影響的實(shí)質(zhì)；再如有的上市公司接受其他企業(yè)委托，實(shí)施對外股權(quán)投資，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，是否采用權(quán)益法及合并會計(jì)報表，均應(yīng)按其本身實(shí)際投資比例以及對被投資單位的控制和影響程度加以確定。

在會計(jì)記錄和報告時，除了對己確認(rèn)、計(jì)量的交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄和報告以外，對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理，世界各國及國際會計(jì)準(zhǔn)則，一般在遵循“謹(jǐn)慎性”原則的同時也都遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行確認(rèn)和披露。如對很可能發(fā)生且金額可以可靠估計(jì)的訴訟賠償，盡管在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒有實(shí)際支出，但由于其很可能發(fā)生，有一定的內(nèi)在必然性，就要預(yù)先列為負(fù)債和費(fèi)用（或損失），分別計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，并在會計(jì)報表附注中說明：對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。通常情況下，不能由于企業(yè)與其

他企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來，或其相互之間的經(jīng)濟(jì)依賴，或受某一企業(yè)和部門的影響而視為關(guān)聯(lián)方，而主要應(yīng)看在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，對另一方是否有能力直接或間接控制、共同控制或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，有能力者為關(guān)聯(lián)方，無能力者則為非關(guān)聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在合并會計(jì)報表編制時，是否納入合并范圍也應(yīng)看其實(shí)質(zhì)而不僅僅是以比例為標(biāo)準(zhǔn)，這些都是“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會計(jì)報告中的具體運(yùn)用。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他核算原則結(jié)合運(yùn)用

在所有會計(jì)原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認(rèn)和計(jì)量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則往往是對上述原則起補(bǔ)充和修正作用。在會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用這些原則對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，往往是多項(xiàng)會計(jì)原則相輔相成作用的結(jié)果，而不應(yīng)該是單一原則發(fā)揮單一作用。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)減值處理時，有些人認(rèn)為它僅僅是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，實(shí)際上它是用實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正，以反映真實(shí)的資產(chǎn)價值和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。在會計(jì)政策的選擇或變更時，同樣也是多種原則作用的結(jié)果?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則l——會計(jì)政策的說明》中指出；“慎重、實(shí)質(zhì)高于形式和重要性，應(yīng)作為選用會計(jì)政策的重要考慮”，其目的也是以反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)為要。或有事項(xiàng)的處理，則是實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、客觀性（充分披露）原則的共同體現(xiàn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求當(dāng)或有事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是根據(jù)法律形式來處理；謹(jǐn)慎性原則要求充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，不可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益；重要性原則要求對重要程度不同事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對待和處理，一般可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定其重要程度；客觀性（充分披露）原則要求財務(wù)報表要充分披露影響信息使用者決策的信息，不能在報表內(nèi)作為具體項(xiàng)目確認(rèn)反映的，要在會計(jì)報表附注中披露。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則對會計(jì)人員的要求

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中需要進(jìn)行會計(jì)處理的交易或事項(xiàng)是紛繁復(fù)雜的，會計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章不可能對每一交易或事項(xiàng)都做出詳盡的規(guī)定。如在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”，該規(guī)定明確了開辦費(fèi)在籌建期和開始生產(chǎn)經(jīng)營期的處理方法，但并沒有明確界定何為籌建期，何為開始生產(chǎn)經(jīng)營期。雖然稅務(wù)上作了解釋：“所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間”，但似乎也不能解決實(shí)際工作中籌建期和生產(chǎn)經(jīng)營期明確

區(qū)分和正確進(jìn)行會計(jì)核算的問題。有些企業(yè)邊籌建、邊生產(chǎn)，有些企業(yè)籌建結(jié)束后，很長時間才正式開工生產(chǎn)，以致使企業(yè)主管當(dāng)局、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師、稅務(wù)人員在費(fèi)用攤銷和征稅問題上各執(zhí)一詞，答案林林總總，五花八門。要在會計(jì)上解決這個問題，必須根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)核算原則進(jìn)行專業(yè)判斷，看企業(yè)是否確實(shí)已達(dá)到可生產(chǎn)或可經(jīng)營狀態(tài)并實(shí)際已開始生產(chǎn)或經(jīng)營，做出正確合理地處理。而實(shí)際工作中會計(jì)人員的這種職業(yè)判斷能力并不盡如人意，“財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計(jì)”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)核算模式的影響仍然存在，會計(jì)人員按圖索驥，對財務(wù)制度仍然存在著很強(qiáng)的依賴性。所以，應(yīng)該改變這種局面。

第一，必須努力轉(zhuǎn)變會計(jì)核算觀念。

明確會計(jì)信息的服務(wù)對象，把主要為計(jì)劃、為政府服務(wù)真正轉(zhuǎn)向主要為投資人、債權(quán)人、宏觀管理和內(nèi)部管理決策服務(wù)，將“探求真相和反映真相”作為會計(jì)職能的重要部分，而會計(jì)師的基本責(zé)任是要證明，為事實(shí)真相付出審慎的努力。

我們要具備全球化觀念。經(jīng)濟(jì)全球化帶來了信息交流的全球化，甚至還帶來了會計(jì)教育的全球化。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會計(jì)業(yè)務(wù)越來越多樣化，電子商務(wù)的普及，交易時空的轉(zhuǎn)換，使一國一地的會計(jì)處理的規(guī)則、準(zhǔn)則越來越不相適應(yīng)，會計(jì)人員幾乎要了解世界各國的有關(guān)貿(mào)易法規(guī)、外匯匯率、稅法規(guī)則等等。比如一家公司的商品銷往世界80個國家，他能把有關(guān)這80個國家的各種有關(guān)的法規(guī)都了解嗎？其實(shí)也不必要，新的技術(shù)環(huán)境已不需要會計(jì)人員花大力氣去掌握如此大量的信息，他可以利用遍布全球的互聯(lián)網(wǎng)上大量的各種官方和非官方的數(shù)據(jù)庫，他能夠很快的運(yùn)用搜索引擎在這些數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行查詢，找到他所需要的信息。

經(jīng)濟(jì)全球化使得會計(jì)用戶全球化，企業(yè)或其他組織的會計(jì)人員應(yīng)該具有全球觀念，要站在經(jīng)濟(jì)全球化的角度考慮問題，他們不應(yīng)該只是能夠熟悉本國本地的有關(guān)會計(jì)原則、準(zhǔn)則、制度等，還應(yīng)該具有對全球發(fā)展的洞察力，有在全世界收集會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料的能力，能夠?qū)⒈椴既虻臄?shù)據(jù)庫合理、適當(dāng)?shù)卣紴榧河?，為我所用，要具有能夠與世界各地建立起親密關(guān)系的能力。

我們對新技術(shù)要有敏感性。任何企業(yè)要想使自己在市場競爭中立足，有高質(zhì)量、新穎、先進(jìn)的產(chǎn)品，這需要新技術(shù)的運(yùn)用和進(jìn)步，財會人員理應(yīng)對此有充分的認(rèn)識，明白科技生財?shù)牡览?。它將要求會?jì)人員對新技術(shù)具有一種職業(yè)性的敏感，應(yīng)當(dāng)能經(jīng)常性地關(guān)注新技術(shù)的發(fā)展，了解新技術(shù)的發(fā)展趨勢，能經(jīng)常地考慮新技術(shù)的運(yùn)用將會給企業(yè)帶來怎樣的變化，如何將新技術(shù)運(yùn)用到自己的工作中去，解決現(xiàn)實(shí)的會計(jì)難題。因此，相應(yīng)的會計(jì)教育應(yīng)該培養(yǎng)對新技術(shù)非常敏感、具有積極探索精神的財會人員。

第二，應(yīng)注意經(jīng)驗(yàn)的不斷積累。

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的關(guān)鍵是要把握實(shí)質(zhì)，而在實(shí)際工作中，往往是形式掩蓋了實(shí)質(zhì)。要在紛繁復(fù)雜的形式、現(xiàn)象中，去偽存真，去粗取精地把握實(shí)質(zhì)，除了掌握和領(lǐng)會“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則精神外，更重要的是經(jīng)驗(yàn)的積累。作為會計(jì)人員除了掌握會計(jì)理論、會計(jì)基本知識和基本方法以外，更多地是要熟悉所在單位、所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程、工藝、物資供應(yīng)、產(chǎn)品銷路以及因高新技術(shù)發(fā)展帶來的新情況，了解國際上相應(yīng)的新動態(tài)，努力提高自身的職業(yè)判斷能力。

第三，應(yīng)注重專業(yè)知識的更新。

會計(jì)人員的專業(yè)知識更新主要通過自學(xué)和培訓(xùn)兩條渠道實(shí)現(xiàn)?！白詫W(xué)”強(qiáng)調(diào)的是自覺地學(xué)，通過職稱考試、注冊會計(jì)師考試或到學(xué)校進(jìn)修都是自覺獲取新知識的途徑，同時，對指定刊物發(fā)布的新法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)不斷跟蹤學(xué)習(xí)，不能僅依靠下發(fā)紅頭文件再來學(xué)習(xí)?！芭嘤?xùn)”，是指參加各級財政部門組織的會計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)。目前，有些地方搞后續(xù)教育往往是流于形式，時間短，內(nèi)容多，無考核、效果差。會計(jì)人員參加學(xué)習(xí)往往是為了獲得后續(xù)教育的簽章，保留其會計(jì)從業(yè)資格，而沒有真正達(dá)到知識更新的要求。雖然會

計(jì)核算經(jīng)過了“兩則兩制”、“具體會計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司制度”以及現(xiàn)在的“企業(yè)會計(jì)制度”等一系列變革，當(dāng)?shù)刂鞴茇斦块T也進(jìn)行了多次后續(xù)教育培訓(xùn)，但有較大部分會計(jì)人員至今仍停留在1993年水平甚至還不能應(yīng)用自如。這有待于主管財政部門和會計(jì)人員共同努力，使會計(jì)人員后續(xù)教育更有針對性、實(shí)效性，在教學(xué)中也堅(jiān)決貫徹“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

五、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用在會計(jì)核算中的意義

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對已有會計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善

1． 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時要遵循這一原則。但是由于各個企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。

2． 一貫性原則要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，假如某種會計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是有意無意地對實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映

企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承

對資產(chǎn)計(jì)提各種跌價準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在終了時，其實(shí)際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1] 中注協(xié) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2006

[2] 柏小燕 實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用和注意的問題 《當(dāng)代經(jīng)理人》 2008 [3] 王培嫻 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用 《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2008 [4] 吳 燕 實(shí)質(zhì)重于形式原則與會計(jì)職業(yè)判斷 《現(xiàn)代商業(yè)》2008 [5]杜利民 淺析商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 《黑龍江科技信息》2008 [6]滕紹娟 從相關(guān)會計(jì)處理看實(shí)質(zhì)重于形式 《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》 2008

第五篇：經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文

農(nóng)戶參與村級互助資金的影響因素分析

——基于寧夏地區(qū)的實(shí)證研究

摘要

村級互助資金組織是一種新型扶貧小額信貸組織，它是將扶貧互助社作為依托，農(nóng)戶自愿參加的非贏利性互助合作組織。本文利用492戶寧夏地區(qū)農(nóng)戶的調(diào)查數(shù)據(jù)，通過建立Probit模型，對寧夏地區(qū)農(nóng)戶參與村級互助資金行為的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。得出以下結(jié)論：是否村干部、人均收入、是否有正規(guī)借貸、是否重點(diǎn)貧困村、宣傳力度和勞動負(fù)擔(dān)比6個變量對農(nóng)戶參與村級互助資金組織的行為影響較為顯著。根據(jù)研究結(jié)論，本文提出三條政策建議來促進(jìn)村級互助資金組織發(fā)展，首先是要加大宣傳力度，使村民對村級互助資金組織能夠有全面的了解；第二要規(guī)范運(yùn)作，使小額信貸技術(shù)能夠更加合理充分的進(jìn)行運(yùn)用，提高貧困瞄準(zhǔn)度；最后是要加強(qiáng)管理監(jiān)督，使村級互助資金組織能夠更加健康，更加持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：村級互助資金組織；參與行為；貧困瞄準(zhǔn)

Abstract As a new type of anti-poverty micro-finance organizations,depended on anti-poverty mutual aid society, the village capital mutual aid organization is a non-profit one which farmers can participate in as their wills.In this article,it uses data of survey from 492 peasant households to set Profit Model and does regression analysis about factors of farmers’ behaviors.And the result indicates that the following six variables have significant effects on the behaviors of the farmers about whether they would take part in the village capital mutual aid organization or not:their identities as village leader,average personal income,whether they have formal borrowing and lending,whether the village is extremely poor,the strength of propaganda and labor burden ratio.Finally,in accordance with the conclusion of this search,it offers three policy suggestions to promote the development of the village capital mutual aid organization.The first point is enhancing propaganda strength,because it will help peasants know more about this organization.Secondly,standardize operations, uses the technology of micro-finance reasonably and aims the poor households more efficiently.The third point and also the most important,reinforcing monitoring management to realize the healthy and sustainable development of the village capital mutual aid organization.Key Words：Mutual funds

Participation behavior

Poverty targeting

目錄 緒論..................................................................1

1.1 研究背景........................................................1 1.2 研究目的和意義..................................................1

1.2.1研究的目的.................................................1 1.2.2研究的意義.................................................2 文獻(xiàn)綜述與概念界定....................................................2

2.1 村級互助資金組織的相關(guān)研究綜述..................................2 2.2 相關(guān)概念界定....................................................3 3 數(shù)據(jù)來源、研究方法及變量選擇..........................................4

3.1 數(shù)據(jù)來源........................................................4 3.2 研究方法........................................................4 3.3 變量選擇........................................................4 3.4 變量的統(tǒng)計(jì)描述..................................................6 4 實(shí)證分析..............................................................8

4.1 計(jì)量模型的建立..................................................8 4.2 模型估計(jì)與結(jié)果分析..............................................8 4.3 小結(jié)............................................................9 5 結(jié)論與政策建議........................................................9

5.1 結(jié)論...........................................................10 5.2 政策建議.......................................................10 參考文獻(xiàn)...............................................................11 謝辭...................................................錯誤！未定義書簽。緒論

1.1 研究背景

目前，在我國農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，不僅面臨著國家財政資金使用率非常低下的重大問題，并且在農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還普遍存在著很多貧困農(nóng)戶的資金缺乏問題得不到良好解決的問題。之前許多的分析研究結(jié)果表明，僅限于正規(guī)金融這一渠道是無法滿足我國農(nóng)戶的資金需求的，信貸約束問題非常嚴(yán)重，尤其越是貧困地區(qū)這種現(xiàn)象就更嚴(yán)重，財政投入在這種情況下卻也無法成為推進(jìn)農(nóng)戶更好發(fā)展的動力?正因如此，一種具有扶貧作用的新型小額信貸組織得到了比較快發(fā)展，而村級互助資金組織就是這種新型組織的比較典型的類型之一。

寧夏回族自治區(qū)在我國西北地區(qū)，有著貧困覆蓋面廣?貧困人口數(shù)量多?貧困程度深的的特點(diǎn)?開展扶貧互助資金社試點(diǎn)對于寧夏來說不僅是解決貧困農(nóng)戶融資難問題的有效途徑，更是一種新型的財政扶貧模式。寧夏作為互助資金社試點(diǎn)省份中最早的一批，從2006年就開始試著在一些貧困村建立扶貧互助資金社，經(jīng)過近九年的發(fā)展，寧夏扶貧互助資金社的試點(diǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大?截至2014年底，寧夏全區(qū)已建立扶貧互助資金社的村莊達(dá)1120個，占全區(qū)貧困村的71.8%1，這在一定程度上使得貧困農(nóng)戶的生產(chǎn)資金短缺和貸款難的問題得到了緩解?但在其發(fā)展的探索之路中也存在著貧困瞄準(zhǔn)度低?管理不規(guī)范等許多問題?本文希望通過從農(nóng)戶的角度出發(fā)，利用實(shí)證分析找出農(nóng)戶是否參與互助資金社的相關(guān)影響因素，從而為寧夏回族自治區(qū)扶貧互助資金社的運(yùn)營發(fā)展提出些改進(jìn)措施?

1.2 研究目的和意義

1.2.1 研究的目的

本題在對寧夏回族自治區(qū)村級互助資金組織試點(diǎn)地區(qū)的調(diào)查基礎(chǔ)之上，深入了解目前寧夏地區(qū)農(nóng)戶互助資金組織的運(yùn)作現(xiàn)狀，重點(diǎn)研究分析寧夏農(nóng)戶參與村級互助資金組織的行為特點(diǎn)及影響因素，通過對參與互助資金農(nóng)戶特征的分析，即哪些人參與互助資金更為積極？試圖為使寧夏回族自治區(qū)村級互助資金組織可以更加健康、快速、持續(xù)的發(fā)展提出一些具有可行性的意見和建議?

1.2.2研究的意義

理論意義：雖然目前針對農(nóng)村金融以及扶貧小額信貸的分析研究已經(jīng)非常之多，但對村級互助資金組織進(jìn)行研究的文獻(xiàn)卻是比較少的，特別是通過從農(nóng)戶角度去分析農(nóng)戶的參與行為及其影響因素方面的實(shí)證研究就更加少了?所以，本文是具有比較大的理論研究意義的。

現(xiàn)實(shí)意義：通過對寧夏回族自治區(qū)的村級互助資金組織的實(shí)證研究，分析當(dāng)?shù)剞r(nóng)村互助資金組織的運(yùn)行現(xiàn)狀，找出影響農(nóng)戶參與行為的因素，根據(jù)所得出的結(jié)論對寧夏村級互助資金組織發(fā)展提出有針對性的政策建議，可以用于寧夏回族自治區(qū)村級互助資金組織試點(diǎn)地區(qū)的具體實(shí)踐，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義? 文獻(xiàn)綜述與概念界定

2.1 村級互助資金組織的相關(guān)研究綜述

在我國金融扶貧工作的新時期村級互助資金社的廣泛設(shè)立是一個重要體現(xiàn)，這種組織形式使我國貧困農(nóng)戶在金融供給約束和扶貧資金使用的問題上的到了緩解，為我國農(nóng)村金融服務(wù)缺失和農(nóng)戶生產(chǎn)資金不足的問題找到了解決方法?目前關(guān)于農(nóng)村金融和扶貧小額信貸的研究很多，但是從農(nóng)戶角度出發(fā)研究農(nóng)戶參與行為的研究文獻(xiàn)并不多。

吳忠等（2008）人認(rèn)為村級互助資金組織對財政扶貧投入方式進(jìn)行了創(chuàng)新，他們基于四川儀隴地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)指出，村級互助資金組織使財政扶貧資金的貧困瞄準(zhǔn)度提高了，并且將農(nóng)戶的閑散資金進(jìn)行了整合，使得財政扶貧資金的經(jīng)濟(jì)效益得到了顯著地提升。

渡宜平（2007）的研究指出互助資金組織在管理人才方面十分缺乏，勞動人員的報酬過低，難以吸引相關(guān)人才。吳忠等（2008）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，村級互助資金組織在發(fā)展的過程中有些問題逐漸顯現(xiàn)出來?；ブY金試點(diǎn)大多都在較為偏遠(yuǎn)的山區(qū)，村民居住分散，交通不便，對社員活動的開展帶來了很大的困難。吳忠等人還指出由于運(yùn)行成本和資金收益的雙重壓力，一些村級互助資金組織開始追求盈利性，偏離了原本的扶貧宗旨。林萬龍和楊叢叢（2009）發(fā)現(xiàn)互助資金組織在實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)了貧困瞄準(zhǔn)目標(biāo)上移的現(xiàn)象。

針對農(nóng)戶的金融行為的分析研究，我國已有許多的專家學(xué)者結(jié)合我國實(shí)際情況開展了相關(guān)的研究工作?其中最為突出的有：史清華?王麗萍?陳凱?張軍?汪三貴等通過

使用調(diào)查問卷數(shù)據(jù)，使用實(shí)證分析的方法分析了農(nóng)戶對金融供給主體的選擇傾向?借款的途徑?借款的金額?借款的比例等行為的特點(diǎn)，形成了特別多具有較高價值的結(jié)論。在針對影響農(nóng)戶借貸行為的因素分析的研究之中，何廣文?程郁?史清華?羅丹?韓俊等分別利用Probit?Tobit等計(jì)量方法結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)對其進(jìn)行了實(shí)證分析。查閱現(xiàn)有的文獻(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者在關(guān)于農(nóng)村金融發(fā)展的價值與目前農(nóng)村金融市場上供給和需求之間存在的矛盾這兩方面已經(jīng)基本上達(dá)到了共識，針對農(nóng)戶對金融產(chǎn)品需求特點(diǎn)及其影響的因素也進(jìn)行了一定程度的研究?

國內(nèi)關(guān)于村級扶貧互助資金的研究文獻(xiàn)主要是基于以上幾個方面的，這些都為本文的研究奠定了非常好的基礎(chǔ)?本文通過對寧夏試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)戶參與互助資金社的情況進(jìn)行實(shí)證分析，從而對寧夏的村級互助資金組織提出一些政策建議?不論是從理論上還是現(xiàn)實(shí)情況下都有一定的研究意義?

2.2 相關(guān)概念界定

村級互助資金組織2，是一種以國家財政扶貧資金為引導(dǎo)，村民自愿按照一定的份額上交的互助資金為依托，在沒有一點(diǎn)附加性的條件的社會捐助資金作為補(bǔ)充的前提下，由比較貧困的村莊建立的具有村民享有?村民使用?村民管理性質(zhì)的生產(chǎn)性發(fā)展的資金，以扶貧互助社作為依托，是相對貧困的村的居民自愿參與成立的非贏利性互助資金組織?

貧困瞄準(zhǔn)，目前主要有兩種對貧困瞄準(zhǔn)的定義。一種是從行為的角度出發(fā)，定義其是一個通過定義?識別等一系列行為，最后把援助給予預(yù)期接受方的過程，它的重要意義在于將有用的資源分配到最需要的人手中，進(jìn)而使有限的資源在這些人手中充分發(fā)揮出它具有的最大價值3?另一個定義則是主要是從其所具有的功能的角度來考慮，將它定義為給窮人(貧困農(nóng)戶)提供進(jìn)入信貸市場的平等機(jī)會?本文采取第二種的定義?

正規(guī)金融，通常是指所有由政府批準(zhǔn)而成立，由政府進(jìn)行監(jiān)督管理并受到政府法律和條例等正規(guī)制度的規(guī)制的金融機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的交易活動?我國農(nóng)村地區(qū)的正規(guī)金融體系主要由人民銀行?國有商業(yè)銀行?地方商業(yè)銀行?農(nóng)村信用社?郵政儲蓄銀行等組成?本文中提到的正規(guī)金融主要指農(nóng)村信用社?中國農(nóng)業(yè)銀行及其他商業(yè)銀行?

非正規(guī)金融，它是與正規(guī)金融相對應(yīng)的一個概念，指獲得在國家金融管理部門的批準(zhǔn)而成立的金融機(jī)構(gòu)以外的金融機(jī)構(gòu)，有組織或無組織，隱蔽或半隱蔽地存在于廣 23國開辦發(fā)（2009）103號 聯(lián)合國糧農(nóng)組織(FAO，2008)

大農(nóng)村地區(qū)的，以贏利為目的的籌融資活動?農(nóng)村非正規(guī)金融主要指農(nóng)村中農(nóng)戶與農(nóng)村企業(yè)，農(nóng)戶之間的直接融資，以及非法定的金融組織提供的間接融資，也即民間金融?

3數(shù)據(jù)來源、研究方法及變量選擇

3.1 數(shù)據(jù)來源

調(diào)查取樣是科學(xué)研究中的重要部分，如果用缺乏代表性的樣本來做研究，那么結(jié)果必將是不具有實(shí)際意義的?本文主要采用寧夏農(nóng)戶微觀調(diào)研數(shù)據(jù)?數(shù)據(jù)總樣本覆蓋了寧夏八個貧困縣的多個村莊，發(fā)放問卷700份，有效問卷655份，剔除非試點(diǎn)村農(nóng)戶163戶，其余492戶為本文的樣本數(shù)據(jù)，其中互助資金社社員有288戶，非互助社社員有204戶?本文主要利用這492戶的的調(diào)查數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析?

問卷從人口家庭統(tǒng)計(jì)學(xué)特征?農(nóng)戶借貸行為?農(nóng)戶參與使用互助資金情況?不同貼息貸款方式的比較和農(nóng)戶家庭經(jīng)濟(jì)近三年的變化五個大的方面進(jìn)行調(diào)查，力求做到較強(qiáng)的針對性和調(diào)查問題的全面性?

3.2 研究方法

本文主要采用文獻(xiàn)閱讀法、問卷調(diào)查法和統(tǒng)計(jì)分析法等作為本文的主要研究方法，收集并分析相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并進(jìn)行定量研究?

(1)文獻(xiàn)閱讀法：查閱統(tǒng)計(jì)年鑒、報告、論文數(shù)據(jù)庫和相關(guān)著作等，對當(dāng)前小額扶貧信貸組織及農(nóng)村互助資金組織的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了解，為我們的調(diào)查和研究奠定理論基礎(chǔ)?

(2)問卷調(diào)查法：在搜集數(shù)據(jù)時問卷調(diào)查是一個快速有效的方法，在問卷設(shè)計(jì)合理的情況下，可以得到非常高質(zhì)量的研究數(shù)據(jù)，因而本文的數(shù)據(jù)主要是通過對試點(diǎn)區(qū)農(nóng)戶進(jìn)行問卷調(diào)查獲得的?

(3)統(tǒng)計(jì)分析法：把問卷調(diào)查所得的數(shù)據(jù)通過Excel和Stata統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，得出相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，然后結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)和實(shí)際情況進(jìn)行分析得到結(jié)論。本文采用Probit模型來分析參加互助資金的影響因素，即加入和未加入二元決策問題?

3.3 變量選擇

本文共一個因變量，13個自變量，相關(guān)變量的設(shè)置及含義見表1。

表1 變量設(shè)置及度量方法

變量屬性 是否參與互助資金 變量英文符號

Join Old Nation 農(nóng)戶人力資本 Cadres Education Laborratio 家庭經(jīng)濟(jì)水平

變量名稱 是否參與互助資金 年齡 民族 是否村干部 戶主受教育年限 勞動負(fù)擔(dān)比 家庭資產(chǎn)水

平

變量賦值說明 1=參與互助資金 0=未參與互助資金

歲 1=回族 0=漢族 1=是 0=否 0=無2=初中

1=小學(xué) 3=高中 4=高中以上 勞動人口數(shù)除以家庭總?cè)藬?shù)（%）1=5000元以下； 3=10001~20000； 2=5001~10000元；4=20001~30000 5=30001元以上； 1=5000元以下； 3=10001~20000； 2=5001~10000元；4=20001~30000； 5=30001元以上；

1=3000元以下；3=5001~7000元； 2=3001~5000元；4=7001~10000元； 5=10001元以上；

均值 0.59 44.34 0.47 0.11 1.54 0.51

標(biāo)準(zhǔn)差 0.49 9.55 0.50 0.31 0.99 0.20 Asset 3 1.42 Pernetincome 庭經(jīng)濟(jì)水平

Perexpenditure

按人均純收入分五等 1.42

人均支出分五等 1.42 資金需求與借貸 Formalloan

是否有正規(guī)借款 家離最近的金融機(jī)構(gòu)距離

互助資金的了解情況 是否重點(diǎn)貧困 宣傳力度

1=有 0=無 0.52 0.50 Distance

互助資金的管理

Know

1=5公里以下 4=15-20公里 2=5-10公里 5=20公里以上 3=10-15公里

1=很不了解； 4=了解； 2=不了解； 5=很了解 3=較了解； 1=是；0=否

2.60 1.28

2.48 1.29 Poverty 村莊經(jīng)濟(jì)特征

Campaign

0.36 0.48

1=積極宣傳 0=不積極 0.33 0.47 數(shù)據(jù)來源：寧夏農(nóng)戶微觀調(diào)研數(shù)據(jù)

3.4 變量的統(tǒng)計(jì)描述

表2 變量的統(tǒng)計(jì)描述

影響因素 合計(jì) 民族 回 漢 0-0.25 勞動負(fù)擔(dān)比 0.25-0.5 0.5-0.75 0.75-1 30以下

戶主 年齡 30-39 40-49 50-59 60以上

是否村干部 是 否 無

教育 年限 小學(xué) 初中 高中 大學(xué) 很不了解

了解 程度 不了解 較了解 了解 很了解

積極 宣傳 是 否 樣本個數(shù) 492 230 262 18 195 201 49 36 101 206 113 36 53 349 78 168 149 95 2 141 128 116 58 49 160 332

社員 58.54% 59.13% 58.02% 61.11% 60.51% 59.70% 46.94% 47.22% 59.41% 59.71% 61.95% 50.00% 81.13% 70.20% 56.41% 61.31% 57.72% 56.84% 50.00% 48.23% 80.47% 44.83% 63.79% 57.14% 98.13% 39.46%

非社員 41.46% 40.87% 41.98%

5公里以下

38.89% 39.49% 40.30% 53.06% 52.78% 40.59% 40.29% 38.05% 50.00% 18.87% 55.59% 43.59% 38.69% 42.28% 43.16% 50.00% 51.77% 19.53% 55.17% 36.21% 42.86% 1.88% 60.54%

資產(chǎn)價值五等分 人均支出五等分 人均收入五等分

5000以下 5001-10000 10001-20000 20001-30000 30000元以上 3000元以下 3001-5000 5001-7000 7001-10000 10000以上

98 98 98 99 99 98 98 98 99

58.59% 59.18% 55.10% 51.02% 68.69% 55.56% 54.08% 64.29% 56.12% 62.63%

41.41% 40.82% 44.90% 48.98% 31.31% 44.44% 45.92% 35.71% 43.88% 37.37%

重點(diǎn)貧困村 金融機(jī)構(gòu)距離

5-10公里 10-15公里 15-20公里 20公里以上

是 否

85 166 54 52 177 315

55.56% 57.65% 60.24% 68.52% 51.92% 64.41% 55.24%

44.44% 42.35% 39.76% 31.48% 48.08% 35.59% 44.76%

正規(guī) 借款

影響因素

是 否

樣本個數(shù) 256 236

社員 65.63% 50.85%

非社員 34.38% 49.15%

5000以下 5001-10000 10001-20000 20001-30000 30001以上

98 98 98 99

50.51% 64.29% 63.27% 47.96% 66.67%

49.49% 35.71% 36.73% 52.04% 33.33% 數(shù)據(jù)來源：寧夏農(nóng)戶微觀調(diào)研數(shù)據(jù)

表2顯示，農(nóng)戶加入互助資金社的比例要大于未加入的比例，已經(jīng)加入的農(nóng)戶占調(diào)查總數(shù)的58.54%?

根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)，我們將農(nóng)戶的年齡結(jié)構(gòu)分為以下五組：30歲以下、30歲-39

歲、40-49歲、50-59歲及60歲以上?從農(nóng)戶的年齡分布來看，目前寧夏地區(qū)農(nóng)村勞動力的年齡普遍偏大，大量農(nóng)村青年外出務(wù)工，出現(xiàn)大量的留守老人和兒童，這是導(dǎo)致這一年齡分布的主要原因?從村級互助資金組織的參與度來看，30-59歲之間農(nóng)戶參與積極性較高；30歲以下和60歲以上農(nóng)戶的參與積極性較低，整體是一種中間高兩頭低的狀態(tài)?這種狀態(tài)可能是隨著農(nóng)戶年齡的增長(如60歲)，農(nóng)戶對資金的需求降低或者更加注重資金的安全性，而對新事物的接受能力較弱，所以對這種新型扶貧政策的參與積極性降低。

在農(nóng)戶的受教育程度與互助資金組織參與行為的方面，我們將戶主文化程度劃分為四個等級?在表2中可以看到：隨著戶主文化程度的提高，農(nóng)戶參加村級互助資金組織的參與度總體呈下降趨勢，高中以上的積極性最低，根據(jù)調(diào)查我們分析是因?yàn)楦邔W(xué)歷的人多為年輕人，外出打工和工作的較多，所以參與度相對較低?

農(nóng)戶家庭勞動負(fù)擔(dān)率是指家庭勞動人口數(shù)量比上總的人口數(shù)量，我們將農(nóng)戶家庭勞動負(fù)擔(dān)率劃分為四個等級，即O-0.25、0.25-0.5、0.5-0.75和0.75-l。從表2中可以看出，家庭人口負(fù)擔(dān)率在0.5以下的農(nóng)戶參與比例遠(yuǎn)高于家庭人口負(fù)擔(dān)率在0.5以上的農(nóng)戶。該結(jié)果與我們所猜測的相一致，勞動力人數(shù)較少的家庭加入的比較多，因?yàn)橥ǔ碚f貧困農(nóng)戶的家庭勞動力人數(shù)比較少?

在家庭資產(chǎn)方面我們將農(nóng)戶家庭資產(chǎn)分為五個等級，即5000元以下，5001-10000元，10001-20000元，20001-30000元和30000元以上。從表中可以看出農(nóng)戶參與度的程度隨著資產(chǎn)的增加也在增加，資產(chǎn)在30000元以上的家庭參與度是最高的，這也說明了參與到互助資金組織的群體并不全是貧困農(nóng)戶。

農(nóng)戶家庭人均純收入與村級互助資金組織參與度之間的關(guān)系總體上是兩頭高中間低的趨勢，人均收入在3000-5000或高于7000元的農(nóng)戶參與比例相對較高，說明中等收入的農(nóng)戶在互助資金的參與積極性上較低。在表中可以看到收入在30000元以上的農(nóng)戶的參與度是最高的，這個結(jié)果在一定程度上與上面所說的貧困瞄準(zhǔn)度低的問題相吻合。

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)我們將人均支出分為五個等級，3000元以下，3001-5000元，5001-7000元，7001-10000元，10000元以上。通過表2可以看出來農(nóng)戶的參與度呈總體上升趨勢，支出較低的群體參與度反而很低，7000元以上的中高等收入農(nóng)戶的參與度很高，這從另一方面表明互助資金可能出現(xiàn)精英俘獲現(xiàn)象，并沒有實(shí)現(xiàn)他真正意義上的為貧困農(nóng)民服務(wù)?

我們調(diào)查農(nóng)戶有沒有正規(guī)借貸的情況，0表示沒有貸款，1表示有正規(guī)借貸。結(jié)果表明，有正規(guī)借貸的農(nóng)戶參與度遠(yuǎn)高于沒有正規(guī)借貸的農(nóng)戶。

農(nóng)戶所在村最近金融機(jī)構(gòu)的距離與農(nóng)戶參與村級互助資金組織行為之間隨著距離的增加，參與度有所下降，在20公里以上的時候參與度達(dá)到最低。

從上表可以看出隨著農(nóng)戶對村級互助資金組織了解程度的提高，農(nóng)戶參與互助社的數(shù)量明顯提高?這一方面村級互助資金組織在宣傳上起到了十分關(guān)鍵的作用，另一方面可以看出農(nóng)戶的自身意識業(yè)余參與行為相關(guān)，想要參與的農(nóng)戶會比沒有參與意向的農(nóng)戶更認(rèn)真地去了解、分析村級互助資金組織是否能給自己帶來好處? 實(shí)證分析

4.1 計(jì)量模型的建立

需要特別說明的是，本文對于被解釋變量“是否參與村級互助資金組織”的度量方式是：被調(diào)查農(nóng)戶是否參加到村級互助資金組織，如參加，則Y=l，反之則Y=0。因此農(nóng)戶參加或者不參加村級互助資金組織是典型的分類選擇，結(jié)果是離散的且只有兩種。傳統(tǒng)的回歸模型因變量取值范圍在正負(fù)無窮之間，在本文中不適用，因此本文建立Probit模型來分析農(nóng)戶參與村級互助資金組織的概率，其模型為：

Yt?c??XtPt?F(yt)?12nyt???et2?2dt即Yt服從正態(tài)分布，相應(yīng)概率值應(yīng)大于0小于1。

4.2 模型估計(jì)與結(jié)果分析

本文使用統(tǒng)計(jì)分析軟件stata12.0對492個農(nóng)戶的數(shù)據(jù)進(jìn)行Probit回歸處理，估計(jì)結(jié)果如表3所示?

表3農(nóng)戶參與村級互助資金組織行為模型的估計(jì)結(jié)果

變量屬性

Y 常數(shù)項(xiàng) 農(nóng)戶人力資本 變量英文符號

join old nation cadres

變量名稱 是否加入互助社

年齡 民族 是否村干部

估計(jì)系數(shù)-0.762-0.00280-0.0297 0.756***

標(biāo)準(zhǔn)誤差 0.494 0.00786 0.146 0.262 續(xù)表3

變量屬性

變量英文符號 education laborratio asset

pernetincome

perexpenditure

formalloan

變量名稱 戶主受教育年限 勞動負(fù)擔(dān)比

家庭資產(chǎn)水平人均收入五等分 人均支出五等分

是否有正規(guī)借款 最近金融機(jī)構(gòu)距離

互助資金了解情況

是否重點(diǎn)貧困村

宣傳力度

估計(jì)系數(shù)-0.107-0.969**-0.0204 0.161*** 0.0658 0.488*** 0.0580-0.0332

0.621*** 2.674***

標(biāo)準(zhǔn)誤差 0.0762 0.399 0.0553 0.0569 0.0506 0.143 0.0596 0.0585 0.151 0.279

家庭經(jīng)濟(jì)水平家庭經(jīng)濟(jì)水平

資金借貸情況

distance

互助資金管理

know poverty

村莊經(jīng)濟(jì)特征

campaign N 492 2 Pseudo R0.3663 Log likelihood-211.55371 注：(1)***，**，*分別表示在1%，5%和10%水平上顯著；

本文運(yùn)用Stata12.0軟件對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了Probit分析，結(jié)果顯示，是否村干部、人均收入、是否有正規(guī)借貸、是否重點(diǎn)貧困村以及宣傳力度這五個變量對農(nóng)戶參與行為具有正向相關(guān)，并在1%的水平上顯著。勞動負(fù)擔(dān)比對農(nóng)戶參與行為具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，并在5%的水平上顯著。從結(jié)果可以看出，互助資金并沒有真正的瞄準(zhǔn)那些農(nóng)村的貧困農(nóng)戶，村干部，高收入，有正規(guī)借貸的農(nóng)戶參與度更高，反而勞動負(fù)擔(dān)比大，收入低的農(nóng)戶參與度比較小?所以，解決貧困瞄準(zhǔn)問題是現(xiàn)在農(nóng)村金融扶貧的首要問題。

4.3 小結(jié)

本文運(yùn)用Probit模型對農(nóng)戶參與村級互助資金組織行為的影響因素進(jìn)行分析，運(yùn)用Stata軟件進(jìn)行分析，研究了農(nóng)戶參與村級互助資金組織的影響因素。結(jié)果表明，是否村干部，人均收入，是否有正規(guī)借貸，是否重點(diǎn)貧困村，勞動負(fù)擔(dān)比以及宣傳力度這些因素顯著影響了農(nóng)戶參與村級互助資金組織的行為。結(jié)論與政策建議

5.1 結(jié)論

(l)寧夏村級互助資金組織仍需規(guī)范化建設(shè)

雖然政府現(xiàn)在對村級互助資金組織的發(fā)展大力支持，但目前仍有許多地方不規(guī)范。這種不規(guī)范的現(xiàn)象體現(xiàn)在許多方面，如加入互助社的農(nóng)戶覆蓋面低，相關(guān)的規(guī)章制度不完善、資金所有權(quán)上歸屬不明確、在互助資金使用的放大效果和貸款的使用效果上沒有較為明顯的顯現(xiàn)，缺乏內(nèi)部和外部的監(jiān)督等，農(nóng)村互助資金組織的資金安全問題是農(nóng)民所考慮的首要問題，互助組織仍需在有關(guān)部門的指導(dǎo)下，進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，讓農(nóng)民不為自己的資金安全擔(dān)憂。

(2)村級互助資金組織的貧困瞄準(zhǔn)不準(zhǔn)確，主要瞄準(zhǔn)了中高等收入農(nóng)戶

農(nóng)村互助資金組織的設(shè)計(jì)是為低收入農(nóng)戶提供生產(chǎn)資金，解決他們的貸款難問題，提高貧困農(nóng)戶的自我發(fā)展力?但是本文的研究顯示，村級互助資金組織實(shí)際上主要的參與者是中高等收入的農(nóng)戶，并沒有實(shí)現(xiàn)其原本的設(shè)計(jì)初衷，存在目標(biāo)上移現(xiàn)象?

(3)農(nóng)戶對村級互助資金組織的了解程度對其參與行為影響顯著

隨著農(nóng)戶對村級互助資金組織內(nèi)部的制度、管理和政策法規(guī)的了解，農(nóng)戶參與到互助資金組織的積極性會越來越高?研究結(jié)果顯示對互助資金組織的了解程度正向影響農(nóng)戶的參與行為，這體現(xiàn)了農(nóng)民在選擇時理性的一面，只有在認(rèn)真權(quán)衡了參與后的利弊后，如果認(rèn)為利大于弊，對自己有作用時，才會參與到其中?這就要求村級互助資金組織一定要做好宣傳工作，要讓所有的農(nóng)民都明白這其中的利益，這樣才能提高互助組織的參與度。

5.2 政策建議

通過研究得出以上結(jié)論對于促進(jìn)村級互助資金組織的發(fā)展具有重要意義，本文也通過上面的結(jié)論提出幾點(diǎn)建議來幫助村級互助資金組織進(jìn)行健康、可持續(xù)的發(fā)展，并提高農(nóng)戶參與的積極性。

(l)加大宣傳，使農(nóng)民對互助資金組織更為了解

加大宣傳力度，動員更多的農(nóng)戶，尤其是收入低，家庭貧困的中低收入家庭，鼓勵他們加入到互助資金組織中來，幫助他們的更快的自主發(fā)展?做好對農(nóng)戶的解答疑惑的工作，讓農(nóng)戶們充分了解到互助資金的利民和便捷作用，讓更多的貧困農(nóng)戶加入并從中受益?同時不能僅僅為了提高農(nóng)戶的參與率而盲目的、片面的宣傳其好處，錯誤地引導(dǎo)農(nóng)民，使農(nóng)民產(chǎn)生誤解?那些已經(jīng)在運(yùn)作中的互助組織要進(jìn)行規(guī)范，起到示范作用，吸引更多農(nóng)戶參與，擴(kuò)大覆蓋面?

(2)充分合理利用小額信貸的技術(shù)，規(guī)范組織運(yùn)作

本文的研究表明現(xiàn)在寧夏地區(qū)的互助資金組織在貧困瞄準(zhǔn)度方面有很大的欠缺，真正加入到組織中的農(nóng)戶并不是那些貧困農(nóng)民，而是一些中高等收入的農(nóng)民，這與農(nóng)戶自身需求和供給方面密切相關(guān)?從供給方來看，一要將組織中的運(yùn)作流程和制度規(guī)范起來，完善相關(guān)制度，消除貧困農(nóng)戶在參與過程中遇到的困難?比如對貧困戶贈送或者配送一定比例的股份，避免一些貧困戶由于無法負(fù)擔(dān)入股費(fèi)用而被排除在外的現(xiàn)象?二要充分并且合理的利用小額信貸技術(shù)，比如將貸款利率提至大于農(nóng)信社利率?分期還款等，有效的防止一些較為富裕的農(nóng)戶參與到其中?此外，貸款產(chǎn)品需要多樣性，在不同的發(fā)展階段要有不同的產(chǎn)品，以滿足不斷變化的市場狀況和需要，貸款額度和利率的設(shè)定要以多數(shù)人受益為原則特別是貧困戶，然后根據(jù)市場的變化來制定。為了更好地適應(yīng)農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營，在保證資金安全的前提下應(yīng)進(jìn)一步提高農(nóng)民借款的效率，使互助資金的優(yōu)勢更為明顯。

(3)加強(qiáng)監(jiān)管，使互助資金可以健康的發(fā)展

在組織內(nèi)部建立有效的監(jiān)督機(jī)制，明確工作流程和規(guī)章制度，對互助資金組織的財務(wù)信息要定期公布?建立一套完整的的管理制度用來保證社員的權(quán)利，如通過民主決策來決定利率的制定等，這樣才能形成有效的監(jiān)督機(jī)制，避免資金最后都集中在中高等收入人群，使得扶貧目標(biāo)偏移?此外，在組織的外部也要建立合適的監(jiān)督機(jī)制，定期對縣鄉(xiāng)相關(guān)單位進(jìn)行運(yùn)作情況的檢查?對于管理人員的要有相關(guān)的激勵機(jī)制，能力建設(shè)等?這種激勵機(jī)制是保證其積極工作的不可或缺的因素，工資報酬合理也是關(guān)鍵?在管理人員能力方面要進(jìn)行多層次和全方位的建設(shè)，使其擁有正確的觀念，對信貸和財務(wù)知識要了如指掌，管理人員的分工和職責(zé)要明確。

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