第一篇：貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第五章貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

企業(yè)各項業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計和會計核算方法的設(shè)計兩個方面。只有將兩者相輔相承、有機結(jié)合地進行設(shè)計的會計制度，才能最大限度地發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督職能。

第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金的業(yè)務(wù)特點和管理要求就決定了貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)。

一、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容

二、特點

1、流動性大

2、具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣聯(lián)系性

3、國家宏觀管理要求嚴(yán)格

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計

一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度

（一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度

1、明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

2、規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

4、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金的崗位分工制度

崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位

相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金崗位分工制度設(shè)計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。

貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。

二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度

（一）貨幣資金收入的控制程序

企業(yè)因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

（二）貨幣資金收入的其他控制制度

主要有：

1、嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。

2、所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。

3、建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。

三、貨幣資金支出的控制制度

（一）貨幣資金支出的控制程序

主要有對外支付進貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

貨幣資金支出的控制程序設(shè)計一般包括以下四個環(huán)節(jié)：

1、支付申請。

2、支付審批。

3、支付復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（二）貨幣資金支出的其他控制制度

企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進行控制。

四、貨幣資金清查控制制度

（一）庫存現(xiàn)金的盤點制度

庫存現(xiàn)金盤點制度包括出納人員自身隨時進行日常盤點和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。

1、出納人員的日常盤點。

2、專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點。

（二）企業(yè)與銀行的對賬制度

為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。

五、備用金控制制度

備用金是指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。其控制制度的設(shè)計應(yīng)包括：

1、設(shè)置批準(zhǔn)制度。

2、定額管理制度。

3、日常管理責(zé)任制度。

4、清查盤點制度。

5、審查入賬制度。

第三節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計

一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計

企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“現(xiàn)金”賬戶進行核算的。還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。

（二）備用金核算方法的設(shè)計

1、財會部門的“備用金”核算賬戶

2、使用部門的收支登記辦法

備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。

二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計

（一）銀行存款核算方法的設(shè)計

1、銀行存款的入賬時間

理論上,銀行存款的入賬時間應(yīng)以實際收付時間為標(biāo)準(zhǔn),即在實際收到銀行存款時記增加,實際付出銀行存款時記減少。但在實際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在,企業(yè)無法確認(rèn)銀行何時實際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認(rèn)銀行存款的入賬時間。

2、“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬

企業(yè)在銀行和其他金融機構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。還必須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。每日終了，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進行明細(xì)核算。

（二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計

企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進行專門核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。

三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計

貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡便易行。按這一

原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報告的設(shè)計應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點：

一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；

二是表明貨幣資金存在的具體形式；

三是披露其來源渠道和用途；

四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。

第二篇：會計制度設(shè)計——貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

會計制度設(shè)計——貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、貨幣資金的概念與特點

（一）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

2、業(yè)務(wù)涉及范圍廣

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

1、保證貨幣資金的安全性和完整性

2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性

3、保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計核算資料的準(zhǔn)確性和可靠性

4、保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時性和正確性

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求：

合法性、規(guī)范性、效率性、及時性

第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計

一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤查清點；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。

（二）對出納人員的要求

1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

2、配備合格會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，定期進行崗位輪換；

3、企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過5年的時間內(nèi)進行崗位輪換。

二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計

1、支付申請

2、支付審批

3、支付復(fù)核

4、辦理支付

三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計

（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計

（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計

1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況：不相容崗位混崗現(xiàn)象

2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況：手續(xù)是否健全；越權(quán)審批行為

3、支付款項印章保管情況：是否全部印章一人保管

4、票據(jù)保管情況

第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）收據(jù)的設(shè)計

（二）代墊費用結(jié)算清單的設(shè)計

二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計

1、醫(yī)藥費報銷單的設(shè)計

2、定額備用金制和報銷單的設(shè)計

（二）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計

（三）應(yīng)付憑單的設(shè)計：封套型

三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

（一）出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計

1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程

2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點

1）開票人和收款人相分離

2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和會計員登記和保管

3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對

（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設(shè)計

1、零星費用報銷付現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程

2、零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點

1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確

2）費用報銷前，必須由業(yè)務(wù)部門主管和會計部門主管審核批準(zhǔn)，再授權(quán)出納辦理費用支付

3）定期進行帳帳核對

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計

1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程

2、支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點

1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會計部門主管審核

2）簽發(fā)的支票做備查記錄

3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管

4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對相符。

第三篇：存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計

一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點

要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計制度設(shè)計的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購業(yè)務(wù)的特點。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點:

1、它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切

2、它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加

3、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞

二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo)

針對存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點，其會計制度設(shè)計的目標(biāo)應(yīng)為：

1、存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致；

2、貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良存貨為前提,保持貨款支付或負(fù)債增加的真實性與合理性；

3、合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購貨折扣與折讓；

4、防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；

5、保證采購業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率；

6、及時、準(zhǔn)確提供存貨采購的會計信息。

三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

為實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo)，存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個方面：

（一）職務(wù)分離制度

存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進行職務(wù)分離的主要有：

1、在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。

2、采購合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、?財務(wù)部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。

3、物資的采購人員不能同時負(fù)責(zé)存貨的驗收保管。

4、物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負(fù)責(zé)會計記錄。

5、采購人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。

6、審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。

7、記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。

（二）存貨采購的請購單控制制度

為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風(fēng)險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。

采購部門確認(rèn)的目的在于兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請購單報主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。

（三）訂貨控制制度

采購部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應(yīng)貨物的價格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應(yīng)商信譽等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后,根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單,并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關(guān)部門，以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。

（四）貨物驗收控制制度

企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。

（五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度

由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應(yīng)該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進行記錄。會計入賬時應(yīng)注意做到兩個方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。

（六）會計稽核與對賬制度

它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。

四、采購業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

企業(yè)的進貨業(yè)務(wù)主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進貨業(yè)務(wù)的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準(zhǔn)確，必須設(shè)計相應(yīng)的進貨業(yè)務(wù)憑證和憑證流轉(zhuǎn)程序。

（一）設(shè)計采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則

采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計必須遵循以下幾個原則：

1、有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；

2、有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，防止差錯和損失；

3、保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；

4、落實各項內(nèi)部控制制度；

5、保證及時、正確地組織會計核算。

（二）采購憑證的設(shè)計

采購憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。

（三）憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

1、送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

2、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

3、發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。第二節(jié) 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計

一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點

從銷貨業(yè)務(wù)運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收款以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞賬等業(yè)務(wù)。

這些銷貨業(yè)務(wù)具有以下幾個特點：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；

2、營業(yè)收入的確認(rèn)與計量具有復(fù)雜性；

3、銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。

二、銷貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

針對銷貨業(yè)務(wù)的以上這些特點，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計目標(biāo)應(yīng)為：

1、保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性；

2、保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性；

3、保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

4、保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可收回性；

5、杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。

三、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

（一）職務(wù)分離制度

銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項有制定商業(yè)折扣標(biāo)準(zhǔn)、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準(zhǔn)銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應(yīng)的會計記錄等。在這些事項中需要進行職務(wù)分離的有：

1、接受客戶訂單的人不能同時負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。

2、填制銷貨通知的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。

3、開據(jù)發(fā)票的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。

4、辦理各項業(yè)務(wù)的人員不能同時負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。

5、記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。

6、會計人員不能同時負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。

（二）訂單控制制度

企業(yè)產(chǎn)品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的，建立訂單控制制度是銷售業(yè)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。訂單控制制度包括以下幾個方面：

1、根據(jù)不同客戶和銷售形式設(shè)計多種訂單格式,以滿足企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。

2、規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

3、實行訂單順序編號法，?對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。

（三）銷售價格政策控制制度

企業(yè)要制定一個良好的銷售價格政策控制制度。這項制度至少包括以下兩個方面：

1、制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。

2、規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。

（四）銷售發(fā)票控制制度

銷售發(fā)票控制制度主要包括：

1、指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。

2、發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起迄號。

3、發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填列各項內(nèi)容。

4、財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，?定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進行核對檢查。

（五）收款業(yè)務(wù)控制制度

關(guān)于一手錢一手貨的現(xiàn)款銷售控制制度和應(yīng)收賬款控制制度已分別在貨幣資金和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度中作了詳細(xì)論述，這里不再重述。

（六）退貨業(yè)務(wù)控制制度

退貨業(yè)務(wù)的控制制度主要有以下幾個方面：

1、建立退貨損失懲罰制度

2、設(shè)立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構(gòu)?

3、建立銷售折讓優(yōu)先制度

4、理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序

5、建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度

6、建立退貨驗收制度和退款審查制度

（七）售后服務(wù)控制制度

企業(yè)必須根據(jù)自身商品的特點，對服務(wù)對象、服務(wù)的時間范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)單位、服務(wù)業(yè)務(wù)的手續(xù)等建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

工業(yè)企業(yè)和從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，其銷貨業(yè)務(wù)按銷貨地點的不同可以分為同城銷貨和異地銷貨兩種。這兩種銷貨的業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序都與貨物交接方式和貨款結(jié)算方式密切相關(guān)。由于銷貨業(yè)務(wù)的貨物交接方式與貨款結(jié)算方式不同，加之企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模大小和機構(gòu)設(shè)置的差異，每個企業(yè)的銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序設(shè)計都不可能完全相同。但同進貨業(yè)務(wù)一樣，無論哪類企業(yè)都必須根據(jù)自身情況和銷貨業(yè)務(wù)的特點，建立一套嚴(yán)密的銷貨業(yè)務(wù)手續(xù)制度、規(guī)范的銷貨憑證及合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，使銷貨業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)、物價、儲運、倉庫和財會等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計也必須遵循采購業(yè)務(wù)中規(guī)定的確定業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證傳遞的基本原則。

1、銷貨憑證的設(shè)計

企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。

2、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

工業(yè)企業(yè)及從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)銷貨，由于商品交接方式不同，其憑證流轉(zhuǎn)程序也不完全相同。

（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序

3、與客戶對賬的對賬單的設(shè)計

只要有賒銷，就會有應(yīng)收賬款，而且應(yīng)收賬款在銷售企業(yè)的流動資產(chǎn)中往往占有相當(dāng)大比重。為加強應(yīng)收賬款的控制，及時、定期地與客戶對賬就成為一種有效的壞賬風(fēng)險防范措施。

與客戶對賬是通過給客戶送達對賬單進行的，因此，對賬單的設(shè)計是銷貨業(yè)務(wù)控制制度的一個重要組成部分。對賬單的一般格式已在第六章介紹。

（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

一般說來銷售收款方式主要有三種：一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出售貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。第一種銷售收款方式由于只由營業(yè)員一人完成，不利于付貨、收款的相互牽制，發(fā)生差錯后不易及時發(fā)現(xiàn)，分不清付貨、收款及營業(yè)員之間的彼此責(zé)任，因而現(xiàn)在大多數(shù)零售企業(yè)都采取第二種銷售收款方式。下面以第二種銷貨收款方式為例說明零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計。

1、銷貨憑證的設(shè)計

在貨款分管銷貨收款方式下，每日營業(yè)終了，應(yīng)由收款員填制“內(nèi)部交款單”，連同銷貨款現(xiàn)金或存入銀行的銀行送款單回單聯(lián)交給出納部門；由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關(guān)憑證填制“商品進銷存報告單”，并連同有關(guān)憑證交給財會部門，作為會計核算的依據(jù)。

2、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計

在貨款分管銷貨收款方式下，零售銷貨業(yè)務(wù)的一般憑證流轉(zhuǎn)程序如書上所示。

第三節(jié) 儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計

一、儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

1、存貨的儲存業(yè)務(wù)具有的特點：（1）占壓資金數(shù)量大；

（2）儲存量大小直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售；

（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場供求關(guān)系變動而導(dǎo)致存貨損失；

（4）存貨種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機；

（5）實物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。

2、會計制度設(shè)計的目標(biāo)：

（1）對存貨正確計價并保持賬實相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況；

（2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞?實現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要,又能減少資金占壓,促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置；（3）保證存貨的安全。

二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點：

1、落實保管責(zé)任制度

2、建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計量制度

3、采用永續(xù)盤存制，加強會計對存貨的控制

4、健全實地盤點制度

5、實施存貨保險制度

6、建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

7、確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶辦法

8、健全存貨明細(xì)賬設(shè)置

第四節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計

一、存貨的計價

1、存貨數(shù)量的盤存方法

2、收入存貨的入賬價值（1）購貨價格（2）附帶成本（3）稅金（4）制造費用

3、發(fā)出存貨的計價方法

4、期末存貨價值的確定

二、原材料的核算方法

1、按實際成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

第一、結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達

第二、已支出貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫 第三、材料已到，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付 第四、采用預(yù)付貨款的方式采購材料（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細(xì)分類賬的種類及其核算方法 第一、明細(xì)分類賬的種類 A.材料卡片 B.材料明細(xì)分類賬

第二、明細(xì)分類賬的設(shè)置方法 A.“兩套賬”方式 – 指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，財會部門設(shè)置和登記材料明細(xì)賬。B.“一套賬”方式--指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一，賬冊平時放在倉庫，由倉庫負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價，登記金額。

2、按計劃成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達

②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達 ③采用預(yù)付貨款方式采購材料

④材料已到，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細(xì)分類賬的種類和設(shè)置方法 ①材料明細(xì)分類賬 ②物資采購明細(xì)分類賬 ③材料成本差異明細(xì)分類賬

3、按計劃成本計價的優(yōu)點

（1）便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因,有利于改進物資采購的經(jīng)營管理工作。

（2）可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于分析車間材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因,考核車間的經(jīng)營成果。

（3）可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計價和材料明細(xì)分類賬的登記工作。

三、商品的核算方法

1、數(shù)量進價金額核算法

（1）數(shù)量進價金額核算法的適用范圍——批發(fā)

①一般經(jīng)營大宗商品買賣，商品購銷量大，企業(yè)規(guī)模相應(yīng)較大，內(nèi)部機構(gòu)分工較細(xì),有明確的經(jīng)濟責(zé)任和健全的手續(xù)制度。

②庫存商品數(shù)量較大，儲存地點可能有多處，因而要求建立一套比較嚴(yán)密的管理制度和核算制度。

③一般以生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè)為交易對象，異地交易占較大比重。因此，商品交易一般以合同為依據(jù)，購銷雙方都要求填制內(nèi)容比較完整的交易憑證，以利商品交接和貨款結(jié)算。（2）數(shù)量進價金額核算法的主要內(nèi)容

① “庫存商品”的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，均以商品進價計價。②建立一套完整的商品賬體系，包括：

A.建立一套完整的三級商品賬，即庫存商品總賬、庫存商品類目賬、庫存商品明細(xì)賬。B.建立一套完整的商品明細(xì)賬。（3）數(shù)量進價金額核算法的賬務(wù)處理 ①購進商品的賬務(wù)處理 ②銷售商品的賬務(wù)處理

A.商品銷售收入和銷貨款的收取 B.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本與注銷庫存商品 C.分期收款銷售商品 ③代銷商品的賬務(wù)處理

2、售價金額核算法

（1）售價金額核算法的適用范圍——零售

①零售企業(yè)以廣大銷費者為服務(wù)對象，交易額小，交易次數(shù)頻繁，一般不需要填制銷售發(fā)票。②零售企業(yè)通常綜合經(jīng)營，商品品種和規(guī)格復(fù)雜。

③零售企業(yè)商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉(zhuǎn)能順利進行來確定庫存定額，加之多數(shù)企業(yè)商品銷售和儲存都由柜臺直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品的數(shù)量變化情況。

④凡購進的商品都要立即訂明售價,以備上架供售,所以,零售企業(yè)在經(jīng)營管理的很多方面,大都從售價出發(fā)，而不是從成本出發(fā)來考慮問題。（2）售價金額法的主要內(nèi)容 ①確定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制 ②售價記賬，金額控制

③建立商品盤存制度，定期實地盤點商品 ④實行明碼標(biāo)價制度，加強商品價格管理 ⑤健全進貨驗收制度和銷貨收款制度（3）售價金額核算法的賬務(wù)處理 ①購進商品的賬務(wù)處理 ②銷售商品的賬務(wù)處理

3、進價金額核算法

（1）進價金額核算法的適用范圍

適于鮮活商品的核算。

（2）進價金額核算法的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理

①商品購進后，財會部門按購進原價登記“庫存商品”總分類賬戶，并按商品大類或柜組、門市部進行分戶，只登記進價金額，不登記數(shù)量。各實物負(fù)責(zé)人可以根據(jù)經(jīng)營管理需要，設(shè)置主要商品進銷存數(shù)量備查簿。

②商品銷售后,財會部門根據(jù)實際銷售收入登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“銀行存款”等賬戶,平時不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本,不注銷庫存商品。

③內(nèi)部調(diào)撥商品時,如果庫存商品已進行明細(xì)分類核算,則應(yīng)按原價作內(nèi)部移庫處理,否則,財會部門不作任何賬務(wù)處理。

④商品溢價和商品調(diào)價，財會部門不作賬務(wù)處理。但是，對責(zé)任事故必須及時查究。⑤已銷商品成本，于月末根據(jù)實際盤存商品進價金額倒擠，或采用批清批結(jié)方法計算出已銷商品成本后，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

“進價記賬、盤存記銷”核算方法。

4、數(shù)量售價金額核算法

適于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)。（1）庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一律按商品售價記賬。

（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)賬，按商品的品名、編號分設(shè)明細(xì)賬戶，同時進行數(shù)量核算和金額核算。

（3）要增設(shè)“商品成本差異”賬戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。

5、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法（1）存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 ①拒付貨款和拒收貨物的核算 A.拒付貨款：全部拒付與部分拒付 B.承付貨款后，拒收貨物的核算 ②進貨退出的核算

購進貨物在款項已付、貨物已驗收入庫后，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題等，可與供貨商協(xié)商退貨 ③進貨退補價的核算

A.進貨退價—指實際進價低于已結(jié)算價，應(yīng)由供貨商退回多收價款。B.進貨補價—指實際進價高于已結(jié)算價，應(yīng)由進貨方補給供貨商少付的價款。④進貨發(fā)生溢缺的核算

購入貨物在驗收時發(fā)生溢余或短缺，應(yīng)先按實收數(shù)量計入“庫存商品”或“原材料”賬戶,按采購數(shù)沖減“物資采購”賬戶，將溢缺部分借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因并得到處理后再分別情況處理；若屬于供貨方多發(fā)或少發(fā)的,應(yīng)進行結(jié)算,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；若短缺屬于自然損耗的，記入“營業(yè)費

用”賬戶；屬于運輸單位或應(yīng)由保險公司賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收”賬戶。（2）存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 ①銷貨退回的核算 ②銷貨折讓的核算

四、包裝物、低值易耗品的核算方法：

1、包裝物的確認(rèn)

2、包裝物的攤銷：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法

3、包裝物的核算

4、低值易耗品的確認(rèn)

5、低值易耗品的攤銷

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物資

1、委托加工物資的賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

2、委托加工物資的賬務(wù)處理（1）撥付委托加工物資

（2）結(jié)算加工費、稅金和運雜費（3）收回加工物資

第四篇：會計制度設(shè)計——存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

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會計制度設(shè)計——存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié) 存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點

（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計

1、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐?、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計工作

1）存貨編號的設(shè)計：

a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標(biāo)準(zhǔn)編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時，除認(rèn)真清點全部存貨實存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

（二）存貨的特點

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動資產(chǎn)

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4、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

二、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求

（一）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益

（二）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求

1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全

2、正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行

3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

第二節(jié) 存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關(guān)會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計

1、建立完整的采購登記制度

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2、請購與審批控制設(shè)計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗收控制設(shè)計

1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗收制度

（四）付款控制設(shè)計

1、遵守相關(guān)制度

2、加強預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。

二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計制度設(shè)計，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

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5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計：

采購業(yè)務(wù)憑證：

材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單

1、采購計劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額

3）編制采購申請計劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設(shè)立供應(yīng)合同備查簿或登記卡片

3、請購單：

4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財會部門、統(tǒng)計部門）

采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報告單

6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應(yīng)部門、財會部門等

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（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計

1、指定專人填制有關(guān)憑證

2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

3、不相容職務(wù)分離

4、憑證傳遞要及時

（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

主要包括：

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計

2、臨時采購申請程序設(shè)計

3、材料采購、驗貨、付款程序設(shè)計

4、退貨及折讓程序設(shè)計

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計

1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序

①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃

②采購計劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購合同

③財會部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務(wù)收支計劃

2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點

①采購計劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同

②會計部門參加采購合同的會簽

2、臨時采購申請程序設(shè)計

1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦?/p>

①請購單位編制請購單交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購

③通知財會部門以備貨款結(jié)算

2）臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點

①臨時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理

②會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施

3、材料采購、驗貨、付款程序設(shè)計

1）材料采購、驗貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨

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③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門

④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門

⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離

②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款

③定期進行帳帳、帳卡和帳實核對

4、退貨及折讓程序設(shè)計

1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序

①由儲存部門或用料部門填制“請購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢驗部門驗收并編制驗收報告

④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應(yīng)報告給會計部門

⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點

①退貨及折讓發(fā)生時，應(yīng)由雙方協(xié)商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門，作為處理依據(jù)

③送交會計部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證

二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

（一）儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計

存貨收發(fā)存有關(guān)憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。

1、領(lǐng)料登記表

1）多次使用，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料

2）一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉庫留存、會計部門

2、限額領(lǐng)料單

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1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料

2）由供應(yīng)部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領(lǐng)料部門、倉庫、會計部門

3、收發(fā)料匯總表：會計部門編制

1）收料匯總表

2）發(fā)料匯總表

3）存貨收發(fā)結(jié)存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對帳

4、材料吊卡

5、盤點報告：定期、不定期

6、報廢單

（二）儲存業(yè)務(wù)主要處理程序設(shè)計：收料程序和發(fā)料程序

1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序

1）材料發(fā)料程序

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)材料明細(xì)賬編制材料庫存月報

④會計部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表

2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點

①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管

②會計部門對來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進行核對，從而保證領(lǐng)料的真實性和正確性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

2、委托加工材料發(fā)料程序

1）委托加工材料發(fā)料程序

①企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工材料領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領(lǐng)料及運輸

②材料倉庫發(fā)料、運輸部門領(lǐng)料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬

④月末，生產(chǎn)計劃部門、運輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)嫴块T，會計部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬

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2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點

①委托加工材料領(lǐng)用、運輸、發(fā)放和記賬分管

②財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領(lǐng)、實領(lǐng)和實發(fā)數(shù)量的一致性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

3、委托加工材料完工驗收、付款程序

1）委托加工材料完工驗收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細(xì)賬

④會計部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算

⑤供應(yīng)部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行帳卡、帳帳和帳實核對

2）委托加工材料完工驗收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點

①核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性

②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單

③對加工費用進行審核

④定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

4、低值易耗品發(fā)放程序

1）低值易耗品發(fā)放程序

①領(lǐng)用部門提出領(lǐng)用申請，經(jīng)本部門的主管審批后交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理，如批準(zhǔn)，則開具領(lǐng)料單授權(quán)倉庫發(fā)放

③倉庫發(fā)放后及時登記卡片

④通知供應(yīng)部門和會計部門入賬

2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)控制點

①領(lǐng)用必須經(jīng)過審批

②設(shè)置登記簿，加強對在用低值易耗品的管理

③定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

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第五篇：存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

存貨業(yè)務(wù)會計處理程序

設(shè)計

xx

學(xué)校

xx學(xué)院

xx班

存貨業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計

一、設(shè)計背景

存貨管理是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。對于正常運營的企業(yè)來說，持有一定數(shù)量的存貨十分必要。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的一個重要項目，在流動資產(chǎn)總額中占有較大比例，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來源。健全的存貨管理制度有利于企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進行詳盡、全面的控制和管理；幫助庫存會計進行庫存商品的核算；提供的各種庫存報表和庫存分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù)；實現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進行。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強存貨業(yè)務(wù)的控制與核算，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立相應(yīng)的存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計制度。

二、設(shè)計目的

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益

三、設(shè)計內(nèi)容

包括：存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計、存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計、存貨核算方法設(shè)計、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計。

四、詳細(xì)設(shè)計

4.1、存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計

一、存貨概念及其基礎(chǔ)工作設(shè)計

1、存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計工作

1）存貨編號的設(shè)計：

a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標(biāo)準(zhǔn)編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時，除認(rèn)真清點全部存貨實存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

3、存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

4、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求

a、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全

b、正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行

c、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

4.2、存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關(guān)會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計

1、建立完整的采購登記制度

2、請購與審批控制設(shè)計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗收控制設(shè)計

1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗收制度

（四）付款控制設(shè)計

1、遵守相關(guān)制度

2、加強預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。

二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計制度設(shè)計，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

4.3、存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計

（一）存貨的計價

1．存貨的入賬價值

（1）購入的存貨

制造業(yè)購入的存貨按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。

（2）自制的存貨

按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨

以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

（4）投資者投入的存貨

按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。

（5）接受捐贈的存貨

按以下規(guī)定確定其實際成本：

A.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

B.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市 場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

（6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： A.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費，作為實際成本；

B.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

（7）以非貨幣性交易換入的存貨

按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： A.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；

B.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。

（8）盤盈的存貨

按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。

2．發(fā)出存貨的計價方法

存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。

3．期末存貨的計價方法

（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法。

（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理。

（二）存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設(shè)計

1．存貨數(shù)量的盤存方法

企業(yè)的存貨數(shù)量要靠盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。

2．存貨清查盤點的設(shè)計

（1）存貨清查盤點的方法

為保護企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)必須對存貨進行定期或不定期的清查盤點。存貨的清查通常采用實地盤點的方法，通過盤點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。

（2）存貨清查結(jié)果的處理程序 存貨清查結(jié)果的會計處理程序分為兩個步驟：首先，在報請有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤 點報告單”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理的財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤 盈或盤虧、毀損存貨的實際成本調(diào)整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符；其次，在報請有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理意見，將待處理的財產(chǎn)溢余或損失分別結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。

（3）存貨清查的核算

為了核算和監(jiān)督企業(yè)在存貨清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

（三）原材料的核算方法

按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，原材料日常收發(fā)的核算，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，具體采用哪一種方法，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

1．按實際成本計價的原材料核算

2．按計劃成本計價的原材料核算

（四）商品的核算方法

商品流轉(zhuǎn)核算方法的實質(zhì)，是按什么原則和方法組織庫存商品的核算。1．?dāng)?shù)量進價金額核算法 2.售價金額核算法

售價金額核算法的主要內(nèi)容如下：

a.確定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制。

b.售價記賬，金額控制。

c.建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。

d.實行明碼標(biāo)價制度，加強商品價格管理。

e.健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。

（五）包裝物的核算方法

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”賬戶。本賬戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。

(六)低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指勞動資料中單位價值較低，使用時間較短的那部分用具和設(shè)備。此外，特殊用品和設(shè)備，無論其價值大小和使用年限長短，都應(yīng)作為低值易耗品核算。從性質(zhì)上看，低值易耗品屬于勞動資料，可多次參加周轉(zhuǎn)且不改變原有實物形態(tài)。但是，由于其價值較低，或易于損壞，為簡化核算工作，會計上將它作為流動資產(chǎn)，視同存貨進行核算。

4.4、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計

（一）存貨的取得、驗收與入庫控制設(shè)計

1、存貨的取得（1）、企業(yè)外購存貨控制設(shè)計（2）、企業(yè)接受投資者投入的存貨（3）、企業(yè)取得的存貨為對方單位抵頂債務(wù)的

2、存貨的驗收

企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和人員對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。驗收合格的辦理入庫手續(xù)，不合格的進行相關(guān)處理。

3、存貨入庫

企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)驗收證明對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫存貨的數(shù)量和金額。

（二）存貨的倉儲與保管

（三）存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制

（四）存貨的控制的監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

1、存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

2、存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

3、存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。

4、存貨處置制度的執(zhí)行情況。

5、存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。