第一篇：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路

時(shí)間：2012-07-26 15:01來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)編輯：尛菁

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細(xì)資料和備查賬簿），對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是：

第一步：將利潤(rùn)表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過(guò)入工作底稿的有關(guān)欄目；第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料，對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。其中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。

編制調(diào)整分錄時(shí)的基本思路是：先假設(shè)本期損益表中發(fā)生的各項(xiàng)收支（凈利潤(rùn)）均為現(xiàn)金收支，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，按照各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項(xiàng)目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)前項(xiàng)目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項(xiàng)目中再進(jìn)行調(diào)整。

第二篇：現(xiàn)金流量表的編制與分析

現(xiàn)金流量表的編制與分析

一、現(xiàn)金流量表的作用

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制

早期的會(huì)計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤(rùn)的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時(shí)無(wú)論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時(shí)期。

資金流量表經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間才被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充。利潤(rùn)表只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，但不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說(shuō)明變動(dòng)的原因。利潤(rùn)表根據(jù)相關(guān)性的原則對(duì)實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對(duì)債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)方法的可選擇性使會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。

2、從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表

資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動(dòng)的籌資投資活動(dòng)在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動(dòng)的全貌。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來(lái)，西方會(huì)計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)1992年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。

以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和償付能力。首先，流動(dòng)資金是流動(dòng)資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長(zhǎng)于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)有些在短期內(nèi)即將出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動(dòng)資金來(lái)衡量和分析企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和變現(xiàn)能力有較大差異。

1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更新了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；1998年，我國(guó)財(cái)政部也提出了同樣的要求。

3、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說(shuō)明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表更明確、更易理解。

編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對(duì)外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的差異，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)利能力和經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無(wú)關(guān)的投資籌資活動(dòng)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的編制

1、直接法

直接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，直接按類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：

營(yíng)業(yè)收入 +以往應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預(yù)收負(fù)債增加 =銷售收現(xiàn)-本期形成應(yīng)收資產(chǎn)、以往預(yù)收負(fù)債兌現(xiàn)

營(yíng)業(yè)成本 +以往應(yīng)付負(fù)債兌付、本期存貨囤積 =購(gòu)貨付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付負(fù)債、動(dòng)用以往存貨

其他收入 +以往其他應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應(yīng)付負(fù)債增加 =其他收現(xiàn)-本期形成其他應(yīng)收資產(chǎn)、以往其他應(yīng)付負(fù)債兌現(xiàn)

其他費(fèi)用 +以往應(yīng)付費(fèi)用兌付、本期預(yù)付費(fèi)用增加 =其他付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付費(fèi)用、以往預(yù)付費(fèi)用減少-不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷）—————————————————————————————

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-△非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（原值）+△經(jīng)營(yíng)性負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷）

+投資收益營(yíng)業(yè)外收支-△非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +△非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外）=籌資現(xiàn)金凈流入

凈利潤(rùn)-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外）=現(xiàn)金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指息前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

財(cái)務(wù)費(fèi)用指籌資成本如利息、籌資費(fèi)用等，經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其他費(fèi)用； 營(yíng)業(yè)外收支指與投資有關(guān)的固定資產(chǎn)處理?yè)p益等，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其他收支。1-1帳戶法

業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡(jiǎn)捷的帳務(wù)法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來(lái)源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴(yán)謹(jǐn)且便于核對(duì)的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調(diào)整分錄，將編制過(guò)程簡(jiǎn)化為三步，簡(jiǎn)單舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)19##資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下，除此以外，我們還需了解有關(guān)投資、籌資活動(dòng)和某些損益項(xiàng)目的詳細(xì)資料：本期出售10萬(wàn)元的短期投資，購(gòu)入5萬(wàn)元長(zhǎng)期投資；盤盈固定資產(chǎn)一筆，原值5萬(wàn)元，估計(jì)折舊2萬(wàn)元，本期計(jì)提折舊5萬(wàn)元；歸還5萬(wàn)元短期借款和10萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)付款；本期銷售費(fèi)用中有2萬(wàn)元為支付給職工資金，管理費(fèi)用中有3萬(wàn)元為支付給職工資金；財(cái)務(wù)費(fèi)用中經(jīng)營(yíng)性開支0.5萬(wàn)元，利息支出2.5萬(wàn)元；本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為租金收入，營(yíng)業(yè)外支出是經(jīng)營(yíng)性的；投資收益中1萬(wàn)元是出售投資獲利，2.5萬(wàn)元為長(zhǎng)期投資分得利潤(rùn)。

首先，我們把利潤(rùn)表中的各項(xiàng)收支進(jìn)行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的變動(dòng)原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金變動(dòng)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變動(dòng)均反向過(guò)入草表，即借方過(guò)入流入，貸方過(guò)入流出，過(guò)入時(shí)根據(jù)利潤(rùn)表各項(xiàng)收支進(jìn)行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬(wàn)元 資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 貸方 2 A10

負(fù)債權(quán)益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 貸方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)付

款

b2 預(yù)提費(fèi)用 c3 流動(dòng)負(fù)債

合計(jì) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 減：累計(jì)折舊 凈值 資產(chǎn)合計(jì) 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

長(zhǎng)期應(yīng)付

款

實(shí)收資本 d5 未分配利

潤(rùn)

所有者權(quán)

益 負(fù)債權(quán)益

合計(jì) 利潤(rùn)表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

單位：萬(wàn)元

銷售收入

銷售成本 銷售費(fèi)用

銷售稅金及附加 銷售利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益

營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額 減：所得稅 凈利潤(rùn) 金額

經(jīng)營(yíng) 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投資 105

籌資

不涉及現(xiàn)金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：這步分析也可在登現(xiàn)金流量表草表時(shí)直接完成

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流入： 銷售收現(xiàn) 收到租金 現(xiàn)金流出： 購(gòu)貨付現(xiàn)

職工工資、福利 所得稅 其他稅費(fèi) 其他支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

c3 +e5

b2 +d5

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

A10

E5

現(xiàn)金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投資活動(dòng) 現(xiàn)金流入： 收回投資 分得利潤(rùn) 現(xiàn)金流出： 權(quán)益性投資

三、籌資活動(dòng) 現(xiàn)金流出： 償還債務(wù)

償付長(zhǎng)期應(yīng)付款 償付利息

四、不涉及現(xiàn)金 合計(jì)（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、間接法

間接法是以利潤(rùn)表中的本期利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費(fèi)用以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，據(jù)以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

凈利潤(rùn)-投資收益和營(yíng)-△非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)+△經(jīng)營(yíng)性負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入

業(yè)外收支即營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +不減少現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷）+投資收益營(yíng)業(yè)外收支-△非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +△非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外）=籌資現(xiàn)金凈流入 凈利潤(rùn)-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外）=現(xiàn)金凈流入 ——————————————————————————————————

由此可見，兩種方法的區(qū)別在于對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的計(jì)算不同，直接法根據(jù)利潤(rùn)表由上而下得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并對(duì)其逐項(xiàng)調(diào)整，間接法由下而上倒算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)然后整體調(diào)整。因此，在直接法的基礎(chǔ)上編制間接法現(xiàn)金流量表，投資、籌資部分不動(dòng)，只需將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中權(quán)責(zé)發(fā)生制下的各項(xiàng)收支替換為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即凈利潤(rùn)扣減投資收益營(yíng)業(yè)外收支加上財(cái)務(wù)費(fèi)用，然后把經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)匯總列示即可。如上例中間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以計(jì)算如下：

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 凈利潤(rùn)

減：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：折舊

減：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.5 3 2.5 1

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

d5 b2 +c3

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

現(xiàn)金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 項(xiàng)目的增加 加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

f10+e5 A10+E5 0

間接法編制時(shí)未能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

3、中西現(xiàn)金流量表編制的幾點(diǎn)區(qū)別

在編制方法上，我國(guó)要求必須采用直接法，同時(shí)補(bǔ)充間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)采用直接法，但也可采用間接法。

在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的具體分類上，我國(guó)打破了利潤(rùn)表本身的格局，要求對(duì)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目進(jìn)行具體分析、分解，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據(jù)其中貨款收入部分進(jìn)行調(diào)整，其他業(yè)務(wù)收入中要把租金收入分解出來(lái)，銷售成本、費(fèi)用、管理費(fèi)用中支付給職工的部分要分解出來(lái)，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用也要進(jìn)行分析、分解，這使得報(bào)表的編制非常復(fù)雜和難以掌握。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分類基本上與利潤(rùn)表吻合，編制起來(lái)相對(duì)簡(jiǎn)便。

在投資收益上，我國(guó)將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，投資收益不需要進(jìn)行分解；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在將資本收益作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的同時(shí)將一般股利、利息收益列作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資收益需要進(jìn)行分解；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

在籌資成本上，我國(guó)將支付利息和股利均作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要進(jìn)行詳細(xì)分解；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在將支付股利作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出的同時(shí)將支付的利息列作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要分解；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

三、現(xiàn)金流量表的分析

1、結(jié)構(gòu)分析

首先要分析現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三者對(duì)現(xiàn)金凈流量的貢獻(xiàn)。在這一分析過(guò)程中，我們要結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)周期確定分析的重點(diǎn)。

對(duì)處于開發(fā)期的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可能為負(fù)，我們應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的籌資活動(dòng)，分析其資本金是否足值到位，流動(dòng)性如何，企業(yè)是否過(guò)度負(fù)債，有無(wú)繼續(xù)籌措足夠經(jīng)營(yíng)資金的可能；同時(shí)判斷其投資活動(dòng)是否適合經(jīng)營(yíng)需要，有無(wú)出現(xiàn)資金挪用或費(fèi)用化現(xiàn)象。我們應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)分析將還款期限定于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可產(chǎn)生凈流入時(shí)期。

對(duì)處于增長(zhǎng)期的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)該為正，我們要重點(diǎn)分析其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當(dāng)，了解成本、費(fèi)用控制情況預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展空間，企業(yè)是否充分利用應(yīng)付款項(xiàng)，同時(shí)我們要關(guān)注這一階段企業(yè)有無(wú)過(guò)分?jǐn)U張導(dǎo)致債務(wù)增加。

對(duì)處于成熟期的企業(yè)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)趨于正常化或適當(dāng)萎縮，我們要重點(diǎn)分析其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入是否有保障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長(zhǎng)速度是否匹配，同時(shí)關(guān)注企業(yè)是否過(guò)分支付股利，有無(wú)資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營(yíng)業(yè)外收入。

對(duì)處于衰退期的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量開始萎縮，我們要重點(diǎn)分析其投資活動(dòng)在收回投資過(guò)程中是否獲利，有無(wú)冒險(xiǎn)性的擴(kuò)張活動(dòng)，同時(shí)要分析企業(yè)是否及時(shí)縮減負(fù)債，減少利息負(fù)擔(dān)。這一階段的貸款期限不應(yīng)超過(guò)其現(xiàn)金流量出現(xiàn)赤字。

結(jié)合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業(yè)處于成長(zhǎng)期或成熟期，主應(yīng)業(yè)務(wù)突出，銷售回籠較好，費(fèi)用也得到了有效控制，而且企業(yè)在盈利時(shí)及時(shí)調(diào)整其籌資份額，減輕了利息負(fù)擔(dān)。

2、比率分析

如果是熟悉的客戶，對(duì)首期現(xiàn)金流量表已作過(guò)詳細(xì)分析，我們也可直接進(jìn)行比較簡(jiǎn)捷的比率分析。通過(guò)比率分析，我們可以粗略分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力。常見的指標(biāo)如下： 1）償債能力：現(xiàn)金比率，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額與流動(dòng)負(fù)債之比。一般認(rèn)為這一比率應(yīng)在0.25左右，即可供支付一個(gè)季度的資金需求?，F(xiàn)金利息支付比率，即付息前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與利息之比。這一比率是根據(jù)已獲利息倍數(shù)的原理推導(dǎo)的，一般認(rèn)為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業(yè)現(xiàn)金比率為0.16，要全部?jī)斶€短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現(xiàn)金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。

2）營(yíng)運(yùn)能力：銷售收現(xiàn)率，即本期銷售收現(xiàn)除以期初應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)余額減預(yù)收帳款余額加本期銷售收入。購(gòu)貨付現(xiàn)率，即本期購(gòu)貨付現(xiàn)除以期初應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)余額減預(yù)付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，購(gòu)貨付現(xiàn)率為71.25%，略高于銷售收現(xiàn)率，時(shí)間一長(zhǎng)，企業(yè)可能會(huì)囤積一定的資金在存貨上。

3）盈利能力：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之差，即本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與本期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間的差距?，F(xiàn)金股利支付比率，即本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利與本期現(xiàn)金余額之比，反映企業(yè)利潤(rùn)分配的能力。本例中企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之差為正10，利潤(rùn)比較確實(shí)，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負(fù)債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來(lái)的發(fā)展作適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)投入。

3、趨勢(shì)分析

如果取得連續(xù)多期現(xiàn)金流量表，我們還可以將兩期以上的報(bào)表予以并列比較，進(jìn)行趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析可以分絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種，主要應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。絕對(duì)數(shù)比較報(bào)表通?？稍鲈O(shè)“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對(duì)數(shù)比較報(bào)表一般以現(xiàn)金流入總額為100%，其他各項(xiàng)與之相比計(jì)算結(jié)構(gòu)百分比。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的趨勢(shì)分析一般要結(jié)合企業(yè)銷售增長(zhǎng)情況，分析二者變動(dòng)趨勢(shì)是否配比，現(xiàn)金流入的增長(zhǎng)主要得益于銷售增長(zhǎng)還是貨款回籠加速，現(xiàn)金流出的增長(zhǎng)是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費(fèi)用巨增，現(xiàn)金流入、流出增長(zhǎng)速度孰快孰慢，現(xiàn)金流量增長(zhǎng)趨勢(shì)是否穩(wěn)定等。

如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額－籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式：

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）

2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－長(zhǎng)期借款期初數(shù)）

3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期初數(shù)－長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。

三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）

3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）

4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。

6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。

四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。

3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中折舊＋管理費(fèi)用中折舊或：＝累計(jì)折舊期末數(shù)－累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷＝無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）＝待攤費(fèi)用期初數(shù)－待攤費(fèi)用期末數(shù)

7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＝預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)－預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)

8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）

12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）

13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。

14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）

16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

2、收到的稅費(fèi)返還＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。

4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）

5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”

6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)

六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

七、重要說(shuō)明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的簡(jiǎn)單辦法，說(shuō)其簡(jiǎn)單，是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無(wú)法全面反映出來(lái)；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時(shí)做好積累，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是決算報(bào)表，平時(shí)并無(wú)編報(bào)要求，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵Γ韬鲎龊眠@一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無(wú)從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過(guò)程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。各位可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對(duì)該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)以及購(gòu)并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）

第三篇：現(xiàn)金流量表的編制方法：分析填列法

現(xiàn)金流量表的編制方法：分析填列法

分析填列法的邏輯

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項(xiàng)目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的?可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增加額或“預(yù)收賬款”項(xiàng)目減少額（簡(jiǎn)稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入?對(duì)應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對(duì)上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入?應(yīng)收項(xiàng)目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項(xiàng)都應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）—在建工程等調(diào)整項(xiàng)目發(fā)生額。

2.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：存貨———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

企業(yè)購(gòu)買存貨時(shí)發(fā)生支付金額，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄我們可以得出：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額的增加并未全部付現(xiàn)?有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付?必須進(jìn)行調(diào)整。而對(duì)應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加?表示付前期的購(gòu)貨或付后期的購(gòu)貨?要加上?則有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費(fèi)等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費(fèi)雖使存貨增加?但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付?都應(yīng)該在購(gòu)買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費(fèi)雖使存貨增加?又付現(xiàn)了?但不屬于“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目核算內(nèi)容?也要在式應(yīng)該在購(gòu)買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過(guò)調(diào)整，綜上可得：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列如成本制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)。

3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時(shí)候還包括在建工程的臨時(shí)人員。所以經(jīng)過(guò)聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-【應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額】

4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅等，經(jīng)過(guò)對(duì)稅金的調(diào)整可以得到：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅-已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）

而投資及籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性

但是，我們這種差距是可以忍受的。現(xiàn)金流量表首先對(duì)現(xiàn)金流量的科學(xué)分類，使得編制者在宏觀上對(duì)現(xiàn)金的把握處在一個(gè)很理想的重要性水平上。而單筆分錄對(duì)主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大，并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會(huì)計(jì)期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

第四篇：現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧（共）

現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧

現(xiàn)金流量表的編制很難達(dá)到100％的正確，但我們要力爭(zhēng)提高正確率，真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。正表不可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如現(xiàn)金流入欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)則將該數(shù)據(jù)以正數(shù)填入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的現(xiàn)金流出欄，反之亦然，例：“借款所收到的現(xiàn)金”如為負(fù)數(shù)，則調(diào)整到“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”內(nèi)。涉及到利潤(rùn)表的項(xiàng)目為本年累計(jì)數(shù)做基礎(chǔ)?！百Y本公積”期末－期初>0，在正表相應(yīng)項(xiàng)目扣減，<0增加。

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）或(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入)×1.17 如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響； +其他業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-（應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息

2、收到的稅費(fèi)返還＝營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=具體工作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，與公式計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。包括部分其他應(yīng)付款（期末數(shù)-期初數(shù)）

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）或【主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+存貨(期末-期初)-不屬于購(gòu)買商品和接受勞務(wù)的成本和支出】×1.17

+其他業(yè)務(wù)成本-（應(yīng)付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù)）+（預(yù)付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬、折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

-（應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-期初數(shù)）+[應(yīng)付職工薪酬期（在建工程）期末數(shù)-期初數(shù)]

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）＝ 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—已交稅金）或營(yíng)業(yè)稅金及附加累計(jì)數(shù)/0.11 +當(dāng)期所得稅費(fèi)用-（應(yīng)交所得稅期末數(shù)－期初數(shù)）+營(yíng)業(yè)稅金及附加+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)成本”中有關(guān)稅金項(xiàng)目

即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。包括不能隨時(shí)支付的承兌匯票保證金，期初和期末現(xiàn)金相應(yīng)扣除。包括部分其他應(yīng)收款（期末數(shù)-期初數(shù)）

二、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1．收回投資所收到的現(xiàn)金

＝交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）分析填列。該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－期初數(shù)）3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額-（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）-（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）

4．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

＝（在建工程期末數(shù)－期初數(shù)）（剔除利息）＋<固定資產(chǎn)（原值）期末數(shù)－期初數(shù)>＋<無(wú)形資產(chǎn)（原值）期末數(shù)－期初數(shù)>＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－期初數(shù)）

上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。5．投資所支付的現(xiàn)金

＝交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）分析填列。

三、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－期初數(shù)）2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－期初數(shù)）4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

＝（短期借款期初數(shù)－期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期初數(shù)－期末數(shù)）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－期末數(shù)）5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

五、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、凈利潤(rùn) 根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。

3、固定資產(chǎn)折舊 ＝累計(jì)折舊期末數(shù)－期初數(shù)

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷＝無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）

8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中列示。

9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 根據(jù)借方發(fā)生額分析填列

=利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額+籌資活動(dòng)(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失（減：收益）

＝投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）。應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。

12、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加），原理同13.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少），原理同15.13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期末數(shù)－期初數(shù)）<0正數(shù)填列，>0負(fù)數(shù)填列。

14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

＝應(yīng)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期末數(shù)－期初數(shù)）+預(yù)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）+壞賬準(zhǔn)備（期末數(shù)-期初數(shù)）+長(zhǎng)期應(yīng)收款（期末數(shù)－期初數(shù)）<0正數(shù)填列，>0負(fù)數(shù)填列。

15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付職工薪酬（期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅費(fèi)（期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分－期初數(shù)）＋其他應(yīng)付款（期末數(shù)－期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）+長(zhǎng)期應(yīng)付款（期末數(shù)－期初數(shù)）+應(yīng)付利息（期末數(shù)－期初數(shù)）

16、其他 一般無(wú)數(shù)據(jù)。

第五篇：編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容

編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目采用公式法編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。

一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目

計(jì)算公式如下:

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(指凈收入)

+(2)其他業(yè)務(wù)收入(如銷售多余材料、代購(gòu)代銷等)(來(lái)自于利潤(rùn)表)

+(3)銷項(xiàng)稅發(fā)生額(業(yè)務(wù)中分析)

+(4)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額)

+(5)(預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額)(來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表)

+(6)收回以前已經(jīng)核銷的壞賬

-(7)應(yīng)收的意外減少:

包括:實(shí)際發(fā)生壞賬;應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分;債務(wù)重組中對(duì)方以存貨抵賬;非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。

注意:上式的(4)中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，(6)、(7)兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。

二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目

計(jì)算公式如下:

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

+(2)其他業(yè)務(wù)支出(如銷售多余材料等)(來(lái)自于利潤(rùn)表)

+(3)本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額(業(yè)務(wù)中分析)

+(4)(存貨期末金額-存貨期初金額)

+(5)(預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額)

+(6)(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額)(來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表)

+(7)存貨的意外減少:

包括:盤虧存貨;以存貨對(duì)外投資;以存貨對(duì)外捐贈(zèng);債務(wù)重組中以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換出。

-(8)存貨的意外增加:

包括:固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分;待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分;預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分;工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分;福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分;接受存貨投入;接受存貨捐贈(zèng);債務(wù)重組中對(duì)方單位以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換入。

-(9)應(yīng)付項(xiàng)目意外減少:

包括:無(wú)法支付的應(yīng)付賬款;以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。

注意:上式中(4)存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，(7)、(8)、(9)三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。

三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目

只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用(包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等)反映在該項(xiàng)目中。

企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用(包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等)反映在投資活動(dòng)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用(不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用)反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

四、補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目

(一)“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目

反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有:

1.借:管理費(fèi)用

貸:壞賬準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.借:投資收益

貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

委托貸款減值準(zhǔn)備

3.借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

從上述可見，八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤(rùn)，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。

(二)“待攤費(fèi)用減少(減:增加)”項(xiàng)目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。

(三)“預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)”項(xiàng)目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。

(四)“投資損失(減:收益)”項(xiàng)目

根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號(hào)填列。但是在具體操作時(shí)要注意，利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列;如為投資損失時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。

(五)“存貨的減少(減:增加)”項(xiàng)目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。

(六)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”項(xiàng)目

反映本期經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況而定。

(七)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)”項(xiàng)目

反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分也列式在