第一篇：關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告審核工作有關(guān)事項(xiàng)的通知

關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告審核工作有關(guān)事項(xiàng)的通知

發(fā)布時間 : 2009年09月28日文章來源 : 國資委產(chǎn)權(quán)管理局

各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市和新疆建設(shè)兵團(tuán)國資委，各中央企業(yè)：

為規(guī)范企業(yè)國有資產(chǎn)評估行為，加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告審核工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及國家出資企業(yè)對企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告核準(zhǔn)、備案時，應(yīng)依照中國資產(chǎn)評估協(xié)會公布的《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》（以下簡稱《指南》）進(jìn)行審核，進(jìn)一步提高核準(zhǔn)和備案工作質(zhì)量。

二、各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及國家出資企業(yè)對企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告核準(zhǔn)、備案時，發(fā)現(xiàn)評估報(bào)告中存在《指南》第二十二條所列示下列情況時，應(yīng)當(dāng)要求申請核準(zhǔn)、備案單位妥善解決相關(guān)問題后，方予受理。

（一）權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵；

（二）評估程序受到限制；

（三）資產(chǎn)評估對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為中存在可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的瑕疵。

三、申請核準(zhǔn)、備案單位報(bào)送的評估報(bào)告中有關(guān)收益法說明部分應(yīng)包括下列參數(shù)、依據(jù)及測算過程：

（一）收入預(yù)測表及說明；

（二）成本及費(fèi)用預(yù)測表及說明；

（三）折舊和攤銷預(yù)測表及說明；

（四）營運(yùn)資金預(yù)測表及說明；

（五）資本性支出預(yù)測表及說明；

（六）折現(xiàn)率選取、計(jì)算、分析及說明；

（七）負(fù)債預(yù)測表及說明；

（八）溢余資產(chǎn)分析及說明；

（九）非經(jīng)營性資產(chǎn)分析及說明。

四、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)持有單位或被評估單位應(yīng)如實(shí)提供相關(guān)評估資料，確保資料真實(shí)、完整、有效。企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告中的《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》應(yīng)由委托方或產(chǎn)權(quán)持有單位按照《指南》要求編寫，對實(shí)際存在但未入賬的無形資產(chǎn)應(yīng)詳細(xì)說明。《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》應(yīng)加蓋編寫單位公章。

五、《國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表》及《接受非國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表》（見附件）已進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)申請資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案時，可從國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站下載，并按要求填報(bào)辦理。

附件：1．國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表

2．接受非國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會二○○九年九月十一日

第二篇：《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》講解

《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》講解

《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》講解 及在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 王生龍 主要內(nèi)容

第一部分 “指南”的功能作用

第二部分

關(guān)于報(bào)告聲明、摘要的編寫

第三部分

關(guān)于報(bào)告正文的編寫 第四部分

關(guān)于報(bào)告附件 第五部分

關(guān)于評估說明的編寫 第六部分

關(guān)于評估明細(xì)表

根據(jù)我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的規(guī)劃，評估指南包括對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別（細(xì)化）評估業(yè)務(wù)以及對評估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范。

2007年11月28日，中評協(xié)發(fā)布、并于2008年7月1日執(zhí)行的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》，是根據(jù)市場變化和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷完善評估報(bào)告的技術(shù)規(guī)范，是評估報(bào)告的基本要求。根據(jù)監(jiān)管部門的不同要求，從其監(jiān)管角度對評估報(bào)告提出更細(xì)的要求，作為《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》的“子準(zhǔn)則”，是更好服務(wù)于國有資產(chǎn)評估領(lǐng)域的重要舉措，也是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不斷完善的必要步驟。國有資產(chǎn)評估關(guān)系到國有資產(chǎn)權(quán)益，對國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的管理不可能脫離對資產(chǎn)評估報(bào)告的管理。

《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》，是在資產(chǎn)評估報(bào)告最低要求的基礎(chǔ)上，為滿足企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的需要，根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的相關(guān)規(guī)定，針對性地對五部分內(nèi)容做出更為詳盡的規(guī)定，充分反映企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)管的要求。

（二）與各“實(shí)體性”準(zhǔn)則的關(guān)系、實(shí)體性準(zhǔn)則、甚至其他程序性準(zhǔn)是指南的依據(jù)。

實(shí)體性準(zhǔn)則、其他程序性準(zhǔn)則主要規(guī)范評估操作要求的，如： u 《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》第一條，“為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為……”

u 《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書》第一條，“為規(guī)范業(yè)務(wù)約定書的簽訂、履行等行為 ……，”

報(bào)告指南必須以這些準(zhǔn)則的要求，提出披露的規(guī)范。

2、評估報(bào)告指南不討論如何操作的問題。

評估報(bào)告規(guī)范，是反映如何編寫、如何出具評估報(bào)告的規(guī)范性問題，不反應(yīng)也不討論具體的評估操作技術(shù)問題。

（三）國資報(bào)告指南與評估報(bào)告準(zhǔn)則的構(gòu)成銜接

指南提出評估報(bào)告由標(biāo)題及文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細(xì)表、評估說明等構(gòu)成。與《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》相比，增加了評估明細(xì)表、評估說明。

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》未強(qiáng)制要求注冊資產(chǎn)評估師在出具評估報(bào)告的同時，另行出具資產(chǎn)評估說明和評估明細(xì)表。中評協(xié)編制出版的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》講解中提出“對于國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)所屬的國有資產(chǎn)行政主管部門的要求，另行提供相關(guān)評估說明和明細(xì)表，作為國有資產(chǎn)評估核準(zhǔn)備案專用材料的一部分”。

實(shí)際上，本指南中提出的評估明細(xì)表相當(dāng)于《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》附件內(nèi)容中“評估對象涉及的資產(chǎn)清單或資產(chǎn)匯總表”的細(xì)化。

二、關(guān)于評估報(bào)告準(zhǔn)則與現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估報(bào)告規(guī)范的關(guān)系

（一）評估實(shí)踐中，已經(jīng)對現(xiàn)規(guī)范進(jìn)行“取舍”使用 現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，主要依據(jù)《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定（財(cái)評字【1999】91號）、《資產(chǎn)評估報(bào)告內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)評字【1999】302號）、《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》（國資局國資辦發(fā)【1996】23號）等規(guī)定的內(nèi)容與格式編制出具資產(chǎn)評估報(bào)告。由于：

u 評估準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺

原國有資產(chǎn)評估報(bào)告內(nèi)容與格式不適應(yīng)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的變化。評估實(shí)踐中，根據(jù)國有資產(chǎn)管理方式和要求內(nèi)容的變化、新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布執(zhí)行、新出臺的評估準(zhǔn)則，對評估說明、評估明細(xì)表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整做法已經(jīng)大量出現(xiàn)。這也是制定指南的必要性所在。

《財(cái)政部關(guān)于實(shí)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則有關(guān)制度銜接問題的通知》（財(cái)企[2008]343號）

《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》實(shí)施后，除金融企業(yè)以外的企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》。金融企業(yè)、行政事業(yè)單位及其他的國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南另行制定。在相關(guān)指南實(shí)施前，金融企業(yè)和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估報(bào)告暫參照執(zhí)行《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》的相關(guān)要求?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)評字[1999]91號）即予廢止。

（二）《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》重點(diǎn)予以規(guī)范的方面： 1.根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整了評估明細(xì)表的格式和內(nèi)容；

3.固化實(shí)踐中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地體現(xiàn)可操作性；比如：明確了引用土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估結(jié)論的方式和要求等；針對實(shí)踐中兩種方法評估結(jié)論差異原因的復(fù)雜性，強(qiáng)化評估范圍、委托評估資產(chǎn)分析等方面內(nèi)容；作為評估的基礎(chǔ)工作，資產(chǎn)清查應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)進(jìn)行，然后根據(jù)清查的結(jié)果申報(bào)資產(chǎn)，將所有評估明細(xì)表中“調(diào)整后賬面值”取消；

4.將一些重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行了合并，調(diào)整，以進(jìn)一步方便注冊資產(chǎn)評估師編制報(bào)告，同時方便國資監(jiān)管部門對評估項(xiàng)目的審核。

第二部分

關(guān)于聲明和摘要

一、關(guān)于報(bào)告聲明

（一）國有資產(chǎn)評估報(bào)告聲明提出的依據(jù)

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十二條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任。第二十三條規(guī)定，遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，對評估對象在評估基準(zhǔn)日特定目的下的價值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任；提供必要的資料并保證所提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性，恰當(dāng)使用評估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任。《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。第六條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》第十三條規(guī)定，評估報(bào)告的聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）注冊資產(chǎn)評估師恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

（二）提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內(nèi)容。

為了使注冊資產(chǎn)評估師有效地防范評估風(fēng)險(xiǎn)，防止評估報(bào)告被濫用，并使報(bào)告使用者更好地理解報(bào)告的內(nèi)容，注冊資產(chǎn)評估師在評估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注特別事項(xiàng)可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，提醒報(bào)告使用者注意評估結(jié)論所對應(yīng)的使用限制條件，如評估目的與評估用途、評估報(bào)告的使用者等。

本指南全面反映了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》的基本要求。

（二）國有資產(chǎn)評估報(bào)告聲明的內(nèi)容

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》第十三條規(guī)定，評估報(bào)告的聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）注冊資產(chǎn)評估師恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

（二）提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內(nèi)容。

根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》的基本要求，結(jié)合國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的特點(diǎn)，“指南”提出聲明的基本內(nèi)容，并提供了可以參考的聲明的通用內(nèi)容。聲明的基本內(nèi)容包括兩個方面，一是遵循法律法規(guī)，恪守資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，并對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；

二是提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容。

“注冊資產(chǎn)評估師聲明”指引

可供參考的內(nèi)容：

一、我們在執(zhí)行本資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，遵循相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則；根據(jù)我們在執(zhí)業(yè)過程中收集的資料，評估報(bào)告陳述的內(nèi)容是客觀的，并對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、評估對象涉及的資產(chǎn)、負(fù)債清單由委托方、被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）申報(bào)并經(jīng)其簽章確認(rèn)；所提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性，恰當(dāng)使用評估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任。解釋：主要是評估遵循的原則和承擔(dān)的責(zé)任，以及評估依據(jù)的由委托方和被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）所提供資料本身應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

三、我們與評估報(bào)告中的評估對象沒有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系；與相關(guān)當(dāng)事方?jīng)]有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系，對相關(guān)當(dāng)事方不存在偏見。

解釋：主要是利益沖突的聲明，以切實(shí)保證評估公正性

四、我們已（或者未）對評估報(bào)告中的評估對象及其所涉及資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查；我們已對評估對象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬狀況給予必要的關(guān)注，對評估對象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬資料進(jìn)行了查驗(yàn)，并對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了如實(shí)披露，且已提請委托方及相關(guān)當(dāng)事方完善產(chǎn)權(quán)以滿足出具評估報(bào)告的要求。

解釋：專門對現(xiàn)場工作和產(chǎn)權(quán)權(quán)屬進(jìn)行了聲明，說明注冊資產(chǎn)評估師的法定執(zhí)業(yè)范疇

五、我們出具的評估報(bào)告中的分析、判斷和結(jié)論受評估報(bào)告中假設(shè)和限定條件的限制，評估報(bào)告使用者應(yīng)當(dāng)充分考慮評估報(bào)告中載明的假設(shè)、限定條件、特別事項(xiàng)說明及其對評估結(jié)論的影響。

解釋：專門就評估假設(shè)和限定條件的限制做出說明，目的是讓評估報(bào)告使用者完整準(zhǔn)確理解并利用評估報(bào)告。理論上，任何一個評估結(jié)論都是在一定的假設(shè)和限定條件下成立的，假設(shè)和限定條件的任何變化都將改變評估結(jié)論?；谶@一理論設(shè)定的聲明，不僅有助于評估報(bào)告使用者全面準(zhǔn)確理解評估報(bào)告和合理利用評估結(jié)論，也有助于評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師有效地規(guī)避評估風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注意事項(xiàng)：

提供的可以參考的聲明指引內(nèi)容，僅僅是針對一般情況提示的一般性聲明內(nèi)容，在執(zhí)行具體評估業(yè)務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)就評估項(xiàng)目的具體情況，增加或細(xì)化聲明內(nèi)容。

——如境外資產(chǎn)，因時間或費(fèi)用的限制，委托方和相關(guān)當(dāng)事方提出不進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)工作，在不違背評估準(zhǔn)則的前提下，評估師采取了其他有效程序進(jìn)行了核實(shí)，并對評估對象的價值進(jìn)行估算發(fā)表了專業(yè)意見，在特殊事項(xiàng)充分披露的前提下，應(yīng)當(dāng)聲明未進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)的原因以及可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，以及對經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)的參考作用的適用性。本指南第八條

提出，評估報(bào)告聲明應(yīng)當(dāng)提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容。

二、報(bào)告摘要

（一）評估報(bào)告摘要的作用

號文件規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)以較少的篇幅，將評估報(bào)告書中的關(guān)鍵內(nèi)容摘要并刊印在評估報(bào)告書正文之前，以便使各有關(guān)方了解該評估報(bào)告書提供的主要信息，方便企業(yè)在注冊等情況下的使用?！罢迸c資產(chǎn)評估報(bào)告書正文具有同等法律效力，并按評估報(bào)告的統(tǒng)一格式要求由注冊資產(chǎn)評估師、評估機(jī)構(gòu)法定代表人及評估機(jī)構(gòu)等簽字蓋章并暑明提交日期。此規(guī)定的旨在將“摘要”作為一個獨(dú)立的文件（或者與評估報(bào)告同等法律地位的），以在一些情形下獨(dú)立使用。本指南提出，簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準(zhǔn)日、評估方法、評估結(jié)論及其使用有效期、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)等關(guān)鍵內(nèi)容。盡管與《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》和91號文件銜接一致，但對其作用進(jìn)行了調(diào)整，改變了“摘要與資產(chǎn)評估報(bào)告書正文具有同等法律效力”的說法和做法，具體由“不需要另行簽字蓋章”體現(xiàn)。其作用是方便評估報(bào)告使用者快速了解評估的主要情況和評估報(bào)告的主要信息，摘要僅僅是為了方便國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理（如出具“評估核準(zhǔn)文件”和“評估項(xiàng)目備案表”；企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記；股權(quán)設(shè)置等相關(guān)手續(xù)），而不能將摘要單獨(dú)用于其他經(jīng)濟(jì)或行政行為（如工商注冊）。

（二）評估報(bào)告摘要的內(nèi)容

特別指出：對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)，并不是將評估報(bào)告正文的“特殊事項(xiàng)說明”的內(nèi)容全部反映在摘要中，而是反映在已確定評估結(jié)論的前提下，已發(fā)現(xiàn)可能影響評估結(jié)論，但非注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)水平和能力所能評定估算的有關(guān)重要事項(xiàng)。對資產(chǎn)評估結(jié)論影響程度較大的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和事項(xiàng)影響的金額判斷和選擇。如，比如，一筆涉訴的、法院正在受理的應(yīng)收款，無論如何無法判斷其回收的可能性和回收數(shù)額，它直接導(dǎo)致評估結(jié)論的不確定性，盡管數(shù)額不大，但以賬面值列示的方法，畢竟不是專業(yè)確定的意見，同時也應(yīng)提醒報(bào)告使用者，列示的賬面值（評估值）不能替代未來的法院裁定結(jié)果。對評估結(jié)果影響重大的“評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)”，直接導(dǎo)致評估結(jié)論使用時的不確定性，也應(yīng)提醒報(bào)告使用者，評估結(jié)果未反映該期后事項(xiàng)的影響。

（三）摘要的效力和簽字問題

1、評估報(bào)告摘要簽字及位置

本指南明確提出摘要一般不需要簽字蓋章，并且置于評估報(bào)告正文之前。既然不需要簽字，一般不認(rèn)為可以單獨(dú)使用。

2、評估報(bào)告摘要提示文字

本指南沿用91號文件規(guī)定的內(nèi)容，“以上內(nèi)容摘自評估報(bào)告正文，欲了解本評估項(xiàng)目的詳細(xì)情況和合理理解評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)閱讀評估報(bào)告正文”。

本段規(guī)定可以理解為，摘要盡管反映了評估報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容和主要信息，但還不足以合理理解評估結(jié)論，以提示評估報(bào)告使用者應(yīng)當(dāng)按照評估報(bào)告正文的內(nèi)容理解評估報(bào)告和合理使用評估結(jié)論。

第三部分

關(guān)于報(bào)告正文

一、報(bào)告正文的構(gòu)成

緒言”格式內(nèi)容外，其他構(gòu)成基本一致。

與91號文件相比，指南無首部、評估原則、評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)，增加評估假設(shè)、評估報(bào)告使用限制說明。91號文件規(guī)定的“首部”，是對標(biāo)題的格式與內(nèi)容和評估報(bào)告書序號的規(guī)范，在本指南中單獨(dú)予以規(guī)范。91號文件中的“評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)”，在本指南中第22條專門規(guī)范了“特殊事項(xiàng)說明”的內(nèi)容（含評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)）

二、評估報(bào)告緒言

格式化的評估報(bào)告有利于提高管理部門的工作效率，這是制定國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南的目的之一，由此，細(xì)化要求顯得很有必要。因此，本指南參考91號文件的相關(guān)內(nèi)容，提出應(yīng)寫明該評估報(bào)告的委托方全稱、受托評估事項(xiàng)及評估工作簡要情況，并提出企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告緒言的格式內(nèi)容如下：

×××（評估機(jī)構(gòu)全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實(shí)施×××行為（事宜）涉及的×××（資產(chǎn)——單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進(jìn)行了評估?，F(xiàn)將資產(chǎn)評估情況報(bào)告如下”。

在描述中，應(yīng)當(dāng)注意：

評估方法應(yīng)采用“公允”二字，不應(yīng)采用“法定”等其他文字；評估程序應(yīng)采用“必要”二字，不應(yīng)采用“法定”等其他文字；市場價值采用“作出公允反映”，不應(yīng)采用“確定”、“評估”等其他文字。

三、委托方、被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者的概況

1、基本要求（1）所有描述，應(yīng)客觀、真實(shí)，并有依據(jù)來源。比如一些經(jīng)營統(tǒng)計(jì)資料、獲獎情況、行業(yè)地位、名次、排位等數(shù)據(jù)，因評估師并未對該信息盡職調(diào)查和核查，原則上應(yīng)謹(jǐn)慎在報(bào)告書中出現(xiàn)。

（2）篇幅不應(yīng)太大，有的報(bào)告書70%是委托方與資產(chǎn)占有方簡介的內(nèi)容，而且基本與《資產(chǎn)評估說明》中委托方和相關(guān)當(dāng)事方編寫的《關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》內(nèi)容一致。

報(bào)告書中該內(nèi)容，應(yīng)該是評估師盡職調(diào)查的結(jié)果的客觀而真實(shí)的反映。

（3）不得帶有任何誘導(dǎo)、恭維和推薦的陳述，也不得出現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)介紹性內(nèi)容。比如：“是西北地區(qū)最大的鋼鐵企業(yè)”、“市場占有率達(dá)到90%”等內(nèi)容。

（4）應(yīng)清楚介紹涉及的經(jīng)濟(jì)行為文件（比如：協(xié)議、決議、批復(fù)文件等）的形成過程和日期。并將該經(jīng)濟(jì)行為文件列示于備查文件中。

企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見月關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作有關(guān)問題的通知》號）附件》、《》填報(bào)說明”中，提出產(chǎn)權(quán)持有單位是“評估對象的

第三篇：《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》講解

?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?講解

及在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

王生龍

主要內(nèi)容

第一部分 “指南”的功能作用 第二部分 關(guān)于報(bào)告聲明、摘要的編寫 第三部分 關(guān)于報(bào)告正文的編寫 第四部分 關(guān)于報(bào)告附件 第五部分 關(guān)于評估說明的編寫 第六部分 關(guān)于評估明細(xì)表

第一部分 “指南”的功能作用

一、與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

（一）從準(zhǔn)則體系層面上理解，指南與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?評估報(bào)告準(zhǔn)則是”母子關(guān)系

根據(jù)我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的規(guī)劃，評估指南包括對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別（細(xì)化）評估業(yè)務(wù)以及對評估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范。

2007年11月28日，中評協(xié)發(fā)布、并于2008年7月1日執(zhí)行的?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?，是根據(jù)市場變化和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷完善評估報(bào)告的技術(shù)規(guī)范，是評估報(bào)告的基本要求。根據(jù)監(jiān)管部門的不同要求，從其監(jiān)管角度對評估報(bào)告提出更細(xì)的要求，作為?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的“子準(zhǔn)則”，是更好服務(wù)于國有資產(chǎn)評估領(lǐng)域的重要舉措，也是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不斷完善的必要步驟。國有資產(chǎn)評估關(guān)系到國有資產(chǎn)權(quán)益，對國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的管理不可能脫離對資產(chǎn)評估報(bào)告的管理。

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則----報(bào)告準(zhǔn)則?是資產(chǎn)評估報(bào)告的最低要求，其主要內(nèi)容是評估報(bào)告的基本要求和一般內(nèi)容構(gòu)成。

?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?，是在資產(chǎn)評估報(bào)告最低要求的基礎(chǔ)上，為滿足企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的需要，根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的相關(guān)規(guī)定，針對性地對五部分內(nèi)容做出更為詳盡的規(guī)定，充分反映企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)管的要求。

（二）與各“實(shí)體性”準(zhǔn)則的關(guān)系

1、實(shí)體性準(zhǔn)則、甚至其他程序性準(zhǔn)是指南的依據(jù)。

實(shí)體性準(zhǔn)則、其他程序性準(zhǔn)則主要規(guī)范評估操作要求的，如： ? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備?第一條，“為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)行為…… ”；

? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)?第一條，“為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為……”

? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序?第一條，“為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序行為，”

? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書?第一條，“為規(guī)范業(yè)務(wù)約定書的簽訂、履行等行為 ……，”

報(bào)告指南必須以這些準(zhǔn)則的要求，提出披露的規(guī)范。

2、評估報(bào)告指南不討論如何操作的問題。

評估報(bào)告規(guī)范，是反映如何編寫、如何出具評估報(bào)告的規(guī)范性問題，不反應(yīng)也不討論具體的評估操作技術(shù)問題。

（三）國資報(bào)告指南與評估報(bào)告準(zhǔn)則的構(gòu)成銜接

指南提出評估報(bào)告由標(biāo)題及文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細(xì)表、評估說明等構(gòu)成。與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?相比，增加了評估明細(xì)表、評估說明。

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?未強(qiáng)制要求注冊資產(chǎn)評估師在出具評估報(bào)告的同時，另行出具資產(chǎn)評估說明和評估明細(xì)表。中評協(xié)編制出版的?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?講解中提出“對于國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)所屬的國有資產(chǎn)行政主管部門的要求，另行提供相關(guān)評估說明和明細(xì)表，作為國有資產(chǎn)評估核準(zhǔn)備案專用材料的一部分”。

實(shí)際上，本指南中提出的評估明細(xì)表相當(dāng)于?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?附件內(nèi)容中“評估對象涉及的資產(chǎn)清單或資產(chǎn)匯總表”的細(xì)化。

二、關(guān)于評估報(bào)告準(zhǔn)則與現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估報(bào)告規(guī)范的關(guān)系

（一）評估實(shí)踐中，已經(jīng)對現(xiàn)規(guī)范進(jìn)行“取舍”使用

現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，主要依據(jù)?資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定（財(cái)評字【1999】91號）、?資產(chǎn)評估報(bào)告內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定?（財(cái)評字【1999】302號）、?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?（國資局國資辦發(fā)【1996】23號）等規(guī)定的內(nèi)容與格式編制出具資產(chǎn)評估報(bào)告。由于：

? 國有資產(chǎn)管理方式和要求內(nèi)容的變化； ? 新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布執(zhí)行； ? 評估準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺

原國有資產(chǎn)評估報(bào)告內(nèi)容與格式不適應(yīng)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的變化。評估實(shí)踐中，根據(jù)國有資產(chǎn)管理方式和要求內(nèi)容的變化、新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布執(zhí)行、新出臺的評估準(zhǔn)則，對評估說明、評估明細(xì)表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整做法已經(jīng)大量出現(xiàn)。這也是制定指南的必要性所在。?財(cái)政部關(guān)于實(shí)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則有關(guān)制度銜接問題的通知?（財(cái)企[2008]343號）

?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?實(shí)施后，除金融企業(yè)以外的企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)執(zhí)行?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?。金融企業(yè)、行政事業(yè)單位及其他的國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南另行制定。在相關(guān)指南實(shí)施前，金融企業(yè)和行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估報(bào)告暫參照執(zhí)行?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?的相關(guān)要求。?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定?的通知?（財(cái)評字[1999]91號）即予廢止。

（二）?企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南?重點(diǎn)予以規(guī)范的方面： 1.增加了收益法、市場法運(yùn)用的要求和指導(dǎo)；

2.根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整了評估明細(xì)表的格式和內(nèi)容； 3.固化實(shí)踐中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地體現(xiàn)可操作性；比如：明確了引用土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估結(jié)論的方式和要求等；針對實(shí)踐中兩種方法評估結(jié)論差異原因的復(fù)雜性，強(qiáng)化評估范圍、委托評估資產(chǎn)分析等方面內(nèi)容；作為評估的基礎(chǔ)工作，資產(chǎn)清查應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)進(jìn)行，然后根據(jù)清查的結(jié)果申報(bào)資產(chǎn)，將所有評估明細(xì)表中“調(diào)整后賬面值”取消；

4.將一些重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行了合并，調(diào)整，以進(jìn)一步方便注冊資產(chǎn)評估師編制報(bào)告，同時方便國資監(jiān)管部門對評估項(xiàng)目的審核。

第二部分 關(guān)于聲明和摘要

一、關(guān)于報(bào)告聲明

（一）國有資產(chǎn)評估報(bào)告聲明提出的依據(jù)

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第二十二條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任。第二十三條規(guī)定，遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，對評估對象在評估基準(zhǔn)日特定目的下的價值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任；提供必要的資料并保證所提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性，恰當(dāng)使用評估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任。?資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第五條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。第六條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第十三條規(guī)定，評估報(bào)告的聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）注冊資產(chǎn)評估師恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

（二）提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內(nèi)容。

為了使注冊資產(chǎn)評估師有效地防范評估風(fēng)險(xiǎn)，防止評估報(bào)告被濫用，并使報(bào)告使用者更好地理解報(bào)告的內(nèi)容，注冊資產(chǎn)評估師在評估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注特別事項(xiàng)可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，提醒報(bào)告使用者注意評估結(jié)論所對應(yīng)的使用限制條件，如評估目的與評估用途、評估報(bào)告的使用者等。

本指南全面反映了?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?、?資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?和?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的基本要求。

（二）國有資產(chǎn)評估報(bào)告聲明的內(nèi)容

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第十三條規(guī)定，評估報(bào)告的聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）注冊資產(chǎn)評估師恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

（二）提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內(nèi)容。

根據(jù)?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?、?資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?和?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的基本要求，結(jié)合國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的特點(diǎn)，“指南”提出聲明的基本內(nèi)容，并提供了可以參考的聲明的通用內(nèi)容。聲明的基本內(nèi)容包括兩個方面，一是遵循法律法規(guī)，恪守資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，并對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；

二是提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容?！白再Y產(chǎn)評估師聲明”指引 可供參考的內(nèi)容：

一、我們在執(zhí)行本資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，遵循相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則；根據(jù)我們在執(zhí)業(yè)過程中收集的資料，評估報(bào)告陳述的內(nèi)容是客觀的，并對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、評估對象涉及的資產(chǎn)、負(fù)債清單由委托方、被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）申報(bào)并經(jīng)其簽章確認(rèn)；所提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性，恰當(dāng)使用評估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任。解釋：主要是評估遵循的原則和承擔(dān)的責(zé)任，以及評估依據(jù)的由委托方和被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）所提供資料本身應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

三、我們與評估報(bào)告中的評估對象沒有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系；與相關(guān)當(dāng)事方?jīng)]有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系，對相關(guān)當(dāng)事方不存在偏見。

解釋：主要是利益沖突的聲明，以切實(shí)保證評估公正性

四、我們已（或者未）對評估報(bào)告中的評估對象及其所涉及資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查；我們已對評估對象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬狀況給予必要的關(guān)注，對評估對象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬資料進(jìn)行了查驗(yàn)，并對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了如實(shí)披露，且已提請委托方及相關(guān)當(dāng)事方完善產(chǎn)權(quán)以滿足出具評估報(bào)告的要求。

解釋：專門對現(xiàn)場工作和產(chǎn)權(quán)權(quán)屬進(jìn)行了聲明，說明注冊資產(chǎn)評估師的法定執(zhí)業(yè)范疇

五、我們出具的評估報(bào)告中的分析、判斷和結(jié)論受評估報(bào)告中假設(shè)和限定條件的限制，評估報(bào)告使用者應(yīng)當(dāng)充分考慮評估報(bào)告中載明的假設(shè)、限定條件、特別事項(xiàng)說明及其對評估結(jié)論的影響。解釋：專門就評估假設(shè)和限定條件的限制做出說明，目的是讓評估報(bào)告使用者完整準(zhǔn)確理解并利用評估報(bào)告。理論上，任何一個評估結(jié)論都是在一定的假設(shè)和限定條件下成立的，假設(shè)和限定條件的任何變化都將改變評估結(jié)論。基于這一理論設(shè)定的聲明，不僅有助于評估報(bào)告使用者全面準(zhǔn)確理解評估報(bào)告和合理利用評估結(jié)論，也有助于評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師有效地規(guī)避評估風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注意事項(xiàng)：

提供的可以參考的聲明指引內(nèi)容，僅僅是針對一般情況提示的一般性聲明內(nèi)容，在執(zhí)行具體評估業(yè)務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)就評估項(xiàng)目的具體情況，增加或細(xì)化聲明內(nèi)容。

——如境外資產(chǎn)，因時間或費(fèi)用的限制，委托方和相關(guān)當(dāng)事方提出不進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)工作，在不違背評估準(zhǔn)則的前提下，評估師采取了其他有效程序進(jìn)行了核實(shí)，并對評估對象的價值進(jìn)行估算發(fā)表了專業(yè)意見，在特殊事項(xiàng)充分披露的前提下，應(yīng)當(dāng)聲明未進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)的原因以及可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，以及對經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)的參考作用的適用性。本指南第八條 提出，評估報(bào)告聲明應(yīng)當(dāng)提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容。

二、報(bào)告摘要

（一）評估報(bào)告摘要的作用

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第十四條規(guī)定，評估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)提供評估業(yè)務(wù)的主要信息及評估結(jié)論。

91號文件規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)以較少的篇幅，將評估報(bào)告書中的關(guān)鍵內(nèi)容摘要并刊印在評估報(bào)告書正文之前，以便使各有關(guān)方了解該評估報(bào)告書提供的主要信息，方便企業(yè)在注冊等情況下的使用?！罢迸c資產(chǎn)評估報(bào)告書正文具有同等法律效力，并按評估報(bào)告的統(tǒng)一格式要求由注冊資產(chǎn)評估師、評估機(jī)構(gòu)法定代表人及評估機(jī)構(gòu)等簽字蓋章并暑明提交日期。此規(guī)定的旨在將“摘要”作為一個獨(dú)立的文件（或者與評估報(bào)告同等法律地位的），以在一些情形下獨(dú)立使用。

本指南提出，簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準(zhǔn)日、評估方法、評估結(jié)論及其使用有效期、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)等關(guān)鍵內(nèi)容。盡管與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?和91號文件銜接一致，但對其作用進(jìn)行了調(diào)整，改變了“摘要與資產(chǎn)評估報(bào)告書正文具有同等法律效力”的說法和做法，具體由“不需要另行簽字蓋章”體現(xiàn)。其作用是方便評估報(bào)告使用者快速了解評估的主要情況和評估報(bào)告的主要信息，摘要僅僅是為了方便國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理（如出具“評估核準(zhǔn)文件”和“評估項(xiàng)目備案表”；企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記；股權(quán)設(shè)臵等相關(guān)手續(xù)），而不能將摘要單獨(dú)用于其他經(jīng)濟(jì)或行政行為（如工商注冊）。

（二）評估報(bào)告摘要的內(nèi)容

特別指出：對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)，并不是將評估報(bào)告正文的“特殊事項(xiàng)說明”的內(nèi)容全部反映在摘要中，而是反映在已確定評估結(jié)論的前提下，已發(fā)現(xiàn)可能影響評估結(jié)論，但非注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)水平和能力所能評定估算的有關(guān)重要事項(xiàng)。對資產(chǎn)評估結(jié)論影響程度較大的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和事項(xiàng)影響的金額判斷和選擇。如，比如，一筆涉訴的、法院正在受理的應(yīng)收款，無論如何無法判斷其回收的可能性和回收數(shù)額，它直接導(dǎo)致評估結(jié)論的不確定性，盡管數(shù)額不大，但以賬面值列示的方法，畢竟不是專業(yè)確定的意見，同時也應(yīng)提醒報(bào)告使用者，列示的賬面值（評估值）不能替代未來的法院裁定結(jié)果。對評估結(jié)果影響重大的“評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)”，直接導(dǎo)致評估結(jié)論使用時的不確定性，也應(yīng)提醒報(bào)告使用者，評估結(jié)果未反映該期后事項(xiàng)的影響。

（三）摘要的效力和簽字問題

1、評估報(bào)告摘要簽字及位臵

本指南明確提出摘要一般不需要簽字蓋章，并且臵于評估報(bào)告正文之前。既然不需要簽字，一般不認(rèn)為可以單獨(dú)使用。

2、評估報(bào)告摘要提示文字

本指南沿用91號文件規(guī)定的內(nèi)容，“以上內(nèi)容摘自評估報(bào)告正文，欲了解本評估項(xiàng)目的詳細(xì)情況和合理理解評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)閱讀評估報(bào)告正文”。

本段規(guī)定可以理解為，摘要盡管反映了評估報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容和主要信息，但還不足以合理理解評估結(jié)論，以提示評估報(bào)告使用者應(yīng)當(dāng)按照評估報(bào)告正文的內(nèi)容理解評估報(bào)告和合理使用評估結(jié)論。

第三部分 關(guān)于報(bào)告正文

一、報(bào)告正文的構(gòu)成

與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?相比，除為了規(guī)范和統(tǒng)一企業(yè)國有評估報(bào)告格式，從而增加“緒言”格式內(nèi)容外，其他構(gòu)成基本一致。

與91號文件相比，指南無首部、評估原則、評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)，增加評估假設(shè)、評估報(bào)告使用限制說明。91號文件規(guī)定的“首部”，是對標(biāo)題的格式與內(nèi)容和評估報(bào)告書序號的規(guī)范，在本指南中單獨(dú)予以規(guī)范。91號文件中的“評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)”，在本指南中第22條專門規(guī)范了“特殊事項(xiàng)說明”的內(nèi)容（含評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)）

二、評估報(bào)告緒言

格式化的評估報(bào)告有利于提高管理部門的工作效率，這是制定國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南的目的之一，由此，細(xì)化要求顯得很有必要。因此，本指南參考91號文件的相關(guān)內(nèi)容，提出應(yīng)寫明該評估報(bào)告的委托方全稱、受托評估事項(xiàng)及評估工作簡要情況，并提出企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告緒言的格式內(nèi)容如下：

×××（評估機(jī)構(gòu)全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實(shí)施×××行為（事宜）涉及的×××（資產(chǎn)——單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進(jìn)行了評估?，F(xiàn)將資產(chǎn)評估情況報(bào)告如下”。

在描述中，應(yīng)當(dāng)注意：

評估方法應(yīng)采用“公允”二字，不應(yīng)采用“法定”等其他文字；評估程序應(yīng)采用“必要”二字，不應(yīng)采用“法定”等其他文字；市場價值采用“作出公允反映”，不應(yīng)采用“確定”、“評估”等其他文字。

三、委托方、被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者的概況

1、基本要求

（1）所有描述，應(yīng)客觀、真實(shí)，并有依據(jù)來源。比如一些經(jīng)營統(tǒng)計(jì)資料、獲獎情況、行業(yè)地位、名次、排位等數(shù)據(jù)，因評估師并未對該信息盡職調(diào)查和核查，原則上應(yīng)謹(jǐn)慎在報(bào)告書中出現(xiàn)。

（2）篇幅不應(yīng)太大，有的報(bào)告書70%是委托方與資產(chǎn)占有方簡介的內(nèi)容，而且基本與?資產(chǎn)評估說明?中委托方和相關(guān)當(dāng)事方編寫的?關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明?內(nèi)容一致。

報(bào)告書中該內(nèi)容，應(yīng)該是評估師盡職調(diào)查的結(jié)果的客觀而真實(shí)的反映。

（3）不得帶有任何誘導(dǎo)、恭維和推薦的陳述，也不得出現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)介紹性內(nèi)容。比如：“是西北地區(qū)最大的鋼鐵企業(yè)”、“市場占有率達(dá)到90%”等內(nèi)容。

（4）應(yīng)清楚介紹涉及的經(jīng)濟(jì)行為文件（比如：協(xié)議、決議、批復(fù)文件等）的形成過程和日期。并將該經(jīng)濟(jì)行為文件列示于備查文件中。

2、關(guān)于被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）

（1）“被評估單位”的概念是?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見?（試行）中提出的（該意見提出的“被評估企業(yè)”的概念）。

（2）2006年12月12日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下發(fā)的?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作有關(guān)問題的通知?（國資委產(chǎn)權(quán)[2006]274號）附件3“?國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表?、?接受非國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表?填報(bào)說明”中，提出產(chǎn)權(quán)持有單位是“評估對象的產(chǎn)權(quán)持有單位”，評估對象分為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)（如:流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）和企業(yè)所持產(chǎn)權(quán)（股權(quán)），該附件提出，當(dāng)評估對象為企業(yè)所持產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）時，填寫被評估企業(yè)的單位全稱（如：XXX有限責(zé)任公司、XXX股份有限公司等）。如果評估對象為非國有單位企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)，則填寫相應(yīng)資產(chǎn)名稱，如:流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；如果評估對象為非國有單位企業(yè)所持產(chǎn)權(quán)（股權(quán)），則填寫被評估企業(yè)的單位全稱，如：XXX有限責(zé)任公司、XXX股份有限公司等。

（3）本指南除沿用?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則--評估報(bào)告?的委托方、業(yè)務(wù)約定書中約定的其他評估報(bào)告使用者外，增加“被評估單位（產(chǎn)權(quán)持有單位）”，將被評估企業(yè)與產(chǎn)權(quán)持有單位列為互用概念，當(dāng)為單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合時，被評估單位（產(chǎn)權(quán)持有單位）即是該單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的擁有者（法人資產(chǎn)），當(dāng)為企業(yè)價值評估時（企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值或部分權(quán)益價值），被評估單位（產(chǎn)權(quán)持有單位）即是該國有單位企業(yè)所有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）的被投資單位企業(yè)。在實(shí)踐中，委托方、業(yè)務(wù)約定書中約定的其他評估報(bào)告使用者，可能多與被評估單位（產(chǎn)權(quán)持有單位）為同一人，此時應(yīng)按照本指南的要求，委托方與被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）為同一企業(yè)，按對被評估單位的要求編寫。

3、關(guān)于繁簡程度

根據(jù)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的實(shí)踐，指南中：

? 對委托方和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者概況要求簡單，一般包括名稱、法定住所及經(jīng)營場所、法定代表人、注冊資本及主要經(jīng)營范圍等。

? 對被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）概況分企業(yè)價值評估和單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估兩種不同的業(yè)務(wù)，提出不同的繁簡要求。

? 委托方與被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）同一人時，按被評估單位（或者產(chǎn)權(quán)持有單位）要求編寫。

四、評估目的及對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為

1、評估對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為

從評估機(jī)構(gòu)的角度看，評估目的是通過評估工作為委托方提供特定經(jīng)濟(jì)行為所涉及資產(chǎn)的公允價值尺度；

從委托方的角度看，評估目的是為實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)尋求公允的價值尺度。

無論是評估機(jī)構(gòu)還是委托方的角度，評估目的決定了評估價值的內(nèi)涵，從而決定了評估應(yīng)選擇的價值類型，進(jìn)而影響著評估方法的選擇與運(yùn)用。同樣的資產(chǎn)，評估目的不同，其價值也不同。資產(chǎn)評估是為特殊經(jīng)濟(jì)行為涉及的資產(chǎn)提供價值參考依據(jù)的執(zhí)業(yè)行為，其評估目的是依據(jù)擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為確定的，依據(jù)擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為確定了評估目的，評估價值類型、評估方法才得以確定。企業(yè)國有資產(chǎn)擬實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為依法實(shí)施審批。

“指南”要求注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中清晰、明確地說明兩方面的內(nèi)容，一是本次資產(chǎn)評估的目的，二是評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為以及該經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的相關(guān)情況或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。評估報(bào)告只能在特定的評估目的下具有有效性。

2、評估目的描述示例

本次資產(chǎn)評估的目的是公允反映XX集團(tuán)投入到擬設(shè)立的股份有限公司的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日的公允價值，為XX集團(tuán)以實(shí)物資產(chǎn)出資提供價值參考意見。該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)得到XX省人民政府辦公廳“關(guān)于省XX集團(tuán)有限公司重組上市問題的復(fù)函”（粵辦函[2002]373號）的批準(zhǔn)。目前，XX集團(tuán)重組設(shè)立股份有限公司工作正在推進(jìn)過程中。

實(shí)現(xiàn)本次評估目的后，設(shè)立的股份公司將由GD集團(tuán)控股，是XX省唯一一家擁有并經(jīng)營220kV及以上電壓等級的高壓輸電線路、變電站和其他與高壓輸電有關(guān)資產(chǎn)，并代管廣電集團(tuán)的配電、購電和調(diào)度資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的電網(wǎng)公司。

五、評估對象與評估范圍

（一）相關(guān)已有規(guī)范

1、?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第十八條：

評估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)載明評估對象和評估范圍，并具體描述評估對象的基本情況，通常包括法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況。不僅規(guī)定在評估報(bào)告中應(yīng)該載明評估對象和評估范圍，還規(guī)定要具體描述評估對象的基本情況，通常包括“法律權(quán)屬狀況”、“經(jīng)濟(jì)狀況”和“物理狀況”。

2、?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見?第十二條：

企業(yè)價值評估應(yīng)當(dāng)明確“評估對象及其相關(guān)權(quán)益狀況”。企業(yè)價值評估項(xiàng)目評估對象的披露至少可包括四個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)價值的評估對象及基本情況：即是企業(yè)整體價值或全部股權(quán)價值或部分股權(quán)價值；涉及交易的為部分股權(quán)價值時的持股人及股權(quán)比例；涉及交易的股權(quán)為流通股或非流通股、控股權(quán)或少數(shù)股權(quán)等等。二是納入評估范圍的資產(chǎn)及權(quán)益狀況：即資產(chǎn)類型、帳面金額及主要資產(chǎn)權(quán)益狀況；特殊資產(chǎn)，如無帳面記錄的無形資產(chǎn)，租賃使用的帳外的，掛靠的資產(chǎn)及權(quán)益狀況。三是需作單獨(dú)評估或處理的溢余資產(chǎn)，非經(jīng)營資產(chǎn)，無效資產(chǎn)等資產(chǎn)及權(quán)益狀況。

（二）本指南規(guī)范

與91號文件，指南根據(jù)?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的規(guī)定，在明確相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，細(xì)化規(guī)范了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目不同情形下的評估對象與評估范圍的描述。

1、明確了相關(guān)概念

實(shí)際上，在中評協(xié)已經(jīng)發(fā)布的一系列評估準(zhǔn)則，均對評估對象和評估范圍基本情況的描述進(jìn)行了規(guī)范。如：?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）?第四十三條：“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中明確說明評估對象、評估對象的存在狀況、權(quán)利狀況和受到的限制?！?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)?第一百二十一條：“評估范圍和對象說明經(jīng)濟(jì)情形涉及的資產(chǎn)的范圍、類型、所處位臵、歸屬的生產(chǎn)經(jīng)營單位、處臵方式等”。

對于企業(yè)價值評估，評估對象分為兩類，即企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值或股東部分權(quán)益價值，與此對應(yīng)的評估范圍是評估對象涉及的資產(chǎn)及負(fù)債內(nèi)容，包括房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)等。特別指出的是股東全部權(quán)益價值和股東部分權(quán)益價值作為評估對象，采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對其評估時，股東權(quán)益對應(yīng)的法人資產(chǎn)和負(fù)債是評估范圍，本身并不是評估對象。

2、細(xì)化規(guī)范了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目不同情形下的評估對象與評估范圍 本指南，分企業(yè)價值評估項(xiàng)目和單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合兩種不同的情形，規(guī)范了評估對象和評估范圍的信息披露。

單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估項(xiàng)目，除?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?規(guī)定的描述評估對象的法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況等基本情況外，借鑒了91號文件規(guī)定內(nèi)容的精神，增加了說明委托評估資產(chǎn)的數(shù)量（如土地面積、建筑物面積、設(shè)備數(shù)量、無形資產(chǎn)數(shù)量等）內(nèi)容。如資產(chǎn)類型、規(guī)格型號、結(jié)構(gòu)、數(shù)量、購臵（生產(chǎn)）年代、生產(chǎn)（工藝）流程、地理位臵、使用狀況、企業(yè)名稱、住所、注冊資本、所屬行業(yè)、在行業(yè)中的地位和影響、經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況等。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)特別了解有關(guān)評估對象權(quán)利受限狀況。企業(yè)價值評估項(xiàng)目，評估對象與評估范圍的描述，考慮了采用兩種評估方法的實(shí)際情況，也考慮了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理對審計(jì)的要求，考慮了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目同時委托其他專業(yè)評估并引用其評估結(jié)論的情況，同時考慮到采用收益法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法兩種評估方法對企業(yè)價值評估時，被評估企業(yè)申報(bào)的賬面記錄或者未記錄的無形資產(chǎn)、企業(yè)申報(bào)的表外資產(chǎn)等具體情況，對最終分析確定評估結(jié)論時的前后呼應(yīng)。比如：，被評估企業(yè)賬面未記錄的無形資產(chǎn)或者賬面有記錄，根據(jù)資產(chǎn)重組方案或類似文件不納入評估范圍，而收益法評估收益預(yù)測中難以分割的經(jīng)營性資產(chǎn)，在分析確定評估結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)考慮選擇與資產(chǎn)重組方案或類似文件相一致的評估范圍的評估結(jié)論。

3、評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為一致性的問題

評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為一致性，是國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。2005年8月25日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的?企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法?（國資委第12號令）第十二條規(guī)定，凡需經(jīng)核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，企業(yè)在資產(chǎn)評估前應(yīng)當(dāng)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告“資產(chǎn)評估范圍的確定情況”；第十五條規(guī)定，企業(yè)提出資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請時，應(yīng)當(dāng)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送“與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料”、“所涉及的資產(chǎn)重組方案或者改制方案、發(fā)起人協(xié)議等材料”、“與經(jīng)濟(jì)行為相對應(yīng)的審計(jì)報(bào)告”；第十六條規(guī)定，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)進(jìn)行審核“資產(chǎn)評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致”。本指南中提出企業(yè)價值評估中，應(yīng)當(dāng)說明“委托評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評估對象和評估范圍是否一致，不一致的應(yīng)當(dāng)說明原因”。是要求注冊資產(chǎn)評估師反映企業(yè)出具的?關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明?關(guān)于評估對象與評估范圍的說明的內(nèi)容要求，以從評估報(bào)告內(nèi)容層面，滿足國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，而不是由注冊資產(chǎn)評估師判斷委托評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評估對象和評估范圍一致性。

企業(yè)價值評估的一般范圍即企業(yè)價值評估的產(chǎn)權(quán)范圍。從產(chǎn)權(quán)的角度界定，企業(yè)價值評估的范圍應(yīng)該是企業(yè)的全部資產(chǎn)。包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體自身占用及經(jīng)營的部分，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體所能控制的部分，如全資子公司、控股子公司，以及非控股公司中的投資部分。在具體界定企業(yè)價值評估的資產(chǎn)范圍時，應(yīng)根據(jù)以下有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行：

（1）企業(yè)的資產(chǎn)評估申請報(bào)告及上級主管部門批復(fù)文件所規(guī)定的評估范圍；

（2）企業(yè)有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或產(chǎn)權(quán)變動的協(xié)議、合同、章程中規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)變動的范圍。

因此，評估對象和評估范圍是委托方和相關(guān)當(dāng)事方根據(jù)其擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)，并提供給評估機(jī)構(gòu)的，一般應(yīng)要求委托方和相關(guān)當(dāng)事方在申報(bào)表或申報(bào)材料上簽名蓋章，在形式上確認(rèn)評估對象和評估范圍。

六、價值類型

（一）規(guī)范價值類型的依據(jù)

? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第十四條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，并對價值類型予以明確定義。

? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?要求披露評估選用何種價值類型、選擇該種價值類型的理由、并對價值類型進(jìn)行明確定義。? ?資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見? 第二十六條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?對價值類型及其定義進(jìn)行披露。

（二）國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域一般使用市場價值類型

根據(jù)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，特別是涉及產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域中的評估項(xiàng)目，無論是協(xié)議轉(zhuǎn)讓還是進(jìn)場交易，一般都要求選擇市場價值類型。

2005年8月25日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的?企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法?（國資委第12號令）第二十二條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行與資產(chǎn)評估相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估結(jié)果為作價參考依據(jù)；當(dāng)交易價格低于評估結(jié)果的90%時，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得原經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)交易。根據(jù)自2009年5月1日起施行?中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法?第五十五條規(guī)定，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以依法評估的、經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)認(rèn)可或者由履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)本級人民政府核準(zhǔn)的價格為依據(jù)，合理確定最低轉(zhuǎn)讓價格。這些規(guī)定都體現(xiàn)了市場價值類型的基本要求。投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標(biāo)的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計(jì)數(shù)額，亦稱特定投資者價值。而且在評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，考慮并使用了僅適用于特殊投資者或者某一類投資者的特定評估資料和經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)。盡管目前國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)踐中，表面存在已經(jīng)確定特定投資者或者某一類投資者的情況，但根據(jù)國有資產(chǎn)管理的宗旨和評估業(yè)務(wù)執(zhí)行中很難考慮并使用僅適用于特殊投資者或者某一類投資者的特定評估資料和經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)，投資價值類型一般不適用產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域中的評估項(xiàng)目。

鑒于上述情況，本指南明確規(guī)定，企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目應(yīng)采用市場價值類型，選擇市場價值以外的價值類型時，應(yīng)當(dāng)說明選擇理由及其定義。

（三）特殊交易情形下價值類型的選用

在非產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域中的評估項(xiàng)目，如處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值評估；機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價值估計(jì)，一般認(rèn)為是可以采用非市場價值類型。

（四）市場價值類型定義示例

市場價值與市場價值以外的價值（非市場價值）的劃分有三個基本標(biāo)準(zhǔn)，一是資產(chǎn)評估時所依據(jù)的市場條件，是公開市場條件還是非公開市場條件；二是資產(chǎn)評估時所依據(jù)的被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，是正常使用（最佳使用）還是非正常使用；三是評估時所使用的信息資料及其相關(guān)參數(shù)的來源，使用的是公開市場信息數(shù)據(jù)還是非公開市場的信息數(shù)據(jù)。據(jù)此，市場價值可以理解為資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用（或正常使用、最有可能使用）狀態(tài)下可能實(shí)現(xiàn)的交換價值的估計(jì)數(shù)額。或者說評估資產(chǎn)價值依據(jù)的所有信息資料都來源于公開市場的資產(chǎn)評估價值結(jié)論是市場價值。根據(jù)?資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見?，“當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師所執(zhí)行的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對市場條件和評估對象的使用等并無特別限制和要求時，注冊資產(chǎn)評估師通常應(yīng)當(dāng)選擇市場價值作為評估結(jié)論的價值類型”。

“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下，評估對象在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價值估計(jì)數(shù)額”。

國有資產(chǎn)評估報(bào)告中市場價值定義可使用此定義示例。

七、評估基準(zhǔn)日

（一）評估基準(zhǔn)日的涵義

資產(chǎn)價值是時點(diǎn)價值，資產(chǎn)價值不同的時點(diǎn)其價值是不同的。資產(chǎn)評估，就是以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評定估算的行為。為了體現(xiàn)一定時點(diǎn)上的價值，評估選擇的作價標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)等依據(jù)，應(yīng)該在評估基準(zhǔn)日有效。

?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?中第二十二條指出：“評估基準(zhǔn)日是評估結(jié)論開始成立的一個特定時日。在形成評估結(jié)論過程中所選用的各種作價標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)也要在該時點(diǎn)有效”。

（二）評估基準(zhǔn)日的確定

1、國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目評估基準(zhǔn)日確定主體 ?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?中第二十二條規(guī)定，在征求委托方意見的基礎(chǔ)上，評估機(jī)構(gòu)選定評估基準(zhǔn)日。?評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定?（財(cái)評字［1999］91號）中規(guī)定，評估基準(zhǔn)日的確定應(yīng)由評估機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)與委托方協(xié)商確立，并盡可能與評估目的的實(shí)現(xiàn)日接近。

由國務(wù)院國資委編寫出版的?企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理操作指南?中提出：“評估基準(zhǔn)日一般由委托方和評估機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)協(xié)商確定”。

這些規(guī)定均體現(xiàn)“共同”、“協(xié)商”的觀點(diǎn)，現(xiàn)實(shí)評估實(shí)務(wù)當(dāng)中也多為此情形，與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書?也基本接近。

評估基準(zhǔn)日的確定在資產(chǎn)評估中影響重大，評估基準(zhǔn)日應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)確定，并盡可能與評估目的的實(shí)現(xiàn)日接近是基本原則。究竟是誰確定，是完全由委托方確定，還是由“委托方確定，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)提供建議”，“注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況確定”。主流的看法是“委托方確定，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)提供建議”，即協(xié)商、約定等方式下，主體還應(yīng)是委托方，注冊資產(chǎn)評估師可以提供建議。

2、確定評估基準(zhǔn)日需考慮的主要因素

?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?中第二十二條規(guī)定，選擇的評估基準(zhǔn)日，應(yīng)有利于保證評估結(jié)果有效地服務(wù)于評估目的，盡量減少和避免評估基準(zhǔn)日后的調(diào)整事項(xiàng)，準(zhǔn)確劃定評估范圍，準(zhǔn)確高效地清查核驗(yàn)資產(chǎn)，并合理選取評估作價依據(jù)。評估過程中要及時地調(diào)整不適宜的基準(zhǔn)日。

由國務(wù)院國資委編寫出版的?企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理操作指南?中提出，基準(zhǔn)日的選擇應(yīng)可能與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)日接近，同時考慮會計(jì)報(bào)表的編制日期，一般選擇在月末、季度末或年末。

（三）評估基準(zhǔn)日的披露內(nèi)容

作為程序性準(zhǔn)則的本指南，僅僅是規(guī)范披露那些內(nèi)容的問題，因此本指南并不涉及由誰確定、考慮那些因素，而是規(guī)范應(yīng)披露那些應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。

有意見提出，由委托方確定的基準(zhǔn)日，一無需披露委托方的考慮，二也無法披露委托方在確定評估基準(zhǔn)日時考慮了那些因素，這種意見是不全面的。?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第二十條規(guī)定，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明評估基準(zhǔn)日，并與業(yè)務(wù)約定書約定的評估基準(zhǔn)日保持一致。?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書?中規(guī)定，業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容也有評估基準(zhǔn)日，也就是說至少評估基準(zhǔn)日確定是約定達(dá)成一致的結(jié)果，不存在委托方在確定評估基準(zhǔn)日時考慮了那些因素的問題。

與?評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定?（財(cái)評字［1999］91號）相比，本指南僅僅要求披露評估基準(zhǔn)日本身（含格式）以及確定評估基準(zhǔn)日所考慮的主要因素。沒有要求對確定評估基準(zhǔn)日對評估結(jié)果影響程度做出明確的揭示，申明評估中所采用的價格是不是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)，如不是則說明原因等內(nèi)容。與?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?相比，也沒有要求說明一切取價標(biāo)準(zhǔn)均為評估基準(zhǔn)日有效的價格標(biāo)準(zhǔn)。主要考慮是：（1）“評估基準(zhǔn)日對評估結(jié)果影響程度”難以確定，即使在市場環(huán)境頻繁變動，不同基準(zhǔn)日對評估價值影響較大，也存在國有資產(chǎn)流失等，充其量是基準(zhǔn)日選擇不當(dāng)。

（2）“申明評估中所采用的價格是不是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)，如不是則說明原因” 本身不符合評估基準(zhǔn)日的涵義。

（3）“一切取價標(biāo)準(zhǔn)均為評估基準(zhǔn)日有效的價格標(biāo)準(zhǔn)”，本身也是評估基準(zhǔn)日的涵義。

因此，本指南不再要求披露確定評估基準(zhǔn)日對評估結(jié)果影響程度，以及評估中不采用非評估基準(zhǔn)日的價格標(biāo)準(zhǔn)。

八、評估依據(jù)

評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中說明執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中遵循的法律、法規(guī)、評估準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見以及取價標(biāo)準(zhǔn)等評估依據(jù)，是我國資產(chǎn)評估一直要求的做法。

? ?評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定?（財(cái)評字［1999］91號）中規(guī)定，評估依據(jù)一般可劃分為行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權(quán)依據(jù)和取價依據(jù)等。?資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）?中規(guī)定評估報(bào)告書正文概括寫明評估依據(jù)的主要法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?中規(guī)定，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評估遵循的法律依據(jù)、準(zhǔn)則依據(jù)、權(quán)屬依據(jù)及取價依據(jù)等。為了方便注冊資產(chǎn)評估師編制評估報(bào)告，國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目監(jiān)管單位審核評估項(xiàng)目，結(jié)合國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的實(shí)際，指南：

? 解釋了?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?中的法律依據(jù)和準(zhǔn)則依據(jù)；

? 細(xì)化了權(quán)屬依據(jù)和取價依據(jù)； ? 增加了經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

（一）法律依據(jù)和準(zhǔn)則依據(jù)

法律法規(guī)依據(jù)解釋為“通常包括與國有資產(chǎn)評估有關(guān)的法律、法規(guī)等”；評估準(zhǔn)則依據(jù)解釋為“包括本評估項(xiàng)目中依據(jù)的相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范”。

特別指出的是，近幾年國家法律、法規(guī)的調(diào)整完善進(jìn)度較快，相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范較多，但不是每一個具體項(xiàng)目都遵循了全部的法律、法規(guī)和評估準(zhǔn)則規(guī)范，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與評估項(xiàng)目的相關(guān)性在評估報(bào)告中列示反映所遵循的法律法規(guī)。也應(yīng)當(dāng)列示最新的、現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和評估準(zhǔn)則規(guī)范。

評估實(shí)務(wù)中存在列示廢止的、失效的或者已經(jīng)修訂的法律、法規(guī)和評估準(zhǔn)則規(guī)范的情形，都是不符合評估準(zhǔn)則要求的。本指南遵循“相關(guān)性“原則，采用了“與國有資產(chǎn)評估有關(guān)的”、“本評估項(xiàng)目中依據(jù)的”等詞，旨在具體體現(xiàn)這些要求。

（二）細(xì)化了權(quán)屬依據(jù)和取價依據(jù)

1、權(quán)屬依據(jù)

資產(chǎn)的法律權(quán)屬狀況本身是個法律問題，而且是個很復(fù)雜的法律問題。對資產(chǎn)的所有權(quán)及其他與所有權(quán)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行界定或發(fā)表意見需要履行必要的法律程序，由具有相應(yīng)專業(yè)能力的人士（如律師）或部門（如產(chǎn)權(quán)登記部門）來進(jìn)行。? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第二十三條的規(guī)定，委托方和相關(guān)當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)提供評估對象法律權(quán)屬等基礎(chǔ)資料，并對其真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任；注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是對資產(chǎn)價值進(jìn)行分析并發(fā)表專業(yè)意見，但是，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到由于評估對象法律權(quán)屬對評估結(jié)論具有重要影響，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注和恰當(dāng)披露。? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第二十四條規(guī)定了注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象的法律權(quán)屬，并在評估報(bào)告中對評估對象法律權(quán)屬及其證明資料來源予以必要說明。注冊資產(chǎn)評估師不得對評估對象的法律權(quán)屬提供保證。因此，我國注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)重視如何對評估對象法律權(quán)屬進(jìn)行恰當(dāng)關(guān)注。當(dāng)然，一些權(quán)屬證明文件如房屋產(chǎn)權(quán)證明上注明的房產(chǎn)面積、結(jié)構(gòu)等仍是注冊資產(chǎn)評估師重要的取價依據(jù)，這時產(chǎn)權(quán)證明材料可以作為取價依據(jù)對待。

? ?注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見?中，強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師在產(chǎn)權(quán)問題上應(yīng)履行收集產(chǎn)權(quán)資料、對產(chǎn)權(quán)情況進(jìn)行查驗(yàn)、完整披露產(chǎn)權(quán)情況及存在的瑕疵、關(guān)注產(chǎn)權(quán)瑕疵對評估結(jié)論的影響等工作程序。

執(zhí)行國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，當(dāng)然應(yīng)首先遵循這些資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求。

本指南作為國有資產(chǎn)評估報(bào)告的編制和出具的規(guī)范，在嚴(yán)格堅(jiān)持這些資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求前提下，列示了現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)框架下產(chǎn)權(quán)依據(jù)名稱以及市場交易中合法的產(chǎn)權(quán)證明文件名稱。同時，應(yīng)注意：

①相關(guān)法律法規(guī)調(diào)整、不同地區(qū)管理體制的不同等，可能涉及的產(chǎn)權(quán)依據(jù)名稱的變化或不同。如：對于房屋和土地，有的地區(qū)是房產(chǎn)地產(chǎn)合一的產(chǎn)權(quán)證，有的是房屋所有權(quán)證、國有土地使用權(quán)證，本指南僅列示了分別的情形，即“國有土地使用證（或者土地使用權(quán)出讓合同）、房屋所有權(quán)證”。

②建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、開工證/施工許可證等自建在建工程的相關(guān)證明；外購在建工程的購買合同（轉(zhuǎn)讓合同）和付款憑證，是未竣工驗(yàn)收辦理確權(quán)和房屋所有權(quán)證重要的權(quán)屬依據(jù)。

共有物業(yè)的合作建房協(xié)議（合同），是未辦理房屋所有權(quán)證重要的權(quán)屬依據(jù)。

融資租賃物業(yè)的物業(yè)租賃合同，以租代購的物業(yè)以租代購合同等是相應(yīng)行為重要的產(chǎn)權(quán)依據(jù)。

?中華人民共和國國有建設(shè)用地劃撥決定書?是劃撥用地權(quán)屬的依據(jù)。

③國產(chǎn)和進(jìn)口設(shè)備的訂貨合同及其購貨發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)手續(xù)資料等是國產(chǎn)和進(jìn)口設(shè)備的產(chǎn)權(quán)依據(jù)。

④在評估報(bào)告出具時，產(chǎn)權(quán)取得前簽署的合同、權(quán)屬確權(quán)、辦證等正在進(jìn)行中，評估依據(jù)這些文件資料作價，但并不能必然說明其權(quán)屬不存在瑕疵。應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列示依據(jù)的文件資料，同時在特殊事項(xiàng)說明中說明該事項(xiàng)。如，已經(jīng)簽署的土地出讓合同，也已全部或部分繳納出讓金，在經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施的不同階段，不同的監(jiān)管部門要求可能并不一致，對已經(jīng)簽署的土地出讓合同，全部或部分繳納出讓金，在明確出讓金繳納的主體，并不影響國有權(quán)益的前提下，國資監(jiān)管部門是允許評估處理的，而證券監(jiān)管部門可能要求必須取得產(chǎn)權(quán)證明。又如，探礦權(quán)可以依法轉(zhuǎn)為采礦權(quán)時對采礦權(quán)的評估，是以“劃定礦區(qū)范圍批復(fù)文件”作為權(quán)屬依據(jù)評估的，雖然未取得“采礦權(quán)許可證”，但在“劃定礦區(qū)范圍批復(fù)文件”允許的有效期內(nèi)如可以依法并在有效期內(nèi)取得采礦許可證時，并不存在權(quán)屬瑕疵。評估應(yīng)當(dāng)列示“劃定礦區(qū)范圍批復(fù)文件”。

⑤?中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證?及?登記證?附屬內(nèi)容的相關(guān)材料，是基礎(chǔ)性產(chǎn)權(quán)依據(jù)。

⑥存在權(quán)屬瑕疵的評估對象，應(yīng)要求委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供承諾函或說明函予以充分說明。委托方和相關(guān)當(dāng)事方應(yīng)對該產(chǎn)權(quán)作出有關(guān)控制、使用并擁有的承諾，保證日后不因產(chǎn)權(quán)問題導(dǎo)致評估值變化；一旦出現(xiàn)，用相應(yīng)的補(bǔ)救辦法，保證評估值的足額，從而不影響經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)的權(quán)益安排，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。并將該承諾函原件附在評估報(bào)告書備查文件中，同時在該報(bào)告書“特別事項(xiàng)說明”中予以披露。

2、取價依據(jù)

本指南細(xì)化了?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?列示的取價依據(jù)。根據(jù)取價依據(jù)的來源途徑劃分為三個方面，即企業(yè)提供的、國家有關(guān)部門發(fā)布的和評估機(jī)構(gòu)收集的（含詢價）。（1）企業(yè)提供的取價依據(jù)一般包括企業(yè)本身的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營方面的資料，列示時應(yīng)當(dāng)全面準(zhǔn)確，而且該等資料應(yīng)當(dāng)在評估工作底稿中有所反映。

（2）國家有關(guān)部門發(fā)布的的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件，不一定在每一個具體評估項(xiàng)目的評估工作底稿中都有反映，但對于評估機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)當(dāng)存在現(xiàn)時有效的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件，支持本評估機(jī)構(gòu)一個或多個評估項(xiàng)目。另外，同一指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)資料可能因不同的部門其結(jié)果存在差異，不論是因口徑等何種原因形成的，評估取價依據(jù)應(yīng)當(dāng)列示發(fā)布的部門。國家有關(guān)部門發(fā)布的政策文件，可能存在多次調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的情況，取價依據(jù)應(yīng)當(dāng)列示評估采用的文件發(fā)布的時間和部門。如?中華人民共和國資源稅條例?盡管未修改或廢止，但財(cái)政部、國家稅務(wù)總局多次發(fā)布了調(diào)整資源稅標(biāo)準(zhǔn)的文件，而計(jì)稅方式未變化，評估應(yīng)依據(jù)?中華人民共和國資源稅條例?以及相應(yīng)的調(diào)整資源稅標(biāo)準(zhǔn)的文件，取價依據(jù)也應(yīng)當(dāng)同時列示該條例和文件。又如，?中華人民共和國車輛購臵稅暫行條例?盡管未修改或廢止，但2009年1月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購臵稅的通知?（財(cái)稅[2009]12號），減征部分乘用車車輛購臵稅稅率。評估應(yīng)依據(jù)并列示?中華人民共和國車輛購臵稅暫行條例?以及財(cái)稅[2009]12號文件。

（3）評估機(jī)構(gòu)收集的（含詢價）的取價資料，并不與國家有關(guān)部門發(fā)布的的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件以及企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營方面的資料重復(fù)，應(yīng)當(dāng)是除國家有關(guān)部門發(fā)布的的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件以及企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營方面的資料外，評估機(jī)構(gòu)收集并依據(jù)的取價資料。

（三）增加了行為依據(jù)

?評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定?（財(cái)評字［1999］91號）中規(guī)定，行為依據(jù)應(yīng)包括進(jìn)行資產(chǎn)評估的項(xiàng)目委托方的申請、股份企業(yè)董事會決議及資產(chǎn)評估立項(xiàng)批復(fù)等。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立以及證券市場的不斷完善，涉及國有資產(chǎn)評估的新的經(jīng)濟(jì)行為日益增多，再加上國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理方式的改革，行為依據(jù)的內(nèi)容已發(fā)生了很多變化，難以枚舉。

本指南提出的經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)包括兩個方面，一是有效批復(fù)文件，二是其他文件資料。

? 有效批復(fù)文件有國務(wù)院批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件、各級人民政府批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件、中央企業(yè)及其各級子企業(yè)批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件、地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件以及由地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)各地實(shí)際情況規(guī)定的批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的文件等。

? 其他文件資料，其基本原則是可以說明經(jīng)濟(jì)行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料。如：（1）國有企業(yè)在訴訟過程中以及民事強(qiáng)制執(zhí)行中，由人民法院委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估涉訴國有資產(chǎn)價值的情形，人民法院出具的委托函（兼有業(yè)務(wù)約定和經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)的性質(zhì)）；（2）中央企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)行為決策的黨組會議紀(jì)要；（3）國有獨(dú)資公司董事會決議；國有資本控股公司、國有資本參股公司股東會、股東大會或者董事會決議；（4）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、臵換合同協(xié)議：（5）人民法院破產(chǎn)公告；（6）可以說明經(jīng)濟(jì)行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料。

特別指出的是，企業(yè)改制制定的改制方案，往往涉及到企業(yè)占有的土地的處臵、擁有的商標(biāo)及其他無形資產(chǎn)以及賬面未記錄產(chǎn)生收益的資產(chǎn)的處臵，這些資產(chǎn)的處臵方式一方面決定了評估范圍（采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法時），更為重要的是采用兩種方法評估時，收益法評估，難以分割未納入重組改制范圍的、對企業(yè)收益產(chǎn)生重要影響或直接產(chǎn)生的收益，確定最終評估結(jié)果時應(yīng)當(dāng)首先考慮與重組改制范圍一致的評估結(jié)果。如某旅游集團(tuán)公司整體改制設(shè)立股份公司資產(chǎn)評估項(xiàng)目，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案，旅游集團(tuán)公司品牌無償進(jìn)入擬設(shè)立股份公司，資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估時，未對旅游集團(tuán)公司品牌進(jìn)行單獨(dú)評估，而收益法評估時，旅游集團(tuán)公司品牌必然對收益產(chǎn)生較大的影響，因此，兩種評估方法評估結(jié)果不具可比性，再考慮收益的不確定性等其他原因，最終選擇資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估結(jié)果作為評估結(jié)論。因此，經(jīng)由有權(quán)部門、機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)改制方案應(yīng)當(dāng)是很重要的經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

（四）需要注意的問題

1.評估依據(jù)的表述方式應(yīng)當(dāng)明確、具體，具有可驗(yàn)證性。任何評估報(bào)告閱讀者可以根據(jù)報(bào)告中披露的評估依據(jù)的名稱、發(fā)布時間或文號找到相應(yīng)的評估依據(jù)。例如，取價依據(jù)應(yīng)披露為“?××省建筑工程綜合預(yù)算定額?(××年)”，而不是“××省及××市建設(shè)、規(guī)劃、物價等部門關(guān)于建設(shè)工程相關(guān)規(guī)費(fèi)的規(guī)定”。

2.評估依據(jù)具有代表性，且在評估基準(zhǔn)日是有效的。作為評估依據(jù)應(yīng)滿足相關(guān)、合理、可靠和有效的要求。相關(guān)是指所收集的價格信息與需做出判斷的委估資產(chǎn)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性；合理是指所收集的價格信息能反映委估資產(chǎn)載體結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)特征，不能簡單地用行業(yè)或社會平均的價格信息推理具有明顯特殊性質(zhì)的資產(chǎn)價值；可靠是指經(jīng)過對信息來源和收集過程的質(zhì)量控制，所收集的資料具有較高的臵信度；有效是指所收集的資料能夠有效地反映評估基準(zhǔn)日委估資產(chǎn)在模擬條件下可能的價格水平。

九、評估方法

作為程序性準(zhǔn)則的本指南，僅僅是規(guī)范披露那些內(nèi)容的問題，因此本指南并不涉及評估方法如何選擇，選擇時考慮那些因素等有關(guān)專業(yè)性準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。這些內(nèi)容在其他專業(yè)性準(zhǔn)則中均有規(guī)范。本指南規(guī)范應(yīng)披露哪些應(yīng)當(dāng)披露的評估方法的內(nèi)容。

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則?第十五條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)熟知、理解并恰當(dāng)運(yùn)用評估方法，資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備?、?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)?、?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)?、?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）?和?以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）?等專業(yè)準(zhǔn)則均由專門一章規(guī)范評估方法的選擇，對成本法、市場法和收益法三種資產(chǎn)評估基本方法的選擇進(jìn)行了較為系統(tǒng)的規(guī)范；

?金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）?和?專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見?操作要求中均有專門規(guī)范評估方法的條款，同樣對成本法、市場法和收益法三種資產(chǎn)評估基本方法的選擇進(jìn)行了規(guī)范。執(zhí)行包括國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目在內(nèi)的任何評估項(xiàng)目，都必須首先根據(jù)對應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為、評估對象、選擇的價值類型、資料收集情況等相關(guān)情況，嚴(yán)格按照已經(jīng)發(fā)布施行的評估準(zhǔn)則，選擇確定評估方法；其次才是在評估報(bào)告中如何說明評估方法的內(nèi)容的問題。

（一）已有的評估方法披露規(guī)范

? 91號文件規(guī)定，評估報(bào)告應(yīng)簡要說明評估人員在評估過程中所選擇并使用的評估方法、選擇評估方法的依據(jù)或原因。不難看出，要求披露的兩個基本方面，即所選擇的方法和選擇方法的理由（或原因）。

? 與此基本一致的是?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?規(guī)定，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明所選用的評估方法及其理由，同樣是兩個基本方面。

? ?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）?第四十七條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師在評估報(bào)告中披露評估方法運(yùn)用實(shí)施過程和情況時，通常應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）選擇評估方法的過程和依據(jù);（2）評估方法的運(yùn)用和邏輯推理計(jì)算過程;（3）資本化率、折現(xiàn)率、價值比率等重要參數(shù)的獲取來源和形成過程；（4）對初步評估結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成最終評估結(jié)論的過程。（二)本指南的要求

基本采用了?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的規(guī)定內(nèi)容，即評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明所選用的評估方法，以及選擇評估方法的理由。但在具體評估報(bào)告編寫時，應(yīng)當(dāng)充分考慮國資評估項(xiàng)目監(jiān)管單位對評估報(bào)告中評估方法內(nèi)容披露的相關(guān)要求。

由國務(wù)院國資委編寫出版的?企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理操作指南?中，總結(jié)了國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)踐中成熟的、被廣大評估機(jī)構(gòu)普遍接受的做法而提出的需在評估報(bào)告中說明評估方法的內(nèi)容包括：首先簡要說明總體思路貨主要評估方法即適用原因；再按涉及的資產(chǎn)（含負(fù)債）順序逐項(xiàng)說明其具體評估方法。采用重臵成本法的，應(yīng)介紹估算公式，并對所涉及的資產(chǎn)的重臵價值及成新率的確定方法做簡要說明；采用市場比較法的，應(yīng)簡要介紹參照物（交易案例）的選擇原則、比較分析與調(diào)整因素等；采用收益現(xiàn)值法等方法，應(yīng)介紹估算公式或模型，并對估算過程中的預(yù)測方法與過程、折現(xiàn)率的選擇和確定情況做簡要說明。對采用收益法評估企業(yè)，提出的評估報(bào)告評估方法說明的內(nèi)容]包括：介紹采用收益法的技術(shù)思路，主要測算方法、模型或計(jì)算公式；明確預(yù)測收益的類型、根據(jù)評估對象，區(qū)分企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值和股東部分權(quán)益價值。應(yīng)說明選擇收益法的合理性和必要性，揭示方法使用與評估對象、評估目的、價值類型、評估條件之間的合理內(nèi)在邏輯關(guān)系。

企業(yè)價值評估兩種評估方法的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范

? 91號文件規(guī)定，如對某項(xiàng)資產(chǎn)評估采用一種以上的評估方法，應(yīng)適當(dāng)說明原因并說明資產(chǎn)評估價值確定方法，這是針對某一單項(xiàng)資產(chǎn)采用一種以上的評估方法時，評估報(bào)告需說明的內(nèi)容。該文件提出，對于整體資產(chǎn)評估，“收益現(xiàn)值法評估驗(yàn)證說明”中的評估結(jié)論要求“寫明本評估結(jié)果僅僅是一種其他評估方法的驗(yàn)證”，而在評估報(bào)告中未要求收益現(xiàn)值法的內(nèi)容。

? ?企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）?第二十三條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析收益法、市場法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估基本方法。第三十四條規(guī)定，企業(yè)價值評估中的成本法也稱資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是指在合理評估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定評估對象價值的評估思路。以持續(xù)經(jīng)營為前提對企業(yè)進(jìn)行評估時，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為惟一使用的評估方法。第三十八條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師對同一評估對象采用多種評估方法時，應(yīng)當(dāng)對形成的各種初步價值結(jié)論進(jìn)行分析，在綜合考慮不同評估方法和初步價值結(jié)論的合理性及所使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的基礎(chǔ)上，形成合理評估結(jié)論。

? ?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作有關(guān)問題的通知?（國資委產(chǎn)權(quán)[2006]274號）規(guī)定，“涉及企業(yè)價值的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，以持續(xù)經(jīng)營為前提進(jìn)行評估時，原則上要求采用兩種以上方法進(jìn)行評估，并在評估報(bào)告中列示，依據(jù)實(shí)際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結(jié)果作為評估報(bào)告使用結(jié)果”。? 本指南提出，以持續(xù)經(jīng)營為前提，采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)分別說明兩種評估方法選取的理由以及評估結(jié)論確定的方法。

十、評估結(jié)論

（一）關(guān)于評估結(jié)論的相關(guān)規(guī)范

? 91對評估結(jié)論內(nèi)容的要求為：評估結(jié)論應(yīng)包括評估結(jié)果匯總表、評估后各資產(chǎn)占有方的份額和評估機(jī)構(gòu)對評估結(jié)果發(fā)表的結(jié)論；須使用表述性文字完整地?cái)⑹鲑Y產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬面值、調(diào)整后賬面值、評估價值及其增減幅度，并含有“評估結(jié)論詳細(xì)情況見評估明細(xì)表”的提示；評估結(jié)果除文字表述外，評估報(bào)告中還須按統(tǒng)一規(guī)定的格式列表揭示評估結(jié)果；存在多家資產(chǎn)占有方的項(xiàng)目，應(yīng)分別說明評估結(jié)果；對于不納入評估匯總表的評估結(jié)果，應(yīng)單獨(dú)列示；評估機(jī)構(gòu)如對所揭示的評估結(jié)果尚有疑義，則應(yīng)對實(shí)際情況充分揭示并在評估報(bào)告中發(fā)表自己的看法，以提示資產(chǎn)評估報(bào)告使用者注意；對評估中已查明的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢、資金掛賬、呆壞賬、無需支付的負(fù)債等原因造成的資產(chǎn)價值變化，評估結(jié)果中應(yīng)作增減值處理，如因企業(yè)尚未報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)而未對上述資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)在評估報(bào)告中提示企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定程序報(bào)批后進(jìn)行處理；對不納入評估結(jié)果的各類租賃資產(chǎn)，其評估結(jié)果應(yīng)單獨(dú)表述，并說明是否納入評估結(jié)果匯總表。顯然，內(nèi)容要求僅僅是針對采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)價值時，評估結(jié)論的要求。? ?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?第二十五條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中以文字和數(shù)字形式清晰說明評估結(jié)論。通常評估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值。經(jīng)與委托方溝通，評估結(jié)論可以使用區(qū)間值表達(dá)。這從原則上規(guī)定了評估結(jié)論的表達(dá)方式。

（二）本指南關(guān)于評估結(jié)論的規(guī)范

1、明確了評估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值

?金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）?考慮到金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的特殊性要求，首次引入了評估（分析）結(jié)論區(qū)間值的概念。?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?考慮到評估業(yè)多種業(yè)務(wù)的需求，在通常情況下，評估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值。在特定情況下，經(jīng)與委托方溝通，評估結(jié)論可以使用區(qū)間值表達(dá)。這是評估報(bào)告準(zhǔn)則制定中的一項(xiàng)重大突破，但這并沒有對確定數(shù)值表達(dá)評估結(jié)論否定。以確定數(shù)值表達(dá)評估結(jié)論是評估行業(yè)中的客觀要求，區(qū)間值僅可以作為一個特殊的表達(dá)方式。

2、采用兩種方法進(jìn)行企業(yè)價值評估，不但要求單獨(dú)說明評估價值和增減變動幅度，還需要說明兩種以上評估方法結(jié)果的差異及其原因以及最終確定評估結(jié)論及其理由。

兩種以上評估方法結(jié)果的差異及其原因確定評估結(jié)論需要考慮的因素：

企業(yè)價值評估方法的選擇不是主觀隨意、沒有規(guī)律可循的，無論是哪一種方法，評估的最終目的是相同的，殊途同歸的服務(wù)于市場交易和投資決策，因而各種方法之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，結(jié)合前評估方法本身的局限及適用范圍，可以總結(jié)出企業(yè)價值評估方法選擇的一些原則：

①依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范和規(guī)定的原則 ②借鑒共識性研究成果的原則

企業(yè)價值評估方法選擇的一些共識性研究成果是眾多研究人員共同努力的結(jié)果，是基于價值評估實(shí)踐的一些理論上的提煉，對于選擇合理的方法用于價值評估有較大的參考價值。如在涉及一個僅進(jìn)行投資或僅擁有不動產(chǎn)的控股企業(yè)，或所評估的企業(yè)的評估前提為非持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)該考慮采用成本法。以持續(xù)經(jīng)營為前提進(jìn)行企業(yè)價值評估，不宜單獨(dú)使用成本法。在企業(yè)的初創(chuàng)期，經(jīng)營和收益狀況不穩(wěn)定，不宜采用成本法進(jìn)行價值評估。一般來說，收益法更適宜于無形資產(chǎn)的價值評估。此外，如果企業(yè)處于成長期或成熟期，經(jīng)營、收益狀況穩(wěn)定并有充分的歷史資料為依據(jù)，能合理的預(yù)測企業(yè)的收益，這時采用收益法較好。在參考企業(yè)或交易案例的資料信息較完備、客觀時，從成本效率的角度來考慮，適合選擇市場法進(jìn)行價值評估。

在實(shí)際操作中，應(yīng)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

①應(yīng)建立在相同的評估對象和評估資產(chǎn)范圍。資產(chǎn)負(fù)債表是依會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)定義和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)形成的，不符合會計(jì)資產(chǎn)定義、不能準(zhǔn)確計(jì)量的資源，如企業(yè)資質(zhì)等無法合法計(jì)量的資產(chǎn)、人力資本不滿足資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，不符合會計(jì)資產(chǎn)定義的，均未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。以企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)價值，明顯也未考慮上述資源的價值。而采用收益法評估企業(yè)價值是難以分割這些可能為企業(yè)收益產(chǎn)生重要的影響的資產(chǎn)。收益法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估結(jié)論產(chǎn)生差異也就成為必然。另一方面，對于企業(yè)重組改制，其依據(jù)重組方案確定的模擬的資產(chǎn)負(fù)債表，直接形成了這種差異。

②采用資本化和折現(xiàn)的途徑及其方法來判斷和估算資產(chǎn)價值的收益法，涉及三個基本要素：一是被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益；二是折現(xiàn)率或資本化率；三是被評估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時間。因此，能否清晰地把握上述三要素就成為能否運(yùn)用收益法的基本前提。預(yù)測企業(yè)收益的不確定性，會直接影響評估結(jié)論的使用效果。如一個企業(yè)穩(wěn)定的客戶資源，完善的銷售網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的管理體制，雄厚的產(chǎn)品研發(fā)能力及高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，顯然會綜合體現(xiàn)為企業(yè)價值，但對其量化顯然是十分困難的。

③成本法實(shí)際上是通過對企業(yè)賬面價值的調(diào)整得到企業(yè)價值。其理論基礎(chǔ)也是“替代原則”，即任何一個精明的潛在投資者，在購臵一項(xiàng)資產(chǎn)時所愿意支付的價格不會超過建造一項(xiàng)與所購資產(chǎn)具有相同用途的替代品所需的成本。成本法以企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的再取得成本為出發(fā)點(diǎn)，有忽視企業(yè)的獲利能力的可能性，而且在評估中很難考慮那些未在財(cái)務(wù)報(bào)表上出現(xiàn)的項(xiàng)日，如企業(yè)的管理效率、自創(chuàng)商譽(yù)、銷售網(wǎng)絡(luò)等。因此，以持續(xù)經(jīng)營為前提對企業(yè)進(jìn)行評估時，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為惟一使用的評估方法。

十一、特別事項(xiàng)說明

1、已有規(guī)范

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?將91號文件中的 “特別事項(xiàng)說明”、“期后事項(xiàng)說明”和“瑕疵事項(xiàng)”合并為特別事項(xiàng)說明。

2、指南的處理

本指南遵循了?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的原則，將“特別事項(xiàng)說明”、“期后事項(xiàng)說明”和“瑕疵事項(xiàng)”合并為“特別事項(xiàng)說明”。

3、與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?的銜接

本指南根據(jù)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)際情況和相關(guān)要求，進(jìn)一步做出了細(xì)化。

銜接：

（1）總體要求中，在要求“說明特別事項(xiàng)可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，并重點(diǎn)提示評估報(bào)告使用者予以關(guān)注”的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充了“說明對特別事項(xiàng)的處理方式”的要求。

（2）引用專業(yè)報(bào)告

盡管土地資產(chǎn)評估是其他機(jī)構(gòu)承做，但站在資產(chǎn)的整體性角度，從優(yōu)秀的職業(yè)道德出發(fā)，現(xiàn)場勘察資產(chǎn)時，對土地的賬面記錄、數(shù)量、面積、權(quán)屬等進(jìn)行核查，并與現(xiàn)場的土地估價師進(jìn)行溝通。引用結(jié)果時，應(yīng)建立在仔細(xì)分析所得到的完整的土地估價報(bào)告和技術(shù)報(bào)告的基礎(chǔ)上。分析評估結(jié)果時，盡管不對土地估價結(jié)果本身發(fā)表看法，也需分析賬面記錄的構(gòu)成，以及人賬時土地市場價格水平，提高資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性和說服力。?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則?第九條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，可以聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)采取必要措施確信專家工作的合理性。如果將“引用”看成是“專家工作”，也應(yīng)采取上述措施確信土地估價結(jié)果的合理性。（3）調(diào)整了“產(chǎn)權(quán)瑕疵”說法

根據(jù)?注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見?第四條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象法律權(quán)屬并予以恰當(dāng)披露。第五條規(guī)定，對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見超出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)范圍。注冊資產(chǎn)評估師不得明示或暗示具有對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見的能力，不得對評估對象的法律權(quán)屬提供保證。據(jù)此，“產(chǎn)權(quán)瑕疵”是一種判斷得出的結(jié)論，是對評估對象法律權(quán)屬的確認(rèn)或發(fā)表的意見。第七條規(guī)定，委托方和相關(guān)當(dāng)事方所提供評估對象法律權(quán)屬資料存在瑕疵，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對評估對象法律權(quán)屬予以特別關(guān)注，要求委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供承諾函或說明函予以充分說明。據(jù)此，“瑕疵”是指評估對象法律權(quán)屬資料存在瑕疵，而不是權(quán)屬本身存在瑕疵，或者權(quán)屬是否存在瑕疵，是需要法律程序得出的。因此，本指南基于“權(quán)屬資料的瑕疵，不是產(chǎn)權(quán)本身的瑕疵”而提出“權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵的情形”，在評估報(bào)告中披露。

另外，產(chǎn)權(quán)權(quán)屬資料不完整，可能導(dǎo)致也可能不導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的瑕疵，但根據(jù)資產(chǎn)評估的一般原則，要得到完整的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬資料，否則應(yīng)當(dāng)在特別事項(xiàng)中說明。

存在評估對象法律權(quán)屬瑕疵，和設(shè)定產(chǎn)權(quán)前提進(jìn)行評估時，應(yīng)披露的內(nèi)容為：首先，說明法律權(quán)屬瑕疵和設(shè)定產(chǎn)權(quán)前提的事實(shí)；其次，說明本次評估處理的方法及處理結(jié)果；再次，說明此種處理可能產(chǎn)生的后果；第四，提出企業(yè)作出的承諾和聲明的責(zé)任；第五，評估師披露此種處理不影響評估值足額、有效的結(jié)論。所有披露內(nèi)容，不應(yīng)與企業(yè)出具的相應(yīng)承諾函內(nèi)容相矛盾。

示例：ZM進(jìn)出口公司納入重組改制范圍的71項(xiàng)房產(chǎn)尚未取得房產(chǎn)證.本次評估中，該71項(xiàng)房屋建筑面積按施工圖紙和評估人員與企業(yè)資產(chǎn)管理人員現(xiàn)場測量為作為評估計(jì)算依據(jù)。企業(yè)取得房產(chǎn)證時，應(yīng)按證載面積考慮對評估結(jié)果的調(diào)整。FY市焦化有限責(zé)任公司位于S省FY地段宗地面積220000.00平方米工業(yè)用地，正在辦理國有土地使用證，地上建筑物面積9,603.79平方米亦沒有辦理房產(chǎn)證，企業(yè)已經(jīng)出具聲明，權(quán)屬歸FY市焦化有限責(zé)任公司，不存在產(chǎn)權(quán)糾紛。評估以上述聲明為前提進(jìn)行的，并提請企業(yè)在經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)前解決以上問題。本次納入重組改制范圍的部分車輛行駛證證載權(quán)利人與資產(chǎn)占有方不符，系集團(tuán)改制資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債務(wù)清償收回等原因尚未變更行駛證，各資產(chǎn)占有方對該類資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行了無異議的書面承諾和聲明，評估以上述聲明為前提進(jìn)行的，并提請企業(yè)在經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)前解決以上問題。

（4）調(diào)整了期后事項(xiàng)的披露

資產(chǎn)評估中的期后事項(xiàng)，通常是指評估基準(zhǔn)日至評估報(bào)告日期間發(fā)生的、可能對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。比如國家調(diào)整稅收政策、中央銀行調(diào)整存貸款利率等都會對評估結(jié)論產(chǎn)生影響。

期后事項(xiàng)的處理方式大體可分為評估處理的和評估披露的兩種情形：

評估處理的事項(xiàng) 如：在收益法評估企業(yè)價值時，國家稅費(fèi)政策的調(diào)整，從評估基準(zhǔn)日后某時點(diǎn)開始施行，按照舊的稅費(fèi)政策進(jìn)行測算，施行日起按照新的稅費(fèi)政策進(jìn)行測算。又如，在應(yīng)收款項(xiàng)評估時，將“評估基準(zhǔn)日后已經(jīng)收回”作為評估依據(jù)進(jìn)行的處理等。

評估披露的事項(xiàng) 這類事項(xiàng)的發(fā)生，盡管不影響評估基準(zhǔn)日時資產(chǎn)的價值，但在利用評估結(jié)論進(jìn)行交易價格決策中，由于期后事項(xiàng)會影響評估結(jié)論的適用性，需要考慮發(fā)生的、影響評估結(jié)論的事項(xiàng)。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在切實(shí)可行的情況下，在評估報(bào)告中充分披露“評估報(bào)告評估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)”說明其內(nèi)容、估計(jì)對資產(chǎn)價值的影響，如無法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。如：自然災(zāi)害或企業(yè)經(jīng)營事故導(dǎo)致的資產(chǎn)數(shù)量的損失，在披露該事項(xiàng)時，需針對自然災(zāi)害發(fā)生的時間、地點(diǎn)及產(chǎn)生的損失估計(jì)數(shù)進(jìn)行重點(diǎn)說明，對其可能給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析說明。又如：外匯匯率發(fā)生較大變動，應(yīng)當(dāng)針對發(fā)生外匯匯率的外幣金額及影響數(shù)額進(jìn)行重點(diǎn)說明，對其可能給企業(yè)帶來的利弊影響進(jìn)行分析說明。

（5）調(diào)整了評估程序受到限制的披露

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?中提出應(yīng)當(dāng)披露，在不違背資產(chǎn)評估準(zhǔn)則基本要求的情況下，采用的不同于資產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法。

在國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目中，多數(shù)情況是因客觀原因無法進(jìn)行實(shí)地查看的處理方式。發(fā)布的專業(yè)性準(zhǔn)則也提出因客觀原因無法進(jìn)行實(shí)地查看的處理方式如，?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)?第二十一條規(guī)定“對于不動產(chǎn)處于隱蔽狀況或者因客觀原因無法進(jìn)行實(shí)地查看的部分，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施加以判斷并予以恰當(dāng)披露”；?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備?第十六條規(guī)定“因客觀原因等因素限制，無法實(shí)施現(xiàn)場調(diào)查的，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施加以判斷，并予以恰當(dāng)披露”。

通常情況下，客觀原因無法查看的情形有：

A.資產(chǎn)性能限制、資產(chǎn)臵放地點(diǎn)限制現(xiàn)場清查（地下深埋管線、空中架設(shè)輸配電線路、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、異地臵放資產(chǎn)、分散分布資產(chǎn)等）。

B.涉及商業(yè)、國家秘密限制現(xiàn)場清查（軍工企業(yè)存貨等）。C.清查技術(shù)手段限制現(xiàn)場清查（空中架設(shè)輸配電線路的長度和材質(zhì)；輸油管道中的存貨、鑒定環(huán)境危害性和合規(guī)性、建筑結(jié)構(gòu)強(qiáng)度測定、建筑面積測量、房屋建筑物沉降測試、白蟻蟻害監(jiān)測、危房鑒定等事項(xiàng)，應(yīng)由委托方聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對該等事項(xiàng)進(jìn)行評定測算等）。

D.訴訟保全限制（法院查封資產(chǎn)的資產(chǎn)等）。存在特殊的資產(chǎn)臵放方式時，應(yīng)披露的內(nèi)容為：

首先，說明特殊的資產(chǎn)臵放方式、資產(chǎn)金額和占總資產(chǎn)的比例，以及采取的清查方法；其次，說明這種處理對評估結(jié)果的影響及程度；再次，說明此種處理不影響評估值足額、有效的結(jié)論。

示例：本次評估中，評估師未對各種設(shè)備在評估基準(zhǔn)日時的技術(shù)參數(shù)和性能做技術(shù)檢測，評估師在假定資產(chǎn)占有方提供的有關(guān)技術(shù)資料和運(yùn)行記錄是真實(shí)有效的前提下，通過實(shí)地勘察作出的判斷。本次評估中，評估師未對各種建、構(gòu)筑物的隱蔽工程及內(nèi)部結(jié)構(gòu)（非肉眼所能觀察的部分）做技術(shù)檢測，評估師在假定資產(chǎn)占有方提供的有關(guān)工程資料是真實(shí)有效的前提下，在未借助任何檢測儀器的條件下，通過實(shí)地勘察作出的判斷。存放在港口和煤場的煤炭，因數(shù)量多，體積大，由于受條件所限，評估人員無法進(jìn)行實(shí)地?cái)?shù)量的核實(shí)和體積的丈量，評估時主要采取現(xiàn)場目測、采用抽查核實(shí)入庫、出庫單據(jù)和向港口煤場管理人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)等程序?qū)Υ尕洈?shù)量進(jìn)行核實(shí)，并以此計(jì)算確定評估值。因煤礦生產(chǎn)的特殊性、安全性及井下建筑物的復(fù)雜性，對井下建構(gòu)筑物，評估師主要依據(jù)企業(yè)提供的工程圖紙、工程設(shè)計(jì)文件、工程施工合同等文件，對企業(yè)填報(bào)的井下建筑物的工程量進(jìn)行復(fù)核后，對部分井下建筑物進(jìn)行了抽查。未能對井下建筑物的工程量進(jìn)行實(shí)地逐一核實(shí)。JH（香港）有限公司的資產(chǎn)全部在香港，因1.18億元的資產(chǎn)中，有1.16億元的貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)只有10萬元，所以，評估師未到香港對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)，實(shí)物資產(chǎn)主要是電腦、打印機(jī)和辦公家具等，清查是通過照片、詢問回京人員和電話調(diào)查等方式進(jìn)行，評估結(jié)論是在依據(jù)企業(yè)申報(bào)的、審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ)做出的。ZM進(jìn)出口公司納入重組改制范圍的股權(quán)投資單位——HG資源有限公司，注冊地在澳大利亞悉尼，實(shí)物資產(chǎn)只有車輛、電子設(shè)備、辦公家具（賬面凈值0.69萬元人民幣），評估師未到現(xiàn)場進(jìn)行勘查，由企業(yè)提供了資產(chǎn)真實(shí)存在的聲明和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行核實(shí)。上述處理對評估結(jié)論會產(chǎn)生影響，但對評估結(jié)論的影響程度不足1‰；對經(jīng)濟(jì)行為不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

十二、評估報(bào)告使用限制說明

（一）已有規(guī)范 91號文件“評估報(bào)告法律效力”中，要求“具體寫明評估報(bào)告成立的前提條件和假設(shè)條件；寫明評估報(bào)告的作用依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生法律效力；寫明評估結(jié)論的有效使用期限；寫明評估結(jié)論僅供委托方為評估目的使用和送交財(cái)產(chǎn)評估主管機(jī)關(guān)審查使用，申明評估報(bào)告書的使用權(quán)歸委托方所有，未經(jīng)委托方許可評估機(jī)構(gòu)不得隨意向他人提供或公開”等內(nèi)容。

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?提出的“評估報(bào)告的使用限制說明”內(nèi)容包括：“評估報(bào)告只能用于評估報(bào)告載明的評估目的和用途；評估報(bào)告只能由評估報(bào)告載明的評估報(bào)告使用者使用；未征得出具評估報(bào)告的評估機(jī)構(gòu)同意，評估報(bào)告的內(nèi)容不得被摘抄、引用或披露于公開媒體，法律、法規(guī)規(guī)定以及相關(guān)當(dāng)事方另有約定的除外；評估報(bào)告的使用有效期；因評估程序受限造成的評估報(bào)告的使用限制”

（二）指南的處理

基本采用了與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?內(nèi)容，但與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?相比：

1、基本一致

（1）將“評估報(bào)告成立的前提條件和假設(shè)條件”單獨(dú)作為評估報(bào)告的組成部分之一，不在“評估報(bào)告使用限制說明”反映。

（2）不體現(xiàn)“評估報(bào)告的作用依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生法律效力”。

根據(jù)國有資產(chǎn)現(xiàn)行管理制度，國有資產(chǎn)評估報(bào)告需要經(jīng)核準(zhǔn)或備案后，與核準(zhǔn)文件、備案表一起使用。核準(zhǔn)文件是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中涉及資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)價值的確認(rèn)文件，是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易重要的參考。同時核準(zhǔn)文件也是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)臵等相關(guān)手續(xù)的必備文件。國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表是企業(yè)依法履行法定資產(chǎn)評估向恒旭的有效證明，是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中涉及資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)價值的確認(rèn)文件，是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易重要的參考。同時核準(zhǔn)文件也是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)臵等相關(guān)手續(xù)的必備文件

（二）指南的處理

基本采用了與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?內(nèi)容，但與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?相比：

1、基本一致

（1）將“評估報(bào)告成立的前提條件和假設(shè)條件”單獨(dú)作為評估報(bào)告的組成部分之一，不在“評估報(bào)告使用限制說明”反映。

（2）不體現(xiàn)“評估報(bào)告的作用依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生法律效力”。

根據(jù)國有資產(chǎn)現(xiàn)行管理制度，國有資產(chǎn)評估報(bào)告需要經(jīng)核準(zhǔn)或備案后，與核準(zhǔn)文件、備案表一起使用。核準(zhǔn)文件是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中涉及資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)價值的確認(rèn)文件，是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易重要的參考。同時核準(zhǔn)文件也是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)臵等相關(guān)手續(xù)的必備文件。國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表是企業(yè)依法履行法定資產(chǎn)評估向恒旭的有效證明，是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中涉及資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)價值的確認(rèn)文件，是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易重要的參考。同時核準(zhǔn)文件也是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)臵等相關(guān)手續(xù)的必備文件 顯然，國有資產(chǎn)評估報(bào)告是“核準(zhǔn)文件”和“備案表”形成的基礎(chǔ)文件，最終直接作為交易參考、企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)臵等的并不是國有資產(chǎn)評估報(bào)告本身，而是“核準(zhǔn)文件”和“備案表”。國有資產(chǎn)評估報(bào)告“依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生法律效力”與此制度不銜接。部分評估機(jī)構(gòu)披露的“本報(bào)告系評估師依據(jù)國家法律法規(guī)出具的專業(yè)性結(jié)論，需經(jīng)評估機(jī)構(gòu)及評估師簽字、蓋章后，依據(jù)國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生法律效力。本次評估報(bào)告應(yīng)經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門備案后方可正式使用”與現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估管理制度不吻合。

2、不同的處理

（1）關(guān)于摘抄、引用或披露

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?提出“評估報(bào)告只能由評估報(bào)告載明的評估報(bào)告使用者使用；未征得出具評估報(bào)告的評估機(jī)構(gòu)同意，評估報(bào)告的內(nèi)容不得被摘抄、引用或披露于公開媒體，法律、法規(guī)規(guī)定以及相關(guān)當(dāng)事方另有約定的除外”。

本指南提出“評估報(bào)告的全部或者部分內(nèi)容被摘抄、引用或者披露于公開媒體，需評估機(jī)構(gòu)審閱，相關(guān)內(nèi)容，法律、法規(guī)規(guī)定以及相關(guān)當(dāng)事方另有約定的除外”，與?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?表述上存在不同，主要考慮是國有資產(chǎn)評估報(bào)告使用的特殊性以及相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定。

1）國有資產(chǎn)評估報(bào)告被摘抄、引用或披露于公開媒體，通常屬于法律、法規(guī)規(guī)定范疇，無須評估機(jī)構(gòu)同意，為了準(zhǔn)確完整披露全部和部分內(nèi)容，需要時，評估機(jī)構(gòu)可以審閱所摘抄、引用或披露的內(nèi)容。2）中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的?公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則?（含上市公司發(fā)行新股招股說明書、招股說明書、可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書等）中規(guī)定，發(fā)行人律師、注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、驗(yàn)資人員及其所在的中介機(jī)構(gòu)等應(yīng)書面同意發(fā)行人在招股說明書（可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書）中引用由其出具的專業(yè)報(bào)告或意見的內(nèi)容。實(shí)務(wù)中，評估機(jī)構(gòu)對新股招股說明書、招股說明書、可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書等中披露引用的評估報(bào)告內(nèi)容，均進(jìn)行了審閱，并出具了同意書。通用的“同意書”內(nèi)容為：“XX資產(chǎn)評估有限公司作為XX股份有限公司本次A股發(fā)行資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。本公司已仔細(xì)閱讀了XX股份有限公司的招股說明書及概要，保證招股說明書及概要中引用的資產(chǎn)評估報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并對此依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”。同時規(guī)定，“承擔(dān)評估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)在上述聲明后聲明：“本機(jī)構(gòu)保證由本機(jī)構(gòu)同意發(fā)行人在招股說明書及其摘要中引用的資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)已經(jīng)本機(jī)構(gòu)審閱，確認(rèn)招股說明書不致因上述內(nèi)容而出現(xiàn)虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”；”聲明應(yīng)由經(jīng)辦資產(chǎn)評估師及單位負(fù)責(zé)人簽名，并由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)加蓋公章”。

因此，本指南提出“需評估機(jī)構(gòu)審閱”的說法，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定的做法是相銜接的。

（2）有效期的表述

?資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告?提出“評估報(bào)告的使用限制說明”內(nèi)容包括“評估報(bào)告的使用有效期”。本指南提出“評估結(jié)論的使用

第四篇：企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引

企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引

第一章總則

第一條為進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)及其各級子企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案管理工作，確保企業(yè)改制重組、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等工作順利進(jìn)行，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國資委令第12號，以下簡稱《評估管理辦法》）等規(guī)定，制定本指引。

第二條國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和中央企業(yè)（以下簡稱備案管理單位），按照《評估管理辦法》規(guī)定對應(yīng)當(dāng)備案的資產(chǎn)評估項(xiàng)目進(jìn)行備案管理工作，適用本指引。

第二章備案工作程序

第三條企業(yè)發(fā)生需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)選聘評估機(jī)構(gòu)工作的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2011〕68號）等文件規(guī)定聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)。

第四條在資產(chǎn)評估項(xiàng)目開展過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就工作情況及時通過中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理信息系統(tǒng)向備案管理單位報(bào)告，包括評估基準(zhǔn)日選定、資產(chǎn)評估、土地估價、礦業(yè)權(quán)評估和相關(guān)審計(jì)等情況。必要時，備案管理單位可對資產(chǎn)評估項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)和現(xiàn)場檢查。

第五條企業(yè)收到評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)在評估基準(zhǔn)日起9個月內(nèi)將備案申請材料逐級報(bào)送備案管理單位。在報(bào)送備案管理單位之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下初步審核：

（一）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否符合國家有關(guān)規(guī)定要求。

（二）評估基準(zhǔn)日的選擇是否合理。

（三）執(zhí)業(yè)評估機(jī)構(gòu)及人員是否具備相應(yīng)資質(zhì)。

（四）評估范圍是否與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或重組改制方案內(nèi)容一致。

（五）納入評估范圍的房產(chǎn)、土地及礦產(chǎn)資源等資產(chǎn)權(quán)屬要件是否齊全。

（六）被評估企業(yè)是否依法辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)登記事宜。

（七）評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等資料要件是否齊全。

第六條企業(yè)提出資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案申請時，應(yīng)當(dāng)向備案管理單位報(bào)送下列文件材料：

（一）資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案申請文件。

（二）資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表（一式三份）。

（三）與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或其他有效文件，包括相關(guān)單位批復(fù)文件以及企業(yè)董事會決議或總經(jīng)理辦公會議紀(jì)要等。

（四）評估所涉及的資產(chǎn)改制重組、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方案或發(fā)起人協(xié)議等材料。

（五）評估機(jī)構(gòu)提交的評估報(bào)告（包括評估報(bào)告書、評估說明、評估明細(xì)表及其電子文檔等）及其主要引用報(bào)告（包括審計(jì)報(bào)告、土地估價報(bào)告、礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告等）。

（六）被評估資產(chǎn)權(quán)屬證明文件。

（七）與經(jīng)濟(jì)行為相對應(yīng)的無保留意見標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，對其附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，企業(yè)需提供對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明及承諾。

（八）擬上市項(xiàng)目或已上市公司的重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目，評估基準(zhǔn)日在6月30日（含）之前的，需提供最近三個完整會計(jì)和本截至評估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告；評估基準(zhǔn)日在6月30日之后的，需提供最近兩個完整會計(jì)和本截至評估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告。其他經(jīng)濟(jì)行為需提供最近一個完整會計(jì)和本截至評估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告。

（九）資產(chǎn)評估各當(dāng)事方的相關(guān)承諾函。評估委托方、評估機(jī)構(gòu)、被評估企業(yè)（產(chǎn)權(quán)持有單位）均應(yīng)當(dāng)按照評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定出具承諾函。

（十）需要提供的其他材料。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于啟用中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理信息系統(tǒng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資廳產(chǎn)權(quán)〔2012〕201號），及時將項(xiàng)目基本情況、評估報(bào)告等錄入中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理信息系統(tǒng)，并組織開展審核工作。必要時可組織有關(guān)專家參與評估項(xiàng)目評審工作。

第八條備案管理單位收到備案申請材料后，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向企業(yè)出具審核意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織相關(guān)中介機(jī)構(gòu)逐條答復(fù)審核意見，并根據(jù)審核要求對資產(chǎn)評估報(bào)告、土地估價報(bào)告、礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告和相關(guān)審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行補(bǔ)充修改，并將調(diào)整完善后的備案申請材料和審核意見答復(fù)在10個工作日內(nèi)報(bào)送備案管理單位，備案管理單位應(yīng)當(dāng)及時組織復(fù)審。經(jīng)審核符合備案要求的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)辦理完成備案手續(xù)。

第三章資產(chǎn)評估報(bào)告審核要點(diǎn)

第九條備案管理單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《評估管理辦法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》等企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理法規(guī)和相關(guān)評估準(zhǔn)則，對備案事項(xiàng)相關(guān)行為的合規(guī)性、評估結(jié)果的合理性等進(jìn)行審核。

第十條備案管理單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)評估報(bào)告以下內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審核：

（一）評估委托方、被評估企業(yè)（產(chǎn)權(quán)持有單位）概況。

（二）評估目的。

（三）評估對象和評估范圍。

（四）價值類型及其定義。

（五）評估基準(zhǔn)日。

（六）評估依據(jù)。

（七）評估程序?qū)嵤┻^程和情況。

（八）評估方法。

（九）評估結(jié)論。

（十）特別事項(xiàng)說明。

（十一）簽字蓋章。

（十二）評估報(bào)告附件。

第十一條備案管理單位審核評估委托方、被評估企業(yè)（產(chǎn)權(quán)持有單位）概況，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否對被評估企業(yè)歷史沿革、股權(quán)結(jié)構(gòu)（圖）、股權(quán)變更、經(jīng)營管理等情況進(jìn)行了必要說明，是否反映了近三年的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況。存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否披露了關(guān)聯(lián)方、交易方式等基本情況。

第十二條備案管理單位審核評估目的，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估報(bào)告中是否清晰、明確地說明本次資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)行為目的；以及評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的情況或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

第十三條備案管理單位審核評估對象和評估范圍，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象的基本情況，包括法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況等；關(guān)注評估范圍是否與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件、評估業(yè)務(wù)委托約定書等確定的資產(chǎn)范圍一致。

企業(yè)價值評估中，備案管理單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估范圍是否包括了企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)和專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，以及明確的未來權(quán)利、義務(wù)（負(fù)債），特別是土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等。對實(shí)際存在但未入賬或已攤銷完畢的無形資產(chǎn)、未來義務(wù)及或有事項(xiàng)等是否在《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》中進(jìn)行了詳細(xì)說明。

第十四條備案管理單位審核價值類型及其定義，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估報(bào)告是否列明了所選擇的價值類型及其定義。選擇市場價值以外的價值類型，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其選擇理由和選取的合理性。

第十五條備案管理單位審核評估基準(zhǔn)日，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估基準(zhǔn)日的選擇是否接近評估目的對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為或特定事項(xiàng)的實(shí)施日期。企業(yè)在評估基準(zhǔn)日后如遇重大事項(xiàng)，如匯率變動、國家重大政策調(diào)整、企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬或數(shù)量、價值發(fā)生重大變化等，可能對評估結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估基準(zhǔn)日或評估結(jié)果是否進(jìn)行了合理調(diào)整。

備案管理單位審核涉及上市公司股份間接轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注所選擇的評估基準(zhǔn)日是否符合《國有股東轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份管理暫行辦法》（國資委證監(jiān)會令第19號）規(guī)定，即上市公司股份價格確定的基準(zhǔn)日應(yīng)與國有股東資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日一致。國有股東資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日與國有股東產(chǎn)權(quán)持有單位對該國有股東產(chǎn)權(quán)變動決議的日期相差不得超過一個月。

第十六條備案管理單位審核評估依據(jù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)的合規(guī)性和完整性。

（二）法律法規(guī)、評估準(zhǔn)則、權(quán)屬、取價等依據(jù)。

1.重點(diǎn)關(guān)注評估工作過程中所引用的法律法規(guī)和技術(shù)參數(shù)資料等是否適當(dāng)。評估依據(jù)是否明確、規(guī)范、具體，便于查閱和理解；評估依據(jù)是否具有代表性，且在評估基準(zhǔn)日有效。

2.收集的價格信息、工程定額標(biāo)準(zhǔn)等是否與評估對象具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。結(jié)合評估目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)等，重點(diǎn)關(guān)注取價依據(jù)、法律法規(guī)依據(jù)的相關(guān)性及其對資產(chǎn)評估結(jié)果的影響。

3.關(guān)注土地、房屋建筑物及無形資產(chǎn)等重要資產(chǎn)的權(quán)屬和使用狀況。被評估資產(chǎn)是否權(quán)屬清晰、權(quán)屬證明文件齊備。對重要資產(chǎn)權(quán)屬資料不全面或存在瑕疵的，企業(yè)是否已經(jīng)妥善解決。

4．《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》、國資委有關(guān)資產(chǎn)評估管理及評估報(bào)告審核相關(guān)規(guī)范文件等是否列示在評估依據(jù)文件中。

第十七條備案管理單位審核評估程序?qū)嵤┻^程和情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注評估機(jī)構(gòu)在評估過程中是否履行了必要評估程序，評估過程是否完整，是否存在未履行評估準(zhǔn)則規(guī)定的必要評估步驟的行為。

備案管理單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)清查情況。針對評估報(bào)告中關(guān)于資產(chǎn)清查情況的說明，應(yīng)當(dāng)結(jié)合特別事項(xiàng)說明、資產(chǎn)評估明細(xì)表和資產(chǎn)權(quán)屬證明文件，以及改制方案、審計(jì)報(bào)告等資料，對評估范圍進(jìn)行核對，核實(shí)是否有賬外資產(chǎn)、或有負(fù)債、資產(chǎn)（土地、車輛等）權(quán)利人與實(shí)際使用人不一致等情況。應(yīng)當(dāng)關(guān)注對企業(yè)資產(chǎn)狀況的描述，尤其是房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等重大資產(chǎn)，核實(shí)是否存在隱匿或遺漏。

第十八條備案管理單位審核評估方法，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注評估方法選擇是否合理，是否符合相關(guān)評估準(zhǔn)則的規(guī)定要求，以及評估過程中評估參數(shù)選取是否合理等。以持續(xù)經(jīng)營為前提進(jìn)行企業(yè)價值評估時，對企業(yè)（含其擁有實(shí)際控制權(quán)的長期股權(quán)投資企業(yè)）是否采用了兩種或兩種以上方法進(jìn)行評估，并分別說明了選取每種評估方法的理由和確定評估結(jié)論的依據(jù)。

第十九條對使用收益法評估的，備案管理單位審核時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）對企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)情況的分析是否充分、合理。是否對被評估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、不具有代表性的收入和支出，如非正常和偶然性的收入和支出等進(jìn)行了合理調(diào)整；是否對被評估企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分析，合理判斷資產(chǎn)、債務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)配置的有效性，劃分與收益存在直接相關(guān)性的資產(chǎn)、債務(wù)情況。對于不能或不需歸集的，是否單獨(dú)進(jìn)行評估。

（二）收益預(yù)測是否合理。是否根據(jù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式、收益情況等選擇了恰當(dāng)?shù)氖找婺Ｐ停瑢?yīng)的折現(xiàn)率確定過程和依據(jù)是否合理。在確定收益預(yù)測期間時，是否合理考慮被評估企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，及其所在行業(yè)現(xiàn)狀、發(fā)展前景，國家相關(guān)行業(yè)政策、企業(yè)經(jīng)營期限及主要產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命年限等，并恰當(dāng)考慮預(yù)測期后的收益情況及相關(guān)終值的計(jì)算。

是否合理預(yù)測了相關(guān)參數(shù)，如被評估企業(yè)的收入、成本及費(fèi)用、折舊和攤銷、營運(yùn)資金、資本性支出、折現(xiàn)率、負(fù)債、溢余資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)等。關(guān)注相關(guān)參數(shù)確定的依據(jù)是否充分，測算過程是否完整，是否有完整的預(yù)測表及說明。

第二十條對使用市場法評估的，備案管理單位審核時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）選擇的可比案例是否與被評估企業(yè)具有可比性，是否處于同一行業(yè)或相近行業(yè)，或者是受共同因素決定或影響。是否對可比案例及被評估企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了必要的分析調(diào)整，并消除了偶然性因素的影響。

（二）選擇的可比因素是否是企業(yè)價值的決定因素，選擇的價值比率是否適當(dāng)可靠，是否經(jīng)過了必要的修正調(diào)整。是否選擇了多種可比因素，對于不同可比因素得到的不同評估值是否能夠合理的選擇計(jì)算。

第二十一條備案管理單位審核評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估結(jié)果是否涵蓋了評估范圍，及其與評估目的和經(jīng)濟(jì)行為的一致性和適用性。采用兩種或兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同評估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定評估結(jié)論的理由。

第二十二條備案管理單位審核特別事項(xiàng)說明，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）企業(yè)是否逐條分析特別事項(xiàng)說明中的披露事項(xiàng)，了解特別事項(xiàng)形成原因、性質(zhì)及對評估結(jié)果影響程度，并分別對以下事項(xiàng)進(jìn)行了處理：

1.對權(quán)屬資料不全面、評估資料不完整、經(jīng)濟(jì)行為有瑕疵等情形，企業(yè)是否已經(jīng)補(bǔ)充完善。

2.對評估機(jī)構(gòu)未履行必要程序，通過特別事項(xiàng)說明披露大量問題，影響評估結(jié)論的，企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)是否已經(jīng)妥善解決。

（二）企業(yè)是否通過內(nèi)部審核論證，對未在評估報(bào)告中說明但可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，與評估機(jī)構(gòu)溝通確定是否須在特別事項(xiàng)說明中披露；對于不宜在報(bào)告中披露的，企業(yè)是否形成了專項(xiàng)處理意見。

第二十三條備案管理單位審核簽字蓋章，應(yīng)當(dāng)對照《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》等規(guī)定，關(guān)注評估報(bào)告簽字蓋章是否齊全、規(guī)范、清晰。應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司制評估機(jī)構(gòu)的法定代表人或者合伙制評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該評估業(yè)務(wù)的合伙人是否在評估報(bào)告上簽字。關(guān)注《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》是否已經(jīng)由評估委托方單位負(fù)責(zé)人和被評估企業(yè)（產(chǎn)權(quán)持有單位）負(fù)責(zé)人簽字，加蓋相應(yīng)單位公章并簽署日期。

第二十四條備案管理單位審核評估報(bào)告附件，應(yīng)當(dāng)關(guān)注附件是否齊全，評估報(bào)告附件內(nèi)容及其所涉及的簽章是否清晰、完整，相關(guān)內(nèi)容是否與評估報(bào)告摘要、正文一致。附件為復(fù)印件的，評估機(jī)構(gòu)是否與原件進(jìn)行了核對。

備案管理單位審核《評估業(yè)務(wù)約定書》，應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)評估項(xiàng)目的評估委托方式是否合規(guī)，簽署內(nèi)容是否完整，經(jīng)濟(jì)行為與評估報(bào)告披露內(nèi)容是否一致等。

第四章其他報(bào)告審核要點(diǎn)

第二十五條備案管理單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)報(bào)告與評估報(bào)告之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否合理一致；審計(jì)范圍是否與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件、審計(jì)業(yè)務(wù)委托約定書等確定的資產(chǎn)范圍一致，以及合并報(bào)表的合并范圍是否合理。

（二）審計(jì)報(bào)告報(bào)表與報(bào)表附注之間勾稽關(guān)系是否一致；主要會計(jì)政策是否合理，包括收入確認(rèn)原則、成本核算原則等。

（三）企業(yè)整體改制涉及資產(chǎn)剝離時，剝離原則是否與改制方案一致，以及模擬的時點(diǎn)是否合理。

（四）涉及計(jì)提減值準(zhǔn)備時，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)和比例是否合理。

第二十六條備案管理單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注土地使用權(quán)估價報(bào)告中的以下內(nèi)容：

（一）土地估價范圍、權(quán)屬、土地資產(chǎn)處置審批與土地估價報(bào)告?zhèn)浒盖闆r。如果評估基準(zhǔn)日存在劃撥土地，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注劃撥土地的處置情況：

1.關(guān)注是否有劃撥土地處置審批文件，審批文件是否合法有效、審批內(nèi)容是否與實(shí)際評估土地一致等；

2.如果是未經(jīng)處置的劃撥土地，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其未處置理由的合規(guī)性以及評估中處理方式的合理性等。

（二）土地地價定義是否符合相關(guān)準(zhǔn)則要求。關(guān)注估價方法選取的合理性；相關(guān)參數(shù)選取依據(jù)是否充分、計(jì)算過程是否完整及評估結(jié)果選取是否合理等。

第二十七條備案管理單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告中的以下內(nèi)容：

（一）礦業(yè)權(quán)評估范圍、權(quán)屬、礦業(yè)權(quán)價款繳納情況、礦產(chǎn)資源儲量評審備案情況。

（二）礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告是否符合相關(guān)準(zhǔn)則要求；評估方法選取是否合理；相關(guān)參數(shù)選取依據(jù)是否充分、計(jì)算過程是否完整、確定的結(jié)果是否合理。

第二十八條資產(chǎn)評估結(jié)果引用土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)或者其他相關(guān)專業(yè)評估報(bào)告評估結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)評估師是否對所引用報(bào)告進(jìn)行了必要的專業(yè)判斷，并聲明其了解所引用報(bào)告結(jié)論的取得過程，承擔(dān)引用報(bào)告結(jié)論的相關(guān)責(zé)任。

（二）所引用報(bào)告評估目的、價值類型是否一致；評估基準(zhǔn)日、評估結(jié)論使用有效期是否一致；評估假設(shè)是否一致，資產(chǎn)評估引用結(jié)果是否與所引用報(bào)告披露的結(jié)果一致，所引用報(bào)告披露的相關(guān)事項(xiàng)說明是否與資產(chǎn)評估報(bào)告一致。

第五章境外評估或估值報(bào)告審核要點(diǎn)

第二十九條備案管理單位審核境外評估或估值報(bào)告，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估或估值機(jī)構(gòu)的選聘是否符合《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》（國資委令第27號）和《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)工作的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2011〕144號）等規(guī)定。

第三十條對境外企業(yè)國有資產(chǎn)評估或估值項(xiàng)目，備案管理單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估或估值機(jī)構(gòu)是否協(xié)助企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查、詢價，是否參與交易過程。經(jīng)濟(jì)行為涉及的交易對價是否以評估或估值結(jié)果為基礎(chǔ)，確有差異的是否具有充足合理的理由。

第三十一條審核境外評估及估值機(jī)構(gòu)出具的評估或估值報(bào)告，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否明示了所依據(jù)的評估準(zhǔn)則，是否合理參考了境內(nèi)評估準(zhǔn)則及要求。評估或估值結(jié)果是否以人民幣為計(jì)量幣種。使用其他幣種計(jì)量的，是否注明了該幣種與人民幣在評估基準(zhǔn)日的匯率。如果評估或估值結(jié)果為區(qū)間值的，應(yīng)關(guān)注是否在區(qū)間之內(nèi)確定了一個最大可能值，并說明確定依據(jù)。

第三十二條備案管理單位可以使用備案表或者備案確認(rèn)函的方式對境外評估或估值機(jī)構(gòu)出具的評估或者估值報(bào)告予以備案。備案確認(rèn)函應(yīng)當(dāng)簡要描述評估項(xiàng)目有關(guān)情況，包括評估行為各當(dāng)事方及經(jīng)濟(jì)行為、評估基準(zhǔn)日、評估結(jié)果使用有效期、評估對象賬面價值等內(nèi)容，明確評估結(jié)果區(qū)間值及最大可能值，明確評估行為各當(dāng)事方的權(quán)、責(zé)、利等執(zhí)行情況。

第六章附則

第三十三條地方各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以參照本指引，根據(jù)當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理實(shí)際情況，制定適合本地使用的國家出資企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引。

第三十四條本指引自印發(fā)之日起施行。

第五篇：金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南 2010年

金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南

第一章總則

第一條為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告行為，維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理有關(guān)規(guī)定和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則--評估報(bào)告》，制定本指南。

第二條注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。

本指南所稱金融企業(yè)，是指占有國有資產(chǎn)并取得金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)、金融控股公司以及其他從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條本指南所指金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告（以下簡稱評估報(bào)告），由標(biāo)題、文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細(xì)表和評估說明構(gòu)成。

第四條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確陳述評估報(bào)告內(nèi)容，不得使用誤導(dǎo)性的表述。

第五條評估報(bào)告提供的信息，應(yīng)當(dāng)使金融企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠全面了解評估情況，使評估報(bào)告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。

第六條評估報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整，符合本指南的要求。

第二章標(biāo)題、文號、聲明和摘要

第七條評估報(bào)告標(biāo)題應(yīng)當(dāng)簡明清晰，一般采用“企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評估對象+評估報(bào)告”的形式。

評估報(bào)告文號包括評估機(jī)構(gòu)特征字、種類特征字、年份、報(bào)告序號。

第八條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告上發(fā)表聲明。聲明包括注冊資產(chǎn)評估師遵循法律法規(guī)、恪守資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，提醒評估報(bào)告使用者關(guān)注評估報(bào)告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容。

注冊資產(chǎn)評估師聲明應(yīng)當(dāng)置于評估報(bào)告摘要之前。

第九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告正文的基礎(chǔ)上編制評估報(bào)告摘要。

評估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準(zhǔn)日、評估方法、評估結(jié)論、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)、評估報(bào)告使用有效期等關(guān)鍵內(nèi)容。

評估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)采用下述文字提醒評估報(bào)告使用者閱讀全文：“以上內(nèi)容摘自評估報(bào)告正文，欲了解本評估業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況和合理理解評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)閱讀評估報(bào)告正文?！?/p>

評估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)置于評估報(bào)告正文之前。

第三章正文

第十條評估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）緒言；

（二）委托方、被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者概況；

（三）評估目的；

（四）評估對象和評估范圍；

（五）價值類型及其定義；

（六）評估基準(zhǔn)日；

（七）評估依據(jù)；

（八）評估方法；

（九）評估程序?qū)嵤┻^程和情況；

（十）評估假設(shè)；

（十一）評估結(jié)論；

（十二）特別事項(xiàng)說明；

（十三）評估報(bào)告使用限制說明；

（十四）評估報(bào)告日；

（十五）簽字蓋章。

第十一條緒言一般采用包含下列內(nèi)容的表述格式：

“×××（委托方全稱）：

×××（評估機(jī)構(gòu)全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實(shí)施×××行為（事宜）涉及的×××（資產(chǎn)--單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進(jìn)行了評估。現(xiàn)將評估情況報(bào)告如下。”

第十二條評估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)介紹委托方、被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者的概況。

（一）委托方和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及主要經(jīng)營范圍等。

委托方、業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者與被評估單位為同一單位的，按照對被評估單位的要求編寫。

（二）被評估單位概況應(yīng)當(dāng)按以下要求編寫：

1．企業(yè)價值評估中，被評估單位概況一般包括：

（1）企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、經(jīng)營產(chǎn)品、注冊資本、取得金融業(yè)務(wù)許可證或者主管部門準(zhǔn)入批復(fù)文件、企業(yè)股東及持股比例、企業(yè)股權(quán)變更等歷史沿革情況；

（2）被評估單位主要股東介紹，一般包括主要股東的名稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、注冊資本及經(jīng)營業(yè)績。

（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系介紹，近三年資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況；

（4）企業(yè)各子公司、分公司及主要部門的構(gòu)成情況，并以適當(dāng)?shù)男问奖砻鞲骷壸庸镜墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)及股權(quán)比例；

（5）企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)。如：銀行信貸資產(chǎn)的種類、規(guī)模及質(zhì)量等，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及分布情況、市場地位情況等；保險(xiǎn)公司的主要險(xiǎn)種、保費(fèi)收入、賠付情況、市場地位等；證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)的規(guī)模和收入比重，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量及分布情況，市場地位等。

2．單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，被評估單位概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及主要經(jīng)營范圍等。

（三）委托方和被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報(bào)告使用者之間的關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、交易關(guān)系等。若存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)說明關(guān)聯(lián)方、交易方式等基本情況。

第十三條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明本次評估的目的及其所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為，并說明該經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的相關(guān)情況或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

第十四條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)對評估對象進(jìn)行具體描述，以文字、表格等方式說明評估范圍。

企業(yè)價值評估中，通常需要說明下列內(nèi)容：

（一）委托評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評估對象和評估范圍是否一致，不一致的說明原因，并說明是否經(jīng)過審計(jì)、審計(jì)意見類型及審計(jì)期間；

（二）企業(yè)表外業(yè)務(wù)的類型、數(shù)量；

（三）企業(yè)的客戶資源、營銷網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)合同等無形資產(chǎn)；

（四）引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額（或者評估值）。

單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，通常需要說明委托評估資產(chǎn)的數(shù)量、法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況等。

第十五條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確價值類型及其定義，并說明選擇價值類型的理由。

第十六條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評估基準(zhǔn)日及確定評估基準(zhǔn)日所考慮的主要因素。如：經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)；會計(jì)期末及國家相關(guān)部門制定的監(jiān)管指標(biāo)變動情況；利率、匯率和金融產(chǎn)品市場價格變化；特定經(jīng)濟(jì)行為文件的約束等。

第十七條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明本次評估業(yè)務(wù)所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為、法律法規(guī)、評估準(zhǔn)則、權(quán)屬、取價等依據(jù)。

（一）經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)應(yīng)當(dāng)為有效批復(fù)文件以及可以說明經(jīng)濟(jì)行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料；

（二）法律法規(guī)依據(jù)通常包括與金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估有關(guān)的法律、法規(guī)等；

（三）評估準(zhǔn)則依據(jù)包括評估業(yè)務(wù)中依據(jù)的相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范；

（四）權(quán)屬依據(jù)通常包括國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書、基準(zhǔn)日股份持有證明、出資證明、信貸合同、保險(xiǎn)合同、委托理財(cái)合同、國有土地使用證、房屋所有權(quán)證、專利證書、商標(biāo)注冊證、著作權(quán)（版權(quán)）相關(guān)權(quán)屬證明、機(jī)動車行駛證、抵債合同、抵押登記資料等其他權(quán)屬證明文件等；

（五）取價依據(jù)通常包括企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營方面的資料，國家有關(guān)部門發(fā)布的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件，以及評估機(jī)構(gòu)收集的資本市場資料等。

第十八條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明所選用的評估方法，以及選擇評估方法的理由。

采用收益法、市場法評估的，應(yīng)當(dāng)對評估過程及主要參數(shù)的選取進(jìn)行說明。

采用成本法評估的，應(yīng)當(dāng)對主要資產(chǎn)及負(fù)債的評估方法進(jìn)行說明。

以持續(xù)經(jīng)營為前提，采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估的，應(yīng)當(dāng)分別說明各種評估方法選取的理由以及評估結(jié)論確定的方法。

第十九條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明自接受評估業(yè)務(wù)委托起至出具評估報(bào)告的主要評估工作過程，一般包括以下內(nèi)容：

（一）接受項(xiàng)目委托，確定評估目的、評估對象與評估范圍、評估基準(zhǔn)日，擬定評估計(jì)劃等過程；

（二）指導(dǎo)被評估單位清查資產(chǎn)、準(zhǔn)備評估資料，核實(shí)資產(chǎn)與驗(yàn)證資料等過程；

（三）選擇評估方法、收集市場信息和估算等過程；

（四）評估結(jié)果匯總、評估結(jié)論分析、撰寫評估報(bào)告和內(nèi)部審核等過程。

第二十條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評估結(jié)論對應(yīng)的評估假設(shè)及其對評估結(jié)論的影響。

第二十一條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字形式清晰說明評估結(jié)論。評估結(jié)論通常是確定的數(shù)值。根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的特殊性，評估結(jié)論也可以用區(qū)間值表達(dá)。

（一）采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值、評估價值及其增減幅度，并同時采用評估結(jié)果匯總表反映評估結(jié)論。

（二）單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明賬面價值、評估價值及其增減幅度。

（三）采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估，除單獨(dú)說明評估價值和增減幅度外，應(yīng)當(dāng)說明兩種以上評估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定的評估結(jié)論及其理由。

（四）存在多家被評估單位的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別說明各單位的評估價值。

（五）引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論的，評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露引用原因、引用過程及所引用報(bào)告的出具方、報(bào)告文號、報(bào)告結(jié)論等事項(xiàng)，并說明承擔(dān)引用不當(dāng)?shù)南嚓P(guān)責(zé)任。

（六）特殊情況下，在與經(jīng)濟(jì)行為相匹配的前提下，評估結(jié)論可以用區(qū)間值表示，同時給出確定數(shù)值評估結(jié)論的建議。

第二十二條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評估程序受到的限制、評估特殊處理、評估結(jié)論瑕疵以及期后事項(xiàng)等特別事項(xiàng)，通常包括下列內(nèi)容：

（一）因權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵、評估資料不完整等使評估程序受到限制的情形；

（二）評估基準(zhǔn)日存在的法律、經(jīng)濟(jì)等未決事項(xiàng)；

（三）或有負(fù)債（或有資產(chǎn)）的性質(zhì)、金額及與評估對象的關(guān)系；

（四）被評估單位執(zhí)行國家相關(guān)部門制定的行業(yè)監(jiān)管指標(biāo)的情況；

（五）評估基準(zhǔn)日至評估報(bào)告日之間可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，包括該期間利率、匯率、金融產(chǎn)品市場價格變化及國家對金融企業(yè)監(jiān)管政策的變化等；

（六）評估對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為中，可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的瑕疵情形。

評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明對特別事項(xiàng)的處理方式、特別事項(xiàng)對評估結(jié)論可能產(chǎn)生的影響，并提示評估報(bào)告使用者關(guān)注其對經(jīng)濟(jì)行為的影響。

第二十三條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明使用限制。使用限制通常包括下列事項(xiàng)：

（一）評估報(bào)告只能用于評估報(bào)告載明的評估目的和用途；

（二）評估報(bào)告的全部或者部分內(nèi)容被摘抄、引用或者披露于公開媒體，需要評估機(jī)構(gòu)審閱相關(guān)內(nèi)容。法律、行政法規(guī)規(guī)定以及相關(guān)當(dāng)事方另有約定的除外；

（三）評估報(bào)告的使用有效期；

（四）因評估程序受限造成的評估報(bào)告的使用限制。

第二十四條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明評估報(bào)告日。

評估報(bào)告日通常為注冊資產(chǎn)評估師形成最終專業(yè)意見的日期。

第二十五條評估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)由兩名以上注冊資產(chǎn)評估師簽字蓋章，并由評估機(jī)構(gòu)蓋章。有限責(zé)任公司制評估機(jī)構(gòu)的法定代表人或者合伙制評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該評估業(yè)務(wù)的合伙人應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告上簽字。

聲明、摘要、評估明細(xì)表一般不需要另行簽字蓋章。

第四章附件

第二十六條評估報(bào)告附件內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與評估目的、評估方法、評估結(jié)論相關(guān)聯(lián)。評估報(bào)告附件通常包括下列文件：

（一）與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件；

（二）被評估單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告；

（三）委托方和被評估單位法人營業(yè)執(zhí)照；

（四）被評估單位金融業(yè)務(wù)許可證；

（五）委托方和被評估單位產(chǎn)權(quán)登記證；

（六）評估對象涉及的主要權(quán)屬證明資料；

（七）委托方和相關(guān)當(dāng)事方的承諾函；

（八）簽字注冊資產(chǎn)評估師的承諾函；

（九）評估機(jī)構(gòu)資格證書；

（十）評估機(jī)構(gòu)法人營業(yè)執(zhí)照副本；

（十一）簽字注冊資產(chǎn)評估師資格證書；

（十二）重要取價依據(jù)（如合同、協(xié)議）；

（十三）業(yè)務(wù)約定書；

（十四）其他重要文件。

第二十七條評估報(bào)告附件內(nèi)容及其所涉及的簽章應(yīng)當(dāng)清晰、完整，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與評估報(bào)告摘要、正文一致。評估報(bào)告附件為復(fù)印件的，應(yīng)當(dāng)與原件一致。

第二十八條企業(yè)確認(rèn)的與經(jīng)濟(jì)行為相對應(yīng)的評估基準(zhǔn)日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作為評估報(bào)告附件，按有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告（含會計(jì)報(bào)表和附注）應(yīng)當(dāng)作為評估報(bào)告附件。

第二十九條引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，需經(jīng)相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)（備案）的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門的批準(zhǔn)（備案）文件作為評估報(bào)告的附件。

第五章評估明細(xì)表

第三十條單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估、采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)編制評估明細(xì)表。

注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)本指南對評估明細(xì)表的基本要求和企業(yè)會計(jì)核算所設(shè)置的會計(jì)科目編制評估明細(xì)表。

評估明細(xì)表包括被評估資產(chǎn)負(fù)債會計(jì)科目的評估明細(xì)表和各級匯總表。

第三十一條評估明細(xì)表格式和內(nèi)容基本要求如下：

（一）表頭應(yīng)當(dāng)含有被評估資產(chǎn)負(fù)債類型（會計(jì)科目）名稱、被評估單位、評估基準(zhǔn)日、表號、金額單位、頁碼；

（二）表中應(yīng)當(dāng)含有資產(chǎn)負(fù)債的名稱（明細(xì)）、經(jīng)營業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)內(nèi)容、技術(shù)參數(shù)、發(fā)生（購、建、創(chuàng)）日期、賬面價值、評估價值、評估增減幅度及備注等基本內(nèi)容；

（三）表尾應(yīng)當(dāng)標(biāo)明評估人員、被評估單位填表人員和填表日期。

第三十二條評估明細(xì)表按會計(jì)明細(xì)科目、一級科目逐級匯總，并編制資產(chǎn)負(fù)債表的評估匯總表及以人民幣萬元為金額單位的評估結(jié)果匯總表。

第三十三條會計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在相應(yīng)會計(jì)科目合計(jì)項(xiàng)下列示。評估增減值應(yīng)當(dāng)按會計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備前后分別列示。

第三十四條評估結(jié)果匯總表應(yīng)當(dāng)按以下順序和項(xiàng)目內(nèi)容列示：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等類別和項(xiàng)目。

第三十五條被評估單位有兩家以上分支機(jī)構(gòu)的，評估明細(xì)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、核算方式等因素合理編制。

第六章評估說明

第三十六條評估說明包括評估說明使用范圍聲明、委托方和被評估單位共同編寫的《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》和注冊資產(chǎn)評估師編寫的《資產(chǎn)評估說明》。

第三十七條評估說明應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、表述清晰，并充分考慮不同經(jīng)濟(jì)行為和不同評估方法的特點(diǎn)。

第三十八條《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》應(yīng)當(dāng)由委托方單位負(fù)責(zé)人和被評估單位負(fù)責(zé)人簽字，加蓋相應(yīng)單位公章并簽署日期。

注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)需要，建議委托方和被評估單位在編寫《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明》時，補(bǔ)充說明以下內(nèi)容：

（一）委托方與被評估單位概況；

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為的說明；

（三）關(guān)于評估對象與評估范圍的說明；

（四）關(guān)于評估基準(zhǔn)日的說明；

（五）可能影響評估工作的重大事項(xiàng)說明；

（六）資產(chǎn)負(fù)債清查情況、未來經(jīng)營和收益狀況預(yù)測說明；

（七）資料清單。

第三十九條《資產(chǎn)評估說明》是對評估對象進(jìn)行核實(shí)、評定估算過程的詳細(xì)說明，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）評估對象與評估范圍說明；

（二）資產(chǎn)核實(shí)總體情況說明；

（三）評估技術(shù)說明；

（四）評估結(jié)論及分析。

第七章出具與裝訂

第四十條評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用中文撰寫。需要同時出具外文評估報(bào)告的，以中文評估報(bào)告為準(zhǔn)。

評估結(jié)論一般以人民幣為計(jì)量幣種，使用其他幣種表示的，應(yīng)當(dāng)注明該幣種與人民幣在評估基準(zhǔn)日的匯率。

第四十一條評估報(bào)告封面應(yīng)當(dāng)載明評估報(bào)告標(biāo)題及文號、評估機(jī)構(gòu)全稱和評估報(bào)告日。

第四十二條評估報(bào)告標(biāo)題及文號一般在封面上方居中位置，評估機(jī)構(gòu)名稱及評估報(bào)告日應(yīng)當(dāng)在封面下方居中位置。評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)用A4規(guī)格紙張印刷。

第四十三條評估報(bào)告一般分冊裝訂，各冊應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的目錄。

聲明、摘要、正文和附件合訂成冊，其目錄中應(yīng)當(dāng)含有其他冊的目錄，但其他冊目錄中的頁碼不予標(biāo)注。評估說明和評估明細(xì)表一般分別獨(dú)立成冊。必要時附件可以獨(dú)立成冊。

評估明細(xì)表應(yīng)當(dāng)按會計(jì)科目順序裝訂。

第四十四條評估報(bào)告封底或者其他適當(dāng)位置應(yīng)當(dāng)標(biāo)注評估機(jī)構(gòu)名稱、地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、傳真、電子郵箱等。

第八章附則

第四十五條本指南自2011年7月1日起施行。