第一篇：現(xiàn)金流量表檢查

可以通過(guò)下面兩個(gè)等式檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制是否正確

主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

三張報(bào)表的鉤稽關(guān)系

三者之間的鉤稽關(guān)系有：

（1）損益表及利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)

（2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金

及其等價(jià)物凈增加額

（3）利潤(rùn)表中的凈銷(xiāo)貨額－資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款(票據(jù))增加額＋預(yù)收賬款

增加額=現(xiàn)金流量表中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增

加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少(增加)額。

大體上有可從以下幾點(diǎn)：

工作底稿中的平衡關(guān)系：

（1）、資產(chǎn)負(fù)債表部分，期初數(shù)+或-調(diào)整分錄=期末數(shù)，調(diào)整分錄的借方合計(jì)數(shù)=貸方合計(jì)數(shù)

（2）、損益表部分，各科目的調(diào)整分錄=本期發(fā)生數(shù)，調(diào)整分錄的借方合計(jì)數(shù)=貸方合計(jì)數(shù)

（3）、現(xiàn)金流量表部分，調(diào)整分錄的借方合計(jì)數(shù)=貸方合計(jì)數(shù)

正附表之間的平衡關(guān)系：

（1）、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，正表與附表相等，均等于貨幣資金期末數(shù)-期初數(shù)

（2）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，正表與附表相等

（3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少等于資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)。

（4）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款項(xiàng)的增加等于資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)。

（5）、未付現(xiàn)費(fèi)用一般應(yīng)等于該科目的貸方累計(jì)發(fā)生額。

在采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿、編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及其他有關(guān)資料，填列工作底稿，在這個(gè)工作底稿上需要進(jìn)行下列內(nèi)容的核對(duì)，以檢查現(xiàn)金流量表的編制結(jié)果是否正確，以便正式編制現(xiàn)金流量表。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目期末、期初的增減變動(dòng)額，及其借貸方向與各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查

是否金額相等，方向一致。然后，將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄

欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)

相等。

（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，按照利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)同各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查是否金額相等，方向一致。然后，分別對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)相等。

（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算和核對(duì)。首先，把現(xiàn)金流量表每個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以計(jì)算出各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)，并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi)；然后，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類(lèi)計(jì)算出各自的現(xiàn)金流量?jī)纛~，并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。

（4）對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目工作底稿欄內(nèi)借方金額和貸方金額分別做縱向匯總，其結(jié)果應(yīng)為：借方金額等于貸方金額。根據(jù)其稽核結(jié)果以及借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)各自平衡，來(lái)證明所編制的工作底稿在數(shù)字上是正確的。在計(jì)算和調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中有關(guān)項(xiàng)目的金額上，是將補(bǔ)充資料第二部分“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”的內(nèi)容，把利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。這部分是按照另外一種列表方向，即“間接法”來(lái)反映現(xiàn)金流量的變化的。在運(yùn)用工作底稿技術(shù)中的調(diào)整分錄方法中，利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，編制現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整分錄，計(jì)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”類(lèi)項(xiàng)的金額，它須與直接法工作底稿的計(jì)算結(jié)果相等，以證明調(diào)整分錄的正確。在此基礎(chǔ)上，正式編制現(xiàn)金流量表。

（二）在采用T型賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要設(shè)置T型賬戶(hù)，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)。首先，要設(shè)置T型賬戶(hù)，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額，以及利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)額，過(guò)入相應(yīng)的T型賬戶(hù)內(nèi)，還需增設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”等T型賬戶(hù)；然后，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)額，編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。檢查其結(jié)果是否正確的步驟為：

（1）根據(jù)上述編制的調(diào)整分錄登記有關(guān)T型賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)，各個(gè)賬戶(hù)借貸金額相抵后的余額與原過(guò)入的期末與期初的差額，方向一致，金額相等?？荚嚧鬄槟慵佑?/p>

（2）將上述調(diào)整影響現(xiàn)金流量的分錄分別登記到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”等T型賬戶(hù)內(nèi)，此時(shí)，他們的借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)都有差額；然后，將上述三大類(lèi)T型賬戶(hù)的借貸方差額，分別轉(zhuǎn)到“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶(hù)內(nèi)；結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”四個(gè)T型賬戶(hù)均結(jié)平，以證明調(diào)整分錄的正確。

（3）根據(jù)上述四個(gè)T型賬戶(hù)的結(jié)果，正式編制現(xiàn)金流量表

第二篇：現(xiàn)金流量表的檢查

現(xiàn)金流量表的檢查

一、在采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿、編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及其他有關(guān)資料，填列工作底稿，在這個(gè)工作底稿上需要進(jìn)行下列內(nèi)容的核對(duì)，以檢查現(xiàn)金流量表的編制結(jié)果是否正確，以便正式編制現(xiàn)金流量表。

1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目期末、期初的增減變動(dòng)額，及其借貸方向與各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查是否金額相等，方向一致。然后，將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)相等。

2、利潤(rùn)表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，按照利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)同各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查是否金額相等，方向一致。然后，分別對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)相等。

3、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算和核對(duì)。首先，把現(xiàn)金流量表每個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以

計(jì)算出各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)，并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi)；然后，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類(lèi)計(jì)算出各自的現(xiàn)金流量?jī)纛~，并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。

4、對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目工作底稿欄內(nèi)借方金額和貸方金額分別做縱向匯總，其結(jié)果應(yīng)為：借方金額等于貸方金額。根據(jù)其稽核結(jié)果以及借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)各自平衡，來(lái)證明所編制的工作底稿在數(shù)字上是正確的。在計(jì)算和調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中有關(guān)項(xiàng)目的金額上，是將補(bǔ)充資料第二部分“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”的內(nèi)容，把利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。這部分是按照另外一種列表方向，即“間接法”來(lái)反映現(xiàn)金流量的變化的。在運(yùn)用工作底稿技術(shù)中的調(diào)整分錄方法中，利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，編制現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整分錄，計(jì)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”類(lèi)項(xiàng)的金額，它須與直接法工作底稿的計(jì)算結(jié)果相等，以證明調(diào)整分錄的正確。在此基礎(chǔ)上，正式編制現(xiàn)金流量表。

二、在采用T型賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要設(shè)置T型賬戶(hù)，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)。首先，要設(shè)置T型賬戶(hù)，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額，以及利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)額，過(guò)入相應(yīng)的T型賬戶(hù)內(nèi)，還需增設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”等T型賬戶(hù)；然后，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)額，編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。檢查其結(jié)果是否正確的步驟為：

1、根據(jù)上述編制的調(diào)整分錄登記有關(guān)T型賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)，各個(gè)賬戶(hù)借貸金額相抵后的余額與原過(guò)入的期末與期初的差額，方向一致，金額相等。考試大為你加油

2、將上述調(diào)整影響現(xiàn)金流量的分錄分別登記到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”等T型賬戶(hù)內(nèi)，此時(shí)，他們的借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)都有差額；然后，將上述三大類(lèi)T型賬戶(hù)的借貸方差額，分別轉(zhuǎn)到“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶(hù)內(nèi)；結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”四個(gè)T型賬戶(hù)均結(jié)平，以證明調(diào)整分錄的正確。

3、根據(jù)上述四個(gè)T型賬戶(hù)的結(jié)果，正式編制現(xiàn)金流量表

第三篇：現(xiàn)金流量表調(diào)查報(bào)告

關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量表編制狀況及其所提供信息質(zhì)量的調(diào)查

在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)工作的成果，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)使用者主要是通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表的正確編制就顯得尤為重要。

過(guò)去的企業(yè)經(jīng)營(yíng)都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表兩大表，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展與復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求日見(jiàn)增長(zhǎng)。很多企業(yè)因?yàn)橘Y金的周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，現(xiàn)金流才是王道。隨之，反映企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金流量也獲得許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視。它也越來(lái)越受到企業(yè)及外界的投資人、債權(quán)人等的重視。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表最大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則編制而成的。與同樣是動(dòng)態(tài)報(bào)表的利潤(rùn)表相比，它更能反映企業(yè)真實(shí)的償債能力、支付能力和盈利能力。

自1998年1月1日起，現(xiàn)金流量表已成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要報(bào)表之一，新準(zhǔn)則頒布以后更是強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的重要性。但在實(shí)際工作中，是否所有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者都能對(duì)這一報(bào)表給以足夠的重視，企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表能否提供高質(zhì)量的信息，以滿足企業(yè)相關(guān)者的使用需求。特就此問(wèn)題，做了一次調(diào)查，具體情況如下：

調(diào)查目的：

了解企業(yè)現(xiàn)金流量表是否按照規(guī)定編制及其能否提供高質(zhì)量的信息。

調(diào)查對(duì)象：

企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)。

調(diào)查方法：

訪問(wèn)調(diào)查法（大四下學(xué)期，以實(shí)習(xí)生的身份跟隨一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入多家企業(yè)參與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并與他們的財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者有一定的接觸，就現(xiàn)金流量表的編制及使用問(wèn)題與他們進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的交談）。

調(diào)查時(shí)間：

2012年1月30日至2012年2月29日。

調(diào)查內(nèi)容：

企業(yè)是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，按照企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法，它所提供的信息是否真實(shí)可信，是否能 1

為企業(yè)相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，企業(yè)管理者在做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)是否會(huì)考慮現(xiàn)金流量表所提供的信息。

調(diào)查結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：

通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制不夠準(zhǔn)確。這些小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不編制現(xiàn)金流量表，或者在編制時(shí)采取應(yīng)付的態(tài)度，他們依靠財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表或者等到年審時(shí)，依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)管理者根本不去考慮企業(yè)現(xiàn)金流的問(wèn)題，在做出決策時(shí)也不會(huì)去使用現(xiàn)金流量表所提供的財(cái)務(wù)信息。

總結(jié)起來(lái)，造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）、在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務(wù)部門(mén)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，稅務(wù)部門(mén)不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務(wù)部門(mén)只關(guān)心稅收是否及時(shí)足額上繳，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關(guān)注，這是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其管理者不重視現(xiàn)金流量表編制的重要原因之一。

（2）、財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)金流量表的重要作用認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)生存的重要性。而且因?yàn)楝F(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項(xiàng)目直接為有些財(cái)務(wù)人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應(yīng)單獨(dú)列示，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻將這些項(xiàng)目直接并入其他項(xiàng)目，有些金額雖小，但卻屬于具體項(xiàng)目，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員也將其并入其他項(xiàng)目，這直接導(dǎo)致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準(zhǔn)確。

（3）、理論上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對(duì)于有些小企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得有些復(fù)雜，很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中并沒(méi)有按理論上所提供的方法進(jìn)行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。

一些規(guī)模較大的企業(yè)還是比較重視現(xiàn)金流量表的編制的，但在實(shí)務(wù)中由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在現(xiàn)金流量的分類(lèi)上較為寬松，不同的人對(duì)同一筆業(yè)務(wù)在分類(lèi)時(shí)有不同的觀點(diǎn)，做出來(lái)的現(xiàn)金流量表就不一樣，有些是在大類(lèi)上不同，有些則是在小類(lèi)上不同。在企業(yè)已經(jīng)編制出現(xiàn)金流量表的情況下，審計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流在分類(lèi)上有所不妥，一般也不會(huì)提出異議或建議企業(yè)調(diào)整現(xiàn)金流量表，這是因?yàn)楝F(xiàn)金流在分類(lèi)上主觀性較之資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表更強(qiáng)，審計(jì)人員并不是特別了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，至少不如企業(yè)財(cái)務(wù)人員清楚具體的情況，而且審計(jì)人員一般不會(huì)把太大的精力放在現(xiàn)金流量表的審計(jì)上。

因此，即使現(xiàn)金流量表的編制欠妥，只要沒(méi)有違反準(zhǔn)則或制度的規(guī)定，就不會(huì)調(diào)整。在這種情況下，現(xiàn)金流量表提供的信息不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金流信息，也不能為企業(yè)相關(guān)者提供決策有用的信息，并不能很好的發(fā)揮其作用。

在這些企業(yè)，存在的問(wèn)題一般是：

（1）、在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定方面。我國(guó)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等

價(jià)物作為編制基礎(chǔ)，現(xiàn)金中不含企業(yè)不能隨時(shí)支取的定期存款，而一項(xiàng)定期存款能否隨時(shí)支取，往往受人為因素影響較大，同一筆存款往往不同的人有不同的看法。企業(yè)存放在銀行的各類(lèi)保證金因?yàn)椴荒茈S時(shí)支取，也不能將其歸類(lèi)為現(xiàn)金，但有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就堅(jiān)持認(rèn)為這就是現(xiàn)金，他們根本搞不清楚現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念和現(xiàn)實(shí)中一般意義上的現(xiàn)金概念存在差別。

準(zhǔn)則中將現(xiàn)金等價(jià)物界定為三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資，但是三個(gè)月以?xún)?nèi)到期的銀行定期存款及期限在三個(gè)月內(nèi)的商業(yè)匯票是否也能稱(chēng)為現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)樗鼈兙哂信c短期債券投資相同的特征，即風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)等，所以對(duì)概念的理解不同將導(dǎo)致報(bào)表的不同編制結(jié)果。

（2）、具體項(xiàng)目的歸類(lèi)。現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目歸類(lèi)可以分為兩個(gè)層次，第一層次為某一項(xiàng)現(xiàn)金收支應(yīng)歸屬的大類(lèi)，即是屬于經(jīng)?；顒?dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)，第二層次是應(yīng)歸屬于大類(lèi)的某一個(gè)具體項(xiàng)目。

第一層次劃分不清，則可能會(huì)造成主表和補(bǔ)充數(shù)據(jù)的不一致，如接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是籌資活動(dòng)，收到的保險(xiǎn)賠款是屬投資活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，這些問(wèn)題在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指南中都未準(zhǔn)確解釋。

而第二層次若劃分不清，則會(huì)造成報(bào)表同一項(xiàng)目在不同企業(yè)表示的含義不同，如企業(yè)支付的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等稅金是記入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，還是記入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指南的舉例也未涉及到。企業(yè)在處理時(shí)就會(huì)很難判斷，也就很難做到不同企業(yè)間的統(tǒng)一口徑。

同時(shí)，許多企業(yè)中的一些特殊現(xiàn)金收支項(xiàng)目歸類(lèi)也使編制者大傷腦筋。

（3）、企業(yè)管理人員對(duì)現(xiàn)金流量表信息不重視。我國(guó)企業(yè)的管理者往往重視企業(yè)凈收益的高低和上交利稅的多少，因?yàn)檫@些指標(biāo)直接與企業(yè)及其個(gè)人的切身利益相關(guān)，對(duì)現(xiàn)金流量表重要性認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)我國(guó)的企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，也無(wú)現(xiàn)金流量方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此會(huì)造成管理人員對(duì)該表的重視不足，最終會(huì)使該表作為管理性報(bào)告的作用不能得以充分發(fā)揮。

在查閱了相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己對(duì)現(xiàn)金流量表的理解，針對(duì)以上情況提出幾點(diǎn)建議：

1、稅務(wù)部門(mén)在要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務(wù)部門(mén)是否關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務(wù)部門(mén)提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。杜絕小企業(yè)不編制現(xiàn)金流量表的情況。

2、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員，不僅應(yīng)具備會(huì)做賬的能力，還應(yīng)具備管好賬、理好財(cái)?shù)哪芰?。在做好賬的同時(shí)，要能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)資料背后反映的內(nèi)容，尤其是其揭露的企業(yè)整體狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，及時(shí)向企業(yè)管理部門(mén)諫言獻(xiàn)策。

3、對(duì)管理者的業(yè)績(jī)考核要結(jié)合現(xiàn)金流量表上的相關(guān)指標(biāo)，以增強(qiáng)其對(duì)現(xiàn)金流量表的重視。讓企業(yè)的管理者明白現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的重要性，使管理者建立一種

意識(shí)：再好的利潤(rùn)，如果企業(yè)資金鏈斷裂，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生存危機(jī)。

與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理者中加強(qiáng)對(duì)該表的宣傳，讓他們認(rèn)識(shí)到該表提供的信息的意義所在以及如何運(yùn)用這些信息進(jìn)行管理方面決策。

4、現(xiàn)金流量表在基本概念的理解及項(xiàng)目劃分等問(wèn)題的方面，不同的人可能有不同的看法，所以為了保證該表在全國(guó)范圍的統(tǒng)一和企業(yè)之間的項(xiàng)目可比，應(yīng)采取兩項(xiàng)措施：一是再出一個(gè)實(shí)施細(xì)則，對(duì)有關(guān)概念給予明確的界定，有關(guān)項(xiàng)目的歸類(lèi)及特殊業(yè)務(wù)處理給予明確的答復(fù)；其二是加強(qiáng)全國(guó)范圍的財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。

5、特殊業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流歸類(lèi)問(wèn)題，有些企業(yè)已經(jīng)注意到這種現(xiàn)象，為避免財(cái)務(wù)人員把有些不該擠入其他項(xiàng)目的資料擠入其他項(xiàng)目做了規(guī)定。他們規(guī)定：對(duì)于數(shù)據(jù)金額比較大的某些項(xiàng)目必須單獨(dú)列示，對(duì)于某些在現(xiàn)金流量表中沒(méi)有的項(xiàng)目，如金額較大，也可以增加項(xiàng)目單獨(dú)列示。個(gè)人認(rèn)為，這種方法值得推廣。

第四篇：現(xiàn)金流量表分析

如何進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值為金，現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)?shù)沫h(huán)境中，現(xiàn)金流量表的分析對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)是變得越來(lái)越重要。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)金流是決定企業(yè)的興衰存亡，最能反映企業(yè)本質(zhì)的是現(xiàn)金流，在眾多價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)中基于現(xiàn)金流的評(píng)價(jià)是最具權(quán)威性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表

比率分析 投資 決策

現(xiàn)金流量表是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出相關(guān)信息的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，即企業(yè)可能隨時(shí)用于支付的貨幣資金，它是現(xiàn)金流量表主要的編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量是某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。

一、現(xiàn)金流量表的目的及其財(cái)務(wù)意義

1、現(xiàn)金流量表目的

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還是企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)以及其他報(bào)表使用者，對(duì)現(xiàn)金流量表的分析都具有十分重要的意義。

2、財(cái)務(wù)意義

作為投資者都是希望能夠在投資過(guò)程中獲取利潤(rùn)，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來(lái)更大的利益，不僅僅是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注進(jìn)行分析，對(duì)現(xiàn)金流量表的分析也是必不可少。通過(guò)現(xiàn)金流量表進(jìn)行對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力、收益質(zhì)量、支付能力及其預(yù)測(cè)它的未來(lái)現(xiàn)金流量都具有重要的意義。

二、現(xiàn)金流量表填列方法及構(gòu)成部分

1、填列方法

列報(bào)現(xiàn)金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；而間接法則利于凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~作比較，分析二者的差異，分析凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量。若以直接法為依據(jù)，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、和籌資活動(dòng)三部分，每類(lèi)活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從沒(méi)同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流入與流出，更容易提示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，反映企業(yè)的真實(shí)狀況，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足之處，為利益相關(guān)決策提供有力依據(jù)。

2、構(gòu)成部分

對(duì)現(xiàn)金流量表的分析首先應(yīng)考慮它所包含的內(nèi)容，然后再進(jìn)行具體的分析，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)揮不同的作用，具有不同的質(zhì)量特征，因此分析的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

2.1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

首先經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是一個(gè)企業(yè)的供給血液的系統(tǒng)，也是企業(yè)最為穩(wěn)定最應(yīng)該被寄予希望維持企業(yè)經(jīng)常的資金流入及流出以及需要擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)力的最好補(bǔ)充源。

其次將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金與購(gòu)進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷(xiāo)平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)大，銷(xiāo)售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力較強(qiáng)。

其次將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額比較，這樣就可以反映出該企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售現(xiàn)款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說(shuō)明它的主營(yíng)業(yè)務(wù)較突出，產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)狀況較好。

最后將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期進(jìn)行對(duì)比，若增長(zhǎng)率越高，那說(shuō)明企業(yè)的發(fā)展情況越好。

通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后核心利潤(rùn)的所有交易及其事項(xiàng)。由于不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)特點(diǎn)的差異，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容也有一定的差異，這樣在分析現(xiàn)金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司）1998年年報(bào)（報(bào)表數(shù)據(jù)省略）為例加以說(shuō)明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)中誰(shuí)占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營(yíng)性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來(lái)源的重要方面。

2.2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)在整體上反映企業(yè)的對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資擴(kuò)張、戰(zhàn)略及其實(shí)施狀況，并能夠反映企業(yè)對(duì)外投資現(xiàn)金流的回報(bào)狀況。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的不同，大部分投資出售變現(xiàn)或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發(fā)的現(xiàn)金流出很難在當(dāng)期一次性全部補(bǔ)償。因此，該部分現(xiàn)金凈流量并非絕對(duì)要求大于0，而應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析：在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量小于0時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)把投資方向，以及投資活動(dòng)是否符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期計(jì)劃；當(dāng)期投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于0時(shí)，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性。

2.3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

對(duì)于籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量來(lái)說(shuō)，它的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)的所面臨償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，那么不僅不會(huì)面臨償債壓力，反而資金實(shí)力更強(qiáng)。所以在進(jìn)行分析中，可以將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入進(jìn)行對(duì)比，若所占比例較大，那就說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，反之則相反。

某生產(chǎn)型企業(yè)，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的幾個(gè)環(huán)節(jié)：供、產(chǎn)、銷(xiāo)這三個(gè)階段，那么它的現(xiàn)金流主要部分就會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。當(dāng)然投資活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但相對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量更大程度地取決于被投資者的現(xiàn)金支付能力，投資像對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量通常被當(dāng)作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業(yè)掌握對(duì)現(xiàn)金流量規(guī)劃的主動(dòng)性。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1、企業(yè)償債能力分析

償債能力的分析對(duì)企業(yè)及其相關(guān)的信息使用者都具有非常重要的意義，通過(guò)它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業(yè)的信譽(yù)度，銀行及其它金融機(jī)構(gòu)是否愿意發(fā)放貸款及相關(guān)投資者是否愿意進(jìn)行投資等。償債能力的強(qiáng)弱反映其履約能力的強(qiáng)弱，如果企業(yè)的償債能力強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也就能夠很好的完成，經(jīng)濟(jì)利益能夠得到很好的提升。評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力指標(biāo)主要有：現(xiàn)金與負(fù)債總額比率、到期債務(wù)本息償付比率

1.1、現(xiàn)金與負(fù)債總額比率

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率主要是反映企業(yè)所能夠承擔(dān)的債務(wù)規(guī)模的大小。該比率越高，企業(yè)所能承擔(dān)的債務(wù)的規(guī)模越大：反之越小。

1.2、到期債務(wù)本息償付比率 指的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)本期到期債務(wù)和利息支出的保障程度。其計(jì)算公式如下： 到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務(wù)+利息支出）

到期債務(wù)本息償付比率越大，企業(yè)償付到期債務(wù)的能力就越強(qiáng)；若到期債務(wù)本息償付比率小于1，則表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金不足以?xún)敻兜狡趥鶆?wù)本息，企業(yè)必須依靠投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入才能保證債務(wù)的償還。

2、企業(yè)獲利能力分析

企業(yè)的獲利能力關(guān)乎企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，通過(guò)現(xiàn)金流反映企業(yè)的資金是否能夠得到合理的運(yùn)用。獲取現(xiàn)金能力分析的指標(biāo)主要有：每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入、每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入

每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入是反映企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售獲取現(xiàn)金的能力。在主營(yíng)業(yè)務(wù)保持不變的情況下，隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的增加，每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入也會(huì)不斷增加；若使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量保持不變，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入則會(huì)下降。

每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.2、全部資金回收率

該指標(biāo)是指作為每股盈利的支付保障的現(xiàn)金流量，因而每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量指標(biāo)越高越為股東們所樂(lè)意接受。

每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數(shù)*100% 2.3、該指標(biāo)反映企業(yè)運(yùn)用全部資獲取現(xiàn)金的能力。

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)

3、企業(yè)收益質(zhì)量分析

評(píng)價(jià)收益質(zhì)量的財(cái)務(wù)比率是營(yíng)運(yùn)指數(shù)，它是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金的比值。相關(guān)指標(biāo)有：銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、盈利現(xiàn)金比率，其計(jì)算公式如下：

3.1、銷(xiāo)售現(xiàn)金比率

銷(xiāo)售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)收入

通過(guò)該比率反映了企業(yè)從每一元銷(xiāo)售中所實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金收入，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回收效率。該比率越大，表明企業(yè)的收益質(zhì)量越高，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)回收的效率越高。反之則越低

3.2、盈利現(xiàn)金比率

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/同口徑核心利潤(rùn)

同口徑核心利潤(rùn)=核心利潤(rùn)+財(cái)務(wù)費(fèi)用—所得稅

通過(guò)該 比率反映了企業(yè)核心利潤(rùn)創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量。該比率越大，企業(yè)的收益質(zhì)量越高；反之則收益質(zhì)量就越低。如果比率過(guò)小，即使企業(yè)利潤(rùn)可觀，分析者也該注意分析企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的能力是否存在問(wèn)題，是否會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展乃至生存。

4、企業(yè)支付能力分析

企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了用現(xiàn)金償還借款外，還需要用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、商品、支付工資等各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)投資者的股利、利息及利潤(rùn)進(jìn)行支付等。故而只有足夠的現(xiàn)金來(lái)支付這些款項(xiàng)，那么企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就不能順利進(jìn)行，企業(yè)就無(wú)法得到更好的成長(zhǎng)與發(fā)展，投資者也無(wú)法得到投資的回報(bào)，所以無(wú)論是企業(yè)的債權(quán)人，還是債務(wù)人都非常關(guān)心企業(yè)的支付能力，從而通過(guò)分析現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的支付能力。該指標(biāo)有：凈現(xiàn)金流量比率，其計(jì)算公式如下：

凈現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/（資本支出+存貨增加額+現(xiàn)金股利）

該指標(biāo)比率大于1，表明企業(yè)來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量能夠滿足日?；拘枰罕嚷市∮?時(shí)，說(shuō)明企業(yè)來(lái)自在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不能滿足需要，必須向外融資。

5、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，要想知道企業(yè)是否還能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是否能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是否能夠有更好的發(fā)展前途，就不僅僅是結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)金流量表，還更應(yīng)該與歷史流量表進(jìn)行綜合性分析，以便能夠合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金收支，協(xié)調(diào)現(xiàn)金收支與經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，保持現(xiàn)金收支平衡和償債能力，同時(shí)也為現(xiàn)金控制提供依據(jù)以及能夠進(jìn)行更好的讓企業(yè)處于良好狀態(tài)。

四、閱讀現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、相對(duì)于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其發(fā)生頻率較高，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。一般情況下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)該為正值。因?yàn)榻^大部分動(dòng)現(xiàn)金流都是主營(yíng)業(yè)務(wù)活所形成的，所以，通過(guò)與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較分析，可以查看公司利潤(rùn)的現(xiàn)金含量，進(jìn)而來(lái)檢測(cè)公司現(xiàn)金周?chē)鸂顩r。

2、凈現(xiàn)金流量與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金之間的關(guān)系。

五、比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析現(xiàn)金流量趨勢(shì)

比較會(huì)計(jì)報(bào)表是趨勢(shì)分析中常用的一種分析手段，對(duì)于現(xiàn)金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數(shù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨勢(shì)。具體分析時(shí)，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進(jìn)行。橫向比較分析是對(duì)現(xiàn)金流量表內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目的本期與基期的金額進(jìn)行比較，揭示差距，觀察和分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)?？v向比較分析是將各期會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算成結(jié)構(gòu)百分比形式，再逐項(xiàng)比較分析各項(xiàng)目所占整體比重的變化發(fā)展趨勢(shì)。

[1] 陳金龍 李四能 《財(cái)務(wù)管理》 機(jī)械工業(yè)出版社 2009

[2]

張新民 王秀麗 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊華 《淺談現(xiàn)金流量表的編制與分析》 大眾商務(wù)報(bào) 2010

第五篇：現(xiàn)金流量表分析

從上面的表格可以看出，從右到左，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~逐年遞增，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本后仍有剩余。這是現(xiàn)金流量質(zhì)量的最好狀態(tài)。它不僅意味著企業(yè)正常的購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)帶來(lái)的現(xiàn)金流入能夠支付因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出、補(bǔ)償全部當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本，而且還有余力為企業(yè)的投資等活動(dòng)提供現(xiàn)金流量的支持。表明tcl集團(tuán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，市場(chǎng)占有率高，銷(xiāo)售回款能力較強(qiáng)，同時(shí)企業(yè)的付現(xiàn)成本、費(fèi)用控制在較適宜的水平上。

從這兩個(gè)表可以看出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。這意味著企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)以及對(duì)外投資等方面所支付的現(xiàn)金之和，大于企業(yè)在收回投資、取得投資收益、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額之和。主要是因?yàn)閠cl集團(tuán)正處于發(fā)展階段，企業(yè)需要大量的現(xiàn)金，一方面用來(lái)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的物資，另一方面用來(lái)對(duì)外投資以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。

從這兩個(gè)表可以看出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零。這意味著企業(yè)處于發(fā)展階段，對(duì)現(xiàn)金的需求大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力還不夠強(qiáng)，因此企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的需求還需要通過(guò)籌資活動(dòng)來(lái)解決，一般采取不分配、低股利或滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求后再分配的剩余股利政策，所以這一階段股權(quán)性籌資的現(xiàn)金流入量遠(yuǎn)大于現(xiàn)金流出量。2013-2015年籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額逐年上升表明企業(yè)籌措資金的能力變強(qiáng)。

其中，2013年的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，我們通過(guò)查閱資料得知TCL集團(tuán)2013年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入853.2億元，同比增長(zhǎng)22.9%；凈利潤(rùn)28.9億元，同比增長(zhǎng)126.7%，可能是由于企業(yè)給股東回報(bào)的現(xiàn)金股利多。

以2010年為基期，做定比趨勢(shì)分析，得到2011,2012,2014,2015的數(shù)據(jù)都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說(shuō)明主要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入運(yùn)營(yíng)。其中，2013年的數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和借債都能產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入，說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況較穩(wěn)定；擴(kuò)大投資出現(xiàn)投資活動(dòng)負(fù)向凈流入也屬正常。

從上表可以分析出，2010年到2011年企業(yè)的現(xiàn)金收入一直在增加，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入的增長(zhǎng)快于總現(xiàn)金收入的增長(zhǎng)，達(dá)到8.42%。投資活動(dòng)現(xiàn)金收入增長(zhǎng)也達(dá)到了206067，這就表明在此之前企業(yè)的投資已經(jīng)得到了回報(bào)。

籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入在2011和2012年劇減，而到了2013年又有增加，使得現(xiàn)金流入劇增，并比2012年增加41.16%，同時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金支出也在不斷增加，其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出增加27.78%，比總現(xiàn)金支出的增加為44.66%慢了16.88%，但快于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，說(shuō)明企業(yè)效益下降;投資活動(dòng)支出增加1608.69%，三年來(lái)一直在增加，說(shuō)明企業(yè)一直在加大投資力度;現(xiàn)金支出在籌資活動(dòng)方面也增加了101.02%。說(shuō)明企業(yè)在募集資金的能力增強(qiáng)。