第一篇：天津市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問

題的通知

津地稅流[2009]19號

頒布時(shí)間：2009-12-21

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范自產(chǎn)貨物

納稅人建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅征管，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、本通知所稱自產(chǎn)貨物納稅人是指從事貨物生產(chǎn)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）

資質(zhì)的納稅人。

二、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，是指納稅人簽訂建設(shè)工程施工總包或者分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同），在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物的行為。

三、自產(chǎn)貨物納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額，其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未在合同中注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款或未分別核算勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的，由主管地稅機(jī)關(guān)核定

其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

四、自產(chǎn)貨物納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（下稱：自產(chǎn)貨物納稅人證明），并根據(jù)

工程預(yù)算填報(bào)“工程所用自產(chǎn)貨物明細(xì)表”（附件）。

五、納稅人將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人，進(jìn)行分包款扣除時(shí)，應(yīng)提交下述資料，經(jīng)核實(shí)，可以將貨物銷售額與建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額一并作為分包款，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付的分包

款后的余額作為營業(yè)額。

（一）分包單位的建筑安裝資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、自產(chǎn)貨物納稅人證明（復(fù)印件審核并留存）；

（二）分包單位按照工程實(shí)際情況填報(bào)的“工程所用自產(chǎn)貨物明細(xì)表”；

（三）支付分包款取得的貨物銷售增值稅發(fā)票和我市建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（原件審核，復(fù)印件留存）。

附件：建筑安裝工程所用自產(chǎn)貨物明細(xì)表（略）

第二篇：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為

1、商貿(mào)企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

2、自產(chǎn)貨物廠家與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

3、自產(chǎn)貨物廠家與施工總承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

4、自產(chǎn)貨物廠家與施工分承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

對“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，新營業(yè)稅規(guī)定較以前變化很大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，參考以下轉(zhuǎn)載內(nèi)容：

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【舊細(xì)則】

沒有規(guī)定。

【變化點(diǎn)】

本條規(guī)定是新增加的條款。

我們認(rèn)為，建筑業(yè)有關(guān)的混合銷售行為是目前增值稅與營業(yè)稅中交叉較多。情況最為復(fù)雜的情形。在這次修訂時(shí)，之所以要提出增加這個(gè)條款，主要原因是《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)[條款失效]實(shí)際上已經(jīng)突破了舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條有關(guān)混合銷售行為的征稅原則，所以有必要將有關(guān)內(nèi)容補(bǔ)充到細(xì)則中。

國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)?！?/p>

我們認(rèn)為，國稅發(fā)[2002]117號中納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)...“凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅”的有關(guān)增值稅和營業(yè)稅的劃分原則又不太合理，因此提出“分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額”的想法。這也參照了新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第八條“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”的處理方法。

通過國稅發(fā)[2002]117號分析混合銷售行為

【釋義】本條是關(guān)于對混合銷售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。

本條規(guī)定實(shí)際上是解決混合銷售行為中一些特殊情形的營業(yè)稅和增值稅劃分問題，我們首先要了解有哪些特殊情形，其次要知道這些特殊情形在稅收上如何處理。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、適用范圍

本條規(guī)定的適用范圍包括：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

這里首先需注意把握兩個(gè)方面：

(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說不包括外購貨物。

對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的仍然按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)積勞務(wù)，繳納營業(yè)稅”的規(guī)定處理。

(二)自產(chǎn)貨物的范圍不僅限于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售白產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定的“本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1．金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2．鋁合金門窗；3．玻璃幕墻；4．機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]80號)“納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅”規(guī)定的自產(chǎn)貨物的范圍。這是因?yàn)椤秶叶悇?wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2009]29號)已廢止了有關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。但管理上仍要求納稅納稅人提供國稅部門開具的自產(chǎn)貨物證明。

二、稅收處理原則

本條對混合銷售行為中特殊情形在稅收處理上沒有按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混臺銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅”的方式來處理，而是對能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。這種處理方式，前面也介紹過了，與本實(shí)施細(xì)則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營行為的處理原則來解決混合銷售行為中的難點(diǎn)問題。之所以按兼營行為的處理原則來處理建筑業(yè)等特殊情形的混合銷售行為，這是因?yàn)檫^去在處理這類問題的時(shí)候經(jīng)歷過以下幾個(gè)階段：

第一個(gè)階段是依照舊實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定來確認(rèn)是否征收營業(yè)稅。

第二個(gè)階段是因?yàn)樵趯?shí)際征管中，出現(xiàn)了既是工業(yè)企業(yè)又具有建筑安裝資質(zhì)的單位，經(jīng)常出現(xiàn)為征增值稅還是征營業(yè)稅而爭執(zhí)的情況，為解決其納稅問題，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了三個(gè)文件：

1．《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)在批復(fù)重慶市國家稅務(wù)局和重慶市地方稅務(wù)局時(shí)明確：“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠，車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價(jià)款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅?！?/p>

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]765號)［全文失效］批復(fù)湖北省地方稅務(wù)局：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)[全文失效] 第二條規(guī)定的精神，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅外，還應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1999]940號)批復(fù)黑龍江省地方稅務(wù)局：“石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。”

綜合以上三個(gè)文件，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并安裝鋁合金門窗、加工并安裝石材，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

第三階段是：這些文件下發(fā)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的反響都比較大，大家都認(rèn)為，同一項(xiàng)行為取得的同一筆收入同時(shí)征收兩道稅，不合理，也違背稅收立法的本意。為解決這類問題，國家稅務(wù)總局2002年9月11日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)，這個(gè)文件對同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

這次修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則，是在國稅發(fā)[2002]117號文件的基礎(chǔ)上對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為征收營業(yè)稅和增值稅的問題上作另一個(gè)較為合理的劃分，結(jié)果也就是大家現(xiàn)在看到的本條規(guī)定，在徹底解決了同一項(xiàng)行為取得的同一筆收入重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅兩道稅的基礎(chǔ)上，再在征收營業(yè)稅和增值稅的問題上提出了一個(gè)較為合理的劃分方法。

理解本條規(guī)定可以從以下兩個(gè)方面來掌握：

(一)對分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；

(二)未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。這里未分別核算也與條例第三條和第九條一樣，包括了雖然分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的情形。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的依據(jù)包括：

1．新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×(1十成本利潤率)÷(1—營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定?！?/p>

2．《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

“《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：“納稅人有第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額?！?/p>

提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

問題內(nèi)容：

我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質(zhì)的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬元，防水涂料1000萬元（全部屬于自產(chǎn)）。按照營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對方開具體了500萬的建安發(fā)票和1000萬的增殖稅發(fā)票。請問，1000萬的增殖稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據(jù)，或是將1000萬的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營業(yè)稅？如需繳納營業(yè)稅，納稅人又是誰？(類似問題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產(chǎn)貨物）

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根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第52號)規(guī)定：

“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

因此，具有建筑施工資質(zhì)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算營業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本列支，由于建筑勞務(wù)營業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/09/06

第三篇：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅

銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅？

原作者:中國稅務(wù)報(bào) 添加時(shí)間:2012-02-03 原文發(fā)表:2012-02-03 人氣:1243 來源：中國稅務(wù)報(bào)

問：某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)，按貨物的銷售額繳納增值稅，按建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅。請問該公司在地稅部門開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)是“包工包料”還是“包工不包料”？如果銷售的貨物是該生產(chǎn)企業(yè)外購又如何處理？實(shí)務(wù)中如何把握是生產(chǎn)企業(yè)外購還是自產(chǎn)的貨物？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司提供自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，屬于包工包料行為。自產(chǎn)貨物的銷售額開具增值稅發(fā)票，建筑業(yè)營業(yè)額開具建筑業(yè)發(fā)票。該公司應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

如果該公司提供的貨物不是自產(chǎn)，而是外購，該公司也屬于“包工包料”。根據(jù)《營業(yè)稅

暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！比魹榉茄b飾勞務(wù)，該公司的營業(yè)額應(yīng)包括其外購材料的價(jià)款，根據(jù)上述規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。

外購或自產(chǎn)材料，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)確定。對于自產(chǎn)貨物，還應(yīng)提交從事貨物生產(chǎn)的證明。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》

（國稅發(fā)〔2002〕117號）

對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問題。

同時(shí)，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]88號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建

筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

（三）、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價(jià)款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價(jià)款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設(shè)備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價(jià)值極高，有些物資雖然體積大但價(jià)值低，對設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗(yàn)和以往經(jīng)驗(yàn)來界定。因此，對于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設(shè)單位提供，哪些應(yīng)界定為設(shè)備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應(yīng)并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號，該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。無論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)可以從兩個(gè)方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設(shè)備是由

施工單位提供，設(shè)備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價(jià)款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，在征收營業(yè)稅時(shí)扣除設(shè)備價(jià)款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉(zhuǎn)稅。

（四）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]第114號，針對上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務(wù)局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。

需要注意的是，對于建筑業(yè)“甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項(xiàng)沒有提及。同時(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字[1995]045號文進(jìn)一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應(yīng)征收營業(yè)

稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物 并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2011年第23號

發(fā)文日期：2011-03-25

現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國稅發(fā)[2002]117號

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》（國稅發(fā)[2002]117號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（特指金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備以及電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)所取得的混合銷售收入，同時(shí)符合以下條件的（4點(diǎn)，可分開征稅），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（制作等）取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)（安裝等）收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人；二是具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；三是要簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物的勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款均征收增值稅（3%或17%），不征收營業(yè)稅（3%）。

可見，《通知》的出臺，解決了以往對同一貨物既征收增值稅又征收營業(yè)稅的矛盾（雙重征稅），降低了某些納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，《通知》對上述混合銷售行為不再是簡單地按照不同的業(yè)務(wù)收入比重來確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據(jù)業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)來分別征收增值稅和營業(yè)稅。

如某公司是一家生產(chǎn)玻璃幕墻并具備施工資質(zhì)的綜合性企業(yè)（適用3%的征收率），2009年以100萬元的價(jià)格（其中生產(chǎn)幕墻造價(jià)70萬元，安裝勞務(wù)款為30萬元）中標(biāo)了某寫字樓的玻璃幕墻銷售安裝工程。當(dāng)該公司的混合銷售行為完全滿足《通知》所述的條件時(shí)，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅30×3%＝0.9萬元和增值稅70÷（1＋3%）×3%＝2.04萬元（共2.94萬元）。如果公司沒有同時(shí)具備條件（如不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)、銷售非自產(chǎn)的貨物以及簽訂的合同中未單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款等），則應(yīng)全額繳納增值稅100÷（1＋3%）×3%＝2.91萬元。（2009年1月1日后，小規(guī)模納稅人全額交增值稅比交營業(yè)稅略低。）