第一篇：天津市地方稅務局關于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知

天津市地方稅務局關于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問

題的通知

津地稅流[2009]19號

頒布時間：2009-12-21

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的有關規(guī)定，為進一步規(guī)范自產(chǎn)貨物

納稅人建筑業(yè)勞務營業(yè)稅征管，現(xiàn)就有關問題通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、本通知所稱自產(chǎn)貨物納稅人是指從事貨物生產(chǎn)，同時具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）

資質(zhì)的納稅人。

二、提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，是指納稅人簽訂建設工程施工總包或者分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同），在提供建筑業(yè)勞務的同時，銷售自產(chǎn)貨物的行為。

三、自產(chǎn)貨物納稅人提供建筑業(yè)勞務，簽訂的建設工程施工總包或分包合同中應單獨注明建筑業(yè)勞務價款，并分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額，其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未在合同中注明建筑業(yè)勞務價款或未分別核算勞務營業(yè)額和貨物銷售額的，由主管地稅機關核定

其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

四、自產(chǎn)貨物納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按規(guī)定進行建筑工程項目登記，同時提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（下稱：自產(chǎn)貨物納稅人證明），并根據(jù)

工程預算填報“工程所用自產(chǎn)貨物明細表”（附件）。

五、納稅人將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人，進行分包款扣除時，應提交下述資料，經(jīng)核實，可以將貨物銷售額與建筑業(yè)勞務營業(yè)額一并作為分包款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除其支付的分包

款后的余額作為營業(yè)額。

（一）分包單位的建筑安裝資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、自產(chǎn)貨物納稅人證明（復印件審核并留存）；

（二）分包單位按照工程實際情況填報的“工程所用自產(chǎn)貨物明細表”；

（三）支付分包款取得的貨物銷售增值稅發(fā)票和我市建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（原件審核，復印件留存）。

附件：建筑安裝工程所用自產(chǎn)貨物明細表（略）

第二篇：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為

1、商貿(mào)企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

2、自產(chǎn)貨物廠家與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

3、自產(chǎn)貨物廠家與施工總承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

4、自產(chǎn)貨物廠家與施工分承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

對“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，新營業(yè)稅規(guī)定較以前變化很大，應重點關注，參考以下轉載內(nèi)容：

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【舊細則】

沒有規(guī)定。

【變化點】

本條規(guī)定是新增加的條款。

我們認為，建筑業(yè)有關的混合銷售行為是目前增值稅與營業(yè)稅中交叉較多。情況最為復雜的情形。在這次修訂時，之所以要提出增加這個條款，主要原因是《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)[條款失效]實際上已經(jīng)突破了舊營業(yè)稅實施細則第六條有關混合銷售行為的征稅原則，所以有必要將有關內(nèi)容補充到細則中。

國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準?！?/p>

我們認為，國稅發(fā)[2002]117號中納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)...“凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅”的有關增值稅和營業(yè)稅的劃分原則又不太合理，因此提出“分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額”的想法。這也參照了新營業(yè)稅實施細則第八條“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”的處理方法。

通過國稅發(fā)[2002]117號分析混合銷售行為

【釋義】本條是關于對混合銷售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。

本條規(guī)定實際上是解決混合銷售行為中一些特殊情形的營業(yè)稅和增值稅劃分問題，我們首先要了解有哪些特殊情形，其次要知道這些特殊情形在稅收上如何處理。

本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、適用范圍

本條規(guī)定的適用范圍包括：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

這里首先需注意把握兩個方面：

(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說不包括外購貨物。

對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售外購貨物的仍然按照本實施細則第六條“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應積勞務，繳納營業(yè)稅”的規(guī)定處理。

(二)自產(chǎn)貨物的范圍不僅限于《國家稅務總局關于納稅人銷售白產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定的“本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1．金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2．鋁合金門窗；3．玻璃幕墻；4．機器設備、電子通訊設備；5．國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物”和《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]80號)“納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅”規(guī)定的自產(chǎn)貨物的范圍。這是因為《國家稅務總局關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2009]29號)已廢止了有關自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。但管理上仍要求納稅納稅人提供國稅部門開具的自產(chǎn)貨物證明。

二、稅收處理原則

本條對混合銷售行為中特殊情形在稅收處理上沒有按照本實施細則第六條“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混臺銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅”的方式來處理，而是對能分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。這種處理方式，前面也介紹過了，與本實施細則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營行為的處理原則來解決混合銷售行為中的難點問題。之所以按兼營行為的處理原則來處理建筑業(yè)等特殊情形的混合銷售行為，這是因為過去在處理這類問題的時候經(jīng)歷過以下幾個階段：

第一個階段是依照舊實施細則第六條的規(guī)定來確認是否征收營業(yè)稅。

第二個階段是因為在實際征管中，出現(xiàn)了既是工業(yè)企業(yè)又具有建筑安裝資質(zhì)的單位，經(jīng)常出現(xiàn)為征增值稅還是征營業(yè)稅而爭執(zhí)的情況，為解決其納稅問題，國家稅務總局先后下發(fā)了三個文件：

1．《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)在批復重慶市國家稅務局和重慶市地方稅務局時明確：“基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠，車間生產(chǎn)的水泥預制構件，其他構件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅?！?/p>

2．《國家稅務總局關于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[1998]765號)［全文失效］批復湖北省地方稅務局：“根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)[全文失效] 第二條規(guī)定的精神，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應按有關規(guī)定征收增值稅外，還應按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?！?/p>

3．《國家稅務總局關于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復》(國稅函[1999]940號)批復黑龍江省地方稅務局：“石材加工企業(yè)銷售石材并負責安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應在征收增值稅的同時按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅?！?/p>

綜合以上三個文件，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并安裝鋁合金門窗、加工并安裝石材，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

第三階段是：這些文件下發(fā)后，稅務機關和納稅人的反響都比較大，大家都認為，同一項行為取得的同一筆收入同時征收兩道稅，不合理，也違背稅收立法的本意。為解決這類問題，國家稅務總局2002年9月11日下發(fā)了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)，這個文件對同時符合以下兩個條件的納稅人建筑業(yè)勞務征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

這次修訂營業(yè)稅實施細則，是在國稅發(fā)[2002]117號文件的基礎上對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物行為征收營業(yè)稅和增值稅的問題上作另一個較為合理的劃分，結果也就是大家現(xiàn)在看到的本條規(guī)定，在徹底解決了同一項行為取得的同一筆收入重復征收增值稅和營業(yè)稅兩道稅的基礎上，再在征收營業(yè)稅和增值稅的問題上提出了一個較為合理的劃分方法。

理解本條規(guī)定可以從以下兩個方面來掌握：

(一)對分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額的，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；

(二)未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。這里未分別核算也與條例第三條和第九條一樣，包括了雖然分別核算但沒有準確核算的情形。

主管稅務機關核定應稅勞務營業(yè)額的依據(jù)包括：

1．新營業(yè)稅實施細則第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；(三)按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×(1十成本利潤率)÷(1—營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定?！?/p>

2．《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

“《中華人民共和國稅收征管法實施條例》第四十七條規(guī)定：“納稅人有第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

(一)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整應納稅額。”

提供建筑勞務并銷售自產(chǎn)貨物如何進行稅務處理？

問題內(nèi)容：

我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質(zhì)的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬元，防水涂料1000萬元（全部屬于自產(chǎn)）。按照營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，對方開具體了500萬的建安發(fā)票和1000萬的增殖稅發(fā)票。請問，1000萬的增殖稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據(jù)，或是將1000萬的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營業(yè)稅？如需繳納營業(yè)稅，納稅人又是誰？(類似問題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產(chǎn)貨物）

回復意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部令第52號)規(guī)定：

“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

因此，具有建筑施工資質(zhì)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應稅勞務應當分別計算營業(yè)稅和增值稅，相應應當分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本列支，由于建筑勞務營業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010/09/06

第三篇：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)安裝勞務如何納稅

銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)安裝勞務如何納稅？

原作者:中國稅務報 添加時間:2012-02-03 原文發(fā)表:2012-02-03 人氣:1243 來源：中國稅務報

問：某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)安裝勞務，按貨物的銷售額繳納增值稅，按建筑業(yè)勞務繳納營業(yè)稅。請問該公司在地稅部門開具建筑業(yè)發(fā)票時是“包工包料”還是“包工不包料”？如果銷售的貨物是該生產(chǎn)企業(yè)外購又如何處理？實務中如何把握是生產(chǎn)企業(yè)外購還是自產(chǎn)的貨物？

答：《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司提供自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務，屬于包工包料行為。自產(chǎn)貨物的銷售額開具增值稅發(fā)票，建筑業(yè)營業(yè)額開具建筑業(yè)發(fā)票。該公司應向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。

如果該公司提供的貨物不是自產(chǎn)，而是外購，該公司也屬于“包工包料”。根據(jù)《營業(yè)稅

暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。”若為非裝飾勞務，該公司的營業(yè)額應包括其外購材料的價款，根據(jù)上述規(guī)定計繳營業(yè)稅。

外購或自產(chǎn)材料，應根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務確定。對于自產(chǎn)貨物，還應提交從事貨物生產(chǎn)的證明。

第四篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》

（國稅發(fā)〔2002〕117號）

對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

此外，關于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機器設備、電子通訊設備；

5、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務納稅人的重復征稅問題。

同時，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]88號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建

筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

（三）、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價值在內(nèi)。如果安裝的設備價值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設備價款就不應征收營業(yè)稅。一般而言，如果設備是建設單位提供的，一般設備價款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價值極高，有些物資雖然體積大但價值低，對設備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗和以往經(jīng)驗來界定。因此，對于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設單位提供，哪些應界定為設備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務機關有不同的看法，財政部、國家稅務總局在2003年下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號，該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。無論設備價值是否計入安裝工程產(chǎn)值，設備價值都不征收營業(yè)稅。這一點可以從兩個方面理解：一是如果在安裝工程中，設備是由建設方提供的，施工單位就不需要將設備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設備是由

施工單位提供，設備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設備價款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設備并負責安裝，在征收營業(yè)稅時扣除設備價款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導致了設備在所有權轉移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉稅。

（四）、《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]第114號，針對上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務征收營業(yè)稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。

需要注意的是，對于建筑業(yè)“甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項沒有提及。同時《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]045號文進一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應征收營業(yè)

稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。

國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物 并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告

發(fā)文字號：國家稅務總局公告2011年第23號

發(fā)文日期：2011-03-25

現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

第五篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知

國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知

國稅發(fā)[2002]117號

按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題通知》（國稅發(fā)[2002]117號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（特指金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備以及電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務所取得的混合銷售收入，同時符合以下條件的（4點，可分開征稅），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務（制作等）取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務（安裝等）收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；二是具有建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；三是要簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨注明建筑業(yè)勞務價款，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物的勞務價款。凡不同時具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務價款均征收增值稅（3%或17%），不征收營業(yè)稅（3%）。

可見，《通知》的出臺，解決了以往對同一貨物既征收增值稅又征收營業(yè)稅的矛盾（雙重征稅），降低了某些納稅人的流轉稅負擔。同時，《通知》對上述混合銷售行為不再是簡單地按照不同的業(yè)務收入比重來確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據(jù)業(yè)務的具體性質(zhì)來分別征收增值稅和營業(yè)稅。

如某公司是一家生產(chǎn)玻璃幕墻并具備施工資質(zhì)的綜合性企業(yè)（適用3%的征收率），2009年以100萬元的價格（其中生產(chǎn)幕墻造價70萬元，安裝勞務款為30萬元）中標了某寫字樓的玻璃幕墻銷售安裝工程。當該公司的混合銷售行為完全滿足《通知》所述的條件時，應分別繳納營業(yè)稅30×3%＝0.9萬元和增值稅70÷（1＋3%）×3%＝2.04萬元（共2.94萬元）。如果公司沒有同時具備條件（如不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)、銷售非自產(chǎn)的貨物以及簽訂的合同中未單獨注明勞務價款等），則應全額繳納增值稅100÷（1＋3%）×3%＝2.91萬元。（2009年1月1日后，小規(guī)模納稅人全額交增值稅比交營業(yè)稅略低。）