第一篇：轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知03-133

轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

2003年6月20日

穗地稅發(fā)〔２００３〕133號(hào)

局屬各單位：

現(xiàn)將廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(粵地稅發(fā)〔２００３〕22號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我局《印發(fā)〈廣州市區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定〉的通知》(穗地稅發(fā)〔２００0〕46號(hào)，以下簡稱“46號(hào)文”)和《關(guān)于貫徹〈廣州區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定〉的補(bǔ)充通知》(穗地稅發(fā)〔２００0〕108號(hào)以下簡稱“108號(hào)文”)的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充意見如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、關(guān)于政策的適用范圍問題

(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)，以下簡稱國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文)的有關(guān)規(guī)定，僅適用于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

(二)國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文所稱的“從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人”，是指納稅人的年自產(chǎn)貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年自產(chǎn)貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%的單位和個(gè)人。

(三)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)征收增值稅的自產(chǎn)貨物，僅限于國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文第三點(diǎn)中所列舉的貨物；在提供建筑業(yè)勞務(wù)中耗用未經(jīng)列舉的自產(chǎn)貨物或雖經(jīng)列舉但屬于外購的貨物(不含設(shè)備)價(jià)值，在征收營業(yè)稅時(shí)，不得在建筑業(yè)營業(yè)額中扣減。

二、關(guān)于計(jì)稅營業(yè)額的問題

(一)對(duì)符合國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文中關(guān)于征收營業(yè)稅兩個(gè)條件的納稅人，能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明(以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”)以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售商品發(fā)票或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為所取得的工程價(jià)款減去自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款和付給分(轉(zhuǎn))包人的價(jià)款后的余額；(二)對(duì)符合國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文中關(guān)于征收營業(yè)稅兩個(gè)條件的納稅人，當(dāng)不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售商品發(fā)票或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)(設(shè)備安裝工程除外)的計(jì)稅營業(yè)額為所取得的工程價(jià)款減去付給分(轉(zhuǎn))包人的價(jià)款后的余額。(三)對(duì)符合國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文中關(guān)于征收營業(yè)稅兩個(gè)條件的納稅人或其他建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，承接設(shè)備安裝工程時(shí)，雖未能提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家科務(wù)局出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”，但能提供自產(chǎn)設(shè)備的銷售商品發(fā)票或外購設(shè)備的銷售商品發(fā)票，計(jì)稅營業(yè)額為其取得的工程價(jià)款減去設(shè)備價(jià)值后的余額。［注：在我省地稅局沒有列舉設(shè)備項(xiàng)目名單之前，我市暫按照建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材料的區(qū)分列舉的規(guī)定執(zhí)行(詳見附件1《建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材料的區(qū)分列舉名單》)］。

(四)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人或地稅征收機(jī)關(guān)委托的營業(yè)稅代征人在代扣代繳、代征營業(yè)稅時(shí)，分別根據(jù)上述(一)、(二)、(三)款的規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。

(五)地稅征收機(jī)關(guān)為納稅人開具《廣東省廣州市通用發(fā)票》時(shí)，分別根據(jù)上述(一)、(二)、(三)款的規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。

三、關(guān)于納稅申報(bào)問題

納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料，作為《廣州市(區(qū))地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表》［SB011(2011年版)］的附件：

(一)縣以上主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)的證明”的原件及復(fù)印件(經(jīng)主管地稅征收管理分局審核后退回原件)；

(二)《銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅納稅申報(bào)附表》(詳見附件2)；

(三)自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售商品發(fā)票或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票的(均為“顧客報(bào)帳”聯(lián))原件。

四、關(guān)于多繳營業(yè)稅的處理問題

從2002年9月1日起，根據(jù)國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文規(guī)定計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的納稅人，其自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納增值稅而交納了營業(yè)稅的，按照以下的要求辦理：

(一)納稅人自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)被代扣代繳或被代收代繳了營業(yè)稅的，由扣繳義務(wù)人(總承包人)或代征人在建安工程項(xiàng)目所在地的地稅征收機(jī)關(guān)辦理退庫手續(xù)時(shí)，要求提供以下資料：

1.納稅人其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的“從事貨物生產(chǎn)的證明”原件； 2.納稅人銷售商品發(fā)票(顧額報(bào)帳聯(lián))或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票(顧客報(bào)帳聯(lián))原件； 3.納稅人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件； 4.《廣州市財(cái)政收入退庫申請(qǐng)表》及退稅申請(qǐng)報(bào)告；

5.《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》或《中華人民共和國稅收通用完稅證》； 6.已貼印花稅票的工程合同原件、復(fù)印件(地稅機(jī)關(guān)核對(duì)無誤后退回原件，未按規(guī)定交納印花稅的按有關(guān)稅收法規(guī)作出處理)。

7.如屬跨區(qū)涉稅項(xiàng)目的要提供《跨區(qū)涉稅項(xiàng)目登記(變更表)》；

8.外地來穗施工企業(yè)(以“46號(hào)文”第三條第二款的規(guī)定劃分)要提供《固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》；

9.主管地稅征收機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

(二)納稅人的自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已自行申報(bào)交納了營業(yè)稅的，可抵繳當(dāng)期的應(yīng)交營業(yè)稅；如需退稅的，納稅人按照上述第四點(diǎn)之(一)規(guī)定的要求，提供1-9項(xiàng)的資料，在建安工程項(xiàng)目所在地的地稅征收機(jī)關(guān)辦理退庫手續(xù)。

五、關(guān)于建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票使用的問題

納稅人(包括國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)文特指的納稅人和其他建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人)提供建筑勞務(wù)而取得建筑安裝工程款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的征管規(guī)定使用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，填開發(fā)票的金額為其不扣除自產(chǎn)貨物價(jià)值、增值稅勞務(wù)額以及外購設(shè)備價(jià)值的建筑安裝工程款；計(jì)稅營業(yè)額根據(jù)上述第二點(diǎn)“關(guān)于計(jì)稅營業(yè)額的問題”的規(guī)定確定。

廣州市地方稅務(wù)局

附件1: 建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材 料的區(qū)分列舉名單

一、通用機(jī)械

(一)各種金屬切削機(jī)床、鍛壓機(jī)械、鑄造機(jī)械、各種起重機(jī)、輸送機(jī)、各種電梯、風(fēng)機(jī)、泵、壓縮機(jī)、煤氣發(fā)生爐等及其全套附屬零部件，均為設(shè)備。

(二)設(shè)備本體以外的各種行車軌道、滑觸線、電梯的滑軌等為材料。

二、專業(yè)設(shè)備(一)制造廠制作成型的各種容器、反應(yīng)器、熱交換器、塔器、電解槽等均為設(shè)備。各種工藝設(shè)備的一次性填充物料，如各種瓷環(huán)、鋼環(huán)、塑料環(huán)、鋼球等；各種化學(xué)藥品(如樹脂、珠光砂、觸媒、干燥劑、催化劑等)均視為設(shè)備的組成部分。(二)制造廠以散件或分段分片供貨的塔、器、罐等，在現(xiàn)場拼接、組接、焊裝、安裝內(nèi)件或改制時(shí)所消耗的物體均為材料。

三、熱力設(shè)備

(一)成套或散裝到貨的鍋爐及其附屬設(shè)備、汽輪發(fā)電機(jī)及其附屬設(shè)備等均為設(shè)備；熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱；酸堿系統(tǒng)的酸堿儲(chǔ)存槽等為設(shè)備。

(二)循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)視為設(shè)備，鋼板閘門及攔污柵為材料；啟閉裝置的啟閉機(jī)視為設(shè)備，啟閉架為材料；隨鍋爐爐墻砌筑時(shí)埋置的鑄鐵塊、看火孔、窺視孔、人孔等各種成品預(yù)埋件、掛鉤等均為材料。

三、控置裝置及儀表

(一)成套供應(yīng)的盤、箱、柜、屏(包括保溫箱和已經(jīng)安裝就位的儀表、元件等)及隨主機(jī)配套供應(yīng)的儀表均為設(shè)備。計(jì)算機(jī)、空調(diào)機(jī)、工業(yè)電視、檢測控制裝置、機(jī)械量分析顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器及調(diào)節(jié)閥、壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表等均為設(shè)備。

(二)隨管、線同時(shí)組合安裝的一次部件、元件、配件等均為材料。

五、通信

市內(nèi)、長途電話交換機(jī)、程控電話交換機(jī)，微波、載波通信設(shè)備，電報(bào)和傳真設(shè)備，中、短波通信設(shè)備及中短波電視大饋線裝置，移動(dòng)通信設(shè)備，衛(wèi)星地球站設(shè)備，通訊電源設(shè)備，光纖通信數(shù)字設(shè)備，郵政機(jī)械設(shè)備等各種生產(chǎn)及配套設(shè)備和隨機(jī)附件均為設(shè)備。

六、電氣

(一)各種電力生器變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池；磁力啟動(dòng)器、交直流報(bào)警器、成套供應(yīng)的箱、盤、柜、屏及其隨設(shè)備帶來的母線和支持瓷瓶均為設(shè)備。

(二)各種電纜、電線、母線、管材、型鋼、橋架、梯架、槽盒、立柱、托臂、燈具及其開關(guān)；插座、按鈕等均為材料。P型開關(guān)、保險(xiǎn)器、桿上避雷器、各種避雷針、各種電扇、鐵殼開關(guān)、電鈴、照明配電箱等小型電器、各種絕緣子、金具電線桿、鐵塔、各種支架等金屬構(gòu)件均為材料。

七、通風(fēng)

(一)空氣加熱器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、各種空調(diào)機(jī)。風(fēng)盆等、過濾器、凈化工作臺(tái)、風(fēng)淋室等均為設(shè)備。

(二)各種風(fēng)管及其附件和各種調(diào)節(jié)閥。風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過濾器及其他部件、構(gòu)件等均為材料。

八、管道

(一)各種管道、閥門、管件、配件及金屬結(jié)構(gòu)等均為材料。

(二)各種栓類，低壓器具，衛(wèi)生器具，供曖器具、燃?xì)夤艿篮透郊染鶠椴牧稀?/p>

九、爐窯和砌筑

(一)各種安置在爐窯中的成品爐管、電機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)和爐容傳動(dòng)、提升裝置等均為設(shè)備；屬于爐窯本體的金屬鑄件、鍛件、加工件及測溫裝置、計(jì)器儀表、消煙、回收、降塵裝置等，均為設(shè)備；隨爐供應(yīng)已安裝就位的金具、耐火材料、爐體金屬埋件等均為設(shè)備。

(二)現(xiàn)場砌筑用的耐火、耐酸、搗打料、絕熱纖維、天然白泡石、玄武巖、金具、爐門及窺視孔、預(yù)埋件、填料等均為材料。附件3：

轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

2003年2月14日

粵地稅發(fā)〔２００３〕22號(hào)

各市地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，經(jīng)商廣東省國家稅務(wù)局同意，省局提出如下補(bǔ)充意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、文件所稱的“建筑工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款”，包括工程招投標(biāo)書或工程預(yù)決算書等合同附件中注明的建筑勞務(wù)價(jià)款。

二、自產(chǎn)貨物的范圍應(yīng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，各地不得擅自擴(kuò)大。

三、納稅人應(yīng)提供縣級(jí)以上國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并同時(shí)提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件。

各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請(qǐng)及時(shí)向省局反映。

廣東省地方稅務(wù)局

附件4: 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 2002年9月11日

國稅發(fā)〔２００2〕117號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通告如下：

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：

(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以下條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)務(wù)的單位和人個(gè)，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡稱分包人)的營業(yè)稅。(一)如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

(二)除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；(二)鋁合金門窗；(三)玻璃幕墻；

(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

四、關(guān)于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。

五、關(guān)于稅款調(diào)整及執(zhí)行時(shí)間問題

本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅總局

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國稅發(fā)[2002]117號(hào)

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)，以下簡稱《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（特指金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備以及電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)所取得的混合銷售收入，同時(shí)符合以下條件的（4點(diǎn)，可分開征稅），對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（制作等）取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)（安裝等）收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人；二是具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；三是要簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物的勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款均征收增值稅（3%或17%），不征收營業(yè)稅（3%）。

可見，《通知》的出臺(tái)，解決了以往對(duì)同一貨物既征收增值稅又征收營業(yè)稅的矛盾（雙重征稅），降低了某些納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，《通知》對(duì)上述混合銷售行為不再是簡單地按照不同的業(yè)務(wù)收入比重來確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據(jù)業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)來分別征收增值稅和營業(yè)稅。

如某公司是一家生產(chǎn)玻璃幕墻并具備施工資質(zhì)的綜合性企業(yè)（適用3%的征收率），2009年以100萬元的價(jià)格（其中生產(chǎn)幕墻造價(jià)70萬元，安裝勞務(wù)款為30萬元）中標(biāo)了某寫字樓的玻璃幕墻銷售安裝工程。當(dāng)該公司的混合銷售行為完全滿足《通知》所述的條件時(shí)，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅30×3%＝0.9萬元和增值稅70÷（1＋3%）×3%＝2.04萬元（共2.94萬元）。如果公司沒有同時(shí)具備條件（如不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)、銷售非自產(chǎn)的貨物以及簽訂的合同中未單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款等），則應(yīng)全額繳納增值稅100÷（1＋3%）×3%＝2.91萬元。（2009年1月1日后，小規(guī)模納稅人全額交增值稅比交營業(yè)稅略低。）

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》

（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）

對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺(tái)緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問題。

同時(shí)，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]88號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建

筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

（三）、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價(jià)款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價(jià)款繳納營業(yè)稅。但對(duì)于什么是設(shè)備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價(jià)值極高，有些物資雖然體積大但價(jià)值低，對(duì)設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗(yàn)和以往經(jīng)驗(yàn)來界定。因此，對(duì)于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設(shè)單位提供，哪些應(yīng)界定為設(shè)備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應(yīng)并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)，該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。無論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)可以從兩個(gè)方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設(shè)備是由

施工單位提供，設(shè)備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價(jià)款一起開票，全額征稅。對(duì)于由施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，在征收營業(yè)稅時(shí)扣除設(shè)備價(jià)款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉(zhuǎn)稅。

（四）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]第114號(hào)，針對(duì)上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請(qǐng)示》(滬地稅流[2006]41號(hào))，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務(wù)局請(qǐng)示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對(duì)于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺(tái)之前還是要并入施工方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。

需要注意的是，對(duì)于建筑業(yè)“甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項(xiàng)沒有提及。同時(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字[1995]045號(hào)文進(jìn)一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應(yīng)征收營業(yè)

稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物 并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

發(fā)文字號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)

發(fā)文日期：2011-03-25

現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)

現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二〇一一年三月二十五日

華潤內(nèi)部規(guī)定：該公告非法增設(shè)行政許可義務(wù)“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明?！迸c華潤置地開發(fā)公司無關(guān)，該義務(wù)只屬于門窗等供應(yīng)商的義務(wù)。無論門窗制造商有無向項(xiàng)目所在地地稅局交付《生產(chǎn)單位證明》，地稅局均不得刁難開發(fā)公司；或者要求開發(fā)公司代為收取、代為提交、留存?zhèn)洳樯鲜鲎C明。各開發(fā)公司只合理關(guān)注：門窗供應(yīng)商所開具的建安發(fā)票，是本市地稅局監(jiān)制發(fā)票即可。原則上不接受外省地稅局監(jiān)制發(fā)票（因供應(yīng)商未遵循營業(yè)稅條例之勞務(wù)發(fā)生地納稅地點(diǎn)的規(guī)定）。出現(xiàn)疑問情形的，報(bào)總部稅務(wù)組處理。

第五篇：國稅《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》【2011】23號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)2011.3.2

5現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一一年三月二十五日

國稅發(fā)[2011]23號(hào)：銷售貨物并提供建筑勞務(wù)的問題

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

例如，塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目供應(yīng)并安裝門窗，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中就會(huì)涉及到兩個(gè)稅種的計(jì)算繳納問題，相應(yīng)按照分稅制的要求，就要分別向國稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅業(yè)務(wù)。如

果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布第23號(hào)公告《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》，規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

以上規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）第四條從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人納稅人規(guī)定基本一致，“納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅?！?3公告重新明確納稅程序有助于對(duì)增值稅條例實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的進(jìn)一步理解，有望給從事上述特殊混合銷售行為的納稅人帶來執(zhí)行上的便利。

舉例說明：春蘭門窗公司2011年承攬A房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目門窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價(jià)款1000萬元，合同中約定其中安裝價(jià)款400萬元，春蘭公司按照600萬元給A房地產(chǎn)企業(yè)開具貨物銷售發(fā)票，按照400萬元給A房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。按照常規(guī)安裝費(fèi)用占總價(jià)款的30%推算，春蘭公司有虛增建筑業(yè)營業(yè)額的嫌疑，則可能由主管國稅機(jī)關(guān)核定貨物銷售額700萬元，地稅機(jī)關(guān)未必會(huì)少征收其營業(yè)稅。另外，如果合同未做約定，則可能國稅機(jī)關(guān)核定貨物銷售額700萬元，地稅機(jī)關(guān)核定建筑營業(yè)額400萬元，甚至可能出現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)以雙方簽訂的是“門窗安裝合同”為由全額征收營業(yè)稅，國稅機(jī)關(guān)以雙方簽訂的是“供貨合同”為由全額征收增值稅。這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在分稅制現(xiàn)實(shí)情況下難免出現(xiàn)納稅人稅負(fù)加重的結(jié)果。23號(hào)公告實(shí)施后，可以為納稅人解決以上操作障礙，根據(jù)公告規(guī)定，春蘭公司在地稅納稅申報(bào)時(shí)，首先應(yīng)持有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。如果國稅機(jī)關(guān)出具了證明，表示國稅機(jī)關(guān)依法在行使增值稅管轄權(quán)，營業(yè)稅管轄權(quán)應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)依法行使，地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，正常征收營業(yè)稅，而不應(yīng)擴(kuò)大核定營業(yè)額。退一步講，如果國稅機(jī)關(guān)為保稅源沒有為納稅人出具證明或拒絕為納稅人出具證明，也并非表明地稅機(jī)關(guān)可以全額征收營業(yè)稅。原則上地稅機(jī)關(guān)仍應(yīng)以營業(yè)稅條款實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定依法核定營業(yè)額，而不能對(duì)23號(hào)公告做反向理解。當(dāng)然，對(duì)于銷售非自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的情形，國稅機(jī)關(guān)是不會(huì)為其出具證明的，主管地稅機(jī)關(guān)全額征收其營業(yè)稅也在情理之中。例如之前《廣東省廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)物的混合銷售行為稅收征管若干問題的通知》（穗地稅函[2009]527號(hào)）對(duì)不能同時(shí)提供“從事貨物生產(chǎn)證明”和“自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票”的，其建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額為取得的工程價(jià)款，不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款的規(guī)定。

關(guān)于納稅申報(bào)的問題，筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

23號(hào)公告實(shí)施，同時(shí)宣告了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。以不具備資質(zhì)從事貨物銷售和建筑安裝業(yè)務(wù)而全額征收增值稅的規(guī)定失效相信對(duì)于納稅人從此是一種解放，但能否提供“從事貨物生產(chǎn)證明”將成為納稅人稅務(wù)規(guī)范管理的一項(xiàng)重要因素。