第一篇：疑難解答：綜合合同下涉及的進項稅額如何抵扣

疑難解答：綜合合同下涉及的進項稅額如何抵扣

問：我公司屬于“營改增”納稅人?，F(xiàn)在建設(shè)一工廠，聘請第三方公司提供工程、設(shè)備采購及建設(shè)管理服務(wù)。簽訂的合同是一個大合同里面寫明了各服務(wù)內(nèi)容，但合同價格是一個總價。由于該合同包含與設(shè)備相關(guān)的服務(wù)和與廠房建設(shè)相關(guān)的服務(wù)，供應(yīng)商另提供了一個服務(wù)費用清單，寫明設(shè)備設(shè)計、采購、安裝管理服務(wù)，以及其他廠房設(shè)計建設(shè)服務(wù)的服務(wù)工時及對應(yīng)的費用且蓋公章，增值稅發(fā)票也可以分兩種類型開具。

請問我公司是否可以憑這種合同服務(wù)費用清單進行設(shè)備相關(guān)服務(wù)的進項稅抵扣？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

根據(jù)上述規(guī)定，廠房設(shè)計建設(shè)服務(wù)，屬于用于不動產(chǎn)在建工程，其對應(yīng)進項稅額不得抵扣。設(shè)備設(shè)計服務(wù)進項稅額準予抵扣。

對于問題所述情形，在合同中無法分清廠房設(shè)計服務(wù)與設(shè)備設(shè)計服務(wù)的價款。對方按照工時，將價款進行劃分，并向貴公司開具兩張增值稅專用發(fā)票。如果該工時合理，貴公司取得的設(shè)備部分對應(yīng)進項稅額準予抵扣。如果工時分配不合理，稅務(wù)機關(guān)可按合理方法對該業(yè)務(wù)進行重新劃分。

鑒于對方可分清各項服務(wù)價款，可在合同中列明各項金額，按合同所列內(nèi)容取得發(fā)票。

第二篇：增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃氣費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應(yīng)取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發(fā)票專用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計服務(wù)/會議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務(wù)、鐵路貨運場站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.6 支付倉儲服務(wù)費（提供倉儲服務(wù)方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取

得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.9 接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務(wù)人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)進行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項

財務(wù)人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進項應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當?shù)挚?；公司小汽車所用汽油，性質(zhì)上屬于外購動力與能源，應(yīng)當?shù)挚郏话l(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進項稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉(zhuǎn)出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規(guī)定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。

2.6 采購農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財稅（1995）52號《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－機器設(shè)備”科目，此時相應(yīng)的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設(shè)備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費與返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購物資、購進固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務(wù)機關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務(wù)部負責解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動保護支出

《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

七、不動產(chǎn)范圍

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第三篇：購進固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題

購買固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

市政工程建立的是固定資產(chǎn)，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設(shè)的是建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款，應(yīng)補稅款按以下公式計算：應(yīng)補稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值*適用稅率。

企業(yè)購入不需安裝的機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

購進需安裝固定資產(chǎn)

會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不再轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應(yīng)計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設(shè)備等動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應(yīng)的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機器設(shè)備等動產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會計準則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按應(yīng)負擔的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設(shè)備等動產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第四篇：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣

企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)取得的進項稅可以進行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。其中關(guān)于對固定資產(chǎn)購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。準予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈、實物投資等發(fā)生的進項稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進行相關(guān)進項增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項目也用于非應(yīng)稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。2.非正常損失的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。轉(zhuǎn)型后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。編輯本段后續(xù)計量過程中發(fā)生變化的處理方式后續(xù)計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進項稅額準予抵扣），應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

第五篇：營改增進項稅額抵扣手冊

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營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

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機械使用費

3.1 外購機械設(shè)備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設(shè)備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設(shè)備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設(shè)施費

臨時設(shè)施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發(fā)生的臨時設(shè)施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網(wǎng)公司直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。

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勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進項稅。

工程設(shè)計費

工程設(shè)計費用，進項抵扣稅率為6%。設(shè)計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測機構(gòu)對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

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汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構(gòu)服務(wù)費

中介機構(gòu)服務(wù)費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應(yīng)索取會議費增值稅專用發(fā)票，如果分項列示服務(wù)，單獨開具餐費的發(fā)票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓(xùn)費

培訓(xùn)費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

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企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發(fā)票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據(jù)勞動法和國家有關(guān)勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區(qū)別，如果是福利費就不得抵扣。

物業(yè)費

物業(yè)費，進項抵扣稅率為6%。

物業(yè)費可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實際發(fā)生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

小微企業(yè)代賬報稅助理

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利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續(xù)費

銀行手續(xù)費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產(chǎn)保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設(shè)備的修理費為17%；而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務(wù)

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銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 稅率11%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。稅率6%

金融服務(wù)

增值電信服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)

銷售無形資產(chǎn)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)

文化體育服務(wù)

教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率

國際運輸服務(wù)

航天運輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務(wù) 財政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產(chǎn)：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。

（4）個人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應(yīng)納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規(guī)定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項（申報表）》——國家稅務(wù)總局公告2016年第13號。

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5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號。

6.《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號。

9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號。

10.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第19號。

11.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第23號。

12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第25號。

13.《關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第26號。

14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號。

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