第一篇：從2009年1月1日企業(yè)購置固定資產進項稅額可以抵扣

企業(yè)購置固定資產 進項稅額可以抵扣

自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。具體規(guī)定有：

1.允許抵扣的固定資產包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，但不包括與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍,不動產在建工程不允許抵扣進項稅額。

2.除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣。

3.納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)。

4.納稅人銷售自己使用過的固定資產要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日（含12月31日）以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)會計制度已經計提折舊的固定資產。

5.自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

第二篇：購進固定資產進項稅額抵扣問題

購買固定資產的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

市政工程建立的是固定資產，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設的是建筑物的附屬設備和配套設施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內，如果企業(yè)性質變更為內資企業(yè)，或者發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值*適用稅率。

企業(yè)購入不需安裝的機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“長期應付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產成本，借記“固定資產”等科目。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產，先按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業(yè)按確定的固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產作為固定資產而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產工程，或轉為企業(yè)生產用原材料，則應按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業(yè)產品，根據(jù)新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產工程，按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產工程。則按領用產品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第三篇：固定資產進項稅額抵扣

企業(yè)購買的生產經營用固定資產取得的進項稅可以進行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發(fā)生的進項稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據(jù)進行相關進項增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。2.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。編輯本段后續(xù)計量過程中發(fā)生變化的處理方式后續(xù)計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發(fā)生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

第四篇：財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知財稅[2009]113號

財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知

發(fā)文字號財稅[2009]113號 發(fā)文日期2009-09-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務總局、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

增值稅轉型改革實施后，一些地區(qū)反映固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經研究，現(xiàn)將有關問題通知如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢。

以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

附件：《固定資產分類與代碼》（GBT14885-1994）

解釋：

根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革?！敦斦俊叶悇湛偩株P于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅

[2008]170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準予抵扣的固定資產是指增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的固定資產范圍，也即增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規(guī)定的，“固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”；對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，增值稅暫行條例實施細則第二十三條又對不動產和不動產在建工程進行界定，即“不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程?！睂嶋H工作中，對于建筑物、構筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道；煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設備的增值稅進項稅額能否扣抵，在財稅[2009]113號文件下發(fā)前的相關規(guī)定沒有做出界定，給征納雙方都帶來執(zhí)行難度。

實務中對這類設和設備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產中的設備類管理，但其構建既涉及土建又涉及設備，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準確劃分其究竟是屬于動產還是不動產。再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導線、橫擔、金具、接地裝置及基礎等組成。其中線路基礎是由土建部分構成。所以有人認為該資產應屬于地上附著物，其增值稅進項稅額不能抵扣。

為解決執(zhí)行中存在的問題，《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對此做了詳實規(guī)定，對建筑物、構筑物明確了范圍，而對地上附著物給予了限制解釋，具體內容如下：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定內容，前面所述輸電線路，不在固定資產分類的代碼02、03范圍內，也不屬于地上附著物，其屬于專用設備，代碼為

28.據(jù)此，企業(yè)在構建該類資產時，取得相關增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設備部分。

該文件通過《固定資產分類與代碼》附件，更明確準予抵扣固定

資產的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！?/p>

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務機關考慮納稅人購進或自制不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產，為避免納稅人的損失，對所取得增值稅扣稅憑證的認證、抵扣時限問題做出了相應的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談：（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則和財稅[2008]170號的有關規(guī)定對上述設施進行界定，區(qū)分其屬于動產或不動產；（2）對界定后明確屬于動產或者可能屬于動產的，可按規(guī)定的認證、抵扣時限，由納稅人認證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)，填報海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產的，一律不得準予其認證、抵扣；（3）認真記錄或備案可能屬于動產且納稅人已認證、抵扣的固定資產相關信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待稅務總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬于動產的固定資產情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產的，應及時追繳稅款。

納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構筑物已經抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應及時進行進項稅額做轉出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產用槽、橋梁、架等類資產，屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產在核算時，通常情況下都作為設備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構成，都在不得抵扣范圍內。財稅[2009]113號文件，對購入固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍的明確，無疑給稅務機關和納稅人對其監(jiān)管、處理帶來操作的方便，解決了固定資產抵扣中的一大難題。

第五篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見

山東省國家稅務局

魯國稅函〔2010〕235號

山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見

各市國家稅務局（不發(fā)青島）：

為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產進項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見：

一、準確把握固定資產標準，嚴格劃分抵扣范圍 各級稅務機關應根據(jù)相關稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產標準，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物

（一）票據(jù)信息內容的審核。對納稅人購進固定資產取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產經營所用的固定資產，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進固定資產資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應查驗原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產實物相匹配。

（三）對固定資產使用及處臵情況進行審核查驗： 1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產，要實地查看實物，調查生產廠家、產品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；

3.發(fā)生不動產與動產混合在建工程項目的企業(yè)，嚴格劃分購進固定資產的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形；

4.對固定資產處臵情況進行跟蹤監(jiān)控。固定資產發(fā)生非正常損失，是否進行進項稅額轉出；轉讓固定資產的，嚴格審查所轉讓固定資產的購進時間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業(yè)管理力度

5.購進的固定資產與資金規(guī)模、設備產能、物料消耗等相關業(yè)務是否匹配，以及其他需要核查的內容。

經核查評估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務機關除按照征管法及相關規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應及時移交稽查部門進行查處。

四、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析

納稅人累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產投資及技改項目，應列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務機關應指派專人負責，及時了解和掌握其固定資產投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于終了后30日內填寫《市級固定資產抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務機關應深入企業(yè)做好調查研究，掌握納稅人固定資產進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產抵扣及相關數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預測及組織收入工作提供依據(jù)。

二Ｏ一Ｏ年五月三十一日

信息公開選項：主動公開

山東省國家稅務局辦公室 2010年6月1日印發(fā) 打字：劉偉娟 校對：流轉稅處 劉佩欣