第一篇：財稅實務(wù)：不能抵扣的14種進(jìn)項稅額及會計處理

財稅實務(wù)：不能抵扣的14種進(jìn)項稅額及會計處理

2016-07-13 王俊東-財稅傳遞 王俊東【老朋友】點擊右上角，轉(zhuǎn)發(fā)或分享本頁面內(nèi)容。

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目

6000

貸：銀行存款

6000

第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。

例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下：

借：原材料 或相關(guān)科目

117000

貸：銀行存款 或相關(guān)科目

117000

第三種情形：用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。

第四種情形：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。

第五種情形：用于個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬元，該筆進(jìn)項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項稅額如何處理？

非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

117000

貸：原材料 或相關(guān)科目

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17000

借：管理費用

117000

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000

第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第十種情形：購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)。

旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項稅額1100元。則，該筆旅客運輸對應(yīng)的進(jìn)項稅額如何處理？

納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應(yīng)直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目

11100

貸：其他應(yīng)收款—XX

11100

第十一種情形：購進(jìn)的貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

第十二種情形：購進(jìn)的餐飲服務(wù)。

餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

第十三種情形：購進(jìn)的居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

第十四種情形：購進(jìn)的娛樂服務(wù)。

娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

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第二篇：不得抵扣的進(jìn)項稅額的劃分及處理

不得抵扣的進(jìn)項稅額的劃分及處理

隨著營改增政策全面試點，原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為全部轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅，一般納稅人一般計稅方法適用當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。但由于營改增試點一般納稅人中存在一般納稅人兼營應(yīng)稅項目、適用簡易計稅項目和發(fā)生免稅項目，因此存在取得進(jìn)項稅額無法劃分而需要計算不得抵扣的情形，這此情形應(yīng)如何操作處理呢？

一、稅法規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。”這條是關(guān)于兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進(jìn)項稅額如何進(jìn)行劃分的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)主要從以下三個方面掌握：

一是在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分計算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。

大家注意公式指的是“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”。在施工企業(yè)中，假設(shè)有A、B兩個項目，一個是簡易計稅項目，一個是一般計稅項目，如果能夠區(qū)分清楚各自的采購業(yè)務(wù)，比如材料采購業(yè)務(wù)能夠區(qū)分清楚，按照實際情況進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣或不抵扣，只有那些“當(dāng)期無法劃分的”，比如公司總部發(fā)生的一些管理費用支出，進(jìn)項稅額屬于無法劃分，才需要按照上述公式計算區(qū)分。

二是按照銷售額比例法進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性比較強，便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。

比例計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。例如某服裝廠為一般納稅人，外購比例為60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，其需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=20000×60%×17%=2040（萬元）。

三是引入清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出與按計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。許多企業(yè)納稅人并不能正確理解上述計算公式，下面以案例計算分析來幫助大家更好地理解此公式，從而正確掌握無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的處理。

二、案例解析

［案例1］A公司2016年7月共有3個項目，其中項目一采用簡易計稅方法，項目二和項目三采用一般計稅方法，當(dāng)月購進(jìn)1000萬元（不含稅）的原材料，其中用于項目三的材料為400萬元，用于項目一和項目二的原材料無法準(zhǔn)確劃分清楚。已知6月份項目一取得收入400萬元，項目二取得收入600萬元，項目三取得收入500萬元。（假設(shè)購進(jìn)原材料進(jìn)項稅率17%，簡易計稅方法征收率為3%，一般計稅方法稅率為11%，各項目取得的收入都是含稅收入。）問：7月份該公司不得抵扣的進(jìn)項稅額是多少萬元？

［分析］實際中有兩種錯誤計算：一種是：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法納稅類納稅輔導(dǎo)24計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額=400×17%×400÷（400+600+500）=18.13（萬元）。

另一種是：首先把各項收入換算為不含稅收入，然后再計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。其中，項目一的7月不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）；項目二的7月不含稅收入=600÷（1+11%）=540.54（萬元）；項目三的7月不含稅收入=500÷（1+11%）=450.45（萬元）。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額=400×17%×388.35÷（388.35+540.54+450.45）=19.15（萬元）。

其實要正確理解上述公式，就要明確兩點：首先，公式中分子分母究竟是含稅銷售額還是不含稅銷售額？國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函［1997］529號）規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。從批復(fù)看，對于免稅項目收入是不得換算，另一層意思是，對于非免稅的一般性收入，應(yīng)當(dāng)可以按不含稅收入進(jìn)行換算。其次，分母中的銷售額是指企業(yè)當(dāng)月所有的銷售額還是僅指對應(yīng)于不能劃分的項目的銷售額。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的公式，其分子“當(dāng)月免稅項目銷售額”和“非應(yīng)稅項目營業(yè)額”以及分母中“當(dāng)月全部銷售額”中與分子相對應(yīng)的銷售額、營業(yè)額，均為納稅人取得的銷售免稅貨物的銷售收入額和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不再進(jìn)行不含稅收入的換算和剔減銷項稅額。也就是說，公式中分母中的全部銷售額僅是指對應(yīng)于無法劃分的免稅和非應(yīng)稅項目銷售額，而不包含能夠劃分進(jìn)項稅額所對應(yīng)的銷售額。

所以，不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額=400×17%×388.35÷（388.35+540.54）=28.43（萬元）。

［案例2］B公司主要經(jīng)營房屋出租，同時還代收水電費，系增值稅一般納稅人。由于出租的房屋在2016年5月1日之前購入，其出租收入按照政策可適用簡易計稅方法。2016年9月份取得房租不含稅收入100萬元，代收電費不含收入10萬元。當(dāng)月取得進(jìn)項稅額：電費12萬元（其中3萬元系辦公部門耗用），進(jìn)項稅額2.04萬元；取得其他辦公用及汽車油費進(jìn)項稅額0.8萬元。

［分析］有企業(yè)財務(wù)人員是這樣計算9月份的應(yīng)納增值稅：簡易計稅出租收入應(yīng)繳增值稅為5萬元（100×5%）；一般計稅計算應(yīng)繳增值稅為-1.14萬元（10×17%-2.04-0.8），即留抵稅額為1.14萬元。

那么，這樣計算出來的增值稅是否正確呢？

上述一般計稅計算不正確。B公司取得收入分兩部分：出租收入、電費收入，此時納稅人管理部門耗用的電費及辦公支出，有服務(wù)于一般計稅方法的，也有服務(wù)于簡易計稅的，因此其取得的進(jìn)項稅額有用于一般計稅也有用于簡易計稅。當(dāng)無法準(zhǔn)確對其進(jìn)行劃分時，就要運用公式來計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

不得抵扣的進(jìn)項稅額為1.19萬元［（3×17%+0.8）×100÷（100+10）］；

B公司一般計稅計算應(yīng)納增值稅為0.05萬元［10×17%-（2.04+0.8-1.19）］。

［案例3］C房產(chǎn)公司開發(fā)兩個樓盤，樓盤一適用簡易計稅方法，樓盤二適用一般計稅方法。2016年8月發(fā)生廣告費106萬元（取得專用發(fā)票，稅額6萬元），假設(shè)該廣告費無法區(qū)分專門針對哪個樓盤。樓盤一已符合交房條件，當(dāng)月確認(rèn)銷售收入為5000萬元。樓盤二尚處于預(yù)售階段，當(dāng)月預(yù)售房款為2000萬元。

［分析］此時，有企業(yè)計算出不得抵扣的進(jìn)項稅額為6萬元［6×5000÷（5000+0）］，表面上看符合上述公式要求，應(yīng)該是對的，其實并不是正確的。如若單純依據(jù)財稅［2016］年36號規(guī)定，這個計算出來的結(jié)果當(dāng)然是無可厚非的，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）對此進(jìn)行了明確，房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

而此處的“建設(shè)規(guī)?！笔墙ㄖ娣e，假設(shè)案例中的兩個樓盤建設(shè)規(guī)模分別為2萬和4萬平方米，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為2萬元［6×2÷（2+4）］。

三、注意事項

納稅人在計算不得抵扣的進(jìn)項稅額時，應(yīng)把握以下幾個方面：

一是明確無法劃分的范圍?！爱?dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”是指企業(yè)在購入貨物時，沒有明確是用于應(yīng)稅、免稅、簡易計稅項目還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且在使用時，既用于應(yīng)稅，又用于免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又無法劃分的進(jìn)項稅部分。這里要注意，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目（簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費）的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，不存在劃分問題。

二是注意免稅收入不換算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函［1997］529號）規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

三是關(guān)注特殊情況處理。房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。對于出版物無法劃分的進(jìn)項稅不按銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入比例劃分。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］188號）規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

四是計算處理要及時。對于存在難以劃分不得抵扣的進(jìn)項稅情形時，納稅人不能先全部視同生產(chǎn)應(yīng)稅項目，全部列入進(jìn)項稅金抵扣，然后再計算不得抵扣的進(jìn)項稅并作轉(zhuǎn)出處理，這樣存在滯納繳稅的嫌疑，納稅人應(yīng)特別注意。

第三篇：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知財稅[2009]113號

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知

發(fā)文字號財稅[2009]113號 發(fā)文日期2009-09-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后，一些地區(qū)反映固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

附件：《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GBT14885-1994）

解釋：

根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅

[2008]170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”；對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的。同時，增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！睂嶋H工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道；煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額能否扣抵，在財稅[2009]113號文件下發(fā)前的相關(guān)規(guī)定沒有做出界定，給征納雙方都帶來執(zhí)行難度。

實務(wù)中對這類設(shè)和設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。

為解決執(zhí)行中存在的問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對此做了詳實規(guī)定，對建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，而對地上附著物給予了限制解釋，具體內(nèi)容如下：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。”

根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，其屬于專用設(shè)備，代碼為

28.據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。

該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，更明確準(zhǔn)予抵扣固定

資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。財稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?/p>

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)考慮納稅人購進(jìn)或自制不易劃分能否抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對所取得增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時限問題做出了相應(yīng)的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談：（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細(xì)則和財稅[2008]170號的有關(guān)規(guī)定對上述設(shè)施進(jìn)行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)；（2）對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時限，由納稅人認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)，填報海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進(jìn)項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣；（3）認(rèn)真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)及時追繳稅款。

納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，現(xiàn)應(yīng)及時進(jìn)行進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產(chǎn)在核算時，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。財稅[2009]113號文件，對購入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍的明確，無疑給稅務(wù)機關(guān)和納稅人對其監(jiān)管、處理帶來操作的方便，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。

第四篇：會計跨財稅處理

會計跨財稅處理

1、跨報銷的一些費用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、跨老合同應(yīng)在何時繳納營業(yè)稅？ 對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡稱跨老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規(guī)定，跨老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

3、預(yù)收跨物業(yè)費如何計算營業(yè)稅？

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。依據(jù)實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨物業(yè)費如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對跨取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務(wù)機關(guān)需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，按規(guī)定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時據(jù)實扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管內(nèi)計入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。bre6 S P@

5、跨繳納稅費哪些不需調(diào)整賬務(wù)？

企業(yè)跨繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上應(yīng)計未計的情況下，可以計入繳納當(dāng)期的管理費用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨繳納的其他稅費，即使費用所屬并未計提，也不得計入繳納當(dāng)期的管理費用，如果已經(jīng)計入了當(dāng)期的管理費用，必須將這部分費用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。

第五篇：園林綠化工程采購苗木花草進(jìn)項稅額這樣抵扣!-【實務(wù)操作】

【實務(wù)操作】園林綠化工程采購苗木花草進(jìn)項稅額這樣抵扣！根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）（以下簡稱37號文）和國家稅務(wù)總局2017年第19號公告，從2017年7月1日開始執(zhí)行簡并后的增值稅稅率（8月1日開始申報）

一、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處采購苗木花草 按照規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，園林施工企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購得的苗木花草，一般取得（開具）的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票。按照37號文的規(guī)定，園林施工企業(yè)可以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

比如園林建筑公司從某農(nóng)場采購一批苗木，買價100萬元，無稅額，因此價稅合計也是100萬元。該園林公司可以抵扣的進(jìn)項稅額＝100×11%＝11萬元，應(yīng)計入的苗木成本為89萬元。

二、從小規(guī)模納稅人處采購苗木花草 根據(jù)37號文規(guī)定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

比如園林建筑公司從某苗木貿(mào)易公司（小規(guī)模納稅人）購入一批苗木，取得專票，票面金額10000元，稅額300元，價稅合計10300元。該園林公司可以抵扣的進(jìn)項稅額＝10000×11%＝1100元，應(yīng)計入的苗木成本為9200元。

三、從一般納稅人處采購苗木花草 根據(jù)37號文規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。

比如園林建筑公司從某苗木貿(mào)易公司（一般納稅人）購入一批苗木，取得專票，票面金額10000元，稅額1100元，價稅合計11100元。該園林公司可以抵扣的進(jìn)項稅額＝1100元，應(yīng)計入的苗木成本為10000元。

四、“維持原扣除力度不變”與建筑業(yè)無緣

根據(jù)37號文規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

比如甲公司是一家肉制品加工企業(yè)。2017年7月10日購進(jìn)分割豬肉，買價200萬元，增值稅22萬元，對方開具了增值稅專用發(fā)票。對于此項業(yè)務(wù)，甲公司正常抵扣的進(jìn)項稅額為22萬元；加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）=200×(13%-11%)=4萬元；計入的成本為196萬元。

由于上述政策僅針對“購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”，并未包括建筑業(yè)企業(yè)一般業(yè)務(wù)，因此，“維持原扣除力度不變”政策不惠及建筑業(yè)。