第一篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)

第一節(jié) 總體設(shè)計(jì)的要求和作用

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)

一、要求：

1、設(shè)計(jì)類型：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來(lái)確定。

2、設(shè)計(jì)方式：按組織方式不同分為單獨(dú)設(shè)計(jì)（小型）、共同設(shè)計(jì)（稍具規(guī)模）、集體設(shè)計(jì)（大中型）、會(huì)議設(shè)計(jì)（）。

3、設(shè)計(jì)方案：全面設(shè)計(jì)和局部設(shè)計(jì)（補(bǔ)充性設(shè)計(jì)、修訂性設(shè)計(jì)）

4、設(shè)計(jì)手段政府各部門：人工、電腦、軟件、自行、外聘

5、設(shè)計(jì)思路：

6、設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

二、作用

1、總體設(shè)計(jì)是進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)；

2、保證會(huì)計(jì)制度具體設(shè)計(jì)的適用性和可行性；

3、保證會(huì)計(jì)制度的具體設(shè)計(jì)有序進(jìn)行。

第二節(jié) 總體設(shè)計(jì)的內(nèi)容

1、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平建議的設(shè)計(jì)

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備的設(shè)計(jì)

3、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)

1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)

3）會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)

4）財(cái)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

4、財(cái)產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計(jì)

1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計(jì)：貨幣資金、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)

2）各種財(cái)產(chǎn)物資的清查和清理報(bào)批制度

5、成本費(fèi)用核算及其管理制度的核算

1）成本費(fèi)用核算方法的選用

2）成本費(fèi)用管理辦法的確定

①明確費(fèi)用支出的分類和劃分標(biāo)準(zhǔn)

②明確成本費(fèi)用的分類分級(jí)管理辦法

③確定應(yīng)提供給各職能管理部門所需的各項(xiàng)資料。

6、其他會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)

7、完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)提交的資料

1）企業(yè)管理部門所需的會(huì)計(jì)資料

2）材料供應(yīng)等部門所需的會(huì)計(jì)資料

3）其他各部門所需的會(huì)計(jì)資料

第三節(jié) 總體設(shè)計(jì)的程序

一、調(diào)查研究收集資料

（一）調(diào)查研究?jī)?nèi)容

1、取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方案

2、必須和設(shè)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)

（二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容

1、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況

1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

2）企業(yè)規(guī)模

3）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

4）本企業(yè)與其他企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與合作的方式

5）企業(yè)管理工作的歷史和現(xiàn)狀

2、企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況

1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度是否符合實(shí)際需要

2）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度與企業(yè)其他管理制度是否能夠很好的銜接

3）是否有重新進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要

4）如果是委托設(shè)計(jì)，需要對(duì)受托人提出的總體設(shè)計(jì)方案進(jìn)行全面調(diào)研和評(píng)價(jià)

3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

4、企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀及其問(wèn)題

1）附屬單位的設(shè)置及財(cái)務(wù)管理情況

2）會(huì)計(jì)工作情況

3）財(cái)務(wù)管理情況

4）企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位都需要哪些會(huì)計(jì)資料

5、資產(chǎn)管理情況

1）固定資產(chǎn)的核算與管理情況

2）企業(yè)的材料供應(yīng)和保管情況

3）企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售情況

6、計(jì)劃、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)和人事勞資的管理情況

7、其他需要調(diào)查研究的情況

（三）調(diào)查研究的方法

1、現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問(wèn)、個(gè)別訪談、組織座談會(huì)

2、廣泛收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料

3、整理分析調(diào)查資料，邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整

二、確定設(shè)計(jì)類型和設(shè)計(jì)方案

三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段

（一）會(huì)計(jì)政策的選擇

1、會(huì)計(jì)政策選擇的思路

2、選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

1）穩(wěn)定性與調(diào)整性

2）成本與效益

（二）設(shè)計(jì)手段的選擇

取決于企業(yè)自身的管理硬件和管理人員水平，也取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的工作量和復(fù)雜程度

四、制定設(shè)計(jì)策略和設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

五、編寫會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)和具體的設(shè)計(jì)安排

六、提交會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)文本，征求意見(jiàn)后修改定稿

第二篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)論述

企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)論述

準(zhǔn)考證號(hào)：0***姓名：楊璐班級(jí)：10會(huì)計(jì)

[摘要]結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》精神和新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)人員管理兩方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)公司企業(yè)賬簿設(shè)置制度、記賬規(guī)則制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，正確對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定位等改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員管理

一、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題

（一）企業(yè)自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的必要性

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制可以定位于集中與立法管理型。目前國(guó)家制定、頒發(fā)并規(guī)定執(zhí)行的會(huì)計(jì)法規(guī)有：新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。其中，《會(huì)計(jì)法》是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的母法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核算要素、核算原則、核算前提等作的統(tǒng)一規(guī)定?！毒唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是專門用來(lái)規(guī)范公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作和特殊業(yè)務(wù)處理的?！稌?huì)計(jì)法》指導(dǎo)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般又稱為國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)制度，是公司企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的直接依據(jù)。它是在新《會(huì)計(jì)法》指導(dǎo)下F，廢除了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》后，最新制定的適用于各行業(yè)公司企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。由于各行業(yè)中企業(yè)或公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，經(jīng)營(yíng)管理要求各異，使得《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在科目的使用、核算組織形式和會(huì)計(jì)政策的選擇、制定等方面，雖不失國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范所具有的使用上的通用性和宏觀指導(dǎo)性，但缺乏具體的適用性和微觀指導(dǎo)性。此外，在內(nèi)容的規(guī)范上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也僅僅局限于會(huì)計(jì)核算本身，而不涉及與會(huì)計(jì)核算緊密相關(guān)的、對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果起保駕護(hù)航作用的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制等內(nèi)容。因此，國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)制度并不能完全直接被公司企業(yè)拿來(lái)使用，各公司企業(yè)還必須在國(guó)家會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)適合于本單位使用的會(huì)計(jì)制度，以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。

結(jié)合上述分析，公司企業(yè)依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)自行設(shè)計(jì)適合于本單位使用的會(huì)計(jì)制度不僅是必要的，而且是必須的。

（二）公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是具體指導(dǎo)公司企業(yè)順利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的制度，是國(guó)家所有現(xiàn)

行會(huì)計(jì)法規(guī)在具體會(huì)計(jì)工作中完整而正確的應(yīng)用和體現(xiàn)。因此，公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅涉及會(huì)計(jì)核算本身，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。具體來(lái)講，其設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作條件方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇等4個(gè)方面。其中，會(huì)計(jì)核算基本工作條件方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算組織形式的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算工作組織形式的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部核算制度、成本核算和成本管理制度設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)檔案管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)政策的選擇包括選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策對(duì)本單位較有利，以及該會(huì)計(jì)政策如何操作等內(nèi)容。以上4個(gè)方面相互聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，它們都是保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行必不可少的組成部分。那么，按照新《會(huì)計(jì)法》的基本精神，要依法做好會(huì)計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行制度設(shè)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)著重做好以下幾方面的工作：

1.在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)涉及的內(nèi)容雖然包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，但從會(huì)計(jì)核算工作的程序來(lái)看，會(huì)計(jì)賬簿匯集了公司企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目以及各會(huì)計(jì)科目使用所應(yīng)依據(jù)的全部會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的重要資料?？梢哉f(shuō)，各公司企業(yè)會(huì)計(jì)科目錯(cuò)用、誤用及原始憑證的制假造假，最終都會(huì)在會(huì)計(jì)賬簿中得以集中體現(xiàn)。近年來(lái)不斷發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污受賄、企業(yè)偷稅漏稅等違法違紀(jì)案件，無(wú)不與會(huì)計(jì)賬目不實(shí)、會(huì)計(jì)賬目不清、會(huì)計(jì)賬目混亂、設(shè)置多套賬目有關(guān)。對(duì)此，新修訂的《會(huì)計(jì)法》中已有專門的條款對(duì)公司企業(yè)賬簿設(shè)置作出了明確規(guī)定?？梢?jiàn)，在新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》指導(dǎo)下，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度設(shè)計(jì)的重中之重，應(yīng)是依法建賬。

2.在會(huì)計(jì)組織制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬規(guī)則（賬務(wù)處理程序）的制度設(shè)計(jì)。這是做到依法建賬的重要保證。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)密、細(xì)致、程序化要求極其嚴(yán)格的工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)有誤，都將影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，單純依靠依法建賬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。新《會(huì)計(jì)法》從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本記賬規(guī)則作出了規(guī)定，各單位在賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守和認(rèn)真執(zhí)行，在全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因而要求各單位結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，在與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定不相抵觸的前提下，制定本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，包括原始憑證與記賬憑證之間聯(lián)系的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證與各賬簿之間關(guān)系的設(shè)計(jì)以及賬簿與報(bào)表之間關(guān)系的設(shè)計(jì)等。在依法建賬的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)記錄真正做到有法可依、有據(jù)可查，逐步步入法制化、規(guī)范化的軌道。

3.會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是指公司企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇上賦予了公司企業(yè)很大的自主權(quán)，這要求各公司企業(yè)必須依據(jù)該制度，根據(jù)本單位的具體情況，設(shè)計(jì)選擇最能恰當(dāng)體現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。

4.在會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)方面，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)。新《會(huì)計(jì)法》雖然明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但并不是要求單位負(fù)責(zé)人代替會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)工作的基本職能。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證；同樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也難以取得良好的效果。因此，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中和事后監(jiān)督。

除建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度外，還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的主要特點(diǎn)是，將任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一部分業(yè)務(wù)的權(quán)力在所涉及到的各個(gè)部門和人員之間進(jìn)行分解，從而使各職能部門和人員形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，以防止因權(quán)力集中而導(dǎo)致權(quán)力膨脹，出現(xiàn)貪污受賄和舞弊行為。通常情況下，一個(gè)單位內(nèi)控制度的重點(diǎn)應(yīng)集中在分權(quán)控制、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、授權(quán)批準(zhǔn)、稽核審批、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)處理程序、原始憑證管理、定期財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)檔案專管等方面的控制上。內(nèi)部控制雖涉及企業(yè)諸多部門和人員，但一個(gè)成功的內(nèi)部控制制度的核心卻是會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員。因此，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及到的部門和人員的職責(zé)權(quán)限，就成為內(nèi)控制度建立的重中之重。各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在新《會(huì)計(jì)法》精神的指導(dǎo)下，積極主動(dòng)地指導(dǎo)、督促有關(guān)部門和有關(guān)人員恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格把關(guān)，以求在機(jī)制上、制度上規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)。

二、關(guān)于公司企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理問(wèn)題

各公司企業(yè)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，設(shè)計(jì)出合理合法、適合于本單位業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)管理要求的會(huì)計(jì)制度，僅僅是向會(huì)計(jì)工作符合法制化、規(guī)范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會(huì)計(jì)制度得以正確地貫徹和實(shí)施，還要依靠本單位具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的共同努力。近些年，隨著會(huì)計(jì)信息失真程度的加深和人們對(duì)會(huì)計(jì)人員在信息失真中是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任等問(wèn)題的思考，引發(fā)了關(guān)于會(huì)計(jì)人員定位問(wèn)題的討論。目前，我國(guó)普遍推行的便是“會(huì)計(jì)人員委派制”。

會(huì)計(jì)人員委派制也稱會(huì)計(jì)委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)部門監(jiān)督國(guó)有單位和集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)，確實(shí)取得了明顯的成效，特別是在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，防止貪污腐化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了積極的作用。然而，會(huì)計(jì)委派制并不能從根本上解決我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真和貪污腐化等問(wèn)題，而且其作用的發(fā)揮也僅僅局限于國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司，對(duì)于非國(guó)有企業(yè)或非國(guó)有控股公司則不適

宜。更何況我國(guó)到目前為止沒(méi)有任何一個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)其予以明確和肯定，它只能是一種政府行為，而不是一種法律行為。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)人員的定位方式也是與現(xiàn)代企業(yè)制度的推行不相匹配的，是不適于在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度的企業(yè)中實(shí)行的?，F(xiàn)代企業(yè)制度是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的一種企業(yè)管理制度，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不但應(yīng)擁有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，而且應(yīng)擁有企業(yè)的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員理應(yīng)回歸企業(yè)，為企業(yè)服務(wù)。

新修訂的《會(huì)計(jì)法》為從根本上解決這一問(wèn)題，在會(huì)計(jì)監(jiān)督一章中作了大量修改，將會(huì)計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)”代表政府做的監(jiān)督，改成“有權(quán)”去做這種監(jiān)督。這一修改明確了會(huì)計(jì)人員的定位，即會(huì)計(jì)人員只對(duì)所在單位負(fù)責(zé)，只需在遵守國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督也僅僅是一種內(nèi)部的監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效部分，而沒(méi)有了必須代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行政府監(jiān)督的責(zé)任。此外，新《會(huì)計(jì)法》還明確了單位負(fù)責(zé)人是責(zé)任主體，突出了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，使會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)有了切實(shí)的法律保障。

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

考試重點(diǎn)：

1.掌握記賬憑證的設(shè)計(jì)及特點(diǎn)

2.掌握明細(xì)賬和匯總式總賬的設(shè)計(jì)及特點(diǎn)

3.掌握多欄式日記賬和科目匯總表賬務(wù)處理程序

4.掌握直接銷售（商場(chǎng)銷售）和提貨制（一式五聯(lián)發(fā)票）銷售方式

5.掌握案例分析

6.掌握論述題（為什么有了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以后還要設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度？）

題型：

1.單選（10分）

2.綜合設(shè)計(jì)題（50分）

3.案例分析題（30分）

4.論述題（10分）

案例1.某服裝批發(fā)企業(yè)由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，銷售收入增長(zhǎng)緩慢，而且出現(xiàn)大量的壞賬。公司決定對(duì)收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)。

你認(rèn)為應(yīng)該從哪些方面對(duì)該企業(yè)進(jìn)行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)？

答：①將涉及企業(yè)收入的銷售、發(fā)貨、會(huì)計(jì)等部門的響應(yīng)崗位進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；

②正確的授權(quán)審批，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；

③充分的憑證和完備的記錄手續(xù)，銷貨憑證必須預(yù)先進(jìn)行編號(hào)；

④按月向客戶寄出對(duì)賬單，幾時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)狀況；

⑤設(shè)置內(nèi)部核查程序?qū)︿N售業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行核查。

案例2.某制造企業(yè)下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長(zhǎng)，但由于企業(yè)管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快，使得企業(yè)的利潤(rùn)仍然停留在兩年前的水平。

請(qǐng)你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。

答：（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度；

（2）對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法；

（3）根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開(kāi)支審批制度；

（4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過(guò)比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其

作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，便于改進(jìn)工作。

案例3.某公司經(jīng)理張強(qiáng)，以公司名義向某鎮(zhèn)借出社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金500多萬(wàn)元，之后私自挪用該款用于個(gè)人營(yíng)利性活動(dòng)，后在紀(jì)檢督察即管調(diào)查期間畏罪潛逃。

1.在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中如何規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)權(quán)限？

2.單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審批的做法，違背內(nèi)部控制的哪些原則？

3.為了防止單位負(fù)責(zé)人在資金使用上獨(dú)斷專行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范有何規(guī)定？

答：1.①單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；

②單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

2.①充分授權(quán)原則

②權(quán)利制約原則

3.單位對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。

案例4.某公司制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

1.建立健全公司的內(nèi)部控制制度，如果內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任；

2.公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一 由總經(jīng)理審批；

3.由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批。

要求：從內(nèi)部控制的角度分析改公司制度的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。

答：1.應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，該公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是總經(jīng)理。

2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處理和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。

3.成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理一人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制審批應(yīng)相互分離的原則。

案例5.A公司的董事會(huì)針對(duì)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題做出以下決定：

1.公司劃撥給采購(gòu)部門專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門自行與供貨商結(jié)算貨款；

2.收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長(zhǎng)審批

3.由A公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料

進(jìn)行審計(jì)。

要求：從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會(huì)所作的決定的不當(dāng)之處。

答：1.采購(gòu)部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相分離的原則；

2.公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該由董事會(huì)集體決策，而不應(yīng)由董事長(zhǎng)一人審批；

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。

論述題

為什么有了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以后還要設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度？

答：會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范，是各單位組織會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，也是各單位做好會(huì)計(jì)工作的重要條件。只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、合法的會(huì)計(jì)制度，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、維護(hù)正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。搞好會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)意義重大，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1.有利于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須以國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度為依據(jù)，不能與之相背離。制定和執(zhí)行了會(huì)計(jì)制度，也就貫徹落實(shí)了財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度。

2.有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為

會(huì)計(jì)管理工作為企業(yè)發(fā)展提供了重要保證。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、職責(zé)分工、崗位職責(zé)以及主要業(yè)務(wù)循環(huán)的工作程序等進(jìn)行了科學(xué)合理的規(guī)劃，為保證企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。

3.有利于完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度

科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，不僅能防止會(huì)計(jì)工作中的漏洞，避免或減少各種不法行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，而且有利于健全和完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

4.有利于提高會(huì)計(jì)工作效率，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息

在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度是，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的分工協(xié)作關(guān)系、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理辦法以及會(huì)計(jì)工作的許多具體方法都有合理的規(guī)定，客觀上為促進(jìn)會(huì)計(jì)工作效率的不斷提高創(chuàng)造了條件。同事，會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也規(guī)劃了會(huì)計(jì)信息收集、加工、對(duì)外報(bào)出的程序和方法，形成一個(gè)系統(tǒng)，保證了會(huì)計(jì)信息提供的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

總之，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)都是必不可少的。科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，不僅是搞好單位會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而且對(duì)于開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和提高外部審計(jì)的工作效率，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性都十分有利的。

第四篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

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會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

一、課程性質(zhì)及課程設(shè)置的目的和要求

一.課程性質(zhì)、地位與設(shè)置目的《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》是高等教育自學(xué)考試會(huì)計(jì)專業(yè)的本科專業(yè)課，是為培養(yǎng)和檢驗(yàn)自學(xué)應(yīng)考者的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)能力而設(shè)置的一門專業(yè)課程。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度管理體制發(fā)生了重大變革，各企業(yè)在遵循國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，有針對(duì)性地選擇和自行設(shè)計(jì)本單位的具體會(huì)計(jì)制度，使其有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；有利于向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)其決策有用的信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任履行情況的信息；有利于發(fā)現(xiàn)、糾正和防止錯(cuò)弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性；有利于確保各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二.課程的基本要求

本課程設(shè)置的基本要求是：自學(xué)應(yīng)考者應(yīng)在了解《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等課程的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本理論、基本方法，同時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位分工，對(duì)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及核算規(guī)程進(jìn)行設(shè)計(jì)。培養(yǎng)自學(xué)應(yīng)考者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的實(shí)際操作能力，以便學(xué)成后能夠依據(jù)國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的需要的會(huì)計(jì)制度。

（1）學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，要注意理論聯(lián)系實(shí)際，會(huì)用所學(xué)的理論去分析現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題，并不斷更新、充實(shí)所學(xué)的知識(shí)，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（2）學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，要密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的改革與發(fā)展變化情況。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化日新月異，政府很多新的政策、法規(guī)層出不窮，這都要求我們要堅(jiān)持用與時(shí)俱進(jìn)的方法去學(xué)習(xí)和運(yùn)用。

三.課程教學(xué)方式

《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》是一門綜合性和實(shí)踐性和應(yīng)用性較強(qiáng)的課程,該課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的深入課程，直接影響到學(xué)生會(huì)計(jì)理論的基本素質(zhì)和專業(yè)基礎(chǔ)的牢固程度。因此，本課程除了采用最基本的如課堂講授、課堂提問(wèn)、課堂討論等教學(xué)方式外，還要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的不同，采取案例教學(xué)法、等其她教學(xué)方法。

二、投資籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

一、學(xué)習(xí)目的與要求

（1）通過(guò)對(duì)學(xué)習(xí)，了解籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念、特點(diǎn)；熟悉籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求；掌握籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（2）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

1合規(guī)性原則2．真實(shí)性原則3．科學(xué)性原則4．針對(duì)性原則5．內(nèi)部控制原則6．效益型原則7．適應(yīng)性原則

（3）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序

1．準(zhǔn)備階段2．設(shè)計(jì)階段3．試行修正階段4．定稿頒布階段

（4）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法

1．實(shí)地調(diào)查方法2．分析研究方法

二 投資籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)的意義和內(nèi)容

投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資。按投資對(duì)象可分為證券和其他投資兩大類。投資風(fēng)險(xiǎn)與投資回報(bào)是投資理財(cái)兩大基本問(wèn)題。通過(guò)投資業(yè)務(wù)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)，有利于控制投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資資產(chǎn)安全;同時(shí)，有利于提高投資回報(bào)，講求投資效益。投資業(yè)務(wù)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有:投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì);投資業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì);投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)。

三 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1.建立投資業(yè)務(wù)審核制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資分析報(bào)告編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象、投資理由、投資種類、投資數(shù)量、期限以及投資組合方案。投資計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)審批后方可執(zhí)行。所有的投資決策應(yīng)以書而的形式予以記錄，并編號(hào)控制，以便日后備查、2.建立投資業(yè)務(wù)人員職務(wù)分離制度。

投資業(yè)務(wù)職務(wù)分離具體包括：投資業(yè)務(wù)的編制人員與投資的審批人員分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性；投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)與控制；有價(jià)證券的報(bào)保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員分離，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效的控制；參與投資交易的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作；投資紅利和利息的經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)核算分離，以保證紅利、利息所獲現(xiàn)金的全款入賬。

3.建立有價(jià)證券實(shí)物的保管控制制度。

企業(yè)投資購(gòu)入的股票、債券或是核準(zhǔn)后且已印好的，但尚未發(fā)行的公司債券、股票一般應(yīng)委托獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)代為保管。特殊情況下若需企業(yè)自行保管，應(yīng)確保安全和嚴(yán)格的內(nèi)控措施。

4.建立進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制制度。

投資業(yè)務(wù)的進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)對(duì)每一種證券設(shè)立明細(xì)賬加以反映，每月應(yīng)編制證券投資、盈虧報(bào)表。投資業(yè)務(wù)所收到的利息、股利應(yīng)及時(shí)入賬。財(cái)務(wù)分析制度

由負(fù)責(zé)投資的部門和財(cái)務(wù)部門定期或不定期地對(duì)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場(chǎng)的行情等進(jìn)行分析，并據(jù)此編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，遞交企業(yè)最高管理當(dāng)局或董事會(huì)。當(dāng)企業(yè)自己不能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)或者自己進(jìn)行分析部經(jīng)濟(jì)是應(yīng)聘請(qǐng)證券分析專家，市場(chǎng)分析家進(jìn)行分析，以便進(jìn)掌握投資的運(yùn)行狀況，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、投資業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)

投資業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)，其目的在于詳細(xì)記錄與反映投資業(yè)務(wù)，提供相關(guān)信息，確保有價(jià)證券的安全。

對(duì)于股票投資，應(yīng)設(shè)計(jì)“股票投資登記簿”，具體反映:①股票發(fā)行公司及種類;②買入時(shí)間、股數(shù)、價(jià)格、成本;③賣出日期、股數(shù)、價(jià)格、收入;④買賣損益;⑤余額的股數(shù)、市價(jià)、成本等。對(duì)于債券投資，應(yīng)設(shè)計(jì)“債券投資登記簿”，具體反映:①發(fā)行公司及投資種類;②發(fā)行日期、面值、發(fā)行價(jià)、到期日期;③買入日期、數(shù)量、市價(jià)、金額;④賣出日期、數(shù)量、市價(jià)、金額;⑤損益;⑥應(yīng)收利息日、利息收吃日、利息現(xiàn)金收入、溢(折)價(jià)攤銷以及實(shí)際利息收入等。

此外，對(duì)于投資業(yè)務(wù)較少、投資種類也較為單一，而且投資交易不活躍的企業(yè)，可以只設(shè)計(jì)“證券投資匯總表”，反映證券項(xiàng)目(號(hào)碼)、名稱、數(shù)量、市場(chǎng)價(jià)值、收益率、股利等內(nèi)容，提供一段期間匯總的交易清單及實(shí)物留存清單。投資業(yè)務(wù)處理程序主要有證券購(gòu)入程序設(shè)計(jì)和證券出售程序設(shè)計(jì)。

五 證券購(gòu)入設(shè)計(jì)

證券購(gòu)入一般程序是:①企業(yè)投資部門編制“股票(債券)投資計(jì)劃建議書”，經(jīng)批準(zhǔn)后，據(jù)此編制“證券購(gòu)入通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門審批后轉(zhuǎn)交出納;②出納部門根據(jù)收到的“證券購(gòu)人通知單”開(kāi)出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司;③收到證券公司的有價(jià)證券后，出納部門根據(jù)證券、支票副本及證券購(gòu)入通知單編制付款憑證，并據(jù)

以登記銀行存款日記賬;④進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)，登記證券投資登記簿及有關(guān)明細(xì)賬。

證券出售業(yè)務(wù)處理一般程序是:①投資部門根據(jù)證券市場(chǎng)價(jià)格及本單位投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，提出證券出售申請(qǐng);②出售申請(qǐng)經(jīng)投資決策部門(人)審核批準(zhǔn)后，編制證券出售通知單，交證券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù);③進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門收到證券公司交來(lái)的證券出售單據(jù)以及通過(guò)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，核對(duì)證券出售申請(qǐng)及證券出售通知單后進(jìn)行明細(xì)核算

六 籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離控制制度

分析確定公司在短期和長(zhǎng)期內(nèi)所需要的資金數(shù)量；編制各種籌資計(jì)劃，審批確定某種籌資方式；辦理債券和股票的發(fā)行登記和注冊(cè)手續(xù)，編制各種借款合同；委托各種債券發(fā)行代理機(jī)構(gòu)發(fā)行證券或股票；保管未發(fā)行的股票和債券及重新收回的股票；定期計(jì)算和支付利息；確定支付股利；會(huì)計(jì)記錄；需要在職務(wù)上進(jìn)行分離的有：

投資計(jì)劃編制人與審批人分離;投資業(yè)務(wù)處理人員與進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄人員分離;債券保管人員與進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄人員分離;投資交易人員與有價(jià)債券盤點(diǎn)人員分離決策過(guò)程審批控制制度

董事會(huì)在事先批準(zhǔn)授權(quán)一名負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)的高級(jí)管理人員，以對(duì)他所負(fù)責(zé)的責(zé)任予以明確。財(cái)務(wù)經(jīng)理適當(dāng)時(shí)候編制籌資計(jì)劃，籌資計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。對(duì)外發(fā)行證券的簽發(fā)控制制度

已經(jīng)董事會(huì)審批發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)指定的高級(jí)職員簽署，而且簽署的形式往往采取會(huì)簽，即必須有兩個(gè)以上的高級(jí)職員共同簽發(fā)。證券發(fā)行業(yè)務(wù)的控制制度

企業(yè)通常委托有一定地位的銀行、投資信托公司、證券交易商來(lái)代理發(fā)行債券。發(fā)行公司有關(guān)債券的賬戶記錄，可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄得到客觀公正的證實(shí)，從而加強(qiáng)了債券發(fā)行公司的內(nèi)部控制制度，使得以偽造的會(huì)計(jì)記錄來(lái)掩蓋不當(dāng)行為的事件減少?；I資憑證的記錄與保管控制制度

企業(yè)直接吸收投資形成的權(quán)益性籌資或向商業(yè)銀行借款形成負(fù)債性籌資，企業(yè)在正常的會(huì)計(jì)記錄之外，通常要設(shè)立“股本明細(xì)表”、“股東名冊(cè)”、“長(zhǎng)期借款明細(xì)表”、“定期借款明細(xì)表”由專人登記。、籌資業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)

籌資業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)，其主要內(nèi)容包括:設(shè)計(jì)股本明細(xì)表，反映股票種類、摘要、侮股而值、股數(shù)(核定數(shù)、未發(fā)行數(shù)、已發(fā)行數(shù))、實(shí)收股本金額等。設(shè)計(jì)“股東名冊(cè)”，反映股東類別、賬戶的姓名、登記日期、持有股數(shù)、注銷日期等。設(shè)計(jì)“應(yīng)付債券明細(xì)表”，反映債券名稱、受托人、發(fā)行日期、付息日期、利率、金額(發(fā)行總額、已還數(shù)額、期末數(shù)額、未攤銷溢(折)價(jià)、賬而價(jià)值)、償還辦法、擔(dān)保情形等。此外，對(duì)于借款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)計(jì)“短期借款明細(xì)表”和“長(zhǎng)期借款明細(xì)表”，具體反映每筆借款的債權(quán)人、借款金額、期限、利率、融資限度、抵押或擔(dān)保等狀況。.應(yīng)加強(qiáng)利息、股利的支付控制。利息、股利的支付，必須經(jīng)過(guò)三步程序:掌管利息、股利支出的人員負(fù)責(zé)計(jì)算;其他人員復(fù)核;負(fù)責(zé)人審批核準(zhǔn)。

六 籌資業(yè)務(wù)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)的意義和內(nèi)容

籌資業(yè)務(wù)即籌措資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)，我國(guó)企業(yè)可以采用多種籌資渠道，如發(fā)行股票、債券和各種借款。任何一個(gè)企業(yè)組建成立，首先必須籌措資金?；I資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也將不斷地籌資和運(yùn)用資金，籌資是現(xiàn)代企業(yè)重要的理財(cái)活動(dòng)?；I資業(yè)務(wù)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)，其目的既要有利于全而、系統(tǒng)、正確核算籌資活動(dòng)，又要有效監(jiān)督、控制籌資活動(dòng);既要滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的需求，又要有利于降低資金成本，提高資金使用效果。

八 籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

（1）籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)包括:股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序、股利分配業(yè)務(wù)程序、債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序和銀行借款業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)。

股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)一般是:①企業(yè)證券部門根據(jù)審批意見(jiàn)在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并簽訂承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，一份交證券公司保存;②證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊(cè)送交企業(yè)證券部門;③企業(yè)證券部門審核后登記股東名冊(cè)，并將股東交款單送交進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門;④出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)交的交款清單和銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并登一記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單據(jù)送交企業(yè)證券部門;⑤證券部門據(jù)以在股東名冊(cè)上登記收到股款日期，并將收款憑證和有關(guān)單據(jù)轉(zhuǎn)送進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門做賬務(wù)處理。

（2）股利分配業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)一般是:①企業(yè)證券部門根據(jù)通過(guò)的股利分配方案進(jìn)行分配，登記股利分配簿并編制股利分配清單一式三份，一份自留，兩份送進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門;②進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)股利分配清單復(fù)核后，登記應(yīng)付股利明細(xì)賬，清單一份自留，一份送出納部門;③出納部門收到審核過(guò)的股利分配清單后，簽發(fā)支票連同清單送證券公司委托發(fā)放股利，并按支票副本編制付款憑證，據(jù)以登記銀行存款日記賬，付款憑證和支票副本送回進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門;④進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門復(fù)核登記應(yīng)付股利明細(xì)賬，并通知證券部門在股利備查簿中登一記股利支付日期，進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。

（3）債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序一般是:①企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行債券得到批準(zhǔn)后，委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷協(xié)議一式兩份;②證券公司受托發(fā)行結(jié)束后，將交款清單送交企業(yè)證券部門，據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表，并將交款清單送交進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門;③出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核后編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬，然后將收款憑證和有關(guān)單據(jù)，交予證券部門:④證券部門在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，進(jìn)行相關(guān)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（4）銀行借款業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)一般是:①企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求提出借款申請(qǐng)審批書送交銀行審批:②銀行審查批準(zhǔn)貸款后，與企業(yè)簽訂借款合同一式兩份，銀行據(jù)此辦理具體借款業(yè)務(wù)，進(jìn)行款項(xiàng)劃撥;③企業(yè)進(jìn)銷存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在借款入賬后，根據(jù)銀行收款通知和借款合同進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

第五篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》詳解 主講人：張琦 第一章 總 則

一、工會(huì)和工會(huì)會(huì)計(jì)的概念

工會(huì)，或稱勞工總會(huì)、工人聯(lián)合會(huì)。工會(huì)原意是指基于共同利益而自發(fā)組織的社會(huì)團(tuán)體。這個(gè)共同利益團(tuán)體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人。工會(huì)組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時(shí)限和工作條件等等。

工會(huì)會(huì)計(jì)是各級(jí)工會(huì)核算、反映、監(jiān)督工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。工會(huì)依法建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理體系，與工會(huì)預(yù)算管理體制相適應(yīng)。1.縣級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員。

2.縣級(jí)以下工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員；

3.不具備設(shè)置條件的基層工會(huì)，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。

二、內(nèi)控制度

1.各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系。2.完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

3.縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)組織指導(dǎo)和檢查下級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則

1.工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。（如實(shí)反映）2.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)的持續(xù)運(yùn)行為前提。（持續(xù)運(yùn)行）

3.工會(huì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間（如半、季度和月度）。（會(huì)計(jì)分期）4.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣作為記賬本位幣。（貨幣計(jì)量）5.工會(huì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）

四、會(huì)計(jì)要素與核算

1.工會(huì)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。2.其平衡公式為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章 一般原則

一、相關(guān)性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合： 1.工會(huì)宏觀管理的要求； 2.滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要； 3.滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。

二、可靠性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映。1.工會(huì)財(cái)務(wù)狀況； 2.各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

三、明晰性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

五、重要性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

六、及時(shí)性

工會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，不得提前或延后。

七、歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

八、專款專用

凡是指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途專款專用，并單獨(dú)反映。

第三章 資 產(chǎn)

一、資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存物品等。

二、貨幣資金

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

銀行對(duì)賬：銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，如有不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符?！纠}】工會(huì)開(kāi)出支票，從銀行提取現(xiàn)金2 000元。根據(jù)支票存根，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題】職工李某出差時(shí)借支差旅費(fèi)1 500元，已現(xiàn)金付訖。根據(jù)借款單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 【例題】某基層工會(huì)出納員在進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)多出現(xiàn)金10元，原因無(wú)法查明。經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 貸：其他收入 10

三、零余額賬戶用款額度

（一）收款

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（二）付款

實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（三）提現(xiàn)

從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（四）年終處理

終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果工會(huì)本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。【例題】某工會(huì)收到零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書，列示授權(quán)支付金額800 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：政府補(bǔ)助收入 800 000 該工會(huì)用財(cái)政授權(quán)支付用款額度支付工會(huì)離退休人員生活補(bǔ)貼200 000元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 200 000 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 【例題】某工會(huì)某財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元，財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額為800 000元，年終時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200 000 貸：政府補(bǔ)助收入 200 000

四、借出款

借出款是工會(huì)因開(kāi)展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。還款期限通常不應(yīng)超過(guò)三年。

對(duì)于逾期未還款的借出款，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明原因。

逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，應(yīng)及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)直屬工人文化宮因建場(chǎng)地向上級(jí)工會(huì)借款100 000元，借期1年，款項(xiàng)經(jīng)主管工會(huì)審批，從銀行匯出。根據(jù)付款單據(jù)和借款單據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)審批文件，主管工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：借出款一一工人文化宮 l00 000 貸：銀行存款 l00 000 1年后，工人文化宮歸還上述借款。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單及收據(jù)記賬聯(lián)，工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 l00 000 貸：借出款——工人文化宮 l00 000

五、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等。

1.應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或劃轉(zhuǎn)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級(jí)工會(huì)撥來(lái)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。

【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)超收應(yīng)撥補(bǔ)助收入通知書，所列超收應(yīng)撥補(bǔ)助金額為150 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000 收到省總工會(huì)補(bǔ)助款時(shí)，根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 2.應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)是本級(jí)工會(huì)應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”。

【例題】某省總工會(huì)財(cái)務(wù)部收到某市總工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表，表中列示：全年應(yīng)收3 000 000元，其中應(yīng)上交全國(guó)總工會(huì)300 000元。省總工會(huì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 700 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 300 000 3.其他應(yīng)收款是工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。期末，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)工作人員李某因公出差，暫支差旅費(fèi)2 000元。現(xiàn)金付訖，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000

六、庫(kù)存物品

庫(kù)存物品指工會(huì)取得的將在日?；顒?dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。1.庫(kù)存物品計(jì)價(jià)

庫(kù)存物品在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存物品以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。

無(wú)償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

庫(kù)存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫(kù)存物品的實(shí)際成本。2.庫(kù)存物品清查

盤盈的庫(kù)存物品按照其公允價(jià)值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入； 盤虧的庫(kù)存物品，將其賬面余額計(jì)入當(dāng)期支出。

報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償?shù)?，將凈損失計(jì)入當(dāng)期支出。購(gòu)入時(shí)

借記“庫(kù)存物品”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)

借記“支出”，貸記“庫(kù)存物品”。

【例題】某工會(huì)為豐富職工業(yè)余活動(dòng)，買入紅雙喜牌乒乓球拍10對(duì)，每對(duì)單價(jià)280元，用銀行存款支付。根據(jù)經(jīng)審核的購(gòu)貨發(fā)票及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物品 2 800 貸：銀行存款 2 800 【例題】某工會(huì)年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，甲材料毀損150千克，每千克50元，合計(jì)7 500元。經(jīng)查明，因材料保管人張某保管不力所致，應(yīng)賠償損失2 000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料盤虧報(bào)告表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一張某 2 000 其他支出 5 500 貸：庫(kù)存物品 7 500

七、投資

投資是指工會(huì)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（1）投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資；（2）按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。1.取得投資

投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

以貨幣資金方式對(duì)外投資，以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。

以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值記賬。賬務(wù)處理

購(gòu)入國(guó)債等債券，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

投資期內(nèi)取得的利息、利潤(rùn)、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

處置（出售）投資時(shí)，實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.投資核銷

對(duì)于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷。實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，借記“投資基金”科目，貸記“投資”。

【例題】某工會(huì)用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)債，賬面價(jià)值為100 000元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資——債權(quán)投資——國(guó)債 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 100 000 貸：投資基金 100 000 【例題】某工會(huì)以一套印刷設(shè)備投資所屬報(bào)社，設(shè)備賬面價(jià)值1 000 000元，投資協(xié)議價(jià)為900 000元，根據(jù)有關(guān)批文和投資協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資 900 000 貸：投資基金 900 000 同時(shí)：

借：固定基金 l 000 000 貸：固定資產(chǎn) l 000 000 【例題】某工會(huì)收到投資匯來(lái)的利潤(rùn)分成5 000元，已人賬。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 5 000 4 貸：投資收益 5 000 【例題】某工會(huì)將上例中投資的印刷設(shè)備轉(zhuǎn)讓給該單位，原投資協(xié)議價(jià)為900 000元，現(xiàn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)500 000元，款項(xiàng)已劃人該工會(huì)存款賬戶。根據(jù)協(xié)議和銀行進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000 投資收益 400 000 貸：投資 900 000 同時(shí)：

借：投資基金 900 000 貸：結(jié)余 900 000

八、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指工會(huì)使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

（1）一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。

（2）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

（1）購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。

（3）無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。處置（出售）固定資產(chǎn)時(shí)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。固定資產(chǎn)清查：

（1）盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并相應(yīng)增加固定基金；（2）盤虧的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

（3）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，清理中取得的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：

借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，參見(jiàn)投資部分。出售固定資產(chǎn)：

按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題】某工會(huì)按照設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃，購(gòu)買打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)款為2 396元，驗(yàn)收合格，款項(xiàng)已用銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出 2 396 貸：銀行存款 2 396 同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 2 396 貸：固定基金 2 396 【例題】某市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)，決定自行建造一棟辦公大樓。建造過(guò)程中領(lǐng)用物資材料120 000元，用銀行存款支付工程款320 000元，目前大樓仍在建設(shè)中。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 440 000 貸：在建工程占用資金 440 000 同時(shí)：

借：資本性支出 440 000 貸：庫(kù)存物品 120 000 銀行存款 320 000 【例題】某工會(huì)接受外界捐贈(zèng)的大客車一輛，沒(méi)有標(biāo)明價(jià)格，按市場(chǎng)同類商品價(jià)格，估值40 000元人賬，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：固定基金 40 000 【例題】某省總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢鍋爐一臺(tái)，殘值2 000元，存入銀行，鍋爐原賬面價(jià)值為65 000元。根據(jù)經(jīng)審批的固定資產(chǎn)報(bào)廢單及銀行存款進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 同時(shí)：

借：固定基金 65 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工會(huì)進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“在建工程”，貸記“在建工程占用資金”科目；同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”；同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

第四章 負(fù)債

負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入、應(yīng)付款項(xiàng)等。1.借入款是指工會(huì)借入的款項(xiàng)。

【例題】某工會(huì)為改造職工業(yè)務(wù)活動(dòng)室，向銀行借資12萬(wàn)元。根據(jù)借款協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120 000 貸：借入款 120 000 歸還借款時(shí)：

貸：借入款 120 000 借：銀行存款 120 000 2.應(yīng)付個(gè)人收入包括應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。

實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目?！纠}】某市總工會(huì)核發(fā)當(dāng)月的職工工資共70 000元，其中在職人員工資45 000元，離休人員工資13 000元，退休人員工資12 000元，工資已用銀行存款支付。根據(jù)工資發(fā)放表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：行政支出 70 000 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 貸：行政支出 70 000 【例題】某工會(huì)核發(fā)應(yīng)付給職工的地方津貼50 000元，其中在職人員35 000元，離休人員10 000元，退休人員5 000元，已用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 50 000 貸：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 貸：銀行存款 50 000 【例題】某工會(huì)財(cái)務(wù)部核發(fā)職工張某出差回來(lái)的伙食補(bǔ)助費(fèi)500元，用現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 500 6 貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 同時(shí)：

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 3.應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款。

（1）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】某市基層工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)收入6萬(wàn)元，其中本級(jí)留成3．6萬(wàn)元，應(yīng)上繳上級(jí)2．4萬(wàn)元，根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 60 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 36 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 24 000（2）應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金?！纠}】某市總工會(huì)對(duì)某區(qū)總工會(huì)開(kāi)出補(bǔ)助通知書，核定金額為258 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：補(bǔ)助下級(jí)支出 258 000 貸：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 258 000 【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知，轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)2 000 000元，款項(xiàng)已收到，本級(jí)留存800 000元，應(yīng)撥付下級(jí)工會(huì)1 200 000元，根據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知書，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 800 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 1 200 000（3）其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

第五章 凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。1.固定基金指工會(huì)固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

2.在建工程占用資金指工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。【例題】某縣總工會(huì)對(duì)其辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生基建工程款120 000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，工程尚未完工。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出一一大型修繕 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時(shí)：

借：在建工程 120 000 貸：在建工程占用資金 120 000 工程完工時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：在建工程 120 000 同時(shí)：

借：在建工程占用資金 120 000 貸：固定基金 120 000 3.投資基金指工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬。

【例題】某工會(huì)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余500 000元對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，投資款已通過(guò)銀行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)投資批文、付款單等相關(guān)憑據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 500 000 貸：投資基金 500 000 【例題】某省總工會(huì)將原投入其所屬職工活動(dòng)中心的投資1 000 000元，等值轉(zhuǎn)讓給該職工活動(dòng)中心，款項(xiàng)已劃入該省總工會(huì)的銀行存款賬戶，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 7 貸：投資 1 000 000 同時(shí)：

借：投資基金 1 000 000 貸：結(jié)余 1 000 000 4.專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。

提取專用基金時(shí)，按照實(shí)際提取金額計(jì)入當(dāng)期支出；使用專用基金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。會(huì)計(jì)處理

（1）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。（2）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。（3）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。

（4）接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。（5）實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“專用基金”（權(quán)益保障金），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年上交全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定，已上解全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)的10%提取增收留成基金200萬(wàn)元，5％提取財(cái)務(wù)專用基金100萬(wàn)元，提取工會(huì)干部權(quán)益保障金30萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 3 000 000 貸：專用基金——增收留成基金 2 000 000 ——財(cái)務(wù)專用基金 1 000 000 同時(shí)：

借：維權(quán)支出 300 000 貸：專用基金——權(quán)益保障金 300 000 【例題】某市總工會(huì)開(kāi)展工會(huì)財(cái)會(huì)工作競(jìng)賽，共評(píng)選出先進(jìn)單位10個(gè)，每不單位獎(jiǎng)勵(lì)2 000元，先進(jìn)個(gè)人20個(gè)，每人獎(jiǎng)勵(lì)200元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金——財(cái)務(wù)專用基金 24 000 貸：銀行存款 24 000 5.后備金指縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。（1）提取后備金時(shí)，按照實(shí)際提取金額沖減結(jié)余；（2）使用后備金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減后備金余額。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年經(jīng)費(fèi)結(jié)余為550 000元，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，提取后備金80 000元。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)余 80 000 貸：后備金 80 000 因某市遭遇特大冰災(zāi)，該市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)同意，動(dòng)用后備金50 000元，用于救濟(jì)遭冰災(zāi)的困難職工。根據(jù)批文及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：后備金 50 000 貸：銀行存款 50 000 6.結(jié)余指工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后滾存的累計(jì)余額。

第六章 收入

收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。收入按照來(lái)源分為： 1.會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

2.撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳、上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

【例題】某基層工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，按相關(guān)規(guī)定，本級(jí)留用12萬(wàn)元。上繳上級(jí)工會(huì)8萬(wàn)元，根據(jù)工會(huì)收繳報(bào)告等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 120 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 80 000 【例題】某工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的按照稅務(wù)代收方式收取建會(huì)籌備金300萬(wàn)元，按照轉(zhuǎn)撥通知書中所列金額，所屬本級(jí)的部分為210萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)90萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 100 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 900 000 8 【例題】某工會(huì)下級(jí)工會(huì)籌建單位按期建立工會(huì)，應(yīng)付建會(huì)籌備金的金額為120萬(wàn)元，該工會(huì)按規(guī)定撥付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 工會(huì)籌建單位收到上述建會(huì)籌備金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 1 200 000 3.上級(jí)補(bǔ)助收入指本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。（1）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（2）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某市總工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)的抗旱救災(zāi)補(bǔ)助20萬(wàn)元，根據(jù)撥款通知書、銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000 4.政府補(bǔ)助收入指各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)：

（1）收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。（2）收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。

【例題】某市總工會(huì)收到該市財(cái)政局委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，上面所列辦公大樓維修工程款為50萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)原始憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本性支出 500 000 貸：政府補(bǔ)助收入 500 000 5.行政補(bǔ)助收入指工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記” 行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。6.事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入?！纠}】某市總工會(huì)收到所屬三產(chǎn)管理部門上繳的收人15 200元。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 200 貸：事業(yè)收入 15 200 7.投資收益指工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。

（1）收到投資收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”。

（2）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某工會(huì)收到其對(duì)外投資項(xiàng)目分得的稅后利潤(rùn)112 000元，利潤(rùn)已人賬，根據(jù)銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 112 000 貸：投資收益 112 000 8.其他收入指工會(huì)除會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項(xiàng)收入?！纠}】某工會(huì)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的利息結(jié)算單，上面所列利息1 586.50元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 586.50 貸：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工會(huì)為開(kāi)展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。支出按照功能分為： 1.職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。2.維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。

（1）發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（2）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“專用基金——權(quán)益保障金”科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”。

3.業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開(kāi)展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。

9（1）支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（2）支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”。

5.資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。賬務(wù)處理詳見(jiàn)固定資產(chǎn)。

6.補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。7.事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

【例題】某市總工會(huì)支付其非獨(dú)立核算的職工培訓(xùn)中心支出150 000元。根據(jù)培訓(xùn)中心上報(bào)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支決算表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出——培訓(xùn)中心 150 000 貸：銀行存款 150 000 8.其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。（1）盤虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存物品”科目。

（2）報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記“庫(kù)存物品”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（3）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過(guò)程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過(guò)程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”。

（4）對(duì)外捐贈(zèng)支出，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”，貸記“專用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金”科目。

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。（2）收入支出表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報(bào)表。

（3）附注。附注應(yīng)分析說(shuō)明工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況以及工會(huì)在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費(fèi)過(guò)程中的成績(jī)和問(wèn)題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費(fèi)收支變動(dòng)趨勢(shì)，提出改進(jìn)措施、意見(jiàn)和建議。