第一篇：企業(yè)所得稅計算類型

企業(yè)所得稅計算類型

某股份有限公司（企業(yè)所得稅率25%）當年取得的銷售收入1800萬元，提供勞務收入500萬元，取得國債利息收入50萬元，租金收入100萬元，轉讓非專利技術取得收入15萬元，無法支付的應付賬款5萬元，當年發(fā)生的成本為1200萬元，可扣除的管理費用，銷售費用，和財務費用分別為30萬元，15萬元和5萬元，固定資產(chǎn)報廢凈損失3萬元，直接向老年福利院捐贈10萬元，向某協(xié)會贊助支出5萬元，繳納的增值稅10萬元，營業(yè)稅32萬元和城市維護建設稅4.5萬元。求 應納稅所得額，和應納所得額。

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

其中：

收入總額：1800+500+50+100+15+5=2470 免稅收入：50（國債利息收入）+15（技術轉讓不超過500萬元的部分）=65 各項扣除：1200（成本）+30+15+5+3+32+4.5=1289.5 扣除項目中：

直接向老年福利院捐贈10萬元——應算作企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的支出（沒有通過公益型社會團體或縣級以上的人民政府及其部門），因此不可扣除 向某協(xié)會贊助支出5萬元——贊助支出不可扣除 從1289.5中減去不可扣除的項目：1289.5-10-5=1274.5

應納稅所得額=2470-65-1274.5=1130.5(萬元)

應納所得額=1130.5*25%=282.625(萬元)

某企業(yè)所得稅率為25%，2008年取得銷售收入1000萬元，提供勞務收入116萬元，接受捐贈收入24萬元，另取得一居民企業(yè)的稅后利潤78萬元（此企業(yè)的所得稅率為15%，成本為400萬元，繳納增值稅額100萬元，營業(yè)稅額60萬元，城建稅額29萬元，管理費用20萬元（其中研發(fā)費支出10萬元），銷售費用30萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外支出10萬（其中支付罰款2萬元），2007年末虧損30萬元。

要求：計算該企業(yè)收入總額、不征稅收入、免稅收入、各項扣除額、準予彌補的以前年度虧損、應納稅所得額、應納稅額。

請寫出計算步驟，注意（此企業(yè)的所得稅率為15%），謝謝！

解析：

該企業(yè)收入總額=1000+116+24+78=1218萬元

不征稅收入=0 免稅收入計算：為了消除重復征稅現(xiàn)象，稅法規(guī)定對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益子以免征企業(yè)所得稅。這個條件其中就包括有：投資方企業(yè)與被投資方企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率相同。但是由于本題中兩者間的稅率不同，就會存在漏征所得稅的現(xiàn)象，故對此部分應補繳企業(yè)所得稅的。補繳所得稅額計算如下：

分析：78萬元是所分得的被投資單位的稅后利潤，那么其稅前利潤=78/（1-15%）=91.76470588萬元，那么在被投資企業(yè)所征的所得稅=91.76470588×15%=13.76470588萬元。而如果按25%征率計算則應當征收所得科額=91.76470588×25%=22.94117647萬元，則會漏征所得稅額=22.94117647-13.76470588=9.17647059萬元

（整理以上分析后，就可以得出你們老師所說的那個計算式了，以上就是原理上的基礎解釋）

則相當于免稅收入部分=13.76470588/25%=55.05882352萬元。則：需要補稅收入=91.76470588-55.05882352=36.70588236萬元 故：應補繳所得稅額=36.70588236×25%=9.17647059萬元

（以上實際用了兩種方法計算的，其結果是一樣的，說明理解了其實質后，自己就會不用任何公式都是可以計算出來的，以上數(shù)字多保留了幾位是為了說明一定的問題的。以下計算結果我們以補征額為9.176來計算）

各項扣除額：

成本扣除額=400萬元（稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的成本，稅前據(jù)實扣除）

增值稅為價外稅，在所得稅的計算中，不作考慮。

營業(yè)稅和城建稅扣除=60+29=89萬元，（稅法規(guī)定：企業(yè)實際繳納的稅費據(jù)實在稅前扣除（增值稅除外））

管理費用=20+10×50%=25萬元（稅法規(guī)定，企業(yè)自主研究開發(fā)費用可加計扣除50%）

銷售、財務費用扣除=30+10=40萬元（稅法規(guī)定，據(jù)實稅前扣除）

營業(yè)外支出=10-2=8萬元（稅法規(guī)定，各項罰款不得稅前扣除）

所以：

各項扣除總額=400+89+25+40+8=562萬元

準予彌補的以前年度虧損=30萬元（稅法規(guī)定，企業(yè)年度虧損，用以后5年內(nèi)的稅前利潤彌補）

應納稅所得額=（1218-78）-562-30=548萬元

應納所得額=548×25%+9.176=146.176萬元

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)如何計算企業(yè)所得稅

房地產(chǎn)企業(yè)如何計算企業(yè)所得稅？

在線提問：我公司是一家房地產(chǎn)集團公司，在全國各地成立了70多家房地產(chǎn)項目公司。大多數(shù)項目公司的企業(yè)所得稅由國稅機關管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項目公司所得稅由地稅機關管理。國稅和地稅機關在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策上差異很大，而且全國各地的國稅機關在執(zhí)行政策時差別也很大。最典型的是企業(yè)所得稅預繳和清算辦法。請問：下列說法是否正確?

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)取得預收賬款繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預繳的稅款，不能在繳納的當期扣除。

（3）提而未繳的營業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（4）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費用應當按照預收賬款和銷售收入一一對應，否則不能在稅前扣除。

（5）開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認銷售收入，未收到的款項作應收賬款處理。

（6）預繳企業(yè)所得稅時，不允許彌補以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時彌補。

（7）房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅不是按年計算，應當在整個項目全部銷售完畢時，針對各個項目單獨辦理匯算清繳。

（8）已經(jīng)交付的開發(fā)產(chǎn)品，在結轉成本時，應當分攤的后期尚未發(fā)生的公共配套設施費（如綠化、景觀、場地等），不能在稅前扣除。

（9）房地產(chǎn)企業(yè)因缺少資金而與其他公司合作開發(fā)，根據(jù)合作合同約定的支付的資金占用費不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費視同股息所得，免征企業(yè)所得稅。

（10）房地產(chǎn)企業(yè)向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執(zhí)行標準按照同期同類銀行貸款的基準利率，不含浮動利率。

（11）從2008年起，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品轉作自用，不再視同銷售確認資產(chǎn)轉讓所得。該規(guī)定只適用于2008年以后完工的開發(fā)產(chǎn)品。對于2007年底前完工的開發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，應當適用《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），作視同銷售處理。

解答精要：從你提出的問題來看，你對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策還是很有研究的。由于2008年以前內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別適用不同的所得稅政策，加之有許

多政策本身不夠明確，導致各地稅務機關在執(zhí)行時口徑不一?，F(xiàn)針對你提出的問題，分別解答如下：

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。

（1）不對。

本期應預繳所得稅=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=會計利潤+（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率－彌補以前虧損

只有應納稅所得額大于零，才需預繳稅款。

匯算清繳應納稅額=[會計利潤+（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率+其他納稅調(diào)整－彌補以前虧損]×25%

（2）企業(yè)取得預收賬款繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預繳的稅款，不能在繳納的當期扣除。

（2）不對?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，以預收款方式銷售不動產(chǎn)的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為取得預收款的當天?！敦斦?、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）對土地增值稅納稅義務發(fā)生的時間有同樣的規(guī)定。本期應納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅，屬于本期應承擔的稅費，不能理解為預繳，按照權責發(fā)生制原則，應當直接計人“主營業(yè)務稅金及附加”科目，并在稅前扣除。

（3）提而未繳的營業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（3）不對。《國家稅務總局關于（中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表）的補充通知》（國稅函[2008]1081號）（新申報表填表說明）文件明確，按照本期應負擔的營業(yè)稅及附加無論是否繳納均可在稅前扣除。

（4）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費用應當按照預收賬款和銷售收入一一對應，否則不能在稅前扣除。

（4）不對。期間費用是無法對象化的，不可能也無必要與收入、預收款對應。期間費用可以據(jù)實扣除（相關支出需要作納稅調(diào)整的，按照稅法規(guī)定處理）。

（5）開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認銷售收入，未收到的款項作應收賬款處理。

（5）《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2009）31號）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定

確認：

①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收人的實現(xiàn)。

②采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

④采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

A．采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

B．采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款子收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

C．采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

D．采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

以上規(guī)定與《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國

稅函[2008]875號）有抵觸，并且很難操作。該文件規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅確認商品銷售收入，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品確認收入必須同時滿足下列條件：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

該文還強調(diào)，符合上款收入確認條件，如果銷售商品采取預收款方式的，應當在發(fā)出商品時確認收入。商品房在沒有交付之前，實際控制權仍在房地產(chǎn)開發(fā)商，不符合收入確認的條件，這一點所得稅處理與會計處理相同，故不應確認收入。

如果嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）操作，需要作一系列納稅調(diào)整處理。例如，采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。而完工產(chǎn)品的會計處理是將首付款及按揭貸款作預收賬款處理，在實際交付商品房時結轉收入。企業(yè)需要嚴格區(qū)分完工產(chǎn)品的預收賬款和未完工產(chǎn)品的預收賬款，對于未完工產(chǎn)品的預收賬款暫按計稅毛利率確認所得，實際完工符合計稅收入確認條件時，重新按照已收價款確認計稅收入和對應的成本，收入與成本之間的差額調(diào)增應納稅所得額。前期預收賬款按計稅毛利率確認的應納稅所得額需作納稅調(diào)減處理。將這部分開發(fā)產(chǎn)品實際交付并核算收入、成本時，前期計稅收入與計稅成本的差額還需再次作納稅調(diào)減處理。對于產(chǎn)品完工后簽訂的銷售合同，取得的預收賬款不按計稅毛利率確認所得，而應按照收到或應該收到款項時作為計稅收人并調(diào)增所得，同時按照已收款項占房屋價款的比例計算對應的成本并調(diào)減所得，在實際交付產(chǎn)品并核算收人的，前期已作納稅調(diào)整的金額還應作相反方向的納稅調(diào)整。

為了簡化處理，建議：無論是完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品，計稅收入的確認應當按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008）875號）執(zhí)行（與會計處理一致），在確認收入之前取得的預收款，均需按照計稅毛利率確認應納稅所得，實際結轉收入的再作納稅調(diào)減處理。

（6）預繳企業(yè)所得稅時，不允許彌補以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時彌補

（6）不對。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]635號）規(guī)定，預繳所得稅時，實際利潤總額應扣除不征稅收入、免稅收入以及以前的虧損，再計算預繳稅款。

（7）房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅不是按年計算，應當在整個項目全部銷售完畢時，針對各個項目單獨辦理匯算清繳。

（7）不對。土地增值稅是以項目作為征稅的對象，而企業(yè)所得稅是針對納稅人的一個納稅的全部所得作為征稅對象。只有費用，沒有收入的企業(yè)，也必須辦理匯算清繳，計算出虧損額，用于以后彌補。

（8）已經(jīng)交付的開發(fā)產(chǎn)品，在結轉成本時，應當分攤的后期尚未發(fā)生的公共配套設施費（如綠化、景觀、場地等），不能在稅前扣除。

（8）《國家稅務總局關于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的以下幾項預提（應付）費用外可以在稅前扣除。

①出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

②公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

（9）房地產(chǎn)企業(yè)因缺少資金而與其他公司合作開發(fā)，根據(jù)合作合同約定的支付的資金占用費不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費視同股息所得，免征企業(yè)所得稅。

（9）以上是《國家稅務總局關于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）作出的規(guī)定。建議雙方簽訂“借款合同”、“項目管理咨詢合同”。

（10）房地產(chǎn)企業(yè)向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執(zhí)行標準按照同期同類銀行貸款的基準利率，不含浮動利率。

（10）《國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函

[2003]1114號）規(guī)定，同期同類銀行貸款利率，是指中國人民銀行發(fā)布的同期商業(yè)銀行貸款的基準利率、浮動利率。實際操作中，具體執(zhí)行標準由主管稅務機關規(guī)定。

（11）從2008年起，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品轉作自用，不再視同銷售確認資產(chǎn)轉讓所得。該規(guī)定只適用于2008年以后完工的開發(fā)產(chǎn)品。對于2007年底前完工的開發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，應當適用《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），作視同銷售處理。

（11）不對。無論開發(fā)產(chǎn)品何時完工，只要在2008年1月1日以后轉作自用的，均不再視同銷售處理。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉為自用或出租的，不作視同銷售處理。對2008年1月1日以前發(fā)生的上述業(yè)務，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也不再處理。

第三篇：所得稅計算

第一節(jié).應納稅額計算

（一）核算（查帳）征收辦法 應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額 例1：某生產(chǎn)白酒的集體企業(yè)，2003年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元(該費用比上年實際發(fā)生額增長20%)、糧食白酒廣告費支出50萬元。該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅()。A.33萬元 B.46.2萬元 C.49.5萬元 D.62.7萬元

答案:C。應納稅所得額為150萬

(1600-600-460-400-80×50%+50)，應納所得稅為49.5萬元(150×33%)。

例2：某白酒釀造公司，2003實現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益180萬元，應扣除的成本、費用及稅金等共計7330萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實現(xiàn)會計利潤 170萬元，已按33%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅56.1萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補稅。

（1）“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得被投資企業(yè)的分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元(其中含累計未分配利潤和累計盈余60.8萬元，被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為24%)；取得境外分支機構稅后收益49萬元，已在國外繳納了30%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為15萬元；要求：計算投資收益共計應調(diào)整的應納稅所得額；

答案：（1）投資收益應調(diào)增的應納稅所得額

=60.8÷（1-24%）-60.8+49÷（1-30%）-49-15 =80-60.8+70-49-15=25.2(萬元)（2）2003年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性在稅前作了扣除。要求：計算機械設備應調(diào)整的應納稅所得額；（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；要求：計算接受捐贈應調(diào)整的應納稅所得額；（4）“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元和向農(nóng)村義務教育捐款20萬元，已全額扣除。要求：計算對外捐贈應調(diào)整的應納稅所得額；（5）計算該公司2003年應補繳的企業(yè)所得稅。

答案：（1）投資收益應調(diào)增的應納稅所得額

=60.8÷（1-24%）-60.8+49÷（1-30%）-49-15 =80-60.8+70-49-15=25.2(萬元)（2）外購設備應調(diào)增的應納稅所得額= 90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3(萬元)

（3）接受捐贈應調(diào)增應納稅所得額=50+8.5=58.5(萬元)（4）向貧困山區(qū)捐贈應調(diào)增的應納稅所得額= 60+20-（170+40.2+84.3+58.5）×3%-20 =60+20-10.59-20=49.41(萬元)（5）公司2003年應補繳企業(yè)所得稅=（25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-80×24%-70×30% = 71.75-19.2-21=31.55(萬元)或者：公司2003年應補繳企業(yè)所得稅=(170+25.2+58.5+84.3+49.41)×33%-56.1-80×24%-70×30% =127.85-56.1-19.2-21=31.55(萬元)

例3：（綜合題）東方娛樂城成立于2002年1月1日，是某市一家專門經(jīng)營歌廳舞廳、游戲游藝、保齡球臺球業(yè)務的娛樂企業(yè)。2003年2月，娛樂城向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送了《企業(yè)所得稅納稅申報表》等納稅資料。資料顯示的財務收支及納稅情況如下：

（1）取得門票收入150萬元，點歌費收入50萬元，提供小食品收入30萬元，煙酒飲料收入70萬元，會員卡費收人100萬元。

（2）成本支出220萬元。

（3）銷售稅金及附加71.5萬元，其中營業(yè)稅65萬元[(150+50+100)×20%+(30+70)×5%]，城市維護建設稅4.55萬元[65×7%]，教育費附加1.95萬元[65×3%]。（4）發(fā)生期間費用108.5萬元，其中以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)折舊2萬元，廣告費用30萬元，支付給本企業(yè)雇員業(yè)余時間聯(lián)系客戶的傭金30萬元(未代扣代繳個人所得稅)，支付利息40萬元(金融機構同期、同類貸款利息為25萬元)。

（5）應納稅所得額為0。

[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5] 要求：逐一找出娛樂城在稅款計算方面存在的問題，并正確計算應納的各種稅款及教育費附加。

答案：

① 部分收入因適用稅率不正確，致使營業(yè)稅計算有誤。營業(yè)稅=（150＋50＋100＋30＋70）×20%=400×20%=80（萬元）

② 因營業(yè)稅計算不正確，致使城建稅計算有誤。

城建稅=80×7%=5.6（萬元）

③ 因營業(yè)稅計算不正確，致使教育費附加計算有誤。

教育費附加=80×3%=2.4（萬元）

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，不得提取折舊，因而不能在稅前扣除

④ 廣告費支出超過稅法規(guī)定的稅前列支標準。

不能在稅前列支的金額=30－400×2%=22（萬元）⑤ 支付給本企業(yè)雇員的傭金30萬元在稅前列支不正確。⑥ 利息在稅前全額扣除不正確，應按稅法規(guī)定扣除。

不能在稅前扣除的金額=40－25=15（萬元）⑦ 應納稅所得額計算不正確

應納稅所得額=150＋50＋30＋70＋100－220－（108.5－2）＋22＋30＋15－80－5.6－2.4=52.5（萬元）應納企業(yè)所得稅52.5×33%≈17.33（萬元）

（二）核定征收辦法

核定的征收企業(yè)所得稅的適用范圍（6種情況）

1.依照稅收法律規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅法規(guī)定應設但未設置的賬簿的。

2.只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的。

3.只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的。

4.收入總額及成本費用支出均不能準確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料、難以查實的。

5.賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的。

6.發(fā)生納稅義務，并按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令期限申報，逾期仍不能申報的。

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或 應納稅所得額=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×

應稅所得率

例4：某小型企業(yè)，2001年1月20日向其主管稅務機關申報2000取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，該小型企業(yè)2000應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.7.92萬元 B.9.90萬元 C.10.56萬元 D.13.20萬元

第二節(jié)

稅額扣除

一、境外所得已納稅額扣除

（一）扣除方法：限額扣除，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當年應納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。

（二）抵免限額計算--采用分國不分項方法 計算公式為：

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

公式中有幾個需要注意的關鍵問題：

第一，稅率一律用25%；

第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應稅所得之合計，而且是稅前利潤；如果是稅后利潤，不能直接用于公式計算，而需還原成稅前利潤再運用公式，還原方法為：境外分回利潤÷（1-來源國公司所得稅稅率），或者是境外分回利潤+境外已納稅款。

（三）抵免應用：

如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據(jù)實扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得從本應納稅額中扣除，也不得列為本費用支出，但可以用以后稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不能超過5年。

例5：某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，B國稅率為35%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額是一致的，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納15萬元和7萬元的所得稅。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

答案：（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)外所得的應納稅額：

應納稅額=（100+50+30）×25%=45（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：

A國扣除限額=45×[50÷（100+50+30）]=12.5（萬元）B國扣除限額=45×[30÷（100+50+30）]=7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為15萬元，高于扣除限額12.5萬元，其超過扣除限額的部分2.5萬元不能扣除

在B國繳納的所得稅為7萬元，低于扣除限額7.5萬元，可全額扣除。

（3）在我國應繳納的所得稅：

應納稅額=45-12.5-7=25.5（萬元）

二、境內(nèi)投資所得已納稅額扣除

1.投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

公式1：來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）公式2：稅收扣除抵免額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

例6：2002年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2001年的稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%，當年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率33%。甲公司分回的稅后利潤應補繳企業(yè)所得稅（）。A.6.66萬元 B.7.20萬元 C.7.84萬元 D.10.20萬元

答案：B [解析]：

1、應補繳企業(yè)所得稅=37÷（1-7.5%）×（33%-15%）=7.2（萬元）

2.企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，如果來自特定地區(qū)，也應比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進行納稅調(diào)整。

3.中方企業(yè)從設在特定地區(qū)（經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)稅率差異，也應比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。

是否補稅區(qū)分：

需補稅：聯(lián)營企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)等特定低稅率的地區(qū)；

不需補稅：聯(lián)營企業(yè)在定期減免期間或適用兩檔照顧性稅率（18%、27%），其實際執(zhí)行稅率低于投資方時，投資方分回的稅后利潤不再補稅。

第三節(jié) 征收管理與納稅申報

1.企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預繳，終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人預繳所得稅時，應當按照納稅期限的實際數(shù)額預繳，按照實際數(shù)額預繳有困難的，可按上一應納稅所得額的1/12或1/4預繳。

2.納稅人應當在月份或季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。

例7：某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003賬面記載注冊資本10000萬元、職工1200人，當年相關經(jīng)營情況如下：

(1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；

(2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；

(3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；

(4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；

問題：（1）分別計算該企業(yè)2003年應繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、土地增值稅；

答案：應繳納的各項稅金：

①應繳納消費稅=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）

②增值稅：銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×15×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%

=2550+102+12.24=2664.24（萬元）進項稅額=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）應繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）③應繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）④應繳納城市維護建設稅和教育費附加

=（1567.2+1727.14+67）× 7%+（1567.2+1727.14+67）×3%=336.13（萬元）⑤土地增值稅： 轉讓舊生產(chǎn)車間的土地增值額

=1200-1500×30%-80-20-1200×5%×（1+7%+3%）=1200-450-80-20-66=1200-616=584（萬元）增值率=584÷616×100%=94.81% 應繳納土地增值稅

=584×40%-616×5%=233.6-30.8=202.8（萬元）轉讓土地使用權的土地增值額=560-420-6-（560-420）×5%×（1+7%+3%）=560-433.7=126.3（萬元）增值率=126.3÷433.7×100%=29.12%

應繳納土地增值稅=126.3×30%=37.89（萬元）合計應納土地增值稅=240.69（萬元）(5）轉讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。該車間經(jīng)有權機構評估，成新度為30%，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1500萬元；轉讓舊生產(chǎn)車間時向政府補繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關費用20萬元；

(6）轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發(fā)生相關費用6萬元；

(7）發(fā)生業(yè)務招待費130萬元、技術開發(fā)費280萬元（上年發(fā)生技術開發(fā)費260萬元）；其他管理費用1100萬元；

(8）發(fā)生廣告費用700萬元、業(yè)務宣傳費用140萬元、展覽費用90萬元；

(9）發(fā)生財務費用900萬元，其中向其相關聯(lián)的企業(yè)借款支付的利息費用600萬元，已知向其相關聯(lián)的企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構同期貸款利率為5%；

（10）全年計人成本費用的實發(fā)工資總額和按工資總額提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共計1500萬元。

（注：適用消費稅稅率10%；B型小轎車成本利潤率8%；當?shù)厝司掠嫸惞べY標準為800元，企業(yè)不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》）要求：按下列順序回答問題：

問題：（2）計算該企業(yè)2003年實現(xiàn)的應稅收入總和；

答案：實現(xiàn)的收入總額

=17550÷（1+17%）+40×17.55÷（1+17%）+5×12×（1+8%）÷（1-10%）+1200+560

=15000+600+72+1200+560=17432（萬元）

問題：（3）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的銷售成本總和；

答案：應扣除的銷售成本=（1000+40）×10+5×12+600+420=11480（萬元）

問題：（4）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的銷售稅金及附加總和；

答案：應扣除的銷售稅金及附加

=1567.2+67+338.13+240.69=2211.03（萬元）

問題：（5）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的銷售費用總和；

答案：應扣除的銷售費用=300×（1-7%）

+160+80+20+17432×2%+17432×0.5%+90

=279+160+80+20+6+348.64+87.16+90=1070.8（萬元）

問題：（6）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的管理費用總和；

答案：應扣除的管理費用

=1100+17432×0.3%+3+280=1435.3（萬元）

問題：（7）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的財務費用總和；

答案：應扣除的財務費用=（900-600）+600÷6%（或10000）×50%×5%=550（萬元）

問題：（8）計算企業(yè)所得稅前準許扣除的工資、工資附加“三費”標準及調(diào)整金額；

答案：準許扣除的工資、工資附加“三費”標準及調(diào)增金額=1500-1200×0.08×12×（1+14%+1.5%）

=1500-1330.56=169.44（萬元）

問題：（9）計算該企業(yè)2003年應繳納的企業(yè)所得稅。

答案：2003年應繳納的企業(yè)所得稅

=（17432-11480-1070.8-1435.3-550+169.44）×33%=854.32×33%=281.93（萬元）

第四篇：有限合伙企業(yè)出資人所得稅計算

有限合伙企業(yè)出資人如何計算所得稅

合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅；合伙人是法人或其他組織的，由法人或其他組織繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

合伙企業(yè)的利潤無論是否分配，均需在年末辦理匯算清繳，計算應納稅所得額。合伙企業(yè)的虧損，不得沖減法人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應由合伙企業(yè)用以后5年的稅前所得彌補，合伙企業(yè)應納稅所得額大于零的，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

法人企業(yè)作為合伙企業(yè)出資人的，在申報所得稅時對合伙企業(yè)歸屬于本企業(yè)的應納稅所得額，作納稅調(diào)增處理。

合伙企業(yè)對外投資取得的利息、股息、紅利所得，不并入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應當按照上述分配原則進行分配，其中屬于自然人合伙人應得的利息、股息、紅利所得，由支付的單位負責代扣代繳個人所得稅，屬于法人合伙人應得的利息所得，并入法人當年的生產(chǎn)經(jīng)營所得總額征稅。屬于法人合伙人的股息、紅利所得，并入法人當年的收入總額，按照股息、紅利所得的有關規(guī)定處理。

實行查賬征收方式的合伙企業(yè)，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

在計算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅所得額時，除了要注意收入、支出的各個方面是否真實準確外，應特別注意：1.合伙企業(yè)是否嚴格按照權責發(fā)生制原則確定其收入和支出；

2.合伙企業(yè)自然人業(yè)主的費用扣除標準是否超過稅法規(guī)定標準，合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資是否據(jù)實扣除；3.合伙企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出的扣除，是否具有合法證明，是否超出金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額；4.合伙企業(yè)購置稅控收款機的支出，是否按照省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的期限進行扣除；5.合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，是否按國家有關規(guī)定標準計算扣除；6.合伙企業(yè)的公益性捐贈支出是否超過了稅法規(guī)定的標準；7.合伙企業(yè)的經(jīng)營虧損，是否按照規(guī)定進行了彌補。

凡實行查賬征收辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.從2008年3月1日起，對合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。2008年1月~2月，業(yè)主費用扣除標準仍然執(zhí)行1600元/月。

2.業(yè)主的工資薪金支付不得扣除。從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

3.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

4.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

5.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

6.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

7.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

對合伙企業(yè)實行核定征收方式的，應當按照《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）規(guī)定的方法計算應納稅所得額，其中實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或，應納稅所得額＝成本費用支出額÷(1－應稅所得率)×應稅所得率。

第五篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應納稅所得額為計稅依據(jù)。

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，應當按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內(nèi)，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營（不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術轉讓所得，一個納稅以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務）屬于經(jīng)國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應納企業(yè)所得稅；本納稅的應納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準設立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務外包示范城市，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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