第一篇：企業(yè)注銷前的企業(yè)所得稅清算如何計(jì)算

企業(yè)注銷前的企業(yè)所得稅清算如何計(jì)算

問：按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，企業(yè)注銷前哪些情況應(yīng)當(dāng)清算？清算時(shí)限如何確定？清算所得是否可以享受稅收優(yōu)惠政策？清算所得如何計(jì)算？清算所得企業(yè)所得稅是否意味著一定繳納？企業(yè)清算所得如何申報(bào)？

讀者 程璐

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第十一條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，針對(duì)你所提出的問題解答如下：

一、企業(yè)清算的對(duì)象

按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)以清算時(shí)期作為一個(gè)納稅年度，清算所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅。企業(yè)有兩種情況需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算：一是按中華人民共和國(guó)公司法》（主席令第42號(hào)）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。3.其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。二是企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定：1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算；2.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

二、企業(yè)清算的時(shí)限

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文對(duì)此進(jìn)一步明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。也就是說，無論清算期間實(shí)際是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營(yíng)，該年度終止經(jīng)營(yíng)前，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，終止經(jīng)營(yíng)后則屬于清算年度，按照清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、清算所得的稅收優(yōu)惠適用

清算所得是否不再適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？從國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)文中對(duì)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)來看，清算所得到應(yīng)納所得額中間存在四個(gè)減項(xiàng)，包括免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得和彌補(bǔ)以前年度虧損四項(xiàng)。除不征稅收入和彌補(bǔ)虧損并不屬于稅收優(yōu)惠范疇外，免稅收入和其他免稅所得均屬于《企業(yè)所得稅法》第四章稅收優(yōu)惠范疇。企業(yè)清算期間，正常的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已不存在，企業(yè)應(yīng)就清算所得按稅法規(guī)定的基本稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，清算所得不適用《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率，過渡期優(yōu)惠稅率以及在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受優(yōu)惠政策的。而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)營(yíng)或投資行為，為企業(yè)在清算期帶來的所得，應(yīng)該仍然適用相關(guān)的優(yōu)惠政策。如在清算過程中取得的國(guó)債利息收入,符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入,仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇。清算企業(yè)在清算前,因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的,應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的,而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠,因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前,投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的,其投資額70％尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

四、企業(yè)清算所得的計(jì)算

作為一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，資產(chǎn)未銷售或未處置相應(yīng)不確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。但對(duì)企業(yè)注銷清算則不同。企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)所得或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。也就是說，清算期間，對(duì)企業(yè)已處置的資產(chǎn)按照正常交易價(jià)格確認(rèn)收入；對(duì)于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。納稅人清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其限期提供中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值作為清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。因財(cái)產(chǎn)已經(jīng)處置等原因納稅人確實(shí)無法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按一定原則確定財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值。

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。在清算所得的扣除項(xiàng)目上應(yīng)注意以下問題：資產(chǎn)是按照全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行扣除，而不是企業(yè)賬載金額；清算費(fèi)用是指清算過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣費(fèi)等；相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅；債務(wù)清償損益是指稅法上所說的確實(shí)無法償還的債務(wù)，債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額；彌補(bǔ)以前年度虧損是指對(duì)注銷前依法應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損。以及其他允許扣除的項(xiàng)目。比如商譽(yù)的扣除，商譽(yù)的初始確認(rèn)，在會(huì)計(jì)上，商譽(yù)＝合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，而在稅法上，外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

舉例：某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：資產(chǎn)的賬面價(jià)值3360萬元、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負(fù)債賬面價(jià)值3750萬元、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元。清算所得＝4230－3890－70－20＋（3700－3590）－100＝60（萬元），清算所得稅＝60×25％＝15（萬元）。

五、清算所得企業(yè)所得稅并非一定要繳納

計(jì)算清算所得企業(yè)所得稅也是為了在被清算的企業(yè)有清償能力的情況下作為繳納的依據(jù)，并非意味著必須繳納清算所得企業(yè)所得稅。因?yàn)椴徽撌瞧飘a(chǎn)清算還是非破產(chǎn)清算，企業(yè)清算所得應(yīng)當(dāng)遵循破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》（主席令第75號(hào)）第二百零四條的規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)須優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按

下列順序清償：

（一）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；

（二）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；

（三）破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例進(jìn)行分配。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格在支付清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)完畢之后，才能將剩余的資產(chǎn)按股東各自出資進(jìn)行分配。由此可見，財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文的規(guī)定與破產(chǎn)法的規(guī)定是完全一致的。清算所得企業(yè)所得稅是作為第二清償順序，當(dāng)支付清算

費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金后沒有所得的，則終止企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

六、清算所得稅申報(bào)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）規(guī)定：企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。并且進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2001年第49號(hào)）的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。清算所得稅申報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目的填寫：

（一）資產(chǎn)處置損益。本項(xiàng)目依據(jù)附表一填寫,填寫附表一時(shí),要把握兩個(gè)重點(diǎn)。一是要正確確認(rèn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。由于清算結(jié)束后,清算企業(yè)將不存在任何資產(chǎn),應(yīng)確認(rèn)全部清算財(cái)產(chǎn)的處置損益。因此,資產(chǎn)真正變賣的應(yīng)填寫交易價(jià)格,作為剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東的應(yīng)填寫可變現(xiàn)價(jià)值。二是應(yīng)正確確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不一定等于賬面價(jià)值,比如交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量反映其賬面價(jià)值,而其計(jì)稅基礎(chǔ)卻保持不變,即按取得時(shí)實(shí)際支付的歷史成本確定。

（二）負(fù)債清償損益。本項(xiàng)目依據(jù)附表二填寫。所謂“負(fù)債清償損益”,即在償還負(fù)債時(shí),實(shí)際支付金額小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下,負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。

（三）其他所得或支出。本項(xiàng)目主要包括無法收回的債權(quán)損失、清算前尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用或已在稅前扣除不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出等,其中無法收回的債權(quán)損失,經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能計(jì)算扣除。

（四）彌補(bǔ)以前年度虧損。本項(xiàng)目填寫金額應(yīng)包括清算當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損額,并且彌補(bǔ)的年限應(yīng)從當(dāng)年算起,向前推算4年,共計(jì)允許彌補(bǔ)5年發(fā)生的虧損。

（五）減（免）企業(yè)所得稅額。如前所述,本項(xiàng)目只能填寫尚未抵免完的“購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備”或“安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”專用設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)享受的抵免稅額。

第二篇：企業(yè)所得稅注銷清算實(shí)例解說

[實(shí)例解說]A公司成立于1996年9月，實(shí)收資本390萬元，截至2008年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)為128.47萬元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿，企業(yè)準(zhǔn)備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)577.90萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)12.72萬元，流動(dòng)負(fù)債40.28萬元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益540.33萬元（其中實(shí)收資本390萬元，本年利潤(rùn)21.85萬元，未分配利潤(rùn)128.47萬元）。

一是經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2009年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經(jīng)營(yíng)期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為21.85萬元（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率為25％），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行該經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅5.46萬元。

二是清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。2009年9月30日為清算期開始之日，2009年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷，即清算期為2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期為12月20日。

（1）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為582.05元。（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為590.62萬元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）。則資產(chǎn)處臵損益= 582.05-590.62=-8.56（元）。

（3）債務(wù)償還金額為19.09萬元；假設(shè)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，則：處理債務(wù)損益=40.28-19.08=21.20萬元

（4）清算費(fèi)用合計(jì)5萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為1.7萬元。其他所得或支出付略不計(jì)。

（5）清算所得= 資產(chǎn)處臵損益-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+（或者-）處理債務(wù)損益 =-8.56-5-1.7+21.20=5.93萬元

因此，需要繳納清算企業(yè)所得稅=5.934×25％=1.48萬元

三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)．按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。假設(shè)職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金為20萬元，以前欠稅5.46萬元

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費(fèi)用一職工工資等相關(guān)稅費(fèi)一清算所得稅一以前欠稅-債務(wù)償還金額

=582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.32萬元

累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積（即股息所得）=未分配利潤(rùn)+本年利潤(rùn)+（清算所得-清算企業(yè)所得稅）=128.48+21.85+（5.93-1.48）=154.78萬元

剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額=529.32-154.78=374.54萬元

股東投資成本=3900000（元）

投資損失=剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額-股東投資成本=374.54-390=-15.46萬元

從以上計(jì)算可知，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額為154.78萬元元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為154.78萬元；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失15.46萬元

[實(shí)例解說2]

清算所得案例分析

某企業(yè)成立于2002年，實(shí)收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)為1284798.38元。根據(jù)股東會(huì)決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)5679008.56元，非流動(dòng)資產(chǎn)227155.98元，流動(dòng)負(fù)債402849.64元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益5503314.90元（其中實(shí)收資本4000000元，本年利潤(rùn)218516.52元，未分配利潤(rùn)1284798.38元）。

1.經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2008年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營(yíng)期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為218516.52元（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率為25%），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

2.清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

（1）資產(chǎn)可收回金額（或者稱可變現(xiàn)金額）為5420518.09元；

（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）；

（3）債務(wù)償還金額為190858.66元；

假設(shè)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，則：

處理債務(wù)損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）；

（4）清算費(fèi)用合計(jì)58000；

（5）假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，清算所得＝5420518.09－5906164.54－58000.00＋211990.98 ＝-331655.47（元）；

由于清算所得為負(fù)數(shù)，故就清算期作為一個(gè)納稅進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額－債務(wù)償還金額－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

＝5420518.09－190858.66－58000－0＝5171659.43（元）；

累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋0＝1503314.90（元）；

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額＝5171659.43－1503314.90＝3668344.53（元）；

股東投資成本為4000000元；

投資轉(zhuǎn)讓損失＝4000000－3668344.53＝331655.47（元）。

從以上計(jì)算可知，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額為1503314.90元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失。

第三篇：企業(yè)注銷清算報(bào)告

附件1

企業(yè)清算稅費(fèi)鑒證事項(xiàng)說明

一、基本情況

根據(jù)企業(yè)具體情況選擇其中之一 ××公司(以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》?，F(xiàn)有注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等。

××公司(以下簡(jiǎn)稱公司或貴公司)系經(jīng) 批準(zhǔn)，由×××、×××投資設(shè)立的外商獨(dú)資/中外合資/中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)/港澳臺(tái)投資企業(yè)，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為 號(hào)的《企業(yè)(法人)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，投資總額 元，注冊(cè)資本 元，法定代表人：，注冊(cè)地址：。經(jīng)營(yíng)期 年。于 年 月投產(chǎn)/營(yíng)業(yè)。稅務(wù)登記證號(hào)：浙稅聯(lián)字 號(hào)，主要從事： ×××等。

二、200 年 月至200 年 月財(cái)務(wù)報(bào)表情況

貴公司編報(bào)的截止200 年 月資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額 元，負(fù)債總額 元，所有者權(quán)益總額 元。編報(bào)的200 年 月至200 年12月利潤(rùn)表收入總額(營(yíng)業(yè)收入)元，利潤(rùn)總額為 元；

??。

貴公司編報(bào)的清算開始日(即XX年XX月XX日)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額 元，負(fù)債總額 元，所有者權(quán)益總額 元。

貴公司編報(bào)的清算截止日(即XX年XX月XX日)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額 元，負(fù)債總額 元，所有者權(quán)益總額 元。編報(bào)的年初至清算開始日利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額為 元。清算期利潤(rùn)總額為 元。

三、鑒證情況

經(jīng)審核，貴公司200 年 月至200 年 月繳納稅費(fèi)情況如下：(一)增值稅

貴公司系增值稅一般(小規(guī)模)納稅人

200 年 月—200 年12月(如整個(gè)則表述：200 )1、200 年增值稅銷售額 元，其中免稅收入 元，應(yīng)稅收入 元(其中視同銷售 元)。

(一)描述免稅收入的內(nèi)容、免稅政策或批文；

(二)描述應(yīng)稅收入的內(nèi)容及組成（包括固定資產(chǎn)銷售收入，不含房產(chǎn)銷售收入）。按照適用稅率17%征收增值的應(yīng)稅收入 元，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng) 元； 按照適用稅率13 %征收增值的應(yīng)稅收入 元，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng) 元； 按照適用稅率0%征收增值的應(yīng)稅收入 元，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng) 元； 銷項(xiàng)稅額合計(jì) 元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 元，上期留抵稅額 元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 元(其中：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 元；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 元；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 元等)，按簡(jiǎn)易辦法依 %征收增值稅的應(yīng)稅收入 元(應(yīng)描述具體收入性質(zhì)、銷售額，征收率及減免情況)，應(yīng)納稅額 元，應(yīng)繳增值稅 元，已繳增值稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 元。??

合計(jì)應(yīng)繳增值稅 元，已繳增值稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 元，補(bǔ)繳原因：。(如無補(bǔ)繳情況則將“補(bǔ)繳原因”刪除，如無金額則表述為0.00元，下同)??

(二)企業(yè)所得稅(由國(guó)家(地方)稅務(wù)局征收管理)(企業(yè)所得稅下述寫法，根據(jù)企業(yè)、情況予以選擇)

1．200 企業(yè)所得稅匯算清繳經(jīng)** 稅務(wù)師事務(wù)所審核，報(bào)告文號(hào)為 號(hào),審定貴公司200 應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加

1、***,2***,?調(diào)整減少

1、***，2、***，?。納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額： 元，應(yīng)納稅所得額 元,適用25%稅率，應(yīng)納所得稅額 元,經(jīng)批準(zhǔn)減免所得稅額 元(如無此內(nèi)容則刪除)，已繳所得稅額 元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 元。(適用于清算的各)2．200 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 元，經(jīng)審核收入總額合計(jì) 元，扣除項(xiàng)目合計(jì) 元，納稅調(diào)整增加額 元(納稅調(diào)整增加項(xiàng)目、原因及金額)，納稅調(diào)整減少額 元(納稅調(diào)整減少項(xiàng)目、原因及金額)，納稅調(diào)整后所得 元，彌補(bǔ)以前虧損 元(申報(bào)表第17行—第21行如有此內(nèi)容，則按行的內(nèi)容表述)，應(yīng)納稅所得額 元，累計(jì)應(yīng)由以后納稅所得額彌補(bǔ)的虧損額 元(其中 經(jīng) 稅務(wù)師事務(wù)所審定確認(rèn)的虧損額

元，經(jīng)

稅務(wù)師事務(wù)所審定確認(rèn)的虧損額 元??)(如無劃線的內(nèi)容則刪除)，應(yīng)納所得稅額 元，經(jīng)批準(zhǔn)減免所得稅額 元(如無此內(nèi)容則刪除)，已繳所得稅額 元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 元。(適用于2006-2007)3．200 利潤(rùn)總額 元，納稅調(diào)整增加額 元(納稅調(diào)整增加項(xiàng)目、原因及金額)，納稅調(diào)整減少額 元(納稅調(diào)整減少項(xiàng)目、原因及金額)，境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 元，納稅調(diào)整后所得 元，彌補(bǔ)以前虧損 元，應(yīng)納稅所得額 元，適用稅率25%，應(yīng)納所得稅額 元，減免所得稅額 元，抵免所得稅額 元，應(yīng)納稅額 元，境外所得應(yīng)納所得稅額 元，境外所得抵免所得稅額 元，實(shí)際應(yīng)納所得稅額 元，已繳所得稅額 元，應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額 元。(適用于2008年及以后)4．清算期(年 月至 年 月)清算所得 元(資產(chǎn)處置損益、負(fù)債清償損益、清算費(fèi)用、清算稅金及附加、其他所得或支出的金額)，免稅所得 元，不征稅收入 元，彌補(bǔ)以前虧損 元，應(yīng)納稅所得額 元，適用稅率25%，應(yīng)納所得稅額 元，已繳所得稅額 元，應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額 元。

合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 元，已繳企業(yè)所得稅 元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅 元，補(bǔ)繳原因：。

5、向境外×××國(guó)×××企業(yè)分配剩余財(cái)產(chǎn) 元：其中投資所得 元，預(yù)提所得稅率 %，需要代扣預(yù)提所得稅 元，股息金額 元，預(yù)提所得稅率 %，需代扣預(yù)提所得稅 元，合計(jì)應(yīng)代扣預(yù)提所得稅 元，已代扣 元，應(yīng)補(bǔ) 元。(稅率根據(jù)稅收協(xié)定具體來定)

(三)其他地方稅、費(fèi)、基金清繳情況

1、營(yíng)業(yè)稅

200 年?duì)I業(yè)稅應(yīng)稅收入 元。(一)免減稅收入 元。描述免稅收入的內(nèi)容、免稅政策或批文；(二)描述應(yīng)稅收入的內(nèi)容及組成。

XX收入(描述收入性質(zhì))屬于(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn))稅目，適用(3%、5%、20%)稅率，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 元；

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 元，已繳營(yíng)業(yè)稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅 元。??

合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 元，已繳營(yíng)業(yè)稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅 元，補(bǔ)繳原因：。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅

200 年城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù) 元(其中：繳納的增值稅 元、消費(fèi)稅 元、營(yíng)業(yè)稅稅額 元、當(dāng)期免抵的增值稅稅額 元；應(yīng)補(bǔ)的增值稅 元、消費(fèi)稅 元、營(yíng)業(yè)稅稅額 元)，貴公司所在地為(市區(qū)，縣城、鎮(zhèn)，不在市、縣、城、鎮(zhèn))，適用(7%，5%,1%)稅率, 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 元，已繳城市維護(hù)建設(shè)稅 元，應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅 元。

??

合計(jì)應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 元，已繳城市維護(hù)建設(shè)稅 元，應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅 元，補(bǔ)繳原因：。

3、教育費(fèi)附加

200 年教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù) 元(計(jì)稅依據(jù)組成同城市維護(hù)建設(shè)稅)，教育費(fèi)附加征收率3%，應(yīng)繳教育費(fèi)附加 元，已繳教育費(fèi)附加 元，應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 元。

??

合計(jì)應(yīng)繳教育費(fèi)附加 元，已繳教育費(fèi)附加 元，應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 元，補(bǔ)繳原因：。

4．地方教育附加

200 年地方教育附加計(jì)稅依據(jù) 元(計(jì)稅依據(jù)組成同城市維護(hù)建設(shè)稅)，地方教育附加征收率2%，應(yīng)繳地方教育附加 元，已繳地方教育附加 元，應(yīng)補(bǔ)地方教育附加 元。

??

合計(jì)應(yīng)繳地方教育附加

元，已繳地方教育附加

元，應(yīng)補(bǔ)地方教育附加

元，補(bǔ)繳原因：

5、房產(chǎn)稅

200 年貴公司從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅房產(chǎn)原值 元，無租使用其他單位房產(chǎn)（提供房產(chǎn)單位未繳納該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅），應(yīng)稅原值 元（若無刪除，從2009年12月1日起），一次減30%的扣除比例后的房產(chǎn)計(jì)稅余值 元，稅率 %，應(yīng)繳房產(chǎn)稅 元, 從租計(jì)征的房屋租金 元，稅率 %，應(yīng)繳房產(chǎn)稅 元，兩項(xiàng)共計(jì)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 元，已繳房產(chǎn)稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅 元。??

合計(jì)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 元，已繳房產(chǎn)稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅 元，補(bǔ)叫原因：。(200 年貴公司使用的房地產(chǎn)均向 公司租用，并已支付租金，不涉及房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。)

6、城鎮(zhèn)土地使用稅

200 年貴公司實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積平方米，無租使用其他單位土地（提供土地單位未繳納該土地的城鎮(zhèn)土地使用稅），(其中：屬于當(dāng)?shù)卣?guī)定的 級(jí)土地，每平方米年稅額為 元，??)；應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元，已繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元。

??

合計(jì)應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元，已繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 元，補(bǔ)繳原因：。

(200 年貴公司使用的房地產(chǎn)均向 公司租用，不涉及房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。)

7、車船稅

200 年貴公司車船稅由車輛管理部門(保險(xiǎn)機(jī)構(gòu))應(yīng)代收代繳 元，已代收代繳 元，應(yīng)補(bǔ) 元。

??

合計(jì)由車輛管理部門(保險(xiǎn)機(jī)構(gòu))應(yīng)代收代繳 元, 已代收代繳 元，應(yīng)補(bǔ)繳 元，補(bǔ)繳原因：。

8、印花稅(分具體征稅項(xiàng)目描述)200 年貴公司銷售(或經(jīng)營(yíng))收入 元，應(yīng)稅合同金額占比 %(50%，80%，100%)，稅率0.03%、0.05%、....，應(yīng)繳印花稅 元；加工承攬合同金額

元，稅率0.05%，應(yīng)繳印花稅 元；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同金額 元，稅率0.05%，應(yīng)繳印花稅 元；建筑安裝工程承包合同金額

元，稅率0.03%，應(yīng)繳印花稅 元；財(cái)產(chǎn)租賃合同金額

元，稅率0.05%，應(yīng)繳印元，稅率0.10%，應(yīng)繳印花稅 元；貨物運(yùn)輸合同 金額 花稅 元；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 金額

元，稅率0.10%，應(yīng)繳印花稅 元；借款合同金額 元，稅率0.005%，應(yīng)繳印花稅 元；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同金額

元，稅率0.03%，應(yīng)繳印

額花稅 元；技術(shù)合同金額 元，稅率0.03%，應(yīng)繳印花稅 元；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 金 元，稅率0.05%，應(yīng)繳印花稅 元；營(yíng)業(yè)賬簿中新增記載資金 元，稅率0.05%，按5元/件計(jì)稅，應(yīng)繳印花稅 元；(已包含在收應(yīng)繳印花稅 元，其他賬簿 件，入中的合同，不用再寫)

項(xiàng)共計(jì)應(yīng)繳印花稅 元，已繳印花稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳印花稅 元。??

合計(jì)應(yīng)繳印花稅 元，已繳印花稅 元，應(yīng)補(bǔ)繳印花稅 元，補(bǔ)繳原因：。

9、水利建設(shè)專項(xiàng)資金

200 年銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)元，水利建設(shè)專項(xiàng)資金征收率 ?，應(yīng)繳水利建設(shè)專項(xiàng)資金 元；

??

合計(jì)應(yīng)繳水利建設(shè)專項(xiàng)資金 元，已繳水利建設(shè)專項(xiàng)資金 元，應(yīng)補(bǔ)水利建設(shè)專項(xiàng)資金 元，補(bǔ)繳原因：。

如申請(qǐng)減免，應(yīng)描述免稅政策或批文；

10、個(gè)人所得稅(分項(xiàng)目)200 年貴公司賬面工資費(fèi)用總額 元，各項(xiàng)應(yīng)稅福利、補(bǔ)貼支出 元，合計(jì)應(yīng)稅工資、薪金總額 元，法定扣除項(xiàng)目 元，五險(xiǎn)一金(社保和住房公積金)扣除項(xiàng)目 元，通訊補(bǔ)貼扣除項(xiàng)目 元，扣除項(xiàng)目合計(jì) 元，應(yīng)納稅所得額 元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元；

支付一次性獎(jiǎng)金 元，應(yīng)納稅所得 元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元； 支付勞務(wù)性質(zhì)的報(bào)酬 元，扣除合理成本***元、費(fèi)用***元、流轉(zhuǎn)稅***元，應(yīng)納稅所得 元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元；

根據(jù)×××號(hào)股東決議，分配股利 元，其中向自然人分配 元，應(yīng)納稅所得 元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元。

??

清算期剩余財(cái)產(chǎn)分配：

向境內(nèi)自然人分配 元，應(yīng)代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅 元，已經(jīng)代扣代繳 元，未代扣代繳 元，應(yīng)補(bǔ) 元；

向境外自然人分配 元，應(yīng)代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅 元，已經(jīng)代扣代繳 元，未代扣代繳 元，應(yīng)補(bǔ) 元；（外資企業(yè)除外）

項(xiàng)共計(jì)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元，已代扣代繳個(gè)人所得稅 元，應(yīng)補(bǔ) 元。

??

合計(jì)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額 元，已代扣代繳個(gè)人所得稅 元，應(yīng)補(bǔ) 元，補(bǔ)繳原因：。

11、社保五險(xiǎn)費(fèi)用

200 年貴公司當(dāng)年實(shí)發(fā)工資總額 元，可扣減項(xiàng)目金額 元，200 年繳費(fèi)基數(shù)為 元。(工資總額與繳費(fèi)基數(shù)如有差異，描述原因)貴公司所在地政策規(guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例 %，應(yīng)繳基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 元，已繳基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 元,減免基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 元；

貴公司所在地政策規(guī)定基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例 %，應(yīng)繳基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 元，已繳基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 元；

貴公司所在地政策規(guī)定失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例 %，應(yīng)繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 元，已繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 元；

貴公司所在地政策規(guī)定工傷保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例 %，應(yīng)繳工傷保險(xiǎn)費(fèi) 元，已繳工傷保險(xiǎn)費(fèi) 元；

貴公司所在地政策規(guī)定生育保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例 %，應(yīng)繳生育保險(xiǎn)費(fèi) 元，已繳生育保險(xiǎn)費(fèi) 元；

五項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳社保五險(xiǎn)費(fèi)用 元，已繳社保五險(xiǎn)費(fèi)用 元，應(yīng)補(bǔ) 元。?? 合計(jì)應(yīng)繳社保五險(xiǎn)費(fèi)用 元，已繳社保五險(xiǎn)費(fèi)用 元，應(yīng)補(bǔ) 元，補(bǔ)繳原因： 元。(公司未參加社會(huì)保險(xiǎn)也未繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))。(四)其他事項(xiàng)說明(具體保留事項(xiàng)說明)

1、資產(chǎn)負(fù)債處置情況：

截至200 年 月止存貨余額為 元，尚未處置；固定資產(chǎn)凈值 元(具體固定資產(chǎn)類別，原值)，尚未處置；應(yīng)收賬款 元和其他應(yīng)收款 元清算后由股東繼續(xù)催收并抵償股東出資額；應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款 元，由于 原因，還需在20 年 月 日前支付。

2、剩余財(cái)產(chǎn)分配情況：

(1)貴公司應(yīng)向中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配 元，其中投資所得 元，股息金額 元，不需要代扣稅款，請(qǐng)辦理有關(guān)手續(xù)；

(2)貴公司應(yīng)向境外企業(yè)分配 元：其中投資所得 元，預(yù)提所得稅率 %，需要代扣預(yù)提所得稅 元，股息金額 元，預(yù)提所得稅率 %，需代扣預(yù)提所得稅 元，已代扣 元，未代扣 元，請(qǐng)辦理有關(guān)手續(xù)；(根據(jù)稅收協(xié)定具體來定)(3)貴公司應(yīng)向境內(nèi)自然人分配 元，應(yīng)代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅 元，已經(jīng)代扣代繳 元，未代扣代繳 元，請(qǐng)辦理有關(guān)手續(xù)；

(4)貴公司向投資者分配以及處理用于抵償債務(wù)的動(dòng)產(chǎn)(存貨等)應(yīng)繳納增值稅 元，已經(jīng)繳納 元，未繳納 元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅 元，已繳納 元，未繳納 元。

(5)貴公司向投資者分配不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 元、土地增值稅 元，已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

元、未繳納

元，土地增值稅

元，應(yīng)繳納 元，已繳納 元、未繳納 元。

3、貴公司200 年 月-200年 月社保五險(xiǎn)費(fèi)用均向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算申報(bào)，并填報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算申報(bào)表，我們的審核以此為依據(jù)。

第四篇：企業(yè)所得稅清算申報(bào)

一、業(yè)務(wù)概述

企業(yè)因解散、破產(chǎn)、重組等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，需依法對(duì)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清算（包括查賬征收和核定征收企業(yè)），應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，辦理注銷登記之前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)需要申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅清算申報(bào)前，應(yīng)依照稅法的規(guī)定先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅申報(bào)和企業(yè)所得稅匯算清繳，依法繳納企業(yè)所得稅。下列企業(yè)發(fā)生上述情形，不需要進(jìn)行清算：

1.跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移匯總合并納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)； 2.企業(yè)注銷原因?yàn)椤白兏鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)”。

二、政策依據(jù)

（一）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）

（二）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）

（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）

（四）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

（五）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）

（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）

（九）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》2份；

（二）《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表（附表一）》2份；

（三）《負(fù)債清償損益明細(xì)表（附表二）》2份；

（四）《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表（附表三）》2份；

（五）企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件原件及復(fù)印件（企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）報(bào)送）；

（六）企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告原件及復(fù)印件（企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）報(bào)送）；

（七）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明原件及復(fù)印件（企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）報(bào)送）；

（八）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件原件及復(fù)印件（被合并企業(yè)報(bào)送）；

（九）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告原件及復(fù)印件（被合并企業(yè)報(bào)送）；

（十）被合并企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明原件及復(fù)印件（被合并企業(yè)報(bào)送）；

（十一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件原件及復(fù)印件（被分立企業(yè)報(bào)送）；

（十二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告原件及復(fù)印件（被分立企業(yè)報(bào)送）；

（十三）被分立企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明原件及復(fù)印件（被分立企業(yè)報(bào)送）。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算企業(yè)所得稅

房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算企業(yè)所得稅？

在線提問：我公司是一家房地產(chǎn)集團(tuán)公司，在全國(guó)各地成立了70多家房地產(chǎn)項(xiàng)目公司。大多數(shù)項(xiàng)目公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項(xiàng)目公司所得稅由地稅機(jī)關(guān)管理。國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策上差異很大，而且全國(guó)各地的國(guó)稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)差別也很大。最典型的是企業(yè)所得稅預(yù)繳和清算辦法。請(qǐng)問：下列說法是否正確?

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預(yù)收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅，屬于提前預(yù)繳的稅款，不能在繳納的當(dāng)期扣除。

（3）提而未繳的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（4）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照預(yù)收賬款和銷售收入一一對(duì)應(yīng)，否則不能在稅前扣除。

（5）開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認(rèn)銷售收入，未收到的款項(xiàng)作應(yīng)收賬款處理。

（6）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不允許彌補(bǔ)以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時(shí)彌補(bǔ)。

（7）房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅不是按年計(jì)算，應(yīng)當(dāng)在整個(gè)項(xiàng)目全部銷售完畢時(shí)，針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)辦理匯算清繳。

（8）已經(jīng)交付的開發(fā)產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟暮笃谏形窗l(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)（如綠化、景觀、場(chǎng)地等），不能在稅前扣除。

（9）房地產(chǎn)企業(yè)因缺少資金而與其他公司合作開發(fā)，根據(jù)合作合同約定的支付的資金占用費(fèi)不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費(fèi)視同股息所得，免征企業(yè)所得稅。

（10）房地產(chǎn)企業(yè)向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)按照同期同類銀行貸款的基準(zhǔn)利率，不含浮動(dòng)利率。

（11）從2008年起，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用，不再視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。該規(guī)定只適用于2008年以后完工的開發(fā)產(chǎn)品。對(duì)于2007年底前完工的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），作視同銷售處理。

解答精要：從你提出的問題來看，你對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策還是很有研究的。由于2008年以前內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別適用不同的所得稅政策，加之有許

多政策本身不夠明確，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行時(shí)口徑不一?，F(xiàn)針對(duì)你提出的問題，分別解答如下：

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預(yù)收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。

（1）不對(duì)。

本期應(yīng)預(yù)繳所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款）×預(yù)計(jì)利潤(rùn)率－彌補(bǔ)以前虧損

只有應(yīng)納稅所得額大于零，才需預(yù)繳稅款。

匯算清繳應(yīng)納稅額=[會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款）×預(yù)計(jì)利潤(rùn)率+其他納稅調(diào)整－彌補(bǔ)以前虧損]×25%

（2）企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅，屬于提前預(yù)繳的稅款，不能在繳納的當(dāng)期扣除。

（2）不對(duì)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收款的當(dāng)天。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）對(duì)土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間有同樣的規(guī)定。本期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅，屬于本期應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，不能理解為預(yù)繳，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，并在稅前扣除。

（3）提而未繳的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（3）不對(duì)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表）的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）（新申報(bào)表填表說明）文件明確，按照本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅及附加無論是否繳納均可在稅前扣除。

（4）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照預(yù)收賬款和銷售收入一一對(duì)應(yīng)，否則不能在稅前扣除。

（4）不對(duì)。期間費(fèi)用是無法對(duì)象化的，不可能也無必要與收入、預(yù)收款對(duì)應(yīng)。期間費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除（相關(guān)支出需要作納稅調(diào)整的，按照稅法規(guī)定處理）。

（5）開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認(rèn)銷售收入，未收到的款項(xiàng)作應(yīng)收賬款處理。

（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009）31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定

確認(rèn)：

①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

②采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

④采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

A．采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

B．采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款子收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

C．采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

D．采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

以上規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國(guó)

稅函[2008]875號(hào)）有抵觸，并且很難操作。該文件規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅確認(rèn)商品銷售收入，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入必須同時(shí)滿足下列條件：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

該文還強(qiáng)調(diào)，符合上款收入確認(rèn)條件，如果銷售商品采取預(yù)收款方式的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。商品房在沒有交付之前，實(shí)際控制權(quán)仍在房地產(chǎn)開發(fā)商，不符合收入確認(rèn)的條件，這一點(diǎn)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理相同，故不應(yīng)確認(rèn)收入。

如果嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）操作，需要作一系列納稅調(diào)整處理。例如，采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而完工產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理是將首付款及按揭貸款作預(yù)收賬款處理，在實(shí)際交付商品房時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。企業(yè)需要嚴(yán)格區(qū)分完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款和未完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款，對(duì)于未完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款暫按計(jì)稅毛利率確認(rèn)所得，實(shí)際完工符合計(jì)稅收入確認(rèn)條件時(shí)，重新按照已收價(jià)款確認(rèn)計(jì)稅收入和對(duì)應(yīng)的成本，收入與成本之間的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。前期預(yù)收賬款按計(jì)稅毛利率確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額需作納稅調(diào)減處理。將這部分開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際交付并核算收入、成本時(shí)，前期計(jì)稅收入與計(jì)稅成本的差額還需再次作納稅調(diào)減處理。對(duì)于產(chǎn)品完工后簽訂的銷售合同，取得的預(yù)收賬款不按計(jì)稅毛利率確認(rèn)所得，而應(yīng)按照收到或應(yīng)該收到款項(xiàng)時(shí)作為計(jì)稅收人并調(diào)增所得，同時(shí)按照已收款項(xiàng)占房屋價(jià)款的比例計(jì)算對(duì)應(yīng)的成本并調(diào)減所得，在實(shí)際交付產(chǎn)品并核算收人的，前期已作納稅調(diào)整的金額還應(yīng)作相反方向的納稅調(diào)整。

為了簡(jiǎn)化處理，建議：無論是完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品，計(jì)稅收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008）875號(hào)）執(zhí)行（與會(huì)計(jì)處理一致），在確認(rèn)收入之前取得的預(yù)收款，均需按照計(jì)稅毛利率確認(rèn)應(yīng)納稅所得，實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入的再作納稅調(diào)減處理。

（6）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不允許彌補(bǔ)以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時(shí)彌補(bǔ)

（6）不對(duì)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）規(guī)定，預(yù)繳所得稅時(shí)，實(shí)際利潤(rùn)總額應(yīng)扣除不征稅收入、免稅收入以及以前的虧損，再計(jì)算預(yù)繳稅款。

（7）房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅不是按年計(jì)算，應(yīng)當(dāng)在整個(gè)項(xiàng)目全部銷售完畢時(shí)，針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)辦理匯算清繳。

（7）不對(duì)。土地增值稅是以項(xiàng)目作為征稅的對(duì)象，而企業(yè)所得稅是針對(duì)納稅人的一個(gè)納稅的全部所得作為征稅對(duì)象。只有費(fèi)用，沒有收入的企業(yè)，也必須辦理匯算清繳，計(jì)算出虧損額，用于以后彌補(bǔ)。

（8）已經(jīng)交付的開發(fā)產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟暮笃谏形窗l(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)（如綠化、景觀、場(chǎng)地等），不能在稅前扣除。

（8）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外可以在稅前扣除。

①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

（9）房地產(chǎn)企業(yè)因缺少資金而與其他公司合作開發(fā)，根據(jù)合作合同約定的支付的資金占用費(fèi)不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費(fèi)視同股息所得，免征企業(yè)所得稅。

（9）以上是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā){房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）作出的規(guī)定。建議雙方簽訂“借款合同”、“項(xiàng)目管理咨詢合同”。

（10）房地產(chǎn)企業(yè)向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)按照同期同類銀行貸款的基準(zhǔn)利率，不含浮動(dòng)利率。

（10）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函

[2003]1114號(hào)）規(guī)定，同期同類銀行貸款利率，是指中國(guó)人民銀行發(fā)布的同期商業(yè)銀行貸款的基準(zhǔn)利率、浮動(dòng)利率。實(shí)際操作中，具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

（11）從2008年起，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用，不再視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。該規(guī)定只適用于2008年以后完工的開發(fā)產(chǎn)品。對(duì)于2007年底前完工的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），作視同銷售處理。

（11）不對(duì)。無論開發(fā)產(chǎn)品何時(shí)完工，只要在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)作自用的，均不再視同銷售處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用或出租的，不作視同銷售處理。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也不再處理。