第一篇：銀行會計考試輔導：商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算(一)

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銀行會計考試輔導：商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算

（一）對于立志在銀行考試中金榜題名的童鞋們，中公網校整理出銀行會計考試商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算復習指導資料，祝各位童鞋考試成功!

一、商業(yè)銀行準備金存款賬戶的開立

商業(yè)銀行的準備金包括法定準備金和支付準備金。法定準備金是根據商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準備金。支付準備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。

商業(yè)銀行各級機構為滿足通過人民銀行存取現金、辦理各種存、貸款業(yè)務、資金清算以及考核法定存款準備金的需要，都在中央銀行開立了準備金存款賬戶。

中央銀行對商業(yè)銀行開立的準備金存款賬戶，用“××銀行準備金存款”科目核算，它屬于負債性質賬戶。商業(yè)銀行對在中央銀行開立的準備金存款賬戶，用“存放中央銀行準備金”科目核算，它屬于資產性質賬戶。

二、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項的核算

㈠商業(yè)銀行向人民銀行存取現金的核算

⒈商業(yè)銀行向人民銀行提取現金的處理

商業(yè)銀行向人民銀行提取現金，應填寫現金支票，待取回現金后，填制現金收入傳票，原現金支票存根作附件。其會計分錄為：

借：現金

貸：存放中央銀行準備金

⒉商業(yè)銀行向人民銀行存入現金的處理

商業(yè)銀行向人民銀行存入現金，應填制“現金繳款單”，連同現金一并交發(fā)行庫。發(fā)行庫將款項收妥后，將繳款單回單聯退回繳款的商業(yè)銀行。

商業(yè)銀行填制現金付出傳票，辦理轉賬，其會計分錄為：

借： 存放中央銀行準備金

貸：現金

㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉賬存取款項的核算

商業(yè)銀行需要通過人民銀行轉賬存取款項的業(yè)務主要有：異地跨系統結算資金清算、同域票據交換差額清算、商業(yè)銀行系統內資金調撥、再貸款與再貼現、同業(yè)拆借、繳存財政性款項等等。

1.向人民銀行存入款項的處理

商業(yè)銀行辦理有關業(yè)務，將資金存入準備金存款賬戶，應根據有關業(yè)務憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

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借：存放中央銀行準備金

貸：××科目

人民銀行賬務處理時，其會計分錄為：

借：××科目

貸：××銀行準備金存款

2.向人民銀行支取款項的處理

商業(yè)銀行辦理有關業(yè)務，從準備金存款賬戶支付款項，根據有關憑證轉賬。人民銀行與商業(yè)銀行的會計分錄與1.項相反。

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第二篇：銀行會計(商業(yè)銀行會計學)—同業(yè)往來的核算

同業(yè)往來的核算

一． 異地跨系統轉匯的核算

（一）、“先橫后直”的核算

1、匯出行的核算。

借：活期存款—匯款人戶

貸：同業(yè)存放款項—轉匯行存款戶

或存放中央銀行款項（轉匯行為人民銀行）

2、轉匯行的核算。

借：存放同業(yè)款項—匯出行存款戶

貸：聯行存放款項—匯入行存款戶 如轉匯行為人民銀行則

借：××銀行存款—匯出行戶

貸：電子聯行往賬

3、匯入行的核算。

借：存放聯行款項—轉匯行存款戶

貸：活期存款——收款人戶 如匯入行收到人行聯行來賬清單 借：存放中央銀行款項

貸：活期存款——收款人戶

（二）“先直后橫”的核算

1、匯出行的核算。

借：活期存款——匯款人戶

貸：聯行存放款項——轉匯行存款戶

2、轉匯行的核算。

借：存放聯行款項——匯出行存款戶

貸：同業(yè)存放款項——匯入行存款戶

3、匯入行的核算。

借：存放同業(yè)款項——轉匯行存款戶

貸：活期存款——收款單位戶

（三）、“先直后橫再直”的核算

1、匯出行的核算。

借：活期存款——匯款人戶

貸：聯行存放款項

2、與匯出行同系統的雙設機構地區(qū)銀行的核算。借：存放聯行款項

貸：同業(yè)存放款項

3、與匯入行同系統的雙設機構地區(qū)銀行的核算。借：存放同業(yè)款項

貸：聯行存放款項

4、匯入行的核算。借：存放聯行款項

貸：活期存款——收款人戶 二． 同業(yè)拆借的核算

會計科目：拆放同業(yè)，資產類科目，由拆出行使用。同業(yè)拆入，負債類科目，由拆入行使用。(一)

1、拆借時的核算：

拆出行拆放資金，會計分錄為：

借：拆放同業(yè)——××行貸款戶

貸：存放中央銀行款項 拆入行拆入資金，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：同業(yè)拆入——××行戶 中央銀行辦理轉帳，會計分錄為：

借：××銀行存款——拆出行

貸：××銀行存款——拆入行

2、拆借資金歸還時的核算： 拆入行歸還拆借本息： 借：同業(yè)拆入——××行戶

金融企業(yè)往來支出

貸：存放中央銀行款項 拆出行收到歸還拆借本息時： 借：存放中央銀行款項

貸：拆放同業(yè)——××行戶

金融企業(yè)往來收入 中央銀行辦理轉帳：

借：××銀行存款——拆入行

貸：××銀行存款——拆出行

（二）異地同業(yè)拆借的核算

1、拆借時的核算： 拆出行拆放資金：

借：拆放同業(yè)——××行貸款戶

貸：存放中央銀行款項

拆出行的開戶行中央銀行的會計分錄為： 借：××銀行存款——拆出行戶

貸：聯行存放款項

拆入行開戶的中央銀行會計分錄為： 借：存放聯行款項

貸：××銀行存款——拆入行戶 拆入行拆入資金： 借：存放中央銀行款項

貸：同業(yè)拆入——××行戶

2、拆借資金歸還時的核算 拆入行歸還拆借本息： 借：同業(yè)拆入——××行戶

金融企業(yè)往來支出

貸：存放中央銀行款項 拆出行收到歸還拆借本息時： 借：存放中央銀行款項

貸：拆放同業(yè)——××行戶

金融企業(yè)往來收入

拆入行開戶行（中央銀行）的會計分錄為： 借：××銀行存款——拆入行戶

貸：聯行存放款項

拆出行的開戶行（中央銀行）的會計分錄為： 借：存放聯行款項

貸：××銀行存款——拆出行戶

第三篇：銀行會計 第六章 金融機構往來與清算業(yè)務的核算

第六章 金融機構往來與清算業(yè)務的核算

一、教學內容

本章涉及到金融企業(yè)與人民銀行之間的往來、金融企業(yè)相互之間的往來。有的往來業(yè)務是人民銀行加強信貸資金管理與進行金融監(jiān)管所要求的，有的往來業(yè)務是由機構設置所決定的。

1、商業(yè)銀行跨系統往來的核算。

2、商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算。

3、中國現代化支付系統

二、教學要求

1、通過本章教學，要理解金融機構往來的意義及各項業(yè)務的往來關系。

2、掌握各項往來業(yè)務的核算手續(xù)。

第一節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算

金融機構往來是指金融機構相互之間的資金賬務往來。廣義的金融機構往來包括同一金融企業(yè)內部各機構間的資金賬務往來，不同金融企業(yè)跨系統機構間的資金賬務往來以及金融企業(yè)與中央銀行之間的資金賬務往來。狹義的金融機構往來僅指金融企業(yè)跨系統機構間的資金賬務往來和金融企業(yè)與中央銀行之間的資金賬務往來。本章所指為狹義金融機構往來。

在多元化金融機構體制下，金融機構往來既是必然的，也是必要的。首先，商業(yè)銀行辦理的結算業(yè)務，除一部分能在同一銀行系統內實現資金劃撥外，還有的要涉及不同的商業(yè)銀行系統之間的資金劃撥；其次，商業(yè)銀行需相互融通資金，以調劑資金余缺；再次，中國人民銀行行使中央銀行職能，運用貨幣政策工具并實行信貸資金管理而引起中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來。可見，金融機構往來是商業(yè)銀行由于執(zhí)行貨幣政策、接受中央銀行管理以及辦理業(yè)務與經營的需要而產生的商業(yè)銀行相互之間的往來以及商業(yè)銀行與中央銀行之間的資金賬務往來。

一、商業(yè)銀行跨系統匯劃款項的核算

由于異地結算業(yè)務的收、付款單位不在同一地區(qū)，資金的劃撥要通過兩地的銀行辦理。有的業(yè)務發(fā)生在同一商業(yè)銀行系統內，可通過本系統的聯行往來處理。但也有大量的業(yè)務發(fā)生在不同的商業(yè)銀行之間，屬于跨系統結算，對于這種商業(yè)銀行之間跨系統的匯劃款項，一般做法是，規(guī)定一個限額（目前是50萬元），匯劃款項在此限額以上的，應通過中國人民銀行清算資金和轉匯（如通過電子聯行往來處理），在此限額以下的，采取相互轉匯的辦法。在這里，主要介紹一下相互轉匯的核算，它主要有三種情況：

1.匯出地為雙設機構地區(qū)的處理

匯出地為雙設機構地區(qū)是指在同一地區(qū)設有匯入行系統的銀行機構。在這種情況下，應采取“先橫后直”的方式辦理轉匯。即由匯出行根據客戶提交的匯款憑證，按照不同系統逐筆填制轉匯清單，并根據轉匯清單匯總編制劃款憑證，通過同城票據交換劃轉匯入行在當地的聯行機構（即轉匯行），轉匯行收到匯出行轉來的有關憑證，審核無誤后編制聯行報單，通過本系統的聯行往來將款項劃往異地匯入行，由匯入行為收款（或付款）單位入賬。

以劃收款項為例，會計分錄如下： 匯出行劃收時：

借：活期存款—付款單位戶

貸：同業(yè)存放款項—轉匯行戶

（或待清算票據款項）

轉匯行轉匯時：借：存放同業(yè)款項—匯出行戶

（或待清算票據款項）

貸：聯行往賬或清算資金往來 匯入行入賬時：借：聯行來賬或清算資金往來

貸：活期存款—收款單位戶

例

1、工行河埒支行收到開戶單位江南大學提交的電匯憑證，要求匯款86000元到南京建行新街口支行開戶單位世格軟件公司，當即提出交換。無錫有建行存在。

（無錫建行在無錫工行開有同業(yè)存款帳戶）

無錫工行分錄：

借：活期存款---江南大學戶 86000 貸：同業(yè)存放款項—建行戶 86000 無錫建行分錄：

借：存放同業(yè)款項---工行戶 86000 貸：清算資金往來 86000 南京建行分錄：

借：清算資金往來 86000 貸：活期存款----世格軟件公司戶 86000 2.匯出地為單設機構地區(qū)的處理

匯出地為單設機構地區(qū)是指在同一地區(qū)沒有匯入行系統的銀行機構。在這種情況下，應采取“先直后橫”的方式辦理轉匯，即由匯出行憑客戶提交的結算憑證填制本系統聯行報單，通過聯行往來將款項轉匯入行所在地的本系統聯行機構（即轉匯行），轉匯行收到匯出行劃來的聯行報單及結算憑證審核無誤后，直接通過同城票據交換將款項劃轉匯入行，由匯入行為收款（或付款）單位戶入賬。

以劃收款項為例，會計分錄如下：

匯出行劃收時：

借：活期存款—付款單位戶

貸：聯行往賬或清算資金往來

轉匯行轉匯時：

借：聯行來賬或清算資金往來

貸：同業(yè)存放款項—匯入行戶

（或待清算票據款項）

匯入行入賬時：

借：存放同業(yè)款項—轉匯行戶

（或待清算票據款項）

貸：活期存款—收款單位戶

如系劃付款項，則各行的會計分錄相反。

例

2、工行河埒支行收到開戶單位江南大學提交的電匯憑證，要求匯款86000元到南京建行新街口支行開戶單位世格軟件公司，當即通過系統聯行劃款。無錫沒有建行。南京有工行存在。

（南京建行和南京工行開有同業(yè)存款帳戶）無錫工行分錄：

借：活期存款---江南大學戶 86000 貸：清算資金往來 86000 南京工行分錄：

借：清算資金往來 86000 貸：同業(yè)存放款項---建行戶 86000 南京建行分錄：

借：存放同業(yè)款項---工行戶 86000 貸：活期存款---世格軟件公司戶 86000 3.匯出、匯入地均為單設機構地區(qū)的處理

匯出地和匯入地均為單設機構地區(qū)是指匯出地和匯入地均未設其他系統的銀行機構，一般是鄉(xiāng)、鎮(zhèn)所在地銀行的基層處所。在這種情況下，辦理異地跨系統匯劃款項時，應采取“先直后橫再直”的方式轉匯。即要就近選擇設有雙系統銀行機構的第三地為中轉站，先由匯出行憑客戶提交的結算憑證填制本系統聯行報單，通過聯行往來將款項劃至中轉站地區(qū)的本系統聯行機構（代轉行）；代轉行收到審核無誤后，直接通過同城票據交換，將款項劃轉中轉站地區(qū)的匯入行系統的聯行機構（轉匯行），轉匯行收到本地區(qū)跨系統代轉行劃轉的款項，審核無誤后，填制本系統聯行報單，通過聯行往來將款項劃轉匯入行，由匯入行為收款或付款）單位戶入賬。

以劃收款項為例，會計分錄如下： 匯出行：借：活期存款—付款單位戶

貸：聯行往賬或清算資金往來 代轉行：借：聯行來賬

貸：同業(yè)存放款項—轉匯行戶

（或待清算票據款項）轉匯行：借：存放同業(yè)款項—代轉行戶

（或待清算票據款項）

貸：聯行往賬或清算資金往來 匯入行：借：聯行來賬或清算資金往來

貸：活期存款—付款單位戶

例

3、甲縣工行某支行收到開戶單位農機公司提交的信匯憑證，要求匯款60000元到乙縣農行某支行開戶單位種子公司，甲縣只有工行存在，乙縣只有農行。通過丙市劃轉。丙市工行和農行之間開有同業(yè)存款帳戶。

甲縣工行分錄： 借：活期存款---農機公司戶 60000 貸：聯行往賬 60000 丙市工行分錄： 借：聯行來賬 60000 貸：同業(yè)存放款項—農行戶 60000 丙市農行分錄： 借：存放同業(yè)款項---工行戶 60000 貸：聯行往賬 60000 乙縣農行分錄： 借：聯行來賬 60000 貸：活期存款---種子公司戶 60000

二、商業(yè)銀行之間資金拆借的核算

同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種短期借貸行為，是解決臨時性資金不足的一種有效方法。它主要用于同業(yè)之間因匯劃款項相互轉匯或票據交換而產生的短期性資金不足。通過同業(yè)拆借，可加強商業(yè)銀行之間的橫向聯系，對搞活資金、提高資金使用效益有重要的意義。

同業(yè)拆借既可在同城的商業(yè)銀行間進行，也可在異地的商業(yè)銀行間進行，還可在中國人民銀行建立的資金市場中進行，但都必須通過中國人民銀行劃撥資金。拆借雙方應商定拆借的金額、期限和利率等，并簽訂協議共同遵守。

1.資金拆借的處理手續(xù)

拆出行根據借款行提交的借款憑證審核無誤后，簽發(fā)中國人民銀行轉賬支票，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：拆放同業(yè)—XX銀行戶

貸：存放中央銀行款項

然后將轉賬支票交給借款行，由借款行根據支票內容填寫進賬單到中國人民銀行辦理資金劃轉的手續(xù)。

中國人民銀行接到借款行交來的拆出行簽發(fā)的轉賬支票和進賬單，審核無誤后，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：XX銀行存款—拆出行戶

貸：XX銀行存款—拆入行戶

辦理轉賬后，通知借款行。

借款行收到入賬通知，辦理轉賬，其分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：同業(yè)拆入—XX銀行戶 2.拆借資金歸還的處理手續(xù)

拆借資金到期，拆入行應計算出借款利息，根據本息開具中國人民銀行轉賬支票送交開戶的中國人民銀行，辦理資金的劃轉。其會計分錄為：

借：同業(yè)拆入—xx銀行戶

金融機構往來支出---拆借利息支出戶

貸：存放中央銀行款項

中國人民銀行收到拆入行提交支票后，審核無誤，將本息轉入拆出行存款賬戶，會計分錄為：

借：xx銀行存款—拆入行戶

貸：xx銀行存款一－一拆出行戶

轉賬后，通知拆出行。

拆出行接到收賬通知后，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：拆放同業(yè)—XX銀行戶

金融機構往來收入—拆借利息收入戶

第二節(jié) 商業(yè)銀行和中央銀行往來的核算

一、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項的核算

商業(yè)銀行和中央銀行之間的往來，是指商業(yè)銀行開立的中央銀行往來帳戶和中央銀行開立商業(yè)銀行往來帳戶之間的往來。其中存款戶是基本帳戶，是商業(yè)銀行和中央銀行業(yè)務往來的唯一資金渠道，也是中央銀行管理商業(yè)銀行信貸資金的重要閘門．加強對商業(yè)銀行和中央銀行往來帳戶的管理和核算，是中央銀行進行宏觀調節(jié)和控制，用經濟辦法管理銀行的重要環(huán)節(jié)。因此，在商業(yè)銀行和中央銀行之間往來的核算中，必須嚴格按照存款余額和貸款限額進行控制。存款戶不能透支，并要求留足備付金，貸款限額不得突破，以充分發(fā)揮中央銀行集中管理信貸資金，宏觀控制和調節(jié)金融的作用。

商業(yè)銀行和中央銀行往來的核算，具體是由商業(yè)銀行開支票或填制送款單以及其他憑證，送交中央銀行辦理。

1.支取現金： 商業(yè)銀行開出支票或支款憑證支付款項時，會計分錄如下：

借：現金

貸：存放中央銀行款項

中央銀行收到商業(yè)銀行開出支票或支款憑證時，會計分錄如下：

借：xx銀行存款戶

貸：現金

2.送存現金： 填制繳款單或存入款項時，會計分錄如下：

借：存放中央銀行款項

貸：現金

中央銀行收到商業(yè)銀行送款單或存入款項時，會計分錄如下：

借：現金

貸：xx銀行存款戶

二、同城票據交換和清算

（一）同城票據交換清算的概念

是指同城（或同一票據交換區(qū)域）范圍內有關商業(yè)銀行和金融機構之間相互代收代付款項的憑證、票據，按規(guī)定的時間和場次集中在某一場所進行交換，并軋記差額，由主辦清算行以轉賬方式進行資金的清算。

（二）同城票據交換的基本做法

1、核定交換號碼

2、確定交換場次和時間

（1）交換場次：每天兩場，分午場、晚場(節(jié)假日和年終決算日除外)。每日午場稱為當日二交，對方銀行提入票據的時間正好在晚場。同理每日的晚場稱為次日一交，對方銀行接收時間為第二日的午場。

（2）交換時間：午場為十一時至十二時送票，十三時半至十四時半取票。晚場為十七時至十九時送票，翌日八時至九時取票。

3、建立提出行、提入行兩個系統一個行即是提出行，也是提入行。提出提入的票據性質具體分為：

借方憑證：轉賬支票；銀行本票；銀行匯票；銀行承兌匯票；信用卡；代付僑匯；兌付國債；郵政匯兌；退票(含支票退票和有關票據憑證的退票)；其他(必須是經過人民銀行批準的有關借方憑證)。

貸方憑證：進賬單；繳款單；匯兌(信、電匯)；托收(含托收承付、委托收款、郵、電劃)；委托收款(同城特約委托收款)；代收利息；代收手續(xù)費；信用卡；稅票；預算撥款和收入退還書；貸方憑證的退票或轉劃；郵政匯兌；其他。

4、清算票據交換差額

各行在提出、提入票據后，應將提出、提入的票據分別應收票據、應付票據金額。票據交換分為提出行和提入行兩個系統，提出行是向他行提交票據，提入行是接受他行提交票據的行處。參加票據交換的行處一般既是提出提入行。所以提出票據與提入票據后加計應收、應付票據總金額并軋算差合并計算。

所謂應收款金額是指收款人在本行開戶，付款人在他行開戶的票據金額，包括提出的的借方票據和提入的貸方票據；應付款金額是指付款人在本行開戶，收款行開戶的票據金額，包括提出的貸方票據和提入的借方票據。

將加計的應收票據總金額與應付票據總金額進行比較，如果應收款金額大于應付款金額，即為應收差額；如果應付款金額大于應收款金額，即為應付差額。填制票據交換差額清單交票據交換所。

（三）同城票據交換的處理程序與資金清算

在票據交換中，凡是提出票據給他行的行處稱提出行；凡是通過票據交換從他行提回票據的行處稱提回行。參加票據交換的每個行處，既是提出行，又是提回行。

各行提出交換的票據可以分為兩類：一類為收到在本行開戶的收款單位提交的應由他行開戶單位付款的票據，稱為借方憑證或代付票據；另一類為收到本行開戶單位提交的委托本行向他行開戶單位付款的票據，稱為貸方憑證或代收票據

1.提出行的處理

提出行將要提出交換的票據，按借方、貸方憑證進行清分，將清分的憑證按提回行合計張數和金額，填制“借方憑證匯總表”、“貸方憑證匯總表”，再根據全部“借方憑證匯總表”、“貸方憑證匯總表”填制“提出交換借、貸方憑證計算表”，同時根據計算表登記“交換差額報告單”中的提出欄。經過以上處理后，由清算員將需要提出交換的票據，借、貸方憑證匯總表、計算表、交換差額報告單帶到票據交換場進行交換清算。

2.提回行的處理

清算員在交換場提回本行票據時，經審核無誤，繼續(xù)登記“交換差額報告單”中的提回欄，并結計出應收金額合計和應付金額合計（應收金額合計等于提出借方憑證與提入貸方憑證金額之和；應付金額合計等于提出貸方憑證與提入借方憑證金額之和）。最后軋計出應收差額或應付差額（當應收奔額合計大于應付金額合計時，其差額即為應收差額；當應收金額合計小于應付金額合計時，其差額即為應付差額）。這樣“交換差額報告單”才全部填制完畢。清算員將其中一聯交中國人民銀行總結算員，一聯留存，待總結算員軋平本場交換賬務，宣布本場交換結束后，清算員才將本場交換提回的票據送回銀行進行賬務處理。

3.資金清算

各參加票據交換的銀行在票據交換結束后，根據自己編制的“交換差額報告單”上的應收差額或應付差額進行資金清算。

若“交換差額報告單”上為應收差額，則會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：同城票據交換清算

若為應付差額，則會計分錄相反。

借：同城票據交換清算

貸：存放中央銀行款項

中國人民銀行根據各行上交的“交換差額報告單”，根據各行應收、應付差額的情況進行轉賬，其會計分錄為：

借：XX銀行存款—應付差額行

貸：XX銀行存款—應收差額行

例1、7月7日，某支行第一場交換提出借方憑證金額合計為300000元，提出貸方憑證金額合計為100000元；提回借方憑證金額合計為600000元，提回貸方憑證金額合計為200000元，作該行清算資金的分錄。

該行應收金額合計=300000＋200000=500000（元）

該行應付金額合計＝100000+600000=700000（元）700000-500000＝200000（元）（應付差額）

借：同城票據交換清算 200000 貸：存放中央銀行存款 200000 例2、9月7日，第一場交換結束，經軋算工行A支行為應收差額50000元，農行B支行為應收差額20000元，中行C支行為應付差額70000元，作各商業(yè)銀行、中國人民銀行資金清算的分錄：

工行A支行：借：存放中央銀行款項 50000 貸：同城票據交換清算 50000 農行B支行：借：存放中央銀行款項 20000 貸：同城票據交換清算 20000 中行C支行：借：同城票據交換清算 70000 貸：存放中央銀行款項 70000 人行：借：中國銀行存款—C支行 70000 貸：工商銀行存款－A支行 50000 農業(yè)銀行存款一B支行 20000

三、票據提入及退票的核算：

（一）提入行的核算

通過票據交換，通常提回兩種票據：一種是提入借方票據，即付款單位在本行開戶的票據；一種是提入貸方票據，即收款單位在本行開戶的票據。根據提回的借、貸方票據以及“提入借（貸）票據匯總計數單”辦理轉賬。

1.提回借方票據的核算

若提回借方票據的付款單位有足夠的存款支付，其會計分錄為：

借：活期存款—各付款人戶

或：xx科目

貸：存放中央銀行款項

對于提回借方票據的付款單位的存款不足以支付或因票據要素錯誤無法辦理支付的票據則應辦理退票，其會計分錄為：

借：其他應收款一退票戶

貸：存放中央銀行款項

并將待退票的票據專夾保管，以便下場交換時，退交原提出行。再提出交換時，沖銷上述分錄。

2.提回貸方票據的核算

提回貸方票據時，一般不會發(fā)生退票，可以直接辦理轉賬，其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：活期存款—各收款人戶

對于提回的貸方票據，因票據要素錯誤或其他原因不能進賬的票據，應列入退票處理。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：其他應付款—退票戶

并將待退票的票據專夾保管，以便下場交換時，退交原提出行。再提出交換時，沖銷上述分錄。

（二）同城票據交換退票的處理

票據交換業(yè)務要堅持“先付后收，收妥抵用，銀行不予墊款”的原則。當提入行提入有錯誤（如賬號戶名不符，大小寫金額不符等）的票據或屬于付款透支的票據，要辦理退票手續(xù)，將提入的有關票據退回原提出行。各行辦理退票時，除要及時通知對方行外，應于下場交換時作為退票提出。其處理方法如下：

1.退出行的核算

退出行即提出退票的行（原提入行）。當提入的票據由于各種原因不能辦理轉賬需要退票時，應在規(guī)定的退票時間內電話通知退入行，并將待退票據視同提出票據列入下次清算。

由于待退票據款項已列入本次清算差額，為保持本次“待清算票據款項”余額與清算差額一致，便于賬務平衡和核查，對待退票款項應列入應收或應付科目清算。退票時，填制“退票理由書”一式三聯。一聯留存本行做應收或應付科目的轉賬憑證，另兩聯附退票票據于下次票據交換時退回原提出行。退回借方票據的會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：其他應收款—退票戶

退回貸方票據的會計分錄為：

借：其他應付款—退票戶

貸：存放中央銀行款項 2.退入行的核算

退入行（原提出行）接到退出行的電話通知或退回的票據后，根據票據交換登記簿查明確屬本行提出的票據，在登記簿中注明退票的理由和時間，再作賬務處理。退回的票據視同提入票據處理。根據退出行提交的“退票理由書”填制特種轉賬憑證辦理轉賬。對于退回的借方票據，其會計分錄為：

借：其他應付款—退票戶

貸：存放中央銀行款項

對于退回的貸方票據，其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：活期存款—原付款人戶

例

1、工行營業(yè)部本日2場交換時從中行營業(yè)部提入的本行開戶單位文具公司簽發(fā)的支票90000元，經查文具公司帳戶只有50000元。電話通知中行營業(yè)部退票。本日不能退回，當日掛帳，于次日一交時退回。做出工行和中行本日和次日的會計分錄。

工行分錄：

本日掛帳分錄：

借：其他應收款---退票戶 90000 貸：存放中央銀行款項 90000 次日退回時沖銷原賬務。

借：存放中央銀行款項 90000 待：其他應收款---退票戶 90000 中行分錄：

本日掛帳時：

借：存放中央銀行款項 90000 貸：其他應付款---退票戶 90000 次日收到退回票據時沖銷前日賬務。

借：其他應付款---退票戶 90000 貸：存放中央銀行款項 90000

第三節(jié) 中國現代化支付系統一、現代化支付系統概述

（一）概念：中國現代化支付系統（CNAPS）China National Automatic Payment System 利用現代計算機技術和通信網絡高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務及其資金清算和貨幣市場交易的資金清算，它是各銀行和貨幣市場的公共支付清算平臺。

（二）架構

國家處理中心（NPC）

全國省會（首府）及深圳城市處理中心

（三）組成

1、大額實時支付系統（HVPS）

2、小額批量支付系統（BEPS）

3、全國支票影像交換系統（CIS）

4、境內外幣支付系統

二、大額支付系統（HVPS）High Value Payment System

（一）大額支付系統的概念

（HVPS）是一個實時全額清算系統。建立大額支付系統的目的，是為了給銀行和廣大企事業(yè)單位以及金融市場提供快速、高效、安全的支付清算服務，實現了跨行資金清算的零在途時間。該系統處理同城和異地的、金額在規(guī)定起點以上的大額貸記支付業(yè)務和緊急的小額貸記支付業(yè)務。其處理的支付業(yè)務種類包括：匯兌、委托收款劃回、托收承付劃回、中央銀行和國庫部門辦理的資金匯劃、以及公開市場操作和債券交易的實時轉賬等。支付指令逐筆實時發(fā)送，全額清算資金。該系統于2005年6月在全國推廣完成，擁有1500多個直接參與者，6萬多個間接參與機構，日均處理業(yè)務60多萬筆，資金超過1.5萬億元。

（二）參與者

1、直接參與者：是指直接與支付系統城市處理中心連接并在中國人民銀行開設清算賬戶的銀行機構以及中國人民銀行地市級(含)以上中心支行(庫)。

商業(yè)銀行省級分行作為支付系統直接參與者通過前置機系統與支付系統城市處理中心連接。

人民銀行地市以上中心支行(中央銀行會計集中核算系統ABS)、庫(國家金庫會計核算系統TBS)、直接參與者與城市處理中心直接連接。通過城市處理中心處理其支付清算業(yè)務；

2、間接參與者：是指未在中國人民銀行開設清算賬戶而委托直接與者辦理資金清算的銀行和非銀行金融機構以及中國人民銀行縣(市)支行(庫)。

商業(yè)銀行營業(yè)網點作為支付系統間接參與者通過各自行內系統經前置機系統連接大額實時支付系統處理支付業(yè)務。

人民銀行縣(市)支行間接參與者通過各自系統經中心支行(庫)連接大額實時支付系統處理支付業(yè)務。

3、特許參與者：是指經中國人民銀行批準通過大額支付系統辦理特定業(yè)務的機構。

中央結算公司等特許參與者與大額實時支付系統國家處理中心連接，辦理支付交易的即時轉賬業(yè)務。

（三）程序

（四）核算： 1.科目設置：“大額支付往來”資產負債共同類科目，核算支付系統發(fā)起清算行和接受清算行通過大額實時支付系統辦理的支付結算往來款項，余額軋差反映。2.核算處理：

發(fā)起清算行(建設銀行廣東分行）：

借：活期存款-A單位戶

貸：存放中央銀行款項

發(fā)報中心（人民銀行廣州分行）：

接受發(fā)起清算行的支付信息，加編全國密押，實時發(fā)送國家處理中心。借：建設銀行準備金存款-廣東分行戶

貸：大額支付往來-人民銀行廣州分行戶

國家處理中心：接受發(fā)報中心發(fā)來的支付報文，逐筆確認處理，然后轉發(fā)收報中心。

收報中心（人民銀行上海分行）：

接受國家處理中心發(fā)來的支付信息，確認無誤后逐筆加編地方密押，實時發(fā)送接受清算行。借：大額支付往來-人民銀行上海分行戶

貸：工商銀行準備金存款-上海分行戶 接受清算行(工商銀行上海分行）：

借：存放中央銀行款項

貸：活期存款-B單位戶

三、小額支付系統（BEPS）Bulk Electronic Payment System

（一）小額支付系統的概念

（BEPS）是一個凈額清算系統。建設小額批量支付系統的目的，是為社會提供低成本、大業(yè)務量的支付清算服務，支撐各種支付工具的使用，滿足社會各種經濟活動的需要。該系統處理同城和異地紙憑證截留的商業(yè)銀行跨行之間的定期借記支付業(yè)務、每筆金額在規(guī)定起點以下的小額貸記支付業(yè)務以及中央銀行會計和國庫部門辦理的借記支付業(yè)務等。系統批量發(fā)送支付指令，定時扎差后凈額清算資金。該系統于2006年6月推廣建設完成，實行7×24小時不間斷運行。目前小額貸記業(yè)務金額上限為2萬元，借記業(yè)務不設金額上限。

（二）小額支付系統的業(yè)務機制

1、同城貸記支付業(yè)務

2、同城借記支付業(yè)務

3、異地貸記支付業(yè)務

4、異地借記支付業(yè)務

（三）核算

1、發(fā)起行

2、發(fā)報中心

3、國家處理中心

4、收報中心

5、接收清算行

6、定時軋差清算

四、大小額支付系統的優(yōu)點

1.小額系統保持全天24小時連續(xù)不間斷運行，提供跨行、跨地區(qū)代收代付業(yè)務的清算服務，可大批量處理一并發(fā)出的業(yè)務，全國“同城”，一戶走天下。

2.大額支付系統交易的金額大、速度快，又是最終性支付，要求實時逐筆進行支付處理。對支付交易信息報文傳輸、處理系統的安全性，可靠性要求很高、系統安全、可靠是大額支付系統的關鍵。

五、大小額支付系統區(qū)別

（一）大小額支付系統的業(yè)務種類

大額支付系統包括匯兌、委托收款劃回、托收承付劃回、中央銀行和國庫部門辦理的資金匯劃、承兌匯票查詢等。小額支付系統業(yè)務種類包括

1、通貸記業(yè)務（匯兌、委托收款、劃回）

2、托收承付等

3、定期貸記業(yè)務（代發(fā)工資，保險金）

4、普通借記業(yè)務、定期借記業(yè)務、定期借記業(yè)務（代收水費、電費、煤氣費等）

5、實時貸記業(yè)務（跨行通存、實時繳稅等）

6、實時借記業(yè)務（跨行通兌、實時繳稅等）

7、清算組織發(fā)起的代收付業(yè)務、8、同城軋差凈額清算業(yè)務

9、國庫相關業(yè)務

10、通兌業(yè)務

11、支票圈存業(yè)務

12、支票截留業(yè)務

13、信息服務業(yè)務

大額支付系統只處理貸記支付業(yè)務；小額支付系統主要面向消費支付（借貸記）。

（二）大小額支付系統的金額起點

目前，業(yè)務金額起點的原則“大額支付系統不設置金額起點，小額支付系統設置金額上限”。大額支付系統匯款金額無上限但不能低于2萬元，如果低于2萬元，應選擇加急。

小額支付系統的單筆金額上限貸記20000元，實時貸記和借記業(yè)務不設限制。

（三）大小額支付系統的運行控制機制

1.大額支付系統按照國家法定工作日運行。系統將每一個工作日分為日間業(yè)務處理時間，清算窗口時間、日終/年終業(yè)務處理時間營業(yè)準備時間段。受理業(yè)務時間：8:30－17:00； 客戶最遲應當在營業(yè)日當日下午16：30前向銀行提交劃款憑證，或者通過網上銀行提交劃款指令。付款清算行發(fā)起的同城或異地支付業(yè)務最長60秒內即可到達接收清算行。

2.小額支付系統實行7天×24小時連續(xù)不間斷運行。每日16:00進行日切處理，即前一日16:00至當日16:00為小額支付系統的一個工作日，小額支付系統資金清算時間為大額支付系統的工作時間。小額支付系統日切后仍可正常接受小額業(yè)務，部分小額業(yè)務不再納入當日清算，自動納入次日第一場軋差清算（遇節(jié)假日順延至節(jié)假日后的第一個工作日）。

(四)大額支付系統操作人員的管理 各行必須選派業(yè)務水平高，責任心強，誠實可靠的會計人員擔任大額支付系統的操作工作，實行定期崗位輪換制度。大額支付系統工作人員由信用社負責審查任職資格，確定人選，縣聯社備案，在聯社清算中心建立大額支付系統工作人員的管理檔案。并接受聯社統一培訓、考核。

大額支付系統操作人員變更時。應填制大額支付系統操作人員變動表。同時提出撤銷、建立操作員代碼申請，經信用社清算中心審批后，由聯社清算中心為調出調入人員撤銷、建立大額支付系統代碼。

大額支付系統操作人員嚴格遵循一人一碼制原則，對自己的操作代碼、密碼（個人識別碼）應嚴格保密，不得泄漏給任何人，不得設單一數字或連續(xù)數字，不得使用初始密碼，應定期更換密碼，以防失密。

操作員臨時離崗，應退出交易畫面。臨時頂班人員不得使用原操作人員代碼及密碼，應重新申請操作員代碼。

（五）大額支付系統的權限管理

各級別授權人的權責劃分通過計算機系統強制實行。往帳發(fā)送業(yè)務：50萬－300萬由會計主管授權，300萬（含）以上由支行清算中心授權。各級授權人不得越級授權。

為加強資金頭寸管理，各行發(fā)生100萬元（含）以上的匯劃業(yè)務時應由本行會計主管實時電話通知本行清算中心。

（六）小額支付系統業(yè)務處理方式

業(yè)務實時傳輸、發(fā)出待轉過渡、批量組包發(fā)送、接收自動掛帳、回執(zhí)確認發(fā)送、實時軋差處理、定時日切對帳、批量凈額清算、24小時運行。

業(yè)務實時傳輸：指小額支付業(yè)務處理信息由柜員錄入、復核完成后系統實時傳輸。

批量組包發(fā)送：指系統根據確定的筆數、金額、時間由系統自動對待發(fā)送小額支付業(yè)務進行組包發(fā)送處理。

接收自動記帳：指接收的貸記來帳及借記支付業(yè)務回執(zhí)、收費業(yè)務、清算匯差等均由系統自動記帳完成。

回執(zhí)確認發(fā)送：指對接收的借記支付業(yè)務均由錄入員扣款確認后，復核員復核后發(fā)送。

實時軋差處理：指小額支付業(yè)務在通過凈借記限額檢查后逐包實時進行軋差處理。

定時日切對帳：指根據人民銀行規(guī)定的日切時點，系統自動進行日切處理，日切成功，清算中心與人民銀行對帳，進行帳務處理。

批量凈額清算：指根據與人民銀行對帳結果形成的軋差凈額，系統批量自動清算帳務處理。

24小時運行：指小額支付系統實行7*24小時不間斷運行的模式。

第四篇：銀行會計考試輔導：單位貸款業(yè)務的核算(二)

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銀行會計考試輔導：單位貸款業(yè)務的核算

（二）二、擔保貸款的核算 ㈠保證貸款的核算

保證貸款是指按《擔保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任為前提而發(fā)放的貸款。保證是指保證人和債權人約定,當債務人不履行債務時,保證人按約定履行債務或者承擔責任的行為。保證人與債權人應當以書面形式訂立保證合同。保證擔保的范圍包括主債權及利息、違約金、損害賠償金和實現債權的費用。保證合同另有約定的，按照約定。

借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權審批人審查、審批并經法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產類設置明細賬戶，納入表外科目核算。保證貸款的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是當借款人無力償還貸款本息時，銀行應根據保證合同或借款合同向保證人收取貸款本息和逾期罰息。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是指按《擔保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產作為抵押物而發(fā)放的貸款。

1.抵押財產的種類

可以用于抵押的財產，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物;抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產;抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物;抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產;抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權;依法可以抵押的其他財產。

2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算

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銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價現值的50%-70%的幅度掌握。抵押貸款發(fā)放與收回，通過“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設置抵押戶和質押戶用以分別核算抵押貸款和質押貸款。也可以不設專用科目，而在各貸款科目下設置“抵押貸款戶”。

銀行會計部門發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應對抵押物進行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關單據隨即退回借款人，并銷記表外登記。

3.抵押貸款逾期的核算

抵押貸款到期，如借款人不能按期償還貸款，銀行應于到期當日將其貸款轉入逾期貸款科目。同時向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”，逾期一個月借款人仍無法歸還貸款的，銀行有權處理其抵押物，以補償抵押貸款。銀行處理抵押物的方法有拍賣、變賣和作價入賬兩種方法：

⑴拍賣、變賣抵押物。拍賣、變賣抵押物的價款(扣除有關費用)超過貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣、變賣的價款(扣除有關費用)低于貸款本金的，不足部分應向借款人收取。

⑵將抵押物作價入賬。即按貸款本金和應收利息數將抵押物作價入賬。㈢質押貸款的核算

質押貸款是指按《擔保法》規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利為質押物而發(fā)放的貸款。質押貸款的核算可在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設質押戶進行。

（2014山東農信社招聘考試輔導課程：http://sd.offcn.com/zg/z13411nxs/14zt.html）

第五篇：2018年稅務師考試《財務與會計》練習題精選(一)（本站推薦）

2018年稅務師考試《財務與會計》練習題精選

（一）學習除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學習的效率。2018年稅務師考試備考正式開始。廣大考生要提早進入備考狀態(tài)，學習知識點的同時要加強練習題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是中華會計網校教學專家編寫的稅務師《財務與會計》相關練習題，幫助大家鞏固學習，順利通過考試！

多選題

下列事項中，通過“在建工程—待攤支出”科目核算的有（）。A、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或損毀 B、在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可研費等 C、在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費用 D、在建工程進行負荷聯合試車發(fā)生的費用

E、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 【正確答案】BCDE 【答案解析】本題考查自營方式下在建工程的會計核算知識點。選項A，由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或損毀，減去材料價值和賠償后的凈損失，沖減“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安裝工程”等。

單選題

2×15年5月8日，甲公司自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。2×15年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。甲公司2×16利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（）萬元。

A、597 B、360 C、363 D、480 【正確答案】C 【答案解析】本題考查可供出售金融資產的減值及恢復知識點?？焖儆嬎悖嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產權益工具應當確認的減值損失＝初始入賬金額（120×8＋3）－確認減值時點的公允價值120×5＝363（萬元）。

單選題

以現金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量有關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為（）。

A、投資收益 B、管理費用 C、營業(yè)外收入 D、公允價值變動收益 【正確答案】D 【答案解析】本題考查股份支付知識點。對于現金結算的股份支付，可行權日之后負債的公允價值變動應計入“公允價值變動損益”，在利潤表的“公允價值變動收益”項目下列示。

單選題

甲公司為籌建一廠房于2×08年初借入專門借款1000萬元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2×08年4月1日開工，工期兩年,8月1日因洪災停工，直至12月1日才重新開工，當年工程支出狀況為：4月1日支出300萬元；6月1日支出200萬元；7月1日支出50萬元；12月1日支出100萬元。

甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度為（）萬元。

A、15.9 B、52.5 C、14.1 D、38.4 【正確答案】C 【答案解析】本題考查借款費用的賬務處理知識點。（1）閑置資金在2×08年非工程期內創(chuàng)造的投資收益＝1000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（萬元）；

（2）閑置資金在2×08年非工程期內產生的利息費用總額＝1000×9%×7/12＝52.5（萬元）；

（3）當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。單選題

乙公司原注冊資本等于實收資本為100萬元，其后甲以一項公允價值為80萬元的固定資產投資入股，產生了資本溢價，增資后甲公司持股比例為37.5%，不考慮其他因素，此次增資乙公司增加的實收資本為（）萬元。

A、80 B、60 C、30 D、20 【正確答案】B 【答案解析】本題考查增資的知識點。增資后甲公司持股比例為37.5%，則增資后乙公司原股東的持股比例為62.5%，乙公司原注冊資本等于實收資本為100萬元，增資后的注冊資本＝100/62.5%＝160（萬元），因此乙公司增加的實收資本＝160－100＝60（萬元）。

多選題

下列關于商品銷售收入確認的說法中，正確的有（）。

A、采取支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在發(fā)出商品時確認收入 B、采用預收款方式銷售商品，通常應在發(fā)出商品時確認收入

C、具有融資性質的分期收款銷售商品，應按照合同或協議價款的公允價值分期確認收入

D、采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

E、具有融資性質的分期收款銷售商品，應按照合同或協議價款的公允價值分期確認收入

【正確答案】BDE 【答案解析】本題考查特殊情況下商品銷售收入的確認原則知識點。選項A，采取支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應當在收到受托方開出的代銷清單時確認收入；選項C，具有融資性質的分期收款銷售商品，應當在符合收入確認條件（發(fā)出商品）時，按照應收的合同或協議價款的公允價值確認收入金額，而不是分期確認收入。

單選題

某企業(yè)采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為25%。該企業(yè)2012利潤總額為100 000元，新增可抵扣暫時性差異為20 000元。經計算，該企業(yè)2012應交所得稅為30 000元。則該企業(yè)2012的所得稅費用為（）元。

A、33 000 B、30 000 C、35 000 D、25 000 【正確答案】 D 【答案解析】 本題考查所得稅費用的核算及遞延所得稅的特殊處理的知識點。發(fā)生可抵扣暫時性差異而產生遞延所得稅資產5 000元（20 000×25%），2012所得稅費用＝30 000-5 000＝25 000（元）。