第一篇：員工健身支出是否屬于福利費列支范圍

員工健身支出是否屬于福利費列支范圍

問：企業(yè)組織員工集體健身（羽毛球、游泳、籃球），取得的健身費發(fā)票，是否可以列支為福利費？

答：中華全國總工會《基層工會經(jīng)費使用管理辦法》第二條規(guī)定，工會經(jīng)費開支范圍。

2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學員（包括自學）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術、書法、攝影、展覽；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐費、夜餐費等。

《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)開展文體活動，為職工購置的文體活動所需設備、器材等費用可以在工會經(jīng)費中列支。如果是員工個人的健身費用，則不得由企業(yè)承擔。

第二篇：工會經(jīng)費福利費列支范圍

一、工會經(jīng)費開支范圍工會經(jīng)費開支內(nèi)容有哪些?

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定?！边@一規(guī)定為工會經(jīng)費的正確合理使用提供了原則依據(jù)。

工會法對工會經(jīng)費使用的具體辦法未作具體規(guī)定，而是授權中華全國總工會制定經(jīng)費使用的具體辦法，根據(jù)全國總工會的有關規(guī)定，基層工會經(jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。

其中工會自身建設又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會干部和積極分子學習政治、業(yè)務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會會員(代表)大會的費用；

(5)建家活動費用；

(6)工會維護職工合法權益，開展的法律咨詢服務、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；

(7)對特困職工的救助；

(8)基層工會辦公、差旅、維修等費用；

(9)工會專兼職會計、出納員的崗位津貼。

二、職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。

職工福利費的范圍

職工福利費的開支范圍

1、職工醫(yī)藥費

2、職工的生活困難補助

是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助

3、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇

4、集體福利的補貼

包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。

5、其他福利待遇

主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。

不屬于職工福利費的開支

1、退休職工的費用

2、被辭退職工的補償金

3、職工勞動保護費

4、職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助

5、職工的學習費

6、職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補

第三篇：職工教育經(jīng)費列支標準和支出范圍

職工教育經(jīng)費列支標準和支出范圍有哪些規(guī)定

企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

公司零星購買的書刊應分清不同的用途計入管理費用———辦公費以及從職工教育經(jīng)費列支，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經(jīng)費。

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標準。實施條例第四十二條：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定

外，企業(yè)發(fā)生的職工教 育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣

除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”本條將職工教育經(jīng)費的當期扣

除標準提高到2.5％，且對于超過標準部分，允許無限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額在稅前扣除，只是在扣除

時間上作了相應遞延，并 將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企

業(yè)。

關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建

〔2006〕317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括上崗和轉(zhuǎn)崗培 訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技

術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職

工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設備與設施、職工

崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。該

文同 時規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。因此上述

支出不同于 規(guī)定范圍內(nèi)的職工崗位自學成才獎勵費用，對此不應混淆。財建

〔2006〕317號同時規(guī)定，企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴格

遵守國家有關 財務會計和稅收制度的規(guī)定，而不能僅僅以是否影響企業(yè)所得稅

為由作為是否可以列支的條件，同時還應特別指出的是，表面上看，不影響企業(yè)

所得稅，實際上職工 教育經(jīng)費的提取還是由管理費用來負擔，不合規(guī)定的開支

也必將影響到企業(yè)所得稅。

第四篇：財政部關于福利費列支范圍的通知_財企[2009]242號

財企[2009]242號

關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知

2009年11月26日

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)等有關精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

(一)制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

(二)標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

(三)管理科學。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務預算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關信息。

(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關規(guī)定進行核算，并在財務會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關企業(yè)職工福利費的財務規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二

國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函[2009]3號

頒布時間：2009-1-15發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第五篇：職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費列支范圍(餐費屬不屬于福利費)

職工福利費、工會費、職工教育經(jīng)費等列支范圍及稅前扣除的詳細說明（包括午餐費算不算福利費）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條~第四十二條的規(guī)定，職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

職工教育經(jīng)費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

“工資薪金總額”

【國稅函〔2009〕3號】是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

“職工福利費”（不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除。）

1尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設【《實施條例》第四十條】○備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性公積金、勞務費等。○福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂

3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?/p>

【財企[2009]242號】企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

“工會經(jīng)費” 【《工會法》第四十二條】工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動，經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：（1）會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。（2）職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。（3）工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業(yè)務工作等方面的費用。（4）事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。（5）其他支出。企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅內(nèi)稅前扣除.同時，工會經(jīng)費的扣除有限額限制，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

“職工教育經(jīng)費”

【財建[2006]317號】職工教育培訓經(jīng)費必須?？顚Ｓ茫嫦蛉w職工開展教育培訓，特別

1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：○2各類崗位適應性培訓；○3崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；○4專業(yè)技術人○5特種作業(yè)人員培訓；6企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7職工參加的員繼續(xù)教育；○○○

8購置教學設備與設施；9職工崗位自學成才獎職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；○○10職工教育培訓管理費用；○11有關職工教育的其他開支。勵費用；○

實際工作中按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：1.公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。2.業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。4.實習研究費。學員在本單位生產(chǎn)實習和經(jīng)批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習產(chǎn)品收入的，應以收抵支。5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。6.委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。7.其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應按有關規(guī)定開支：1.專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學習的學員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。2.學員學習用的教科書，參考數(shù)據(jù)、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。3.舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產(chǎn)標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。4.舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。

另外，文件還對一些特殊事項作了規(guī)定：

（一）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”。

（二）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經(jīng)費。

（六）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

（七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

（八）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。

（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

（一）高管人員培訓支出的涉稅風險

有些技術要求高或經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外，有時會安排企業(yè)的高層管理人員（如部門經(jīng)理、總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理）參加費用相對較高的培訓和學習，學習時間不固定，為期半年、一年或二年、三年，學費動輒幾萬或十幾萬、幾十萬不等，或者參加mba、emba學習，這種學習的類型有這么幾種：取得學位證（有畢業(yè)證或無畢業(yè)證）；沒有學位證只有結(jié)業(yè)證；或進修等形式。那么對于這種培訓支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進行列支？個人是否需要繳納個人所得稅？我們來進行具體分析：

1、是否可以在職工教育經(jīng)費中列支？

對這些高管人員的大額培訓支出，很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費支出中列支，原因是他們認為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工，雖然其地位特殊，但對他們的培訓仍然屬于提高職工技能，培養(yǎng)高技能人才的范疇，其目的也是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

我們認為這類培訓費用不應作為職工教育經(jīng)費，原因有兩個方面：

一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）是為認真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務院關于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2005]35號）、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《印發(fā)<關于進一步加強高技能人才工作的意見>的通知》（中辦發(fā)[2006]5號）等幾個文件而制定的，我們看《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)〈關于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2006]15號）文件對高技能人才是這樣定義的：“高技能人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表，是技術工人隊伍的核心骨干，在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、提高企業(yè)競爭力、推動技術創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用?！睆亩x來看，企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才。

二是這種培訓不屬于職工教育經(jīng)費列支范疇。我們再從財建[2006]317號規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費?！?/p>

從上述兩個文件規(guī)定來看，上述培訓費用不應在職工教育經(jīng)費中列支，而應計入企業(yè)的管理費用，按規(guī)定列支。

2、參加培訓的高管人員是否需要繳納個人所得稅？

對享受這些培訓的高管人員，是否應按企業(yè)支付的培訓費用計入工資薪金總額，繳納個人所得稅？由于目前并沒有文件規(guī)定，我們認為，如果是單位委派個人參加學習培訓，培訓的內(nèi)容與個人從事的崗位有關，并且個人與單位就該項培訓簽訂了培訓協(xié)議，則不需繳納個人所得稅，如果個人以發(fā)票報銷的方式取得培訓費用，則需繳納個人所得稅。

（二）職工崗位自學成才獎勵費用涉稅風險

職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經(jīng)費中列支，假設職工通過自學取得了本科文憑，如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費，那么這項獎勵支出應該如何處理呢？我們認為該項支出可以在職工教育經(jīng)費中列支，但對個人取得的獎勵，應繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓涉稅風險

有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學歷或者某種資格，對這種情況的培訓費用如何處理？

我們認為這種費用可以在職工教育經(jīng)費中列支，并且個人不用繳納個人所得稅。相反，如果個人以發(fā)票的形式向單位報銷學習費用，則這項支出雖然在職工教育經(jīng)費中列支，但應繳納個人所得稅。