第一篇：票據(jù)審計綱要

票據(jù)審計綱要

目錄

第一章

總

則 第二章

審計目的 第三章

審計依據(jù) 第四章 第五單 第六章 第七章 第八章

審計內(nèi)容及方法 審計準(zhǔn)備工作 審計具體業(yè)務(wù) 審計報告 后續(xù)審計

票據(jù)審計指南

第一章

總

則

為了加強對票據(jù)的內(nèi)部控制，保證各活動的合法性和效益性，根據(jù)《三花控股集團(tuán)有限公司審計工作條例》等規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況制定。

第二章

目的

票據(jù)作為是公司流動資金的重要組成部分，具備高度的流動性，存在較大的內(nèi)控風(fēng)險。加強對其的監(jiān)管，防范內(nèi)控風(fēng)險。

第三章

審計依據(jù)

依據(jù)國家部委發(fā)布的08年<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>及10年<企業(yè)內(nèi)部控制配套指引>，集團(tuán)發(fā)布的《財務(wù)會計制度〉等有關(guān)制度。

第四章

審計內(nèi)容及方法

審計內(nèi)容含應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目。審計方法采用實查、觀察及詢問相結(jié)合的方法。

第五章

審計準(zhǔn)備工作 5.1收集整理相關(guān)資料 5.2下達(dá)審計通知書 5.3確定審計方案 第六章

審計具體業(yè)務(wù)

一、應(yīng)收票據(jù)

1.對應(yīng)收票據(jù)職責(zé)分離控制的審計。銷售業(yè)務(wù)部門、倉庫保管部門和財務(wù)部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)的安全。

2.對應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制的審計。

（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)有關(guān)人員審批，主要是銷售合同的審批。

（2）非正當(dāng)審批的不得發(fā)出貨物。

（3）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。

3.對應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查與授信審核控制的審計。

應(yīng)設(shè)立信用管理部門，負(fù)責(zé)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作；對新客戶，應(yīng)負(fù)責(zé)收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規(guī)定進(jìn)行初次授信審核；對老客戶，應(yīng)每半年進(jìn)行一次信用調(diào)查，由銷售部門負(fù)責(zé)提供客戶的最新信息資料，財務(wù)部門負(fù)責(zé)提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對應(yīng)收票據(jù)充分的憑證和記錄控制的審計。

憑證與記錄需連續(xù)編號，所有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)。如企業(yè)在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

5.對應(yīng)收票據(jù)制度控制的審計。

為了對應(yīng)收票據(jù)實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環(huán)，單位對發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定期對應(yīng)收票據(jù)和實收的賬款核對，由單位領(lǐng)導(dǎo)與被授權(quán)人對“呆票”“死票”進(jìn)行審查和分析，以便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。6.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。

即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權(quán)限規(guī)定，由各級負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計銷售審核單是否由銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字。

7.審計被審單位是否進(jìn)行批準(zhǔn)賒銷信用。

即審計被審單位賒銷批準(zhǔn)是否由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策以及對每個顧客已授權(quán)的信用額度來進(jìn)行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。

8.審計被審單位是否發(fā)出貨物。

即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經(jīng)銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字的銷售單供貨后發(fā)出貨物。

9.審計被審單位是否開具發(fā)票。

即審計被審單位財務(wù)部門是否由專人開銷售發(fā)票；開票時是否審核銷售產(chǎn)品的數(shù)量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致；發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。

10.審計被審單位是否接受應(yīng)收票據(jù)。

即審計被審單位是否確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，嚴(yán)格按有關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。

二、應(yīng)付票據(jù)

1)核實應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)

審計人員核實被審單位應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)，意識向被審單位索取或自行編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，并據(jù)以與總帳中應(yīng)付票據(jù)帳簿及應(yīng)付票據(jù)備查簿相核對，檢查其是否一致；二是根據(jù)各種應(yīng)付票據(jù)憑證與應(yīng)付票據(jù)備查簿及有關(guān)帳簿進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)不附應(yīng)查明原因；三是通過對應(yīng)付票據(jù)發(fā)函詢證的方法，索取外部證明，與應(yīng)付票據(jù)各明細(xì)賬核對，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)。

2)審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性

痕跡人員審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，應(yīng)重點查明一下問題：

①審查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的原始憑證及合同等，檢查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)是否屬于企業(yè)業(yè)務(wù)正常需要，應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，是否予以記錄；應(yīng)付票據(jù)的計算有無差錯，憑證、手續(xù)是否齊全，有無遺漏和虛列現(xiàn)象。

②審查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)有無到期而未對付的現(xiàn)象，檢查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)中有無違法亂紀(jì)行為，如利用應(yīng)付票據(jù)營私舞弊，應(yīng)予以揭露并查明責(zé)任。

③審查應(yīng)付票據(jù)利息支出的正確性、合規(guī)性。企業(yè)開具的票據(jù)如果是帶息票據(jù)，審計人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和各種憑證，審查利息計算是否正確，是否符合財務(wù)會計制度規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)有利用帶息票據(jù)進(jìn)行營私舞弊活動，應(yīng)予以揭露并查明原因。

3）票據(jù)的經(jīng)辦人、記賬人、署名人、付款人等是否由不同的人或部門分別負(fù)責(zé)。

4）所有簽發(fā)的票據(jù)是否都得到了相應(yīng)負(fù)債人的成人，是否有簽發(fā)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

5）有無空白票據(jù)用紙的領(lǐng)用等級管理制度，是否將作廢或?qū)戝e的票據(jù)留存?zhèn)洳?/p>

6）是否根據(jù)規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，有專人負(fù)責(zé)，并按所要求等級的內(nèi)容逐一登記，當(dāng)應(yīng)付票據(jù)到期付款后，是否在備查簿內(nèi)予以主筆勾銷。帶息與不帶息票據(jù)的帳務(wù)處理是否正確等。

7）帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計記錄和處理是否不同，其應(yīng)付總額的計價是否正確。

第七章

審計報告

審計報告的組成：應(yīng)收票據(jù)余額、應(yīng)付票據(jù)余額 第八章

后續(xù)審計

隨報告出具整改通知書，跟進(jìn)整改回復(fù)情況。

第二篇：應(yīng)付票據(jù)審計

應(yīng)付票據(jù)審計

隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應(yīng)付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進(jìn)行。

(一)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序

1．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。

2．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項內(nèi)容。

4．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；

(4)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

(5)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實性。

7．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：

(1)；標(biāo)識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

(二)應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

第三篇：票據(jù)業(yè)務(wù)審計案例

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票據(jù)業(yè)務(wù)審計案例

票據(jù)案一波未平一波又起，業(yè)務(wù)混亂引發(fā)關(guān)注

1、某分行再曝票據(jù)窟窿，涉案金額**億

據(jù)報道某分行出現(xiàn)近**億元票據(jù)案件，引發(fā)市場對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的擔(dān)憂。銀行1月28日16時左右回應(yīng)稱：我行某分行發(fā)生票據(jù)無法兌付風(fēng)險事件，經(jīng)核查，涉及風(fēng)險資金金額為**億元。目前，公安機關(guān)已立案偵查，并已凍結(jié)相應(yīng)資金和相關(guān)資產(chǎn)。我行還在積極配合公安機關(guān)開展資金追查工作，最大限度保證資金安全。

經(jīng)調(diào)查某分行是被杭州的票據(jù)中介非法套取了資金，涉案金額近**億元。中信銀行某分行跟杭州這家票據(jù)中介有長期合作關(guān)系，已經(jīng)約定好了利率和出票規(guī)模，開票企業(yè)也聯(lián)系好了。但是中介挪用了票據(jù)資金，銀行的票賣出去了，但是資金沒還給銀行。知情人士透露，中介挪用資金的用途之一，是去配資炒股。跟農(nóng)行票據(jù)案一樣，中信票據(jù)案也是多個環(huán)節(jié)出題。

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2、票據(jù)貼現(xiàn)規(guī)模暴增，行業(yè)混亂

數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月，新增未貼現(xiàn)承兌匯票同比減少1萬億元。12月未貼現(xiàn)承兌匯票增1545億元，同比增944億元。在2015年流動性較為寬松的環(huán)境下，仍然有55%的銀行承兌匯票屬于未貼現(xiàn)票據(jù)。截至2015年底，貼現(xiàn)票據(jù)余額為4.57萬億，占人民幣貸款總額的4.87%。票據(jù)融資減少，但是貼現(xiàn)規(guī)模增加，表明銀行表內(nèi)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的需求有限，有大量票據(jù)游離在銀行表外，也就催生了負(fù)責(zé)撮合、加快流轉(zhuǎn)的票據(jù)中介。

有部分中介不滿足賺取日漸攤薄的差價，利用“同業(yè)戶”、驗票疏漏等環(huán)節(jié)，通過向銀行做短期賣出回購、不斷地期限錯配提高周轉(zhuǎn)率以賺取更多的利差，有的甚至把票據(jù)套出來的資金投入股市，最后股價下跌無法回本，銀行也牽扯其中。

許多銀行認(rèn)為票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)沒有風(fēng)險，因為不像給企業(yè)做直貼，到期需要還款，到期如果無法還款風(fēng)險就會很大，但是如果做轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，保管的銀行獲得一部分利潤，雖然利潤比較少，但是中間不涉及成本，又不用攬存款，相當(dāng)于無本生利。中介與銀行同業(yè)之間的趨利而違規(guī)操作使票據(jù)業(yè)務(wù)非常混亂，并且涉及票據(jù)的官司特別難打，涉及環(huán)節(jié)太多，很多環(huán)節(jié)不明晰，可能每個環(huán)節(jié)都存在不同的責(zé)任。

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利率走高短期內(nèi)對銀行略有利好，可以在票據(jù)融資業(yè)務(wù)中獲取更高的利息收入，但使用貼現(xiàn)票據(jù)融資的企業(yè)將面臨更高的利率。票據(jù)在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中一直都是重要的融資工具，但是國內(nèi)市場不承認(rèn)票據(jù)的融資屬性。再加上票據(jù)市場經(jīng)過多道人工交付驗收環(huán)節(jié)、票據(jù)電子化占比較低，每一個人工環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生道德風(fēng)險。

票據(jù)案內(nèi)幕解析

所謂票據(jù)業(yè)務(wù)，目前使用較多的是銀行承兌匯票，實質(zhì)是一種貸款業(yè)務(wù)。如A企業(yè)需要購買B企業(yè)的貨物，但資金不夠，就可通過到銀行存保證金的方式，要求銀行開具承兌匯票付款給B企業(yè)。承兌匯票最長期限為6個月。在這其中，B企業(yè)可能不希望到6個月后才拿到錢，就可到銀行或者第三方機構(gòu)貼現(xiàn)，提前拿到錢。由此衍生開，票據(jù)可能多次轉(zhuǎn)手，變成一種融資工具。

銀行給企業(yè)貼完票據(jù)，將票據(jù)打包，類似于同業(yè)拆借，而這個票據(jù)就是抵押物，收到的同業(yè)銀行一般不會開封，票據(jù)到期前一個月左右銀行再取回包，銀行一般不會打開票據(jù)，也不用背書，到期前銀行就取回，就算企業(yè)不給賠付，同業(yè)的銀行也要還款。

基于同業(yè)銀行的信用背書，尤其是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，法律咨詢s.yingle.com

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買入返售的銀行票據(jù)業(yè)務(wù)人員通常不會驗票。驗票疏漏為票據(jù)中介進(jìn)行一票多賣提供機會。在沒驗票的情況下，中介還可以去另一家銀行做貼現(xiàn)，甚至拿著票據(jù)實物去其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。這些流轉(zhuǎn)都在線下完成交易、無法線上查證，不通過驗票則無法辨別該票據(jù)的狀態(tài)。這種一票多賣是通過其他銀行的同業(yè)戶走了過橋通道實現(xiàn)的，所以這個業(yè)務(wù)至少要有三家銀行參與。

而此次某分行曝出的案件，就是有人利用偽造的銀行存款單等文件，以虛假的質(zhì)押擔(dān)保方式在銀行辦理存單質(zhì)押銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。

難以平息的票據(jù)案，不可估量的大損失

票據(jù)問題往往涉及內(nèi)外勾結(jié)，窩案或為主要形式。融資方平倉資金不出問題的情況下，核查難度較大，銀行自查需一段較長時間，其間金額較大的黑天鵝案件或逐漸暴露，銀行利潤也可能受到影響。案件爆發(fā)后相關(guān)銀行監(jiān)管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，資金是否依舊安全都引發(fā)了社會的廣泛關(guān)注和質(zhì)疑。自身信用與客戶價值認(rèn)同的重建恐需要未來相當(dāng)長一段時間。部分股份制銀行通過票據(jù)開展銀行間市場業(yè)務(wù)較多，因此可能受到的負(fù)面影響也相對較大。

讓市場人士更擔(dān)心的是，這些被盜取的票據(jù)是否重新貼現(xiàn)抑或被打包成互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品賣給了普通投資者，套現(xiàn)進(jìn)入了股票市場。與

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此前票據(jù)詐騙資金大多用于放貸不同，此次套取的資金是否流入股市成為監(jiān)管最大隱憂：如果票據(jù)貼現(xiàn)資金高杠桿流入股市，可能真的血本無歸，而流入股市的規(guī)模到底有多大，又基本無從統(tǒng)計。根據(jù)中國人民銀行金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止2015年12月底，金融機構(gòu)的票據(jù)融資規(guī)模是45838.17億元，占各項貸款的5%左右，較2014年底的29232.99億元，增加了16600多億元。但真實的民間票據(jù)交易規(guī)?？赡苁茄胄袛?shù)據(jù)的10倍以上，銀行票據(jù)在票據(jù)中介手中可能層層快速倒手，傳統(tǒng)的票據(jù)中介可能是賺票據(jù)貼現(xiàn)的差價，非法的做法則是套取資金放放高利貸抑或進(jìn)入股市。

由于票據(jù)融資期限較短，投資資產(chǎn)流動性通常較強。一旦預(yù)計監(jiān)管收緊，這些資產(chǎn)就可能會提前出售。在此情景下，相關(guān)違規(guī)資金就可能及早平倉脫身或提前賣出相關(guān)資產(chǎn)，以收回現(xiàn)金，確保票據(jù)融資資金鏈不斷。因此，股市、債市可能面臨短期資金外流。通過票據(jù)貼現(xiàn)余額與上證指數(shù)的對比，兩者間也確實有強烈的正相關(guān)性，如2010年-2011年票據(jù)下滑幅度相對較大，是由于限貸令對貸款總額的限制。所以進(jìn)入股市的巨量違規(guī)票據(jù)融資資金被迫清倉退出，或也是股市近日連續(xù)大跌的原因之一。對此，一票據(jù)中介稱2015年確有不少票據(jù)融資資金作為場外配資資金進(jìn)入股市，杠桿最高者甚至達(dá)到1：15，配股指的杠桿甚至可能更高。也就是說，如果銀行全面收緊了票據(jù)融資，可能會給股市帶來蝴蝶效應(yīng)。

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并且票據(jù)案應(yīng)該只是剛剛開始暴露，前些年瘋狂放貸留下的壞帳要消化、從上往下壓業(yè)績的時候，股市瘋漲帶來的誘惑無疑是巨大的，當(dāng)股市自高處崩落，違規(guī)貼現(xiàn)再貼現(xiàn)票據(jù)的資金無法償還，數(shù)額大到再也無法通過做帳來隱藏時就暴露出來。

票據(jù)案頻發(fā)之后銀行的舉措

銀行要加強自身風(fēng)險意識和內(nèi)控管理，從內(nèi)部人員著手杜絕暗流，減少違規(guī);要警惕為中介提供過多的杠桿資金，加強對票據(jù)真實性的檢驗;進(jìn)一步推動可以有效解決透明度和道德風(fēng)險問題的電票的占有率;加強對票據(jù)中介行為的監(jiān)督和督促。

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拘

禁

已

立

案

怎

么

辦

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禁

最

新

司

法

解

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是

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么

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則的規(guī)

定

(2018)

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事

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立

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嗎

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騙

哪

些

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坐

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騙

罪的既

遂

和

未

遂

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關(guān)

如

何

辦

理

非

法

拘

禁

罪

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死

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審

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經(jīng)

營

所

得

怎

么

處

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拘

禁

罪

可

以

保

釋

嗎

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第四篇：應(yīng)收票據(jù)審計方案

應(yīng)收票據(jù)審計方案

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。

企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計的范圍。

在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計時，應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表下端補充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。

一、目標(biāo)和程序

1、審計目標(biāo)

①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在（存在性）

②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有（所有性）③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整（完整性）④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回（有效性）⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確（準(zhǔn)確性）

⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（披露恰當(dāng)性）

2、審計程序

①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。

②監(jiān)盤庫存票據(jù)

③必要時，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。

④檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。

⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。

⑥對于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否適當(dāng)。復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額。

⑦驗明應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計人員應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報表下端補充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目中加以反映。

二、內(nèi)容

1、應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理流程審計

重視對應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風(fēng)險。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準(zhǔn)賒銷信用→發(fā)出貨物→開具發(fā)票→接受應(yīng)收票據(jù)五個基本環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計具體包括：

1.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。

即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權(quán)限規(guī)定，由各級負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計銷售審核單是否由銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字。2.審計被審單位是否進(jìn)行批準(zhǔn)賒銷信用。

即審計被審單位賒銷批準(zhǔn)是否由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策以及對每個顧客已授權(quán)的信用額度來進(jìn)行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。

3.審計被審單位是否發(fā)出貨物。

即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經(jīng)銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字的銷售單供貨后發(fā)出貨物。

4.審計被審單位是否開具發(fā)票。

即審計被審單位財務(wù)部門是否由專人開銷售發(fā)票；開票時是否審核銷售產(chǎn)品的數(shù)量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致；發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。

5.審計被審單位是否接受應(yīng)收票據(jù)。

即審計被審單位是否確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，嚴(yán)格按有關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。

2、應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)控制審計

及時對應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計，為實現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審計目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計具體包括：

1.對應(yīng)收票據(jù)職責(zé)分離控制的審計。

銷售業(yè)務(wù)部門、倉庫保管部門和財務(wù)部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)的安全。

2.對應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制的審計。

（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)有關(guān)人員審批，主要是銷售合同的審批。

（2）非正當(dāng)審批的不得發(fā)出貨物。

（3）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。3.對應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查與授信審核控制的審計。

應(yīng)設(shè)立信用管理部門，負(fù)責(zé)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作；對新客戶，應(yīng)負(fù)責(zé)收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規(guī)定進(jìn)行初次授信審核；對老客戶，應(yīng)每半年進(jìn)行一次信用調(diào)查，由銷售部門負(fù)責(zé)提供客戶的最新信息資料，財務(wù)部門負(fù)責(zé)提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對應(yīng)收票據(jù)充分的憑證和記錄控制的審計。

憑證與記錄需連續(xù)編號，所有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)。如企業(yè)在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

5.對應(yīng)收票據(jù)制度控制的審計。

為了對應(yīng)收票據(jù)實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環(huán)，單位對發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定期對應(yīng)收票據(jù)和實收的賬款核對，由單位領(lǐng)導(dǎo)與被授權(quán)人對“呆票”“死票”進(jìn)行審查和分析，以便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。

其他方面

3、應(yīng)收票據(jù)審計切入點

慎重地選擇應(yīng)收票據(jù)審計的切入點，確保應(yīng)收票據(jù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，它實際上是一種近期付款的書面證明。由于它具有一定的流動性，發(fā)生舞弊的可能性隨之增加，因而，也是必須審計的對象。應(yīng)收票據(jù)的審計切入點具體包括：

1.應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)的正確性審計：

（1）將“應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計，并與其報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)進(jìn)行核對，看其是否相符。

（2）審計應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息。

（3）對于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)審計其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確。2.應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容的真實性審計：

（1）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)，審計票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記薄的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

（2）抽取部分應(yīng)收票據(jù)向出票人函證，審計其存在的真實性。3.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性審計：（1）審計應(yīng)收票據(jù)使用的合法性；（2）審計應(yīng)收票據(jù)抵押的合法性；（3）審計應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的合法性。4.應(yīng)收票據(jù)主要賬務(wù)處理的合規(guī)性審計：

（1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，是否按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（2）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，是否按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，是否按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（4）商業(yè)匯票到期，是否按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

5.應(yīng)收票據(jù)會計報表列示的恰當(dāng)性審計：

（1）審計應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)；（2）如果被審什單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表下端補充資料內(nèi)的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目中加以反映；

（3）如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況和原因說明以及持有其5%以上（含5%）股份的股東單位欠款情況。

三、應(yīng)收票據(jù)審計案例

1.案例線索

注冊會計師吳文在審計電子公司 截至 12 月31日應(yīng)收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：

（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。

（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應(yīng)收利息。

2.案例分析

（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或終了時不再計提利息。注冊會計師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計意見。

（2）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)” 科目，貸記“財務(wù)費用”科目。經(jīng)注冊會計師吳文審驗，對B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計提利息為（30×5+14）×（3‰÷30）×500萬元=8.20萬元。對此，注冊會計師吳文提請電子公司進(jìn)行會計處理調(diào)整，如果電子公司拒絕調(diào)整，并超過審計重要性水平時，應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。

（3）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（4）對于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實情況，提請電子公司進(jìn)行會計調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評價可收回性；如果電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

第五篇：鐵路項目審計自查綱要

審計自查綱要

一、審計自查時間

審計自查時間為自收到《審計通知書》之日起至2011年9月13日。XX鐵路經(jīng)理部和各分部要按照審計通知及本綱要要求立即進(jìn)行自查，經(jīng)理部對自查結(jié)果進(jìn)行匯總后形成自查報告，9月13日前將自查資料（電子版）報局審計部。

自查期間為項目開工至2011年6月底。

二、自查內(nèi)容

（一）項目效益情況

1．清理收入。根據(jù)實際完成的工作量核實工程結(jié)算收入的真實性和完整性，對收入掛賬、收入滯后或超前計價進(jìn)行清查。

2．清查成本費用。審查工程成本費用的合規(guī)性和真實性，核實材料、勞務(wù)、機械租費結(jié)算，對滯后或核算漏項，應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、滯后列賬的成本費用和稅金等做出具體說明。

3．核實已完工未結(jié)算和已結(jié)算未完工情況。尤其對已完工未結(jié)算款應(yīng)出示明細(xì)清單，對應(yīng)盤未盤、多盤或少盤部分列示具體數(shù)量，說明有關(guān)情況，并由驗工計價部門簽認(rèn)。

4．統(tǒng)計核實上交集團(tuán)公司或子、分公司上級管理費情況。5．分析影響經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度的主要因素。6．統(tǒng)計分析物資供應(yīng)所產(chǎn)生的效益。7．分析項目潛盈、潛虧的有關(guān)情況。

（二）資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)情況