第一篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作方法

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作方法

作者：胡德才

2007/7/10 13:01:33

來源：江蘇省邳州市審計(jì)

局

0

政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。在審計(jì)實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但其作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮,有的工作開展顯得相對滯后，亟待需要尋找存在的問題，探索解決的對策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

1、對實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存有偏差。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了一種錯誤傾向，認(rèn)為財(cái)政部門實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)行政府采購，行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計(jì)了，有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識發(fā)生了錯位。嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)

部審計(jì)工作的發(fā)展。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，但在多數(shù)行政事業(yè)單位雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但其獨(dú)立性較弱,不能更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能.3、內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計(jì)工作，但許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。甚至有少數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對本部門、本單位的開支進(jìn)行整頓，應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查，致使內(nèi)審效果不理想。

4、內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，但在多數(shù)行政事業(yè)單位,多數(shù)內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財(cái)會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，安于現(xiàn)狀，不能及時更新知識和充實(shí)審計(jì)知識。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

5、內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用.6、制度不完善，規(guī)章制度不規(guī)范,導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行。多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時，顯得無章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性，基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使

審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施

1、通過綜合手段，提高對開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來。提高認(rèn)識，不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子，更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕

護(hù)航，服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

2、建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3、正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上。必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。

4、建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到按章開展內(nèi)部審計(jì)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度

化、規(guī)范化。

5、不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。通過實(shí)施“三個結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合；三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合。

6、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不

斷得到提高。

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

第一條：為了加強(qiáng)對本局所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《行政單位會計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》及其他有關(guān)要求，制定本制度。

第二條：本局審計(jì)股（或科、辦等，下同）負(fù)責(zé)對所屬行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。

第三條：本局審計(jì)股根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員。第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：

(一)檢查會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。(三)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時制止決定。

(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。(五)對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。

第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專題審計(jì)。

第七條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每兩年進(jìn)行一次。第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；

(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會計(jì)制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問題。第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序

(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書；(二）通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)部門和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；

（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。

第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容(一)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度執(zhí)行情況；對本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；(四)重大問題反映、報(bào)告情況；對本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；(五)個人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序(一)對本局所屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事股提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；

(二)審計(jì)股在接到人事股建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。

第十三條：專題審計(jì)是審計(jì)股根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對某些問題進(jìn)行的審計(jì)。專題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計(jì)單位必須與審計(jì)股派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（三）內(nèi)部審計(jì)意見；

（四）內(nèi)部審計(jì)決定

（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。

第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論和建議。

第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：審計(jì)股根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問題的程度，分別作出審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定3個月內(nèi)，向?qū)徲?jì)股書面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。

第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：審計(jì)股向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書”及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向?qū)徲?jì)股反饋，以便審計(jì)股將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。第二十六條：本制度由審計(jì)股負(fù)責(zé)解釋。第二十七條：本制度自印發(fā)之日起執(zhí)行。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)和方法

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)和方法

內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制為對象，在評審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽查會計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試的一種審計(jì)方法。它是從傳統(tǒng)的會計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計(jì)方式，不僅可以減少審計(jì)風(fēng)險，而且還能提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益。行政事業(yè)單位（包括行政單位，行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位，社會團(tuán)體及其他附屬營業(yè)單位）內(nèi)部控制制度是否健全和有效，直接反映行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。其中部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理過程中不同程度地存在政府職能不夠明確、行政管理效率低下、政府權(quán)力失控、經(jīng)濟(jì)活動部門利益至上、違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗等情況。只有強(qiáng)化政府的服務(wù)意識，創(chuàng)新政府管理體制，建設(shè)法治政府和服務(wù)政府，健全有效的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化與常態(tài)化，才能保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實(shí)提高公共資金使用效率和公共服務(wù)效果，真正實(shí)現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位是否建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，是否合法，有無違反國家、上級有關(guān)規(guī)定的條款，是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高做進(jìn)一步修改和完善。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，執(zhí)行是否有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的。內(nèi)部控制制度是否相互制約，是否建立健全不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整的相關(guān)制度是否健全等。內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)有效管理的必要手段，審計(jì)重點(diǎn)是對內(nèi)部控制各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。它由工作崗位責(zé)任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。通過將各項(xiàng)內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度等相對比，檢查和評價各項(xiàng)內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷與管理漏洞等問題。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度為了保證會計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的一種制度。它主要檢查會計(jì)事項(xiàng)的處理或不相容職務(wù)是否遵循必須經(jīng)過兩個以上人員或部門的原則，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金管理制度和財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，包括貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任，貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，貨幣資金收支控制，現(xiàn)金日記賬登記與核對，銀行賬戶管理、資金管理關(guān)鍵崗位的稽核等方面有無制度規(guī)定；財(cái)務(wù)報(bào)銷管理中支出審批權(quán)限和報(bào)銷審核、不相容職務(wù)分離等方面有無控制制度等。

3、會計(jì)控制制度。會計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確和可靠而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計(jì)報(bào)表編制等各個環(huán)節(jié)的控制和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實(shí)核對檢查賬實(shí)是否相符，以保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會計(jì)業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度，它包括財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制和憑證單據(jù)管理責(zé)任制兩部分。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、預(yù)算、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專人管理。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、分配、使用、維修、處置、盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算等管理制度是否健全，各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)和管理辦法或制度是否健全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見的問題

1、內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。目前，部分行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制有效實(shí)施情況納入單位內(nèi)部相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)考核評價體系。沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期檢查，也沒有對內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行有效評價，對審計(jì)等相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)的問題不及時按要求進(jìn)行整改。

2、會計(jì)基礎(chǔ)管理存在漏洞。部分行政事業(yè)單位不相容職責(zé)未分離，相互制約關(guān)系失效，監(jiān)督機(jī)制不健全。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不到位，支出流程和審核、審批不嚴(yán)密，資產(chǎn)管理、交接、領(lǐng)用記載不清，沒有形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。

3、管理制度不健全或執(zhí)行不力。有的行政事業(yè)單位管理制度不健全或多年未修改更新，職能部門各自為政，沒有形成完整統(tǒng)一的管理體系，已不適應(yīng)現(xiàn)代管理制度的要求。有的單位制定的制度規(guī)定形式化，相關(guān)制度寫在紙上，貼在墻上，裝在檔案里，敷衍了事以應(yīng)付上級檢查，日常工作憑經(jīng)驗(yàn)，管理制度形同虛設(shè)。有的單位制定制度教條化，參照執(zhí)行上級單位制度，不考慮自身特點(diǎn)，操作性不強(qiáng)，有效監(jiān)督機(jī)制得不到有效實(shí)施。

4、資產(chǎn)管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)不及時，沒有建立“一物一卡”資產(chǎn)使用臺賬，對清查出賬實(shí)不符問題沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理或長期不入固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)使用、保管動態(tài)管理責(zé)任不清。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)方法

內(nèi)部控制審計(jì)的范圍極為廣泛，其手段也是多種多樣的，但內(nèi)部控制審計(jì)一般包括內(nèi)部控制審計(jì)的方法和測試兩方面：

1、內(nèi)部控制審計(jì)方法

內(nèi)部控制審計(jì)可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來實(shí)現(xiàn)。通過了解掌握的內(nèi)部控制的實(shí)際情況可以以文字的形式描述出來，也可以通過查詢來了解單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱及執(zhí)行情況，還可以用流程圖來描述業(yè)務(wù)程序及其控制點(diǎn)，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實(shí)際狀況。

（1）收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。主要包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等制度，分析掌握被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)監(jiān)控點(diǎn)，評價內(nèi)部管理制度建立健全情況，以及各項(xiàng)管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、政策規(guī)定是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。

（2）收集、審閱對所屬部門管理的內(nèi)控制度。主要包括對所屬部門管理的項(xiàng)目、程序、考核標(biāo)準(zhǔn)，查閱相關(guān)考核記錄及監(jiān)管措施辦法，重點(diǎn)關(guān)注所屬單位是否發(fā)生重大違法違規(guī)問題、重大責(zé)任事故。評價被審計(jì)單位對所屬部門管理和監(jiān)督的情況，是否真正起到監(jiān)管職責(zé)。

（3）收集、審閱重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程。通過抽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，重點(diǎn)審計(jì)單位預(yù)算和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，檢查和評價被審計(jì)單位是否嚴(yán)格遵守內(nèi)部管理制度，是否存在被審計(jì)單位向所屬部門輸送利益、營私舞弊、損失浪費(fèi)、擠占挪用等問題。

2、內(nèi)部控制審計(jì)測試

內(nèi)部控制審計(jì)測試是檢查、分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生錯弊，并結(jié)合驗(yàn)證內(nèi)部控制制度完善程度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測試分為符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種類型。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行檢查評審的活動。其目的是測試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實(shí)地觀察等；實(shí)質(zhì)性測試是對被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動，其目的在于驗(yàn)證、評估信息本身的合法性、真實(shí)性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。這兩種測試方法的聯(lián)系主要是他們在評審內(nèi)部控制制度過程中能起到相互補(bǔ)充的作用。內(nèi)部控制制度測試步驟：

（1）檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一作出記錄。

（2）分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯弊的性質(zhì)和原因。

（3）根據(jù)錯弊的情況，結(jié)合驗(yàn)證內(nèi)部控制制度本身完善程度的評價，對內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行其業(yè)務(wù)可予信賴程度進(jìn)行判斷。

對內(nèi)部控制的評價測試，一方面是對各項(xiàng)制度本身是否健全、合理進(jìn)行評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一方面是對制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟(jì)活動中的實(shí)際執(zhí)行情況和功能。最后把評價測試分析的結(jié)果，列入審計(jì)工作底稿，寫出內(nèi)部控制評審報(bào)告。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)評價

內(nèi)部控制審計(jì)目的是在了解和描述內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，就內(nèi)部控制制度本身的完善程度進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制是否健全完善，初步形成審計(jì)評價意見和建議?？梢圆扇《ㄐ哉f明或列舉事實(shí)的方式，也可對內(nèi)部管理的有關(guān)重要指標(biāo)等進(jìn)行評價。即：控制對象目標(biāo)是否明確，重點(diǎn)是否突出；控制程序是否清晰明確，是否固定化；組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員素質(zhì)如何，權(quán)責(zé)是否對立，分工是否明確，相互能否制約；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料等記錄、憑證等是否健全完備，填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。對內(nèi)部控制審計(jì)評價要做到：

1、實(shí)事求是，客觀公正。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和工作特點(diǎn)，準(zhǔn)確揭示單位管理中的風(fēng)險狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制建立的合法性、合規(guī)性與執(zhí)行的有效性，確保審計(jì)評價結(jié)果有充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，審計(jì)評價應(yīng)當(dāng)在審計(jì)審查范圍內(nèi)進(jìn)行，對未經(jīng)審計(jì)的內(nèi)容，不得進(jìn)行審計(jì)評價。

2、提出建議，注重實(shí)效。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理或內(nèi)部控制制度存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等問題，要從體制、機(jī)制和制度上進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出完善制度、強(qiáng)化管理的具體意見和建議要符合行政事業(yè)單位具體情況，具有可操作性和實(shí)效性。

3、縝密慎重，預(yù)防風(fēng)險。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，制定嚴(yán)密的內(nèi)控制度審計(jì)實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，做到審計(jì)程序合規(guī)合法、內(nèi)容完整、方法得當(dāng)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)自身工作上出現(xiàn)的問題要及時糾正，有效防范審計(jì)風(fēng)險。

4、控制適度，避免形式。隨著人們對內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，可以通過對內(nèi)部控制的檢查、評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)完善。但也應(yīng)注意內(nèi)部控制的局限性，避免為了強(qiáng)化內(nèi)部控制而增加過多控制環(huán)節(jié)加重費(fèi)用開支，得不償失。同時，要注意防范行使控制職能的人員協(xié)同舞弊，否則既使分工是相互制約的，控制也會失效。

通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，可以督促被審計(jì)單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限，提高服務(wù)效能，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實(shí)提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷提升單位內(nèi)部管理水平，達(dá)到單位內(nèi)部控制科學(xué)合理，內(nèi)部管理規(guī)范有效。

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確,目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè),經(jīng)過百年發(fā)展,至今已趨于成熟,而我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚,不太成熟。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作更是相對滯后。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動。應(yīng)當(dāng)是服從、服務(wù)于本單位,應(yīng)緊緊圍繞本單位總體目標(biāo)為中心開展內(nèi)審工作。但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,政府職能的不斷轉(zhuǎn)變,致使一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作目標(biāo)與本單位總體目標(biāo)出現(xiàn)脫離現(xiàn)象,因而削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo),但在實(shí)際工作中,忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則,沒有對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機(jī)制和責(zé)任制度,致使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中找不到準(zhǔn)確定位,內(nèi)部審計(jì)效果不明顯。

(二)制度不完善,導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行

國家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中,除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外,與社會審計(jì)和國家審計(jì)相比,國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時,顯得無章可循,出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性,帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩,因此在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建設(shè)的過程中,常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制, 使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

(三)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性得不到保障

內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)愈高、內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性愈有保障。但是,目前我國多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,有的受所屬財(cái)會、辦公室、紀(jì)委或監(jiān)察部門的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo);有的受主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,缺乏應(yīng)用的權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果處理、審計(jì)建議的落實(shí)等受到較大程度的制約。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證,使內(nèi)部審計(jì)工作也只流于形式,大大影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的防范及控制措施

內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險,既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善,又更需要內(nèi)審人員的自身努力,防范和減少審計(jì)風(fēng)險。

(一)采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

隨著會計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化,傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時審計(jì)的知識和能力。此外,還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視,結(jié)合被審單位特點(diǎn),正確地評價其內(nèi)控制度,從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍,獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。

(二)切實(shí)加強(qiáng)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的聯(lián)系與協(xié)調(diào)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)主動與國家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)系,依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo),并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)變化情況。同時,要經(jīng)常保持與民間審計(jì)組織和其他企業(yè)審計(jì)部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系,交流內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。

(三)把握審計(jì)工作的精髓——審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)工作具有獨(dú)立性,《審計(jì)法》第五條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉?！眱?nèi)部審計(jì)也具有獨(dú)立性,《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策,對本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！眱?yōu)化審計(jì)活動的外部環(huán)境,必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,充分實(shí)現(xiàn)其職能,就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配置專職審計(jì)人員。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受其他職能部門和個人干預(yù)。只有這樣才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、提出審計(jì)建議和意見時不受任何干擾,保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度,圓滿完成審計(jì)任務(wù),有效降低審計(jì)風(fēng)險。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計(jì)人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感,具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)能力;還要具備經(jīng)營管理知識,熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī),對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是防范審計(jì)風(fēng)險的最有效措施。首先,必須改變用人機(jī)制,選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次,培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德;第三,要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,以適應(yīng)發(fā)展需要。

第五篇：試述行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及質(zhì)量研究

試述行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及質(zhì)量研究

摘要：行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的行政管理職能，可以為社會新格局的構(gòu)筑提供良好支撐。從履行社會管理以及執(zhí)法監(jiān)督職責(zé)的角度，行政事業(yè)單位應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險的同時，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效策略，希望能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)質(zhì)量行

政事業(yè)單位不同于常規(guī)的企業(yè)單位，雖然不需要追求股東價值最大化，但應(yīng)該不斷提高政府管理效能，全面做好的財(cái)務(wù)、預(yù)算績效管理和內(nèi)部審計(jì)工作，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施提供良好支撐。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)A(chǔ)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評價，在保障單位平穩(wěn)、健康運(yùn)行方面發(fā)揮著積極作用。新的發(fā)展環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用越發(fā)明顯，如何實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效防范，提高審計(jì)質(zhì)量，成為了行政事業(yè)單位日常管理活動中需要解決的一個關(guān)鍵性問題。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險指在財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著重大的錯報(bào)或者漏報(bào)問題，又或者單位在經(jīng)營管理層面存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告合法公正，提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，提出了不合理的內(nèi)部審計(jì)意見，又或者在面對發(fā)現(xiàn)的問題時，提出的解決方案不具備可操作性。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險一般具有以下特點(diǎn)：首先是潛在性。行政事業(yè)單位本身不以追求經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)[1]，其本身的主要職責(zé)是履行相應(yīng)的行政管理職能以及執(zhí)法監(jiān)督職能，為社會發(fā)展提供服務(wù)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具備一定的潛在性，可能導(dǎo)致相關(guān)人員在面對審計(jì)事項(xiàng)時，出現(xiàn)錯誤判斷，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，從而影響單位決策的制定以及長遠(yuǎn)發(fā)展。例如，在審計(jì)結(jié)論錯誤的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部可能產(chǎn)生相應(yīng)的職務(wù)變動風(fēng)險，影響相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職位的變遷；其次是持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險貫穿了相關(guān)工作的全部過程，在所有環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)，這也使得其具備了持久性的特點(diǎn)。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，開展的時間節(jié)點(diǎn)范圍較大，持續(xù)時間長，雖然其確實(shí)可以更好地發(fā)揮出預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效控制，不過較長的持續(xù)時間也使得不可控因素更多，同樣會引發(fā)更多的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險問題。例如，部分行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，一味的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視了內(nèi)控、績效等其他審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險不斷擴(kuò)大，給單位造成了長期性的影響；然后是不可控性。外部審計(jì)工作中的風(fēng)險具備可控性，行政事業(yè)單位管理層能夠通過對相關(guān)項(xiàng)目的分析和評估，判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性以及造成的損失，與之相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的很多誘發(fā)因素都具有不確定性，控制難度大，想要降低風(fēng)險帶來的負(fù)面影響，需要切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對于風(fēng)險的轉(zhuǎn)移[2]。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1法律法規(guī)制度不完善

一是法律法規(guī)不夠健全。

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，參考的標(biāo)準(zhǔn)是《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》和《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其本身在法律體系中處于相對較低的層次，法律強(qiáng)制力明顯不夠。就目前的發(fā)展情況來看，我國并沒有出臺專門面向行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，這也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，存在著無法可依的問題；二是制度不全。不少行政事業(yè)單位在運(yùn)行中，一味的關(guān)注日常管理和統(tǒng)籌規(guī)劃，對于內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)不夠重視，存在著制度規(guī)范不全的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利執(zhí)行。而在欠缺統(tǒng)一質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員不知道自己應(yīng)該做什么，也不知道通過怎樣的方法來開展內(nèi)部審計(jì)，存在著內(nèi)部審計(jì)意見不準(zhǔn)確、內(nèi)部審計(jì)評價不恰當(dāng)?shù)膯栴}，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量無法得到保證[3]。

2.2審計(jì)模式落后

很多行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，依然是沿用以往的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，對于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺乏足夠的認(rèn)識，沒有能夠進(jìn)行推廣和應(yīng)用。在這種情況下，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要目的是對錯漏進(jìn)行查找，對弊端進(jìn)行預(yù)防，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險觀念淡薄，沒有能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險因素進(jìn)行全面考量，風(fēng)險的防范和化解更是無從談起。很多時候，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員都僅僅是針對賬表中的數(shù)字進(jìn)行核對，看是否存在舞弊行為，對技術(shù)錯誤進(jìn)行糾正。對比風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，傳統(tǒng)審計(jì)模式缺乏對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制因素的考量，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的增大。2.3審計(jì)機(jī)構(gòu)問題在我國，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，一般在單位副職的領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施相關(guān)工作，為單位日常管理提供服務(wù)。部分行政事業(yè)單位雖然設(shè)置有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是很多時候所謂的獨(dú)立都僅僅體現(xiàn)在形式上，實(shí)際上依然處于相對較低的層級，獨(dú)立性和權(quán)威性嚴(yán)重不足[4]。單位黨組、黨委或是主要負(fù)責(zé)人的重視是有效開展工作的關(guān)鍵，而從當(dāng)前看來，內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)時，會受到來自各方面的壓力限制，很難保證工作的客觀性和公正性，而內(nèi)部審計(jì)一旦喪失了獨(dú)立性，其所具備的權(quán)威性自然也會大打折扣，無法幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效規(guī)避。

2.4人員能力不足

審計(jì)人員的專業(yè)能力會對內(nèi)部審計(jì)工作的效果產(chǎn)生直接影響，但是就目前來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員存在著專業(yè)素質(zhì)參差不齊的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)缺乏合理性，多數(shù)都是財(cái)會專業(yè)的人員，僅僅經(jīng)過了較短時間的培訓(xùn)就開始參加工作，雖然取得了內(nèi)部審計(jì)的資格，但是存在著內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識不足的問題，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，工作能力不達(dá)標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，很多時候都是從財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的角度展開審計(jì)工作，影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效性，容易形成相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險。同時，部分內(nèi)部審計(jì)人員存在職業(yè)道德意識薄弱的問題，在內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏責(zé)任意識，增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的概率[5]。

2.5評價體系欠缺

行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估中，存在著評估體系欠缺的問題，沒有能夠形成統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員對于內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施存在一定的主觀性，多是依照自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的彈性，可操縱空間變大，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的同時，也會對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)化策略

3.1完善相關(guān)制度法規(guī)

一方面，相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定專門針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，借助法律的強(qiáng)制力和權(quán)威性，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。應(yīng)該對《審計(jì)法》進(jìn)行修訂，確保其能夠很好地契合內(nèi)部審計(jì)法律方面的相關(guān)要求，明確國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，推動兩者的相互銜接，推動內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系的完善，確保行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，能夠真正做到有法可依、有章可循；另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)制度的建設(shè)工作，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[6]，實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效防范。行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)該高度重視制度建設(shè)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)和其他審計(jì)之間的相互關(guān)系，推動內(nèi)部審計(jì)制度的完善，打造出全新的制度體系，以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險作為導(dǎo)向，針對傳統(tǒng)制度中存在的缺陷和漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，為內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施提供制度保障，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時，對一些無法規(guī)避的風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

3.2優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，面臨著許多新的問題，不僅需要通過內(nèi)部審計(jì)來提高控制的效率和效果，還必須重視風(fēng)險的規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制，提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理工作的有效性，保證行政事業(yè)單位管理的效率。針對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)模式存在的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)該及時對觀念認(rèn)識做出轉(zhuǎn)變，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，推行相應(yīng)的風(fēng)險導(dǎo)向思維，減少內(nèi)部審計(jì)帶來的風(fēng)險，從技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，將內(nèi)部審計(jì)的作用最大限度地發(fā)揮出來[7]。

3.3合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)

從行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置，切實(shí)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，以此來提升內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性及客觀性，確保其能夠?yàn)閱挝恢卮鬀Q策的制定提供具有價值的參考信息。行政事業(yè)單位應(yīng)該高度重視機(jī)構(gòu)建設(shè)工作，配備具備較好專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，完善質(zhì)量控制制度體系，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性缺失的問題進(jìn)行有效解決。在對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的過程中，應(yīng)該積極參考各方面的意見和建議，確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠始終與單位管理層保持緊密聯(lián)系，配合直接負(fù)責(zé)制度來保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以在第一時間送到單位高層管理人員手中[8]，盡可能減少客觀因素的干擾和影響。另外，在對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的同時，也需要推動內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善，定期做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)、功能和業(yè)績的考核工作，將內(nèi)部審計(jì)的作用和價值充分發(fā)揮出來，帶動行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益及社會效益的提高，實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效規(guī)避。行政事業(yè)單位管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，積極參與到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的研討會議中，掌握最新的信息，立足宏觀層面，對單位整體的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行分析判斷，了解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行中存在的風(fēng)險，對機(jī)構(gòu)設(shè)置理念進(jìn)行調(diào)整，為管理層提供具備前瞻性的風(fēng)險規(guī)避建議，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

3.4提高審計(jì)人員能力

行政事業(yè)單位想要提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力水平，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對人員培訓(xùn)制度進(jìn)行完善，打造出高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，在有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的同時，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。為了對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題進(jìn)行解決，行政事業(yè)單位應(yīng)該對當(dāng)前正在實(shí)施的培訓(xùn)制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新[9]，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識，重視對人員內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能力的培養(yǎng)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高提供制度保障。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度，需要定期對人員培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對照階段性的培訓(xùn)成果以及人員反饋的意見，對單位內(nèi)部存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行分析，找出培訓(xùn)制度中可能存在的漏洞，采取有效的措施進(jìn)行填補(bǔ)?？梢赃m當(dāng)?shù)脑黾訉ｍ?xiàng)培訓(xùn)的內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)工作人員提供更多的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會，確保其能夠通過參與培訓(xùn)來了解自身的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平，強(qiáng)化風(fēng)險意識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理人員可以在人員培訓(xùn)制度中，融入繼續(xù)教育相關(guān)的內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠汲取到更多的專業(yè)知識和前沿學(xué)術(shù)成果，同時將理論知識應(yīng)用到實(shí)踐工作中，切實(shí)提高行政事業(yè)單位對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的規(guī)避能力。

3.5構(gòu)建質(zhì)量評價體系

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該對陳舊的內(nèi)部審計(jì)觀念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，帶動單位審計(jì)模式的優(yōu)化創(chuàng)新，構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)體系。為了對以往內(nèi)部審計(jì)模式落后的問題進(jìn)行解決，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時對自身的觀念認(rèn)識進(jìn)行更新，明確內(nèi)部審計(jì)流程存在的不足，立足風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)流程，構(gòu)建起相應(yīng)的質(zhì)量評價指標(biāo)，依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，針對組織內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行檢查，找出存在的不足和問題，做好相應(yīng)的指正工作，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行自身職責(zé)，將評價指標(biāo)的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，以此來切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量[10]。

4結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之間存在著密切關(guān)聯(lián)，考慮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的潛在性、持久性以及不可控性，行政事業(yè)單位必須建立起風(fēng)險紅線，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的誘發(fā)因素進(jìn)行分析，切實(shí)做好制度建設(shè)工作，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員能力，構(gòu)建起相應(yīng)的質(zhì)量評價體系，在防控審計(jì)風(fēng)險的同時，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)

[1]滕曉琴.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效策略分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2022,(01):98-100.[2]王艷紅.新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要策略分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2021,(24):104-105.[3]高瑞恩.行政事業(yè)單位審計(jì)工作存在的問題研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2021,(36):116-118.[4]李鵬.新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)質(zhì)量探析[J].商訊,2021,(35):134-136.[5]晁鳳羽.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與創(chuàng)新措施[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2021,(34):148-149.[6]張金莉,張曦敏.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)探究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2021,(23):146-147.[7]何聰.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決措施分析[J].商訊,2021,(32):140-142.[8]范晶.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與創(chuàng)新研究[J].大眾投資指南,2021,(21):100-102.[9]葉蘇.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作[J].財(cái)經(jīng)界,2021,(30):155-156.[10]張楠.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2021,(29):122-124.