第一篇：淺談“新常態(tài)”下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計

淺談“新常態(tài)”下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計

內(nèi)容摘要：目前我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出新常態(tài)，在“新常態(tài)”下的中國經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)涵已發(fā)生改變：經(jīng)濟速度從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，經(jīng)濟要素從投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。新常態(tài)帶來了新的挑戰(zhàn)，同時也帶來了新的機遇。因此能否主動適應(yīng)新常態(tài)，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位健康高效運行具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計 行政事業(yè)單位

目前我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出新常態(tài)，在“新常態(tài)”下的中國經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)涵已發(fā)生改變：經(jīng)濟速度從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，經(jīng)濟要素從投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。新常態(tài)帶來了新的挑戰(zhàn)，同時也帶來了新的機遇。因此能否主動適應(yīng)新常態(tài)，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位健康高效運行具有現(xiàn)實意義。

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），自2014年1月1日起施行。《規(guī)范》不僅為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供了理論依據(jù)，也是為內(nèi)部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。

一、內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與作用

內(nèi)部控制審計可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，同時也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法。通過內(nèi)部控制審計可以實現(xiàn)對內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性進行測試和評價。因此內(nèi)部控制擁有和其他審計類型相同的地位；內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制系統(tǒng)也可以實現(xiàn)自我完善，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的不可缺少的機制。通過內(nèi)部控制審計，審計人員可以確定被審計單位內(nèi)控制度的可信賴度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計重點和方向，既保證了審計工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量

通過內(nèi)部控制審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經(jīng)濟活動中的問題，還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達到抓標(biāo)治本的目的。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與難點

（1）內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足。

目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識有偏差，將內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察劃上了等號。由于行政事業(yè)單位主要是按照財政相應(yīng)的要求編制預(yù)算，按預(yù)算取得資金和按預(yù)算用途使用資金，因此對于內(nèi)部控制及審計工作的認(rèn)識不足，重視程度不高，覺得內(nèi)部控制體系可有可無，因而認(rèn)為不需要再開展內(nèi)部控制審計工作。

（2）審計工作缺乏獨立性

目前，行政事業(yè)單位未能完善審計機構(gòu)建設(shè)，大部分單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置基本現(xiàn)狀為：少數(shù)主管部門設(shè)立了相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)；多數(shù)主管部門雖然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，卻未配備相應(yīng)的審計工作人員；或者審計工作人員為財務(wù)會計兼職，還有部分主管部門雖然配備了專業(yè)審計人員，但是卻沒有設(shè)立獨立審計機構(gòu)。因此內(nèi)審機構(gòu)的獨立性基本也就不復(fù)存在了。而其帶來的影響則是內(nèi)審部門不被真正接納，缺乏 重視，乃至合并到其他部門或取消，導(dǎo)致無法全面開展職責(zé)范圍內(nèi)的工作，難以發(fā)揮內(nèi)審效用，導(dǎo)致審計工作舉步維艱。

（3）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力不足

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制審計工作專業(yè)性要求很高，因此審計人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的成效。隨著全面深化改革和依法治國進程的加快，公共財政體制系列法規(guī)修訂出臺，如全國人大修訂通過的新《預(yù)算法》。這些使得內(nèi)部控制審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，這些變化對內(nèi)部審計人員素質(zhì)則提出了更高的要求。因此對于內(nèi)部審計人員，不僅需要掌握完備的審計、財務(wù)知識，還需要融會貫通，對于經(jīng)濟學(xué)以外的學(xué)科同樣也要有基本的認(rèn)識。另外在人員數(shù)量上內(nèi)審人員仍比較匱乏，還不能滿足工作需要；在結(jié)構(gòu)層面上，則缺乏新鮮血液；在能力層面，多數(shù)內(nèi)審人員是由財務(wù)或紀(jì)檢人員轉(zhuǎn)任、兼任，對內(nèi)審工作無法完全勝任。雖然部分審計人員確實掌握了一定的審計知識，但由于缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，不具備足夠的勝任能力。還有的內(nèi)審人員工作熱情不足，知識更新緩慢，專業(yè)受訓(xùn)缺乏，工作規(guī)范及職業(yè)道德存在盲點，使得內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定，工作質(zhì)量不高，工作力度較弱，因此也增加了審計風(fēng)險。

（4）審計監(jiān)督作用發(fā)揮不夠充分

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，反過來又要對單位內(nèi)部控制進行制約，而大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門又與內(nèi)部控制主管后勤部門機構(gòu)平級，這種尷尬地位，導(dǎo)致審計監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。另外，當(dāng)前行政事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)說了算的現(xiàn)象相對普遍，審計人員易 受“長官意志”影響，失去其獨立判斷，特別是當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)參與相關(guān)違法違紀(jì)活動時，內(nèi)部控制審計難以真正做到獨立客觀。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的應(yīng)對措施

習(xí)總書記強調(diào)，要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里。在一定意義上，搞好內(nèi)部控制審計，對于建立健全權(quán)力運行的制約和監(jiān)督體系具有一定的促進作用

（1）提高對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識

內(nèi)部控制審計，須與加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理相聯(lián)系，其職能無法削弱，只能強化。因此亟需提高其認(rèn)知度，通過政府審計、行政發(fā)文、信息宣傳等媒介，提升單位領(lǐng)導(dǎo)、職工以及內(nèi)審工作人員對內(nèi)審工作的正確認(rèn)識。認(rèn)識提高，進而拓寬內(nèi)審道路。更好地發(fā)揮審計服務(wù)職能，為部門及單位保駕護航。另一方面，內(nèi)審機構(gòu)及人員的自身認(rèn)識也要相應(yīng)提高，創(chuàng)新造就進步，因而要想在內(nèi)審工作中再上新臺階，獲取新突破，就要求以正確視角來看待內(nèi)審工作，積極探索審計新思路，創(chuàng)新審計新方法。因此，內(nèi)審需要跳出傳統(tǒng)的查錯糾弊圈子，調(diào)整內(nèi)審視角，向延伸審計、績效審計、經(jīng)責(zé)審計、專項審計等轉(zhuǎn)移目標(biāo)。做到真實、合規(guī)與效益并舉，使內(nèi)審工作更具科學(xué)性、規(guī)范性，使內(nèi)審監(jiān)督職能在更高水平上得以發(fā)揮。

（2）完善機構(gòu)設(shè)置及制度建設(shè)，保證內(nèi)部審計的獨立性 由于審計工作在行政事業(yè)單位中的重要地位，因此需提高內(nèi)審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性，與財務(wù)、法規(guī)、監(jiān)察部門分離開來單獨分設(shè)。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接 負(fù)責(zé)，并對其報告工作；保障內(nèi)審機構(gòu)與其他部門不存在任何隸屬關(guān)系，單獨行使內(nèi)審職能。

根據(jù)國家針對行政事業(yè)單位發(fā)布的一系列法律法規(guī)，不斷完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的相關(guān)制度，從而為內(nèi)部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內(nèi)部審計工作制度》的制訂，確保內(nèi)部審計部門的權(quán)力和義務(wù)。

行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)必須循序國家的審計法律法規(guī)以及內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)審規(guī)范所規(guī)定的操作流程、工作方法及內(nèi)容展開審計工作，實現(xiàn)審計工作的法制化、規(guī)范化。

（3）提高內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

審計人員是行政事業(yè)單位開展審計工作的核心動力，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力在一定程度上直接影響審計質(zhì)量的高低及風(fēng)險大小，因此強化內(nèi)審人員的素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平對提高審計質(zhì)量和效率具有決定性意義。根據(jù)內(nèi)審工作的目標(biāo)和要求，內(nèi)審人員需具備豐富的專業(yè)知識，完備的專業(yè)技能，熟知各類不同性質(zhì)單位的經(jīng)濟活動，并具備良好的人際溝通能力及高素養(yǎng)的職業(yè)判斷力。同時行政事業(yè)單位應(yīng)加大投入，采取多樣的形式提高審計人員綜合素質(zhì)，比如專業(yè)知識、技能培訓(xùn)，引入競爭機制等。另外通過加強思想工作、開展理論實務(wù)研討及總結(jié)實踐經(jīng)驗等方式加強內(nèi)審隊伍的思想及業(yè)務(wù)建設(shè)，使內(nèi)審人員在思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平及工作能力上得到不斷提高，以適應(yīng)新常態(tài)下對行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的更高要求。

5（4）對內(nèi)部控制審計方法進行創(chuàng)新

內(nèi)審機構(gòu)須不斷改進工作手段，創(chuàng)新工作方法，明確工作思路，提高審計質(zhì)量。不能單純地進行事后審計，應(yīng)將眼光放長遠(yuǎn)，視角往前推，將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移。將監(jiān)督關(guān)口向前推，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)。另一方面，應(yīng)將微觀與宏觀審計相結(jié)合，在對具體項目進行審計后再綜合分析，挖掘出其中蘊含的共性問題，查找出原因，并針對其提出有建設(shè)性、可操作性強的解決意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)及上級的決策提供參考依據(jù)。不僅治標(biāo)還要治本，對發(fā)現(xiàn)的問題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現(xiàn)代化的審計技術(shù)，更新審計方法也是大勢所趨。例如，利用計算機技術(shù)輔助審計軟件，云端技術(shù)等，使審計工作中繁瑣的數(shù)據(jù)采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化，通過靈活多樣的方式方法，大幅提高審計工作效率及質(zhì)量，提升審計工作的科學(xué)性、權(quán)威性。

四、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，對行政事業(yè)單位則提出了更高的要求，但目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計仍面臨許多問題，因此強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計將勢在必行。只有積極適應(yīng)新常態(tài)，才能在新的形勢下更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推進國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

參考文獻：

[1]新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》 [2]張建虹 新形勢下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計 2009 財經(jīng)界 [3]余維平論新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計 2014 內(nèi)控與審計 051185581823 7

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計要點和方法

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計要點和方法

內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制為對象，在評審被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽查會計資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進行符合性和實質(zhì)性測試的一種審計方法。它是從傳統(tǒng)的會計事項為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計方式，不僅可以減少審計風(fēng)險，而且還能提高審計質(zhì)量和審計效益。行政事業(yè)單位（包括行政單位，行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位，社會團體及其他附屬營業(yè)單位）內(nèi)部控制制度是否健全和有效，直接反映行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。其中部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理過程中不同程度地存在政府職能不夠明確、行政管理效率低下、政府權(quán)力失控、經(jīng)濟活動部門利益至上、違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗等情況。只有強化政府的服務(wù)意識，創(chuàng)新政府管理體制，建設(shè)法治政府和服務(wù)政府，健全有效的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部控制程序化與常態(tài)化，才能保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實提高公共資金使用效率和公共服務(wù)效果，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計內(nèi)容

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括被審計單位是否建立健全各項內(nèi)部控制制度，是否合法，有無違反國家、上級有關(guān)規(guī)定的條款，是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高做進一步修改和完善。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，執(zhí)行是否有效，結(jié)果是否達到預(yù)期目的。內(nèi)部控制制度是否相互制約，是否建立健全不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督機制，保證會計資料的真實、完整的相關(guān)制度是否健全等。內(nèi)部控制審計是促進行政事業(yè)單位加強有效管理的必要手段，審計重點是對內(nèi)部控制各個控制環(huán)節(jié)進行審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。它由工作崗位責(zé)任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達到分工明確，職責(zé)分明的目的。通過將各項內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度等相對比，檢查和評價各項內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷與管理漏洞等問題。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的一種制度。它主要檢查會計事項的處理或不相容職務(wù)是否遵循必須經(jīng)過兩個以上人員或部門的原則，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。重點關(guān)注貨幣資金管理制度和財務(wù)報銷制度，包括貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任，貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，貨幣資金收支控制，現(xiàn)金日記賬登記與核對，銀行賬戶管理、資金管理關(guān)鍵崗位的稽核等方面有無制度規(guī)定；財務(wù)報銷管理中支出審批權(quán)限和報銷審核、不相容職務(wù)分離等方面有無控制制度等。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會計業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度，它包括財產(chǎn)管理責(zé)任制和憑證單據(jù)管理責(zé)任制兩部分。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、預(yù)算、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實行專人管理。重點關(guān)注資產(chǎn)的購置、驗收、分配、使用、維修、處置、盤點、財務(wù)核算等管理制度是否健全，各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)和管理辦法或制度是否健全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見的問題

1、內(nèi)部控制意識不強。目前，部分行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制有效實施情況納入單位內(nèi)部相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)考核評價體系。沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機制，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期檢查，也沒有對內(nèi)部控制運行情況進行有效評價，對審計等相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)的問題不及時按要求進行整改。

2、會計基礎(chǔ)管理存在漏洞。部分行政事業(yè)單位不相容職責(zé)未分離，相互制約關(guān)系失效，監(jiān)督機制不健全。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不到位，支出流程和審核、審批不嚴(yán)密，資產(chǎn)管理、交接、領(lǐng)用記載不清，沒有形成有效的監(jiān)督制約機制。

3、管理制度不健全或執(zhí)行不力。有的行政事業(yè)單位管理制度不健全或多年未修改更新，職能部門各自為政，沒有形成完整統(tǒng)一的管理體系，已不適應(yīng)現(xiàn)代管理制度的要求。有的單位制定的制度規(guī)定形式化，相關(guān)制度寫在紙上，貼在墻上，裝在檔案里，敷衍了事以應(yīng)付上級檢查，日常工作憑經(jīng)驗，管理制度形同虛設(shè)。有的單位制定制度教條化，參照執(zhí)行上級單位制度，不考慮自身特點，操作性不強，有效監(jiān)督機制得不到有效實施。

4、資產(chǎn)管理有待進一步加強。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)清查盤點不及時，沒有建立“一物一卡”資產(chǎn)使用臺賬，對清查出賬實不符問題沒有及時進行賬務(wù)處理或長期不入固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)使用、保管動態(tài)管理責(zé)任不清。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計方法

內(nèi)部控制審計的范圍極為廣泛，其手段也是多種多樣的，但內(nèi)部控制審計一般包括內(nèi)部控制審計的方法和測試兩方面：

1、內(nèi)部控制審計方法

內(nèi)部控制審計可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針政策等文件，查看組織機構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問有關(guān)人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓仁侄蝸韺崿F(xiàn)。通過了解掌握的內(nèi)部控制的實際情況可以以文字的形式描述出來，也可以通過查詢來了解單位內(nèi)部控制強弱及執(zhí)行情況，還可以用流程圖來描述業(yè)務(wù)程序及其控制點，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實際狀況。

（1）收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。主要包括預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等制度，分析掌握被審計單位內(nèi)部管理制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點監(jiān)控點，評價內(nèi)部管理制度建立健全情況，以及各項管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、政策規(guī)定是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。

（2）收集、審閱對所屬部門管理的內(nèi)控制度。主要包括對所屬部門管理的項目、程序、考核標(biāo)準(zhǔn)，查閱相關(guān)考核記錄及監(jiān)管措施辦法，重點關(guān)注所屬單位是否發(fā)生重大違法違規(guī)問題、重大責(zé)任事故。評價被審計單位對所屬部門管理和監(jiān)督的情況，是否真正起到監(jiān)管職責(zé)。

（3）收集、審閱重點業(yè)務(wù)流程。通過抽查重點業(yè)務(wù)事項，重點審計單位預(yù)算和其他財政財務(wù)收支情況，檢查和評價被審計單位是否嚴(yán)格遵守內(nèi)部管理制度，是否存在被審計單位向所屬部門輸送利益、營私舞弊、損失浪費、擠占挪用等問題。

2、內(nèi)部控制審計測試

內(nèi)部控制審計測試是檢查、分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生錯弊，并結(jié)合驗證內(nèi)部控制制度完善程度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測試分為符合性測試和實質(zhì)性測試兩種類型。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實地觀察等；實質(zhì)性測試是對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。這兩種測試方法的聯(lián)系主要是他們在評審內(nèi)部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內(nèi)部控制制度測試步驟：

（1）檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一作出記錄。

（2）分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯弊的性質(zhì)和原因。

（3）根據(jù)錯弊的情況，結(jié)合驗證內(nèi)部控制制度本身完善程度的評價，對內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行其業(yè)務(wù)可予信賴程度進行判斷。

對內(nèi)部控制的評價測試，一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一方面是對制度執(zhí)行情況進行評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟活動中的實際執(zhí)行情況和功能。最后把評價測試分析的結(jié)果，列入審計工作底稿，寫出內(nèi)部控制評審報告。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計評價

內(nèi)部控制審計目的是在了解和描述內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，就內(nèi)部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內(nèi)部控制是否健全完善，初步形成審計評價意見和建議?？梢圆扇《ㄐ哉f明或列舉事實的方式，也可對內(nèi)部管理的有關(guān)重要指標(biāo)等進行評價。即：控制對象目標(biāo)是否明確，重點是否突出；控制程序是否清晰明確，是否固定化；組織機構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員素質(zhì)如何，權(quán)責(zé)是否對立，分工是否明確，相互能否制約；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料等記錄、憑證等是否健全完備，填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。對內(nèi)部控制審計評價要做到：

1、實事求是，客觀公正。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況和工作特點，準(zhǔn)確揭示單位管理中的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制建立的合法性、合規(guī)性與執(zhí)行的有效性，確保審計評價結(jié)果有充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，審計評價應(yīng)當(dāng)在審計審查范圍內(nèi)進行，對未經(jīng)審計的內(nèi)容，不得進行審計評價。

2、提出建議，注重實效。對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理或內(nèi)部控制制度存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等問題，要從體制、機制和制度上進行系統(tǒng)分析，提出完善制度、強化管理的具體意見和建議要符合行政事業(yè)單位具體情況，具有可操作性和實效性。

3、縝密慎重，預(yù)防風(fēng)險。審計人員要嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，制定嚴(yán)密的內(nèi)控制度審計實施方案，認(rèn)真進行審前調(diào)查，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序，做到審計程序合規(guī)合法、內(nèi)容完整、方法得當(dāng)，對審計發(fā)現(xiàn)自身工作上出現(xiàn)的問題要及時糾正，有效防范審計風(fēng)險。

4、控制適度，避免形式。隨著人們對內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，可以通過對內(nèi)部控制的檢查、評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進完善。但也應(yīng)注意內(nèi)部控制的局限性，避免為了強化內(nèi)部控制而增加過多控制環(huán)節(jié)加重費用開支，得不償失。同時，要注意防范行使控制職能的人員協(xié)同舞弊，否則既使分工是相互制約的，控制也會失效。

通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計，可以督促被審計單位建立健全各項內(nèi)部控制規(guī)范，進一步明確職責(zé)權(quán)限，提高服務(wù)效能，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷提升單位內(nèi)部管理水平，達到單位內(nèi)部控制科學(xué)合理，內(nèi)部管理規(guī)范有效。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試卷四）

一 單項選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項中不屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則的是（）。

A 有效性原則

B 制衡性原則

C 適應(yīng)性原則

D 相關(guān)性原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

2．下列不屬于內(nèi)部審計主要職能的是（）。

A 監(jiān)督

B 評價

C 核算

D 服務(wù)

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

3．現(xiàn)金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數(shù)額由財務(wù)部門向主辦銀行提出申請,主辦銀行核定。

A 1 B 3 C 5 D 10

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

4．行政事業(yè)單位從事的社會管理和各項公益事業(yè)活動以什么為基礎(chǔ)，以保證其活動的連續(xù)性？

A 年

B 月

C 季

D 日

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 5．（）控制是整個工程建設(shè)的前期工作，是整個項目成敗的關(guān)鍵。

A 工程項目決策

B 工程項目概預(yù)算 C 工程項目竣工決算

D 工程項目價款支付

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

6．出納人員應(yīng)由誠實可靠、工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)熟練的會計人員擔(dān)任，連續(xù)擔(dān)任出納崗位一般不得超過（）年。

A 5 B 10 C 20 D 25

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

7．內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價原則中的（）。

A 科學(xué)性原則

B 客觀性原則

C 適用性原則

D 成本效益原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

8．下列屬于庫存現(xiàn)金控制中對挪用現(xiàn)金舞弊所采取的控制是（）。

A 將現(xiàn)金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款

B 單位現(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全

C 填制收款原始憑證（收據(jù)或發(fā)票）與收款的職責(zé)分開，由兩個經(jīng)手人分工辦理

D 控制發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號，建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項入賬

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 9．（）應(yīng)安排人員組成清查小組，不定期地審查單位銀行存款余額與銀行存款相關(guān)賬目是否一致。

A 單位領(lǐng)導(dǎo)

B 財務(wù)負(fù)責(zé)人

C 審計人員

D 資金管理專員

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

10．下列不屬于內(nèi)部控制環(huán)境的因素是（）。

A 法律意識

B 誠信和道德觀

C 組織機構(gòu)設(shè)置

D 單位文化

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

11．常用的成本計算方法有品種法、分批法和（）。

A 分步法

B 總量法

C 約當(dāng)產(chǎn)量法

D 定額法

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

12．信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制包括輸入控制、輸出控制和（A 組織控制

B 操作控制

C 災(zāi)難恢復(fù)控制

D 處理控制

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

13．內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件是？

A 良好的單位文化

B 組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)

C 合理的人力資源政策

D 管理者的素質(zhì)

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

14．工程項目控制的目標(biāo)不包括（）。

A 規(guī)范工程項目管理

B 提高工程項目質(zhì)量

C 保證工程項目進度

D 降低工程項目成本

。）

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

15．人力資源管理階段分為人力資源管理的提出和（）兩個階段。

A 人力資源管理的發(fā)展

B 科學(xué)管理

C 工業(yè)心理

D 人際關(guān)系

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

16．在資金支付流程中，正確的流程是（）。

A 支付申請→支付審批→辦理支付

B 支付申請→支付審批→支付復(fù)核→辦理支付

C 支付申請→支付復(fù)核→辦理支付

D 支付發(fā)生→支付審批→支付復(fù)核→辦理支付

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

17．信息系統(tǒng)輸出的信息應(yīng)具備的要求不包括（）。

A 準(zhǔn)確性

B 可靠性

C 不易復(fù)制性

D 及時性

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

18．工程項目業(yè)務(wù)的管理目標(biāo)一般分為投資目標(biāo)、進度目標(biāo)和（）。

A 戰(zhàn)略目標(biāo)

B 質(zhì)量目標(biāo)

C 成本目標(biāo)

D 設(shè)計目標(biāo)

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

19．下列說法不正確的是（）。

A 信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對一個組織的發(fā)展具有重要作用

B 對信息系統(tǒng)的控制包括一般控制和應(yīng)用控制兩類

C 信息的溝通渠道中，自上而下的信息交流往往缺乏源動力，溝通容易受阻

D 舞弊結(jié)果處理越嚴(yán)格越及時，員工進行舞弊的風(fēng)險就越大，他們采取舞弊的可能性就越小

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

20．以下哪種屬于消極的風(fēng)險應(yīng)對策略（）。

A 風(fēng)險回避

B 風(fēng)險降低

C 風(fēng)險轉(zhuǎn)移

D 風(fēng)險承受

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

二 多項選擇題(共15題 每題1分 共45分)21．一般來說，內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的，對各種經(jīng)濟活動、管理制度是否（）所進行的獨立評價系統(tǒng)。

A 合法

B 合理

C 合規(guī)

D 有效

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

22．組織機構(gòu)是單位進行計劃、執(zhí)行、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督職能的整體框架。一個單位的組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響主要表現(xiàn)為以下方面：

A 組織機構(gòu)的設(shè)置與職能的劃分。

B 內(nèi)部機構(gòu)主管人員的配備與能力。

C 對于重大內(nèi)部控制事項的態(tài)度。

D 組織機構(gòu)的應(yīng)變能力。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABD 答案分析：

23．信息系統(tǒng)的一般控制包括（）。

A 組織控制

B 操作控制

C 邏輯控制

D 災(zāi)難恢復(fù)控制

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

24．行政事業(yè)單位工程項目組織和實施過程中，必須按照規(guī)定的批準(zhǔn)流程進行，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是哪幾個方面的控制流程：

A 項目決策批準(zhǔn)流程

B 工程概預(yù)算批準(zhǔn)流程

C 進度款支付批準(zhǔn)流程

D 竣工決算批準(zhǔn)流程

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

25．成本費用的監(jiān)督檢查，檢查內(nèi)容包括：

A 成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

B 成本費用授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

C 成本費用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。

D 成本費用核算制度的執(zhí)行情況。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

26．基本支出預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，是為保障行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的基本支出計劃，按其性質(zhì)分為人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費。.編制基本支出預(yù)算的原則有：

A 真實可靠的原則

B 綜合預(yù)算的原則。

C 優(yōu)先保障的原則。

D 定額管理的原則。

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

27．對信息系統(tǒng)的控制，就是確保單位在信息化條件下，其信息系統(tǒng)能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用。對信息系統(tǒng)的控制，要求采用一般控制和應(yīng)用控制。信息系統(tǒng)的一般控制包括：

A 組織控制。

B 操作控制。

C 處理控制。

D 災(zāi)難恢復(fù)控制。

你的答案是：ABD

正確答案是：ABCD 答案分析：

28．組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。行政事業(yè)單位職責(zé)分配考慮的主要因素包括： A 在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；

B 數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

C 是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?/p>

D 單位文化建設(shè)是構(gòu)建有效控制環(huán)境的必然要求。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABC 答案分析：

29．申報的項目應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：

A 符合國家有關(guān)方針政策；

B 符合財政資金支持的方向和財政資金供給的范圍；

C 屬于本部門履行行政職能和促進事業(yè)發(fā)展需要安排的項目；

D 有明確的項目目標(biāo)、組織實施計劃和科學(xué)合理的項目預(yù)算，并經(jīng)過充分的研究和論證。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

30．行政事業(yè)單位和企業(yè)之間的區(qū)別是顯著的，屬于行政事業(yè)單位特征的有（）。

A 受托責(zé)任的多層次性

B 資金來源的有償性

C 資金運用的自由性

D 業(yè)績評價的模糊性

你的答案是：ACD

正確答案是：AD 答案分析：

31．關(guān)于內(nèi)部牽制的基本設(shè)想，下列說法正確的有（）。

A 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是較小

B 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性

C 二個或以上的人或部門的決策效率高于單獨一個人

D 以上說法都正確

你的答案是：AB

正確答案是：AB 答案分析：

32．下列關(guān)于不相容職務(wù)的說法中，正確的有（）。

A 授權(quán)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離

B 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離

C 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離

D 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

33．行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理失控的原因有以下方面：

A 內(nèi)部控制環(huán)境不完善，固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明。

B 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力。

C 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不順，監(jiān)督不力。

D 管理人員素質(zhì)較低，責(zé)任心不強。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

34．管理層的應(yīng)對風(fēng)險策略包括()。

A 風(fēng)險降低

B 風(fēng)險消除

C 風(fēng)險消滅

D 風(fēng)險保留

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

35．風(fēng)險具有的特征有（）。

A 客觀性

B 普遍性

C 損失性

D 主觀性

你的答案是：ABC

正確答案是：ABC 答案分析：

三 判斷題(共15題 每題1分 共15分)36．從某種意義上講，組織內(nèi)部控制的成效取決于人員素質(zhì)的高低，因此人員素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的重要因素（）。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

37．內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

38．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的經(jīng)濟性是指單位設(shè)計內(nèi)部控制制度要講究成本效益原則。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

39．作為內(nèi)部控制重要內(nèi)容之一的信息和溝通，包括：信息的搜集、傳遞和共享過程，良好的信息處理手段，以及有效的信息交流機制。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

40．重要缺陷是指一個或多個開般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進而導(dǎo)致單位無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

41．行政事業(yè)單位的經(jīng)費主要來源于財政撥款。（）你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

42．對于行政單位和非經(jīng)營性事業(yè)單位來說，不存在成本的概念，只會涉及到費用（在行政事業(yè)單位常常成為支出）控制問題。對于經(jīng)營性事業(yè)單位來說，往往也會采取成本核算方式，所以需要考慮成本控制問題。

你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

43．行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照公開、公正、公平的原則進行。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

44．一般情況下，內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)每三年進行一次。你的答案是： 否

正確答案是：是

答案分析：法律、行政法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管規(guī)則另有規(guī)定的除外，一般情況下，內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)每三年進行一次 45．借鑒COSO

報告，行政事業(yè)單位控制環(huán)境一般也包括：誠信和道德觀、單位的治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

46．單位負(fù)責(zé)人的價值觀和道德觀能協(xié)調(diào)單位、員工乃至社會公眾等人的價值取向，決定著整個單位行為的誠實、守信和有效。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

47．行政事業(yè)單位進行風(fēng)險評估時，既要考慮預(yù)期事項也要考慮非預(yù)期事項，對可能對組織存在重大影響的非預(yù)期的潛在事項和預(yù)期事項的風(fēng)險都要進行評估；同時，既要考慮固有風(fēng)險，也要考慮剩余風(fēng)險。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析： 48．行政事業(yè)單位財務(wù)部門對固定資產(chǎn)投資預(yù)算的各種數(shù)據(jù)和其依據(jù)資料及其預(yù)算的意見進行復(fù)核，財務(wù)負(fù)責(zé)人提出審核意見，提交財政部門批準(zhǔn)。（）

你的答案是： 否

正確答案是：否 答案分析：

49．內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

50．資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或者超越權(quán)限審批，可能遭受外部處罰，導(dǎo)致經(jīng)濟損失和信譽損失。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

[關(guān)閉]

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制淺析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制淺析

內(nèi)部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)濟管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)濟管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)濟管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。但與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后，迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題1.對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立、健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。在實際工作中，更有許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。更不可思議的是，有的單位干脆拒絕進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.內(nèi)控制度不健全內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫徹新《會計法》，與單位各項內(nèi)部會計制度和其他管理制度結(jié)合進行。我國現(xiàn)在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面、不完善。個別規(guī)模較小的單位，會

計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部審計制度不完善，這也就導(dǎo)致一些單位的出納貪污時有發(fā)生。

3.預(yù)算控制比較薄弱隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度的加強，但在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支情況、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。預(yù)算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當(dāng)，根本沒有考慮到要做零基預(yù)算。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

4．授權(quán)批準(zhǔn)控制不嚴(yán)在授權(quán)支出控制方面，目前絕大多數(shù)行政單位，存在授權(quán)不當(dāng)，對授權(quán)批準(zhǔn)支出的范圍、權(quán)限控制不嚴(yán)等問題。特別是對預(yù)算外支出的項目，缺乏集體研究決策，通常是“一把手”說了算，這是一種在行政單位普遍存在的授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

5.缺乏有效的監(jiān)督評價機制目前對行政單位而言，對內(nèi)部控制的監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要由本單位內(nèi)部所設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)管理的需要定期和不定期的進行。對大多數(shù)的基層行政機關(guān)而言，根本就沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，內(nèi)部監(jiān)督自然無從談起。外部監(jiān)督主要是由財政部門和審計部門來進行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。

二、相應(yīng)對策1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境任何單位的控制活動都存在于一定得不償失控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行。加強和完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括領(lǐng)導(dǎo)重視，員工配合，組織機構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的管理控制方法，要堅持六大原則：資金合理配置原則，收支積極平衡原則，成本效益原則，收益風(fēng)險均衡原則，分級分權(quán)管理原則，利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

2.建立和健全內(nèi)部控制制度各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審計人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。內(nèi)部會計控制電算化與內(nèi)部信息化控制。對于現(xiàn)代事業(yè)單位而言，有效的內(nèi)部會計控制方法是建立內(nèi)部管理資源的電算化與信息化管理，它是有效遏制事業(yè)單位部門之間扯皮、本位主義、小團體利益、弄虛作假的現(xiàn)代化管理手段，由于它是事業(yè)單位內(nèi)部的資源共享，它可以幫助監(jiān)督部門隨時掌握事業(yè)單位內(nèi)部資金和物質(zhì)及工作狀況的真實情況。對于事業(yè)單位范圍內(nèi)的內(nèi)部控制，就必須完善事業(yè)單位相關(guān)的管理制度，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理體系;依據(jù)會計電算化的特點，制定崗位責(zé)任管理、監(jiān)控與操作分離的、行之有效的管理制度，實施系統(tǒng)內(nèi)部控制與有效牽制。

3.加強預(yù)算管理加強預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預(yù)算管理是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進一步強化預(yù)算的剛性約束。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

4.加強授權(quán)批準(zhǔn)控制目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。

但同時也可能出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。因此，行政單位的授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)該是在“一支筆”基礎(chǔ)上的集體審批，即在集體通過的財務(wù)預(yù)算和規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，授權(quán)單位負(fù)責(zé)人進行審批；對一些數(shù)額較大的開支則由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

5.強化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要加強與外部監(jiān)督的結(jié)合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單

位不斷完善內(nèi)部控制制度，財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計和物價等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。

6.強化風(fēng)險意識，制定風(fēng)險應(yīng)對措施行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當(dāng)行為給社會帶來的損害，單位將被首先推上被告席，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，單位全體人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，在單位內(nèi)部成立風(fēng)險評估領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)分析研究單位內(nèi)部、外部各種風(fēng)險因素，進行科學(xué)合理地預(yù)測，運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受的措施，應(yīng)對實際工作中產(chǎn)生的各種風(fēng)險。主要目的是控制或減少具體行政行為的不當(dāng)所產(chǎn)生的負(fù)面影響、盡可能地減少本單位應(yīng)承擔(dān)的損失。

7.引入績效考核機制，促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關(guān)要定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。主要檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，要做到壓力與動力相結(jié)合，并將其結(jié)果作為干部考核的一個重要依據(jù)，才能確保內(nèi)部控制工作的順序進行?！?/p>

第五篇：淺析行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制

淺析行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制

朱少國/河南省潢川縣財政局

【摘 要】 隨著我國財政體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文從內(nèi)部控制實務(wù)的角度的分析了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實施過程中存在的問題，對目前行政事業(yè)單位的執(zhí)行的內(nèi)控制度進行了研究分析，提出了改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)； 內(nèi)部控制； 問題

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位會計制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強化經(jīng)營管理，控制風(fēng)險，防止錯誤和舞弊。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對貫徹實施內(nèi)控基本規(guī)范作出了專門布署。由于內(nèi)控規(guī)范的實施是一項系統(tǒng)工程，本著循序漸進、穩(wěn)步推開的原則，2009年7月1日起，首先在上市公司試行，然后在各單位逐步推開。隨著我國財政體制改革的深入，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動被廣泛涉足，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)活動的不確定性和風(fēng)險不斷增加。所以，建立、完善并實施行政事業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境受其上級部門影響比較大。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境包括：①單位負(fù)責(zé)人對本單位實施內(nèi)部控制的態(tài)度，包括領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)控風(fēng)險意識、內(nèi)控管理思維方式等。②組織結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利明晰程度。③單位管理者的職業(yè)素質(zhì)，包括道德品行、職業(yè)操守以及知識與技能等。

④內(nèi)部審計部門的獨立性及受重視程度。⑤單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善程度及執(zhí)行效果。⑥公開的人事政策和透明的辦事程序。因外部控制環(huán)境的變化導(dǎo)致重大風(fēng)險的責(zé)任在于決策者對風(fēng)險控制與防范的認(rèn)識不足，而當(dāng)內(nèi)部環(huán)境惡化時，則造成內(nèi)部控制失控。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有：一是政府在預(yù)算單位管理上未嚴(yán)格履行職責(zé)。由于國家在法律法規(guī)層面未明確行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬和管理方式，各單位按照一般沿用歷史經(jīng)驗管理經(jīng)營其資產(chǎn)，使部分資產(chǎn)處于監(jiān)管不到位。由于監(jiān)督問責(zé)體系不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)利用效率不高、資金及資產(chǎn)浪費與流失嚴(yán)重的狀況。

二是隨著政治及經(jīng)濟體制改革的推進，管理層未根據(jù)目前的改革形勢提升對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識。隨著事業(yè)單位改制工作的推進，事業(yè)單位將面臨諸如財務(wù)狀況的總體失衡風(fēng)險、國有控股企業(yè)的連帶責(zé)任風(fēng)險等。由于城市化進程的加快，財政資金的大量投入，國有資產(chǎn)的迅速累加，無疑增加了財政資金在運作過程中的財務(wù)風(fēng)險；三是對于“非稅收入”管控存在嚴(yán)重不足，財政部門安排給行政事業(yè)單位的專項經(jīng)費被擠占挪用現(xiàn)象十分普遍，專項經(jīng)費難以發(fā)揮應(yīng)有的資金效益。

（二）內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化，對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。行政事業(yè)單位作為財政撥款單位，其財務(wù)是消耗性的純支出型財務(wù)。財務(wù)管理的大收支模式，必然要求其對財政支出實施更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制。但是由于我國目前僅有《預(yù)算法》對財務(wù)支出進行了原則性的規(guī)定，與預(yù)算法規(guī)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度尚未實施，造成財務(wù)支出無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范的局面。

（三）在管理體制上，財政預(yù)算管理方法落后，預(yù)算控制缺乏剛性，單位內(nèi)部同時存在財政經(jīng)費不足與損耗浪費并存，從而給財政資金運作帶來潛在預(yù)算失控的風(fēng)險。

財政預(yù)算是政府活動計劃的一個反映，它體現(xiàn)了政府及其財政活動的范圍、政府在特定時期所要實現(xiàn)的政策目標(biāo)和政策手段。財政預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足主要表現(xiàn)為：一是財政預(yù)算編制系統(tǒng)不完善。目前，單位預(yù)算的編制一般是按照單位當(dāng)年財政狀況、上年收支狀況、結(jié)合單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行編制，尚未細(xì)化到具體預(yù)算項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算編制的科學(xué)性及計劃性不強，預(yù)算追加調(diào)整比較頻繁，預(yù)算資金的使用缺乏預(yù)見性，預(yù)算缺乏整體約束控制力。

（四）其他方面：會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；監(jiān)督考核機制不到位，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；忽視會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法

（一）建立組織機構(gòu)實施內(nèi)控

各單位內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監(jiān)督，相互制約，執(zhí)行一把手負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，并將此項工作列入領(lǐng)導(dǎo)實績考核內(nèi)容。二是建立了職務(wù)分離制度。如出納與會計分離，審批執(zhí)行分離。

保管賬務(wù)與記錄分離，較有效的防止了錯誤和舞弊行為，控制作用得到了有效的發(fā)揮。三是授權(quán)批準(zhǔn)較嚴(yán)密，且執(zhí)行得也到位。特別是對一般授權(quán)業(yè)務(wù)，都能實施有效控制，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止了授權(quán)不當(dāng)或濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。四是財產(chǎn)安全控制制度比較完善，均對財產(chǎn)清查的時間、范圍、方式、方法按內(nèi)控制度的要求都作了明確規(guī)定。實現(xiàn)了資產(chǎn)的安全維護。五是在會計監(jiān)督制度方面，進行自我調(diào)節(jié)，定期進行審計，起到了一定的約束機制作用。六是會計信息控制制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批比較規(guī)范。使用會計科目符合會計制度要求，編制的手續(xù)依據(jù)完備。有規(guī)范的會計處理秩序和財務(wù)核對制度，在會計核算和管理制度是比較健全的。

（二）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)控制體系

行政事業(yè)單位要加強財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制工作的效果,必須制定一整套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度予以保證。目前,財政部頒布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的具體實施辦法，從使用的契合程度上來說，還主要還是針對企業(yè)制定的。由于《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的具體實施辦法未專門考慮行政事業(yè)單位的特點,也未關(guān)注到其業(yè)務(wù)的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等都沒有體現(xiàn)出其內(nèi)部控制的差異。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系不健全、不完善的狀況,財政部門應(yīng)根據(jù)實際情況,研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點內(nèi)部控制制度,促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系。

（三）積極發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用,完善單位內(nèi)部控制體系

審計部門是監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行的重要保證部門,因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中,應(yīng)強化審計部門監(jiān)督作用。各級審計部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機構(gòu),加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)和檢查。

（四）齊抓共管，構(gòu)筑良好的控制環(huán)境。

任何一個單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化，影響干部職工的控制意識和實施控制的自覺性。

一方面，決策機構(gòu)的重視和支持是嚴(yán)格、有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的保證。

因為內(nèi)部會計監(jiān)督主要是衡量和評價單位內(nèi)部其他管理控制的有效性的，其成效并不取決于會計本身，而是取決于決策機構(gòu)對會計的利用程度和信任程度，取決于決策機構(gòu)對會計合理化建議的采用與否。另一方面，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。這就迫切需要廣大財會人員加強學(xué)習(xí)，更新知識，培養(yǎng)相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

總之，要建立健全并改善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，必須首先從上至下轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，其次從制度層面入手，內(nèi)外結(jié)合，適應(yīng)不斷加深的財政體制改革，從根本上解決單位內(nèi)部控制不嚴(yán)的問題。

[參考文獻]

[1]張靖.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)淺探[J].財會通訊(理財版).2006.6