第一篇：審計(jì)報(bào)告分析

審 計(jì) 報(bào) 告

十車(chē)審字[2011]112號(hào)

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司: 我們審計(jì)了后附的貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度的損益表。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這些責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)?，為發(fā)表意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了貴公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果。

十堰車(chē)城會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師: 湖北 十堰 報(bào)告日期：二0一一年六月二十一日

審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明

一、公司簡(jiǎn)介

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司于2003年6月3日經(jīng)十堰市工商行政管理局批準(zhǔn)成立，公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元；注冊(cè)號(hào)：***/1；經(jīng)營(yíng)地址：十堰市人民北路港暉二樓；公司法定代表人：李豪。

主要經(jīng)營(yíng)范圍：商品房銷(xiāo)售代理；房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃；二手房代理；房屋租賃代理；房地產(chǎn)評(píng)估代理；房地產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)及產(chǎn)權(quán)證代辦；房地產(chǎn)抵押貸款代辦；網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)、制作。

二、主要會(huì)計(jì)政策 1.會(huì)計(jì)制度：本公司執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。2.會(huì)計(jì)期間：自公歷每年1月1日至12月31日。3.記帳原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳原則，以借貸記帳法核算，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

4.記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣 5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：本公司將期限較短（指購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資作為現(xiàn)金等價(jià)物。6.存貨：存貨主要包括庫(kù)存商品、低值易耗品；存貨的取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本；存貨的發(fā)出按照實(shí)際成本法計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

7.固定資產(chǎn)：

（1）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)二年的資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類(lèi)別、原值、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值確定其折舊率。本公司固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊。

8、財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用包括為本公司籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的銀行借款利

息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)等。

9、管理費(fèi)用:管理費(fèi)用包括職工工資，福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，待業(yè)保險(xiǎn)，勞動(dòng)保險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，小車(chē)經(jīng)費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，郵電費(fèi)，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等。

10、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

收入是在提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入確定的條件：本公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購(gòu)買(mǎi)方；本公司沒(méi)有確保通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的有效憑證，并且與銷(xiāo)售該產(chǎn)品、商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

11、利潤(rùn)分配：稅后凈利潤(rùn)的分配根據(jù)公司章程和董事會(huì)的決議，凈利潤(rùn)的分配順序：加：年初未分配利潤(rùn) 或減：年初未彌補(bǔ)虧損 提取法定公益金；向股東分配利潤(rùn)；或轉(zhuǎn)作資本。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋

1、貨幣資金落千丈333,907.02元，其中：

現(xiàn)金333,666.22元

銀行存款240.80元

2、應(yīng)收賬款18,000.00元，其中：

奧恒、誼聯(lián)、超強(qiáng)18,000.00元

3、預(yù)付帳款71,613.00元，系預(yù)付杜榮月房款。

4、待攤費(fèi)用69,638.29元，其中：

廣告費(fèi)2,762.50元

社保金9,313.00元

車(chē)保410.63元

裝修費(fèi)36,798.58元

服務(wù)器2,625.00元

5、固定資產(chǎn)717,664.20元，其中：

房產(chǎn)及建筑物613,140.20元

運(yùn)輸設(shè)備95,624.00元

辦公設(shè)備8,900.00元

累計(jì)折舊110,307.91元

固定資產(chǎn)凈值607,356.29元

6、其他應(yīng)付款12,102.72元，其中：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)6,98.93元

職工教育經(jīng)費(fèi)5,603.79元

7、預(yù)提費(fèi)用-40,657.33元，系預(yù)提房租及水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、廣告費(fèi)。

8、未分配利潤(rùn)年初余額-26,036.54元，本年利潤(rùn)144,89.06元，118,812.52元.9、實(shí)收資本1,000,000.00元,其中： 李豪100,000.00元，占注冊(cè)資本的10% 李偉200,000.00元，占注冊(cè)資本的20% 陳春700,000.00元，占注冊(cè)資本的70%

四、重要事項(xiàng)說(shuō)明

本報(bào)告僅限貴公司辦理年度檢驗(yàn)時(shí)使用。

年末余額篇二：審計(jì)報(bào)告案例分析題與答案

審計(jì)報(bào)告案例分析題 1．資料：樓蘭是昆侖會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，她審計(jì)了天山公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。2002年2月24日，她結(jié)束了外勤工作，并于一個(gè)星期后擬定了審計(jì)報(bào)告的草稿如下：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。我們的審計(jì)是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

我們相信，我們的審計(jì)意見(jiàn)為信賴上述會(huì)計(jì)報(bào)表提供了合理的保證。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：樓蘭(蓋章)2001年12月31日

此外，樓蘭的工資底稿還揭示了如下信息：(1)2001年天山公司將營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)政策由分期收款法改為完工百分比法。天山公司認(rèn)為采用完工百分比法能夠更加合理地反映它的經(jīng)營(yíng)成果。在比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，天山公司追溯調(diào)整了上一年度的報(bào)表數(shù)據(jù)，并在報(bào)表附注中對(duì)該會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)和影響作了披露。樓蘭贊同天山公司的變更理由，并對(duì)它的調(diào)整和披露表示滿意。(2)樓蘭沒(méi)有辦法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，但她執(zhí)行了替代的審計(jì)程序。樓蘭認(rèn)為這些替代的審計(jì)程序能夠提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(3)天山公司是一起訴訟中的被告，目前此案正在審理中判決的結(jié)果難以估計(jì)。如果判決結(jié)果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一筆大額的賠款。為了籌集此賠款，天山公司會(huì)出售一些經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。該或有事項(xiàng)的性質(zhì)和可能的影響已在報(bào)表附注中作了充分披露。(4)天山公司在2000年4月1日借入了一筆金額高達(dá)1000萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款，該筆借款合同禁止天山公司在未來(lái)5年內(nèi)發(fā)放股利。天山公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該限制性規(guī)定做出披露。

要求：請(qǐng)說(shuō)明樓蘭工作底稿中哪些事項(xiàng)需要包括在審計(jì)報(bào)告中，哪些不需要?說(shuō)明樓蘭工作底稿中存在哪些不足有待改進(jìn)并請(qǐng)你替她重編審計(jì)報(bào)告。2．在下列相互獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境中，假設(shè)你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你會(huì)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)?(1)在對(duì)伊犁公司的審計(jì)過(guò)程中，你發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但是當(dāng)你要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序以證實(shí)存貨高估的數(shù)量和金額時(shí)，客戶拒絕提供合作。(2)你正在第一次對(duì)烏蘇公司進(jìn)行審計(jì)。烏蘇公司已成立5年，但從來(lái)沒(méi)有被審計(jì)過(guò)。在審計(jì)過(guò)程中，烏蘇公司不同意你對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)完畢后，你認(rèn)為本期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。(3)你是在于田百貨公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后才被聘請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)的，所以無(wú)法對(duì)于田百貨公司的期末存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。你知道，對(duì)于田百貨公司來(lái)說(shuō)，存貨項(xiàng)目非常重要。你設(shè)法通過(guò)執(zhí)行替代程序獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作完成后，你認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，公允地反映了于田百貨公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

期末余額做出調(diào)整或者進(jìn)行披露。該客戶所欠的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的10％，是當(dāng)年凈利潤(rùn)的30％。(5)葉城運(yùn)輸公司原來(lái)采用購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛的經(jīng)營(yíng)政策。今年葉城運(yùn)輸公司決定不再購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛，改為租賃所需的車(chē)輛。會(huì)計(jì)政策也相應(yīng)改為融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法。該會(huì)計(jì)政策變更已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了充分的披露。

要求：請(qǐng)你說(shuō)明每種情況下你將發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。如果所給的條件不足，可以自行設(shè)定。

審計(jì)報(bào)告參考答案 1．樓蘭工作底稿中的第一到第三個(gè)事項(xiàng)不需要列入審計(jì)報(bào)告中。第四個(gè)事項(xiàng)需要在工作底稿中予以說(shuō)明。(1)會(huì)計(jì)政策一般不應(yīng)變更，但如果變更會(huì)計(jì)政策能夠更公允地反映被審計(jì)單位的情況則應(yīng)變更，同時(shí)對(duì)該變更的性質(zhì)和影響做出說(shuō)明。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比，應(yīng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表中追溯調(diào)整前幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)單位作到了以上幾點(diǎn)，便不必在審計(jì)報(bào)告中反映。(2)如果不能夠執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行替代程序，但不可以降低審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。如果作到了這一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然可以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(3)對(duì)極可能發(fā)生且金額可以估計(jì)的或有損失應(yīng)暫估入賬。

如果難以預(yù)料或有損失發(fā)生的可能性，就應(yīng)該在報(bào)表附注中對(duì)或有損失的性質(zhì)和結(jié)果做出披露。(4)對(duì)未來(lái)股利發(fā)放的限制性規(guī)定會(huì)影響到天山公司股東及潛在投資者的決策，天山公司應(yīng)該對(duì)這一限制性規(guī)定做出披露。天山公司拒絕做出披露，樓蘭應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。

樓蘭的審計(jì)報(bào)告中缺少：

(1)標(biāo)題“審計(jì)報(bào)告”和收件人“天山公司全體股東”(審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人)。(2)缺少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的說(shuō)明。(3)“我們相信，我們的審計(jì)意見(jiàn)為信賴上述會(huì)計(jì)報(bào)表提供了合理的保證?！币痪淇梢允÷浴?/p>

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)該是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

(5)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明對(duì)于發(fā)放股利的限制性規(guī)定作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。(6)審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址并加蓋公章。(7)審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)該是外勤工作結(jié)束日，即2002年2月24日

（8）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章應(yīng)有兩名。

改正后的審計(jì)報(bào)告（略）2．對(duì)于第一種情況，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存貨的審計(jì)范圍受到客戶人為的限制，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于第二種情況，由于烏蘇公司從來(lái)沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)?，F(xiàn)在烏蘇公司不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其期初余額進(jìn)行審計(jì)，也即人為限定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響大小發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第三種情況。通常存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日前幾天進(jìn)行。如果無(wú)法在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之前對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法執(zhí)行替代程序，如在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后盤(pán)點(diǎn)存貨，并調(diào)整會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后到盤(pán)點(diǎn)日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，借以推斷資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的余額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行替代程序所獲得的審計(jì)證據(jù)表示滿意，應(yīng)該發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第五種情況。葉城公司的經(jīng)營(yíng)政策發(fā)生了變更，原來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法顯然已不能夠適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。葉城公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策應(yīng)該做出變更并在報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)和影響做出說(shuō)明。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。篇三：審計(jì)分析報(bào)告

案例分析報(bào)告書(shū)

教學(xué)單位 工 商 管 理 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班

級(jí) 組員姓名

審計(jì)案例分析報(bào)告

審計(jì)課程是一門(mén)專業(yè)基礎(chǔ)課程,它具有一定專業(yè)技術(shù)難度,理論性和實(shí)踐性均較強(qiáng),可

以從另一個(gè)方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程的學(xué)習(xí),而采用科學(xué)的審計(jì)案例教學(xué)模式,以提升案例教學(xué)的運(yùn)用效果,使學(xué)生通過(guò)分析案例,培養(yǎng)學(xué)生善于發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的思維能力,有利于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力,對(duì)培養(yǎng)符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的合格審計(jì)人才十分重要。本學(xué)期我們進(jìn)行的幾周審計(jì)案例實(shí)訓(xùn)，正好彌補(bǔ)了理論和實(shí)踐的脫節(jié)，將課本的理論知識(shí)和實(shí)踐巧妙的結(jié)合在一起。下面就案例的具體分析如下： 1.審計(jì)案例分析簡(jiǎn)介

審計(jì)案例分析主要是圍繞審計(jì)的基本知識(shí)來(lái)展開(kāi)的。這次的實(shí)驗(yàn)課程是以自由選擇案例分析的形式，這令我們的自由選擇性更大了，可以做自己喜歡的案例，這是對(duì)同學(xué)們的激勵(lì)，更能發(fā)揮我們每個(gè)人的長(zhǎng)處了。在自由選擇案例分析的課程中，根據(jù)要求我們小組分別對(duì)案例分析-

1、案例分析-

4、案例分析-6和現(xiàn)金審計(jì)案例進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并做出了分析報(bào)告。2.具體分析報(bào)告內(nèi)容：

案例分析-1 abc商行經(jīng)營(yíng)批零業(yè)務(wù),由于進(jìn)貨太多一時(shí)造成資金周轉(zhuǎn)困難,擬向銀行申請(qǐng)貨款500 000元.銀行方面要求商行提供經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表,否則不予考慮,于是商行聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),并申明審計(jì)的目的是為了向銀行證明該商行的財(cái)務(wù)狀況健康,以期獲得銀行的貸款.整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的工作作風(fēng)馬虎,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存貨價(jià)值高估以及部分存貨因質(zhì)量問(wèn)題長(zhǎng)期積壓,最后出具了一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.銀行根據(jù)該商行呈送的經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)告后提供了30萬(wàn)元的貸款,商行最后又向其他公司拆借了10萬(wàn)元,后者因?yàn)樾刨嚵藢彾ǖ呢?cái)務(wù)報(bào)表才把款借給商行供零時(shí)周轉(zhuǎn)使用,不久該商行終因存貨報(bào)廢積壓無(wú)力償還而資不抵債,宣告破產(chǎn),提供貸款的銀行以及借款10萬(wàn)元的公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出指控要求賠償損失,因?yàn)樗麄兿嘈帕肆钊苏`解的財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：請(qǐng)分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否要對(duì)銀行和業(yè)務(wù)約定書(shū)沒(méi)有指明的第三者付法律責(zé)任,為什么？

具體分析如下：

根據(jù)提供的情況來(lái)看審計(jì)人員的行為已經(jīng)構(gòu)成了重大過(guò)失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)與委托單位享有同等追索權(quán)的收益第三者負(fù)責(zé)賠償損失。至于對(duì)未在業(yè)務(wù)約定書(shū)中指明的公司來(lái)說(shuō)，則不享有業(yè)務(wù)約定書(shū)中所特定的權(quán)利。但是由于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)厲害關(guān)系人承擔(dān)法律責(zé)任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)其負(fù)責(zé)。

案例分析-4 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)5月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審查。該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品a，一次投料，采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算產(chǎn)品成本（產(chǎn)品成本計(jì)算單如下），賬列本月完工產(chǎn)品80件，未完工產(chǎn)品20件（完工程度50%）產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品名稱：a 2003年5月份 單位：元 經(jīng)查：

（1）完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品數(shù)量可以確認(rèn)。

（2）將在建工程領(lǐng)用的材料20 000元，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（3）生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)未用材料10 000元，月末未作退庫(kù)。（4）虛列生產(chǎn)工人工資15500元，多提生產(chǎn)工人福利費(fèi)2500元。（5）計(jì)提經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備的折舊費(fèi)6000元，計(jì)入制造費(fèi)用。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用12000元，計(jì)入制造費(fèi)用。分析要點(diǎn)：

（1）說(shuō)明審計(jì)方法，指出存在錯(cuò)誤，并提出處理意見(jiàn)（2）重新編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，并列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算a產(chǎn)品單位成本。具體分析如下：

（1）審計(jì)方法：核對(duì)法-賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)和驗(yàn)算法。

存在問(wèn)題：①工程領(lǐng)用原材料應(yīng)計(jì)入在建工程，不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本；

②生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)作退庫(kù)處理，減少生產(chǎn)成本； ③工人工資多計(jì)、福利費(fèi)多計(jì)，虛增生產(chǎn)成本，應(yīng)從成本中剔除； ④經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，更不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本； ⑤無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。處理意見(jiàn)：要求被審單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，重編產(chǎn)品成本計(jì)算單。調(diào)整分錄為：

借：在建工程 20 000 原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 18 000 累計(jì)折舊 6 000 管理費(fèi)用 12 000 貸：生產(chǎn)成本 48 000 制造費(fèi)用 18 000（2）本月生產(chǎn)耗用的直接材料應(yīng)為：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）

本月生產(chǎn)耗用的直接人工應(yīng)為：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）本月生產(chǎn)耗用的制造費(fèi)用應(yīng)為：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）因此直接材料總額為：40 000+770 000=810 000（元）直接人工總額為：10 000+242 000=252 000（元）制造費(fèi)用總額為：10 000+152 000=162 000（元）

產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：a 2003年5月份 單位：元

①完工產(chǎn)品材料費(fèi)用= [810 000÷（80+20）]×80=648 000（元）②完工產(chǎn)品人工費(fèi)用= [252 000÷（80+10）]×80=224 000（元）③完工產(chǎn)品制造費(fèi)用= [162 000÷（80+10）]×80=144 000（元）④完工產(chǎn)品總成本=648 000+224 000+144 000=1 016 000（元）

通過(guò)計(jì)算可以看出該公司完工產(chǎn)品成本多轉(zhuǎn)了 56 000 元（1 072 000-1 016 000）（3）a產(chǎn)品單位成本=1016000÷（80+20×50﹪）=11288.89（元）案例分析-6

（一）基本情況

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)abc上市公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師2002年12月2日對(duì)該公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并自審計(jì)工作底稿中記錄了解和測(cè)試的事項(xiàng)。部分內(nèi)容如下： 1．該公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下，董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。該公司規(guī)定，公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬(wàn)元匯入賬戶。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。2．該公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任該公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東代會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，該公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2002年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

（二）分析要點(diǎn) 1．根據(jù)上述內(nèi)容，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出該公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。2．根據(jù)對(duì)該公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和科目的何種認(rèn)定有關(guān)？

具體分析如下：

1、該公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面存在的缺陷：（1）證券賬戶開(kāi)立無(wú)審批程序；（2）對(duì)證券投資未按金額大小及重要性分設(shè)審批權(quán)限，由證券部全權(quán)負(fù)責(zé)；（3）無(wú)會(huì)計(jì)部與證券部的對(duì)賬程序（4）無(wú)不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤(pán)點(diǎn)證券投資資產(chǎn)并檢查是否為企業(yè)擁有的實(shí)際程序；（5）會(huì)計(jì)部門(mén)按買(mǎi)賣(mài)清單按月匯總登記，無(wú)法查詢各證券投資收益情況 建議：（1）證券賬戶開(kāi)立，除證券部執(zhí)行，經(jīng)證券部經(jīng)理審批外，要報(bào)送總經(jīng)理審批，并將合同協(xié)議等復(fù)印件報(bào)送會(huì)計(jì)部備案；（2）對(duì)證券投資應(yīng)按金額大小，分設(shè)不同的責(zé)任人進(jìn)行審批，對(duì)于超過(guò)一定金額的大額證券交易，應(yīng)由證券部提出申請(qǐng)，進(jìn)行可行性分析后，交由總經(jīng)理審批。如果涉及控制權(quán)的變更，應(yīng)由會(huì)計(jì)部會(huì)簽，總經(jīng)理審批；（3）設(shè)立會(huì)計(jì)部與證券部對(duì)賬程序，如通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)反饋月度證券投資收益狀況并與證券部核對(duì)；（4）由內(nèi)部審計(jì)人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期或不定期盤(pán)點(diǎn)證券投資資產(chǎn)或向營(yíng)業(yè)部發(fā)函詢證；（5）會(huì)計(jì)部建立詳盡的核算制度，按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)篇四：審計(jì)案例分析報(bào)告

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長(zhǎng)： 張士杰（083006010721）

答 辯： 張士杰（083006010721）

組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）

薛 軻（083006010632）

吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000 累計(jì)折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000 借：營(yíng)業(yè)外支出 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000 審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。

分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算

了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)(7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)程序與存貨的盤(pán)點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤(pán)點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。(3)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。篇五：審計(jì)分析報(bào)告

審計(jì)大賽分析報(bào)告

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中對(duì)審計(jì)作出了定義----審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。2009年7月17日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)迪康藥業(yè)信息披露違規(guī)的違法行為作出了裁決，經(jīng)過(guò)詳細(xì)調(diào)查并綜合各方面因素的考慮，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)具了行政處罰決定書(shū)。在審理中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)考慮到迪康藥業(yè)的信息披露是以前的實(shí)際控制人造成的，同時(shí)資金占用行為已經(jīng)糾正，實(shí)際控制人發(fā)生了變化，更換了管理層，并促進(jìn)了公司治理和質(zhì)量的提高等因素，對(duì)當(dāng)事人從輕、減輕處罰。中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：對(duì)迪康藥業(yè)給予警告；對(duì)前董事長(zhǎng)曾雁鳴給予警告，并處10萬(wàn)元的罰款；對(duì)前董事長(zhǎng)孫繼林給予警告，并處以5萬(wàn)元的罰款。

本案中，上市公司迪康藥業(yè)從2002年到2006年的4年時(shí)間里，有多項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易及大股東清欠情況未依法披露，金額高達(dá)上億元。通過(guò)對(duì)該案例的資料查閱及分析，可總結(jié)得出迪康藥業(yè)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因是由于公司虛假的信息披露。信息披露是發(fā)行人、上市公司與投資者和社會(huì)公眾全面溝通信息的橋梁，也是對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管的有效手段。如果披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，就會(huì)使社會(huì)公眾作出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致其利益受到損害，破壞正常的交易秩序，甚至?xí)绊懙缴鐣?huì)穩(wěn)定。

迪康藥業(yè)大股東占款

迪康藥業(yè)的全稱是四川迪康科技藥業(yè)股份有限公司，是位于成都的一家以大輸液系列、片劑、生物醫(yī)學(xué)材料等產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。1993年5月，自然人曾雁鳴和成都高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心共同出資500萬(wàn)元人民幣，組建了成都迪康制藥公司，即迪康集團(tuán)的前身。1996年10月，迪康公司耗資6060萬(wàn)元，摘

得央視當(dāng)年西部標(biāo)王，迪康品牌一夜之間家喻戶曉。2002年10月，“四川省重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)企業(yè)基本情況匯總表”顯示，迪康綜合實(shí)力躍居全省第4位。2001年2月12日，迪康集團(tuán)控股58.79%的迪康藥業(yè)在上海證券交易所上市。然而，與大股東迪康集團(tuán)形成鮮明反差的是，從迪康藥業(yè)上市一刻開(kāi)始，其在主業(yè)和擴(kuò)張路上的新選擇，似乎都是以失敗或衰退告終，其經(jīng)常性利潤(rùn)比之同類(lèi)上市公司一直遜色，股價(jià)呈逐年下降趨勢(shì)。

經(jīng)營(yíng)上節(jié)節(jié)失敗并沒(méi)有換回母公司的支持，反而從2002年開(kāi)始，母公司迪康集團(tuán)通過(guò)土地轉(zhuǎn)讓、占用借款等方式侵占迪康藥業(yè)的權(quán)益。此外，多家關(guān)聯(lián)方拖欠迪康藥業(yè)款項(xiàng)，甚至讓迪康藥業(yè)為其巨額貸款提供擔(dān)保，這也直接導(dǎo)致了迪康藥業(yè)在經(jīng)營(yíng)上日陷窘境。

信息披露屢次違法違規(guī) 2004年4月14日，迪康藥業(yè)從其招商銀行成都紅照壁支行賬戶中存入6000萬(wàn)資金。一天后，迪康藥業(yè)便向招行紅照壁支行出具《授權(quán)書(shū)》一份，為其關(guān)聯(lián)方四川和平醫(yī)藥有限責(zé)任公司的5000萬(wàn)人民幣借款擔(dān)保，若和平醫(yī)藥不能按期歸還該筆貸款或和平醫(yī)藥向招行紅照壁支行申請(qǐng)?zhí)崆斑€款時(shí)，授權(quán)招行紅照壁支行直接辦理上述存款及續(xù)存存款的提前支取及轉(zhuǎn)賬手續(xù)，以償還和平醫(yī)藥的貸款本息和一切費(fèi)用。4月21日，迪康藥業(yè)又為關(guān)聯(lián)方四川迪康科技投資有限公司提1000萬(wàn)元的貸款擔(dān)保。然而，上述向迪康投資和和平醫(yī)藥用定期存單提供貸款擔(dān)保的關(guān)聯(lián)交易行為，迪康藥業(yè)未履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)，也未在2004年至2006年中期報(bào)告和年度報(bào)告中予以披露。除了為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保外，母公司迪康集團(tuán)在迪康藥業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的關(guān)頭多次占據(jù)迪康藥業(yè)權(quán)益，卻也未在隨后的年報(bào)和中報(bào)中透露。2004年8月9日，迪康藥業(yè)與成都高新區(qū)投資有限公司簽訂了《借款協(xié)議》，約定迪康藥業(yè)向高新投資借款2000萬(wàn)元。2004年8月9日，迪康藥業(yè)向高新投資出具一份《指定賬戶說(shuō)明》，要求高新投資將2000萬(wàn)元借款劃入迪康集團(tuán)賬

戶。對(duì)于此項(xiàng)大股東變相拆借資金的行為，迪康藥業(yè)隨后未進(jìn)行臨時(shí)公告，并且在2004年度報(bào)告、2005年度中期報(bào)告和2005年年度報(bào)告中均未予披露。從2004年9月開(kāi)始到12月，迪康集團(tuán)總計(jì)歸還1100萬(wàn)元給高新投資，而剩余的1000多萬(wàn)元本息卻一直沒(méi)有歸還。2006年9月19日，高新投資向成都市中級(jí)人民法院起訴迪康藥業(yè)，要求歸還所欠本息。10月11日，成都市中級(jí)人民法院向迪康藥業(yè)開(kāi)出傳票，要求迪康藥業(yè)與2006年11月28日出庭。對(duì)于上述重大訴訟，迪康藥業(yè)同樣未進(jìn)行臨時(shí)公告，也未在年度報(bào)告中給予披露。

因連續(xù)三年經(jīng)營(yíng)虧損，2007年，迪康藥業(yè)被掛上*st的帽子，面臨著退市的風(fēng)險(xiǎn)，公司權(quán)益遭大股東及關(guān)聯(lián)方侵占的事實(shí)也逐漸浮出水面。然而，迪康藥業(yè)在2006年12月29日的《關(guān)于非經(jīng)營(yíng)性資金占用清欠情況的公告》中卻謊稱，“公司的非經(jīng)營(yíng)性資金占用問(wèn)題已全部清理完成?！憋@然，這份臨時(shí)公告存在虛假記載。

通過(guò)對(duì)本案例的分析，不免讓人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的現(xiàn)狀及所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而擔(dān)憂。通過(guò)資料的查閱與整理，我總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)外環(huán)境狀況，并結(jié)合注會(huì)行業(yè)所存在的問(wèn)題總結(jié)得出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾條途徑。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所存在的問(wèn)題 現(xiàn)今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在不斷地壯大，但該行業(yè)任然存在著問(wèn)題與缺陷，主要是：執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏職業(yè)信用，職業(yè)不誠(chéng)實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為合伙制的有限責(zé)任公司，大多不具有一定的規(guī)模；我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，很難適應(yīng)入世后我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

雖然審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，采取相應(yīng)的對(duì)策，將其控制在一定范圍之內(nèi)。主要的途徑可以歸結(jié)為：

一、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益，給事務(wù)所帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)審計(jì)事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則，獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。

二、嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來(lái)制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長(zhǎng)或主審，對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正。

三、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和各級(jí)內(nèi)部控制制度

從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。實(shí)行工作職能分工和牽制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制，以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，須對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查;要實(shí)行內(nèi)部管理制。

四、審慎選擇被審計(jì)單位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工、政府部門(mén)或其它方面沒(méi)有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入他們?cè)O(shè)定的圈套。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)，事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。同時(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢(shì)，這就要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍，超出這個(gè)范圍，一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違背成本效益原則。這就要求事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，以避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

六、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn) 我國(guó)加入wto 后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語(yǔ)。為了更好地服務(wù)于國(guó)內(nèi)外客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來(lái)迎接新的挑戰(zhàn)。而通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國(guó)內(nèi)外客戶并提高社會(huì)信譽(yù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，這一措施能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受或減少損失。

第二篇：編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析

在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提供給客戶或公眾高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，一直是個(gè)難點(diǎn)。本文運(yùn)用事項(xiàng)分析的方法，剖析注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的一些技巧，供大家參考。

區(qū)分保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)1］華興公司2001凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2001對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元?！保鄯治觯菰诮üこ烫幱谕＝顟B(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤(rùn)僅為16萬(wàn)元，但2001對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司2001不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；(2)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；(3)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2001年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2001年12月24日發(fā)出的銷(xiāo)售給美國(guó)a公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

上一頁(yè)

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)分為兩種：(1)金額重要但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大；(2)金額重要且廣泛地影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。一般講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)，對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)。如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性(或彌漫性)的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)

提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問(wèn)題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

［事項(xiàng)3］華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司2000年對(duì)a公司投資2280萬(wàn)元，占a公司股權(quán)比例33%。到2001年底，貴公司累計(jì)投資收益1940萬(wàn)元，其中2001年列計(jì)1185萬(wàn)元。但貴公司未提供a公司2000年和2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)a公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益。”

［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本利潤(rùn)增加1185萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)4］華興公司2001凈利潤(rùn)－10967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111696萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，(1)2001年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為31729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－10188萬(wàn)元，實(shí)際為－12836萬(wàn)元。(2)貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。(3)函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)或確認(rèn)后不愿意予以如實(shí)披露，以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這屬于嚴(yán)重違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況(1)和(3)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。

第三篇：編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析

區(qū)分保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，好范文版權(quán)所有，全國(guó)文秘工作者的114!由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)］華興公司凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目處于停建狀態(tài)，貴公司對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為萬(wàn)元?！?/p>

［分析］在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司年凈利潤(rùn)僅為萬(wàn)元，但對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在年沒(méi)有計(jì)提折舊萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆年月日發(fā)出的銷(xiāo)售給美國(guó)公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)分為兩種：（）金額重要但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大；（）金額重要且廣泛地影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。一般講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)，對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)。如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而好范文版權(quán)所有，全國(guó)文秘工作者的114!影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問(wèn)題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

［事項(xiàng)］華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司年對(duì)公司投資萬(wàn)元，占公司股權(quán)比例到年底，貴公司累計(jì)投資收益萬(wàn)元，其中年列計(jì)萬(wàn)元。但貴公司未提供公司年和年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本利潤(rùn)增加萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)］華興公司凈利潤(rùn)－萬(wàn)元，總資產(chǎn)萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如

下：“根據(jù)我們的審查，（）年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－萬(wàn)元，實(shí)際為－萬(wàn)元。（）貴公司目前涉及訴訟案件起，涉及金額人民幣萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣萬(wàn)元；

貴公司作為原告的起，涉及金額人民幣萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（）函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。”

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)或確認(rèn)后不愿意予以如實(shí)披露，以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這屬于嚴(yán)重違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。

嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段的編制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制說(shuō)明段時(shí)常存在以下問(wèn)題：（）沒(méi)有盡到應(yīng)有的披露責(zé)任，應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng)沒(méi)有說(shuō)明；（）謹(jǐn)慎過(guò)頭，把不該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)加到強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中；（）用帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)；（）說(shuō)明段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達(dá)意，不能使審計(jì)報(bào)告使用者掌握充分信息，容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（二）中披露：“年月日，由于公司狀告華興公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償萬(wàn)元，截至年月日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額”。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，如果為了有助于報(bào)告使用者更好地理解審計(jì)報(bào)告，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告作一些補(bǔ)充說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見(jiàn)段后面增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。但如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段予以說(shuō)明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“貴公司存在以下問(wèn)題：（）在建工程處于停建狀態(tài)；（）對(duì)貨到款未付的材料未能準(zhǔn)確核算；（）出售報(bào)廢資產(chǎn)未取得批準(zhǔn)手續(xù)；（）銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)金額較多?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能很好處理以下情況：（）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提；（）未決訴訟；（）大額逾期借款；（）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（）重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備；（）關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易；（）資產(chǎn)重組；（）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?；（）補(bǔ)貼收入；（）非經(jīng)常性損益；（）一次性交易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大；（）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。遇到這些事項(xiàng)時(shí)，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序或已經(jīng)取證證實(shí)了某一事項(xiàng)，為了滿足被審計(jì)單位的要求或屈從于客戶壓力，或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。但實(shí)質(zhì)上，這種做法既不謹(jǐn)慎，也不明智。對(duì)于重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。如果屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果屬于被審計(jì)單位正常的會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要在審計(jì)報(bào)告中予以披露，以避免干擾信息使用者的決策。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要審計(jì)程序后仍然不能搞清楚該重大事項(xiàng)，這時(shí)才可發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)報(bào)告中必須披露審計(jì)范圍受到什么限制。

前述事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露的四種情況，都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序查證清楚并必須對(duì)此明確表示意見(jiàn)的情況。對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證表明情況屬實(shí)，且不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映時(shí)，不應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露；對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證證實(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映產(chǎn)生影響，就不能僅僅在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中予以披露，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)］華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：“公司為公司提供銀行借款擔(dān)保萬(wàn)元。因公司無(wú)力償還借款，法院判決由公司償還借款余額萬(wàn)元，并于年月日強(qiáng)制執(zhí)行萬(wàn)元，其余萬(wàn)元尚未支付?！弊?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“此外，在審計(jì)過(guò)程中，我們還注意到：截至年月日止，貴公司對(duì)外擔(dān)保損失金額達(dá)萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理。詳見(jiàn)貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表注釋”

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的品質(zhì)，又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德的要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以謹(jǐn)慎為借口推卸自身應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，把應(yīng)當(dāng)查證清楚且可以確認(rèn)的事項(xiàng)僅僅放在意見(jiàn)段后面的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不知道如何使用這些信息，造成會(huì)計(jì)信息披露的混亂。如該事項(xiàng)中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，華興公司應(yīng)該對(duì)最有可能發(fā)生的損失估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但華興公司沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行估計(jì)并做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻把這種事項(xiàng)僅僅在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露，這就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“如附注八（）所述，貴公司從年起改變了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法?！?/p>

［分析］審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)給信息使用者傳遞真實(shí)、充分、及時(shí)的信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制說(shuō)明段時(shí)，不僅要把值得說(shuō)明的事實(shí)披露出來(lái)，還應(yīng)當(dāng)披露其涉及金額及其被審計(jì)單位不調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響金額。該事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的改變及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，信息披露不充分。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露：“貴公司上會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)?！?/p>

［分析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然沒(méi)有責(zé)任對(duì)期初余額專門(mén)發(fā)表意見(jiàn)，但如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明對(duì)本會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)，不僅沒(méi)有盡到披露職責(zé)，也容易被社會(huì)公眾誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

《編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析》

第四篇：審計(jì)報(bào)告

柳樹(shù)河子信用社2010年第一度審計(jì)報(bào)告

聯(lián)社稽核檢察部：

2010年柳樹(shù)河子信用社在聯(lián)社的正確領(lǐng)導(dǎo)下，不斷完善綜合考核機(jī)制和內(nèi)控制度建設(shè)，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作。

一、基本情況

截止2010年3月末我社各項(xiàng)存款 4579萬(wàn)元。其中：

對(duì)公存款946 萬(wàn)元，儲(chǔ)蓄存款3633 萬(wàn)元；累計(jì)發(fā)卡567張，卡存款余額761.5萬(wàn)元；股本金余額162萬(wàn)元；其中：投資股88萬(wàn)元，資格股 74萬(wàn)元；各項(xiàng)貸款余額2167萬(wàn)元；其中：逾期貸款103萬(wàn)元，兩呆貸款52.9萬(wàn)元，五級(jí)分類(lèi)不良貸款63.76萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)收入41.9萬(wàn)元。

二、檢查情況

3月份認(rèn)真查閱了會(huì)計(jì)憑證，各類(lèi)登記簿的記載，印、押、證、章的保管、使用情況，公民身份聯(lián)網(wǎng)核查，玉卡的申領(lǐng)及掛失操作，內(nèi)外帳務(wù)的核對(duì)情況，沖、抹帳等特殊業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理情況，柜員尾箱現(xiàn)金、重空及有價(jià)單證管理使用情況，結(jié)算帳戶使用情況等。

三、經(jīng)查發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：

（1）、因機(jī)打借據(jù)，收據(jù)未打印或者計(jì)息錯(cuò)誤等原因造成的更正比較頻繁。

（2）、柜員辦理業(yè)務(wù)時(shí)錯(cuò)誤使用存取款憑條，發(fā)現(xiàn)了以后手工填寫(xiě)憑證現(xiàn)象。

（3）、因帳號(hào)使用錯(cuò)誤造成的沖賬有6筆。

（4）、會(huì)計(jì)憑證有要素不全現(xiàn)象。

（5）、重空使用中3月26日因調(diào)號(hào)而作廢貸款收回憑證15份。

（6）、大額提現(xiàn)登記簿有漏登記現(xiàn)象，3月份漏登記5筆。

四、存在問(wèn)題整改情況：

上級(jí)部門(mén)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或者本社當(dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)能整改的已做了整改，當(dāng)時(shí)無(wú)法整改的逐步地整改。

五、今后的目標(biāo)

為今后順利開(kāi)展工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一是還需不斷加強(qiáng)和完善我社的經(jīng)營(yíng)管理和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行。加強(qiáng)事后監(jiān)督工作力度，盡職盡責(zé)，更好地履行委派會(huì)計(jì)崗位職責(zé)。二是加強(qiáng)員工思想教育，不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能提高和基本功的訓(xùn)練。三是加強(qiáng)窗口服務(wù)質(zhì)量，提升文明優(yōu)質(zhì)服務(wù)的效率。四是做好柜面宣傳工作，促經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)品牌，大力宣傳推廣我們的品牌業(yè)務(wù)。

柳樹(shù)河子信用社

2010 年3月30日

柳樹(shù)河子信用社2010年第一季度審計(jì)

報(bào)告

第五篇：審計(jì)報(bào)告

關(guān)于對(duì)某銀行系統(tǒng)1984財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)署：

我局于今年4月25日,6月28日先后兩次發(fā)文，通知各省、市、自治區(qū)審計(jì)局對(duì)全國(guó)某銀行系統(tǒng)1994會(huì)計(jì)決算進(jìn)行審計(jì),7月3日又以審計(jì)署的名義向其總行發(fā)出審計(jì)通知，對(duì)其1984年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行就地審計(jì)。由于各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)重視和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的努力，以及該銀行的積極配合，審計(jì)工作進(jìn)行得比較順

利。目前，此項(xiàng)工作已基本結(jié)束。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)有6000多人參加了這項(xiàng)審計(jì)工作。除審計(jì)了總行和27個(gè)省、市自治區(qū)分行外，還抽審了1540個(gè)基本層單位。審計(jì)出違紀(jì)資金XXXXXX萬(wàn)元《其中總行XXXX萬(wàn)元，分行和分行以下XXXX萬(wàn)元），就地繳人中央金庫(kù)XXXX萬(wàn)元。違紀(jì)自查和視同自查上劃總行參與利潤(rùn)分

成后上繳財(cái)政XXXKX萬(wàn)元，共計(jì)上繳中央財(cái)政只XXXX萬(wàn)元?，F(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

（一）主要問(wèn)題

1.多提應(yīng)付未付利息XXXX萬(wàn)元

為了使定期儲(chǔ)蓄存款利息較均衡地計(jì)人費(fèi)用，人民銀行規(guī)定可以預(yù)提定期儲(chǔ)蓄應(yīng)付未付利息。某銀行預(yù)提方法是按定期儲(chǔ)蓄存款年末余額，以月息四厘八的利率提取一年的利息支出。但是，有些分行為壓低利潤(rùn)基數(shù)，超出規(guī)定范圍，共多提XXXX萬(wàn)元。

2.重復(fù)列支定期儲(chǔ)蓄利息XXXXX萬(wàn)元

按規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的定期儲(chǔ)蓄利息應(yīng)在預(yù)提的應(yīng)付未付利息中支付。但是，總行1980-1984年所提示的應(yīng)付末付XXXXXX萬(wàn)元，一直掛在帳上，未作支付；而1980-1984年定期儲(chǔ)蓄的實(shí)際利息支出XXXXXX萬(wàn)元，又計(jì)入了當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)地減少了利潤(rùn)。

3.自行提高利潤(rùn)留成比例，多提利潤(rùn)留成XXXXX萬(wàn)元

銀行系統(tǒng)從1983年實(shí)行利潤(rùn)留成辦法，人民銀行根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的比例，核定某銀行的留成比例為XX%。但某銀行未按規(guī)定比例提取利潤(rùn)留成，自行將留成比例提高到X.XX%。1983年多提利潤(rùn)留成XXXXX萬(wàn)元,1984年多提利潤(rùn)留成XXXXX萬(wàn)元，兩年共計(jì)XXXXX萬(wàn)元。

4.虛列多列支出，亂擠亂攤費(fèi)用XXXX萬(wàn)元

某銀行基層行、處虛列多列各項(xiàng)費(fèi)用和亂擠亂攤費(fèi)用的問(wèn)題比較普遍。如A省分行虛列儲(chǔ)蓄代辦費(fèi)等XXXX萬(wàn)元；B省分行虛列銀行利息支出XXXX萬(wàn)元；C省分行把應(yīng)在利潤(rùn)留成中的發(fā)展基金開(kāi)支的基建資金XXX萬(wàn)元在費(fèi)用中列支；D省分行為多提加班費(fèi)而擴(kuò)大工資基數(shù)XXX萬(wàn)元。房屋修繕費(fèi)應(yīng)在利潤(rùn)留成中開(kāi)支，但總行卻一直將修繕費(fèi)與房租混在一起，由管理費(fèi)開(kāi)支，全國(guó)共計(jì)KXXX萬(wàn)元。

此外，不少地區(qū)在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，某銀行的一些基層行、處財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，帳目差錯(cuò)較多，該清理的帳務(wù)未及時(shí)清理，錯(cuò)記、漏記、反記、以及付款的審批手續(xù)不全等現(xiàn)象較為普遍，全國(guó)共計(jì)XXXX萬(wàn)元。

（二）評(píng)價(jià)和結(jié)論

我們認(rèn)為，某銀行系統(tǒng)在1984年會(huì)計(jì)決算中出現(xiàn)XXXXX家規(guī)定，甚至弄虛作假，直接或間接地截留上繳利潤(rùn)，侵犯了國(guó)家利益。某銀行系統(tǒng)出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要責(zé)任在總行的某些負(fù)責(zé)人只顧局部，不顧全局，缺乏組織紀(jì)律性。事實(shí)表明，有些違紀(jì)問(wèn)題是總行布置的，有些則是他們默許的。因此，我們同意有關(guān)部門(mén)對(duì)他們作出的處理決定。

（三）意見(jiàn)和建議

總的講，某銀行對(duì)此審計(jì)的態(tài)度較好，并對(duì)審計(jì)工作予以配合。盡管審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題較為嚴(yán)重，但在審計(jì)過(guò)程中，總行和多數(shù)分行的態(tài)度尚屬端正，能夠積極、主動(dòng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作。當(dāng)我局將審計(jì)通知發(fā)送該行以后，總行發(fā)出了傳真電報(bào)，要求各分行進(jìn)行自查，并派檢查組赴各地抽查。在審計(jì)過(guò)程中，總行又自動(dòng)將利潤(rùn)留成比例降回到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？傂袑徲?jì)組進(jìn)點(diǎn)前，總行進(jìn)行了自查，并主動(dòng)將五筆不合理資金XX只XX萬(wàn)元作了調(diào)帳處理，對(duì)多提利潤(rùn)留成及定期儲(chǔ)蓄應(yīng)付未付利息問(wèn)題作了說(shuō)明。因此，我們 意見(jiàn)將以上問(wèn)題視為總行自查進(jìn)行處理。

鑒于某銀行系統(tǒng)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的主要責(zé)任者已經(jīng)處理，在以后的審計(jì)過(guò)程中，總行和多數(shù)分、支機(jī)構(gòu)能主動(dòng)配合，我們建議，除對(duì)弄虛作假情節(jié)嚴(yán)重，手段惡劣或有意隱瞞問(wèn)題且數(shù)額較大的，甚至阻撓審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的極少數(shù)人員建議總行和有關(guān)黨政機(jī)關(guān)給予嚴(yán)肅處理外，凡屬于一般違紀(jì)問(wèn)題的責(zé)任者不再給予紀(jì)律處分。但應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，寫(xiě)出檢查報(bào)告。

對(duì)于某銀行系統(tǒng)違紀(jì)資金的經(jīng)濟(jì)處理意見(jiàn)，按照自查部分由該行自行調(diào)帳處理，審計(jì)機(jī)關(guān)審查部分就地繳人中央金庫(kù)的原則辦理。

某銀行應(yīng)加強(qiáng)全系統(tǒng)干部的組織紀(jì)律性教育。

某銀行應(yīng)立即健全現(xiàn)有規(guī)章制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。凡與國(guó)家有關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定修改更正；凡規(guī)定不明確的，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)文件作出明確規(guī)定。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，做好對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作。

某銀行應(yīng)建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部檢查制度，盡快建立內(nèi)部審計(jì)的正常工作秩序，堵塞漏洞。

以上報(bào)告妥否，諸批復(fù)。

金融審計(jì)局

XXXX年X月X日