第一篇：內(nèi)部會計(jì)制度1

內(nèi)部會計(jì)管理制度

按照《會計(jì)法》的要求，集團(tuán)公司建立了以集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、下屬各公司會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在內(nèi)的，分層次、分崗位的責(zé)任保障體系，以保證集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的真實(shí)與完整。

一、會計(jì)核算的組織形式及管理機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司根據(jù)組織架構(gòu)和管理的需要，設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)部，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司的會計(jì)核算、對各下屬公司進(jìn)行資金管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)三大主要工作，并配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員，對集團(tuán)公司內(nèi)的財(cái)務(wù)工作和各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督及集團(tuán)內(nèi)的資金統(tǒng)一調(diào)配，從而全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面監(jiān)督。

三、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)及權(quán)限

(一)職責(zé)

1、對集團(tuán)公司的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2、組織領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)公司會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其它相關(guān)人員嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，依法進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。

3、對工作突出、成績顯著的會計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎勵，不得對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。

4、在公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性。

5、組織集團(tuán)公司財(cái)務(wù)建立有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制。

6、應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法行使職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

7、對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員無權(quán)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的報(bào)告，應(yīng)及時(shí)做出處理決定。

8、如實(shí)向受托審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)部門提供真實(shí)會計(jì)資料。

9、依法任用具備會計(jì)從業(yè)資格的會計(jì)人員，并保障會計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

（二）權(quán)限

1、按照公司章程參與和組織集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、對外投資、銀行借款、基本建設(shè)等事項(xiàng)。

2、參與集團(tuán)公司組織會議決定公司利潤分配、自有資金使用、職工工資和獎勵分配、福利待遇等方案。

四、集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部各機(jī)構(gòu)經(jīng)理及下屬公司財(cái)務(wù)經(jīng)理（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）的職責(zé)及權(quán)限：

(一)職責(zé)

1、保證國家法律法規(guī)及上級工作方針、政策、規(guī)定和指示等在本系統(tǒng)正確地貫徹落實(shí)。

2、按照集團(tuán)公司的要求，科學(xué)、合理地制定財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，并組織實(shí)時(shí)監(jiān)督執(zhí)行，保證集團(tuán)公司各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

3、客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4、完善集團(tuán)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，杜絕違紀(jì)事件的發(fā)生。

5、負(fù)責(zé)集團(tuán)公司資金的運(yùn)用、調(diào)配等管理工作，加強(qiáng)資金的集中管理，充分發(fā)揮資金的使用效益。

6、組織培訓(xùn)集團(tuán)公司的會計(jì)人員，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

（二）權(quán)限

1、參與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、參與生產(chǎn)經(jīng)營管理會議和有關(guān)經(jīng)營決策。

2、參與經(jīng)濟(jì)合同、投資論證。

3、有權(quán)檢查、審核各下屬公司的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。

4、按規(guī)定對各下屬公司的資金進(jìn)行調(diào)配和合理利用。

5、參與制定集團(tuán)公司財(cái)會管理等制度并負(fù)責(zé)進(jìn)行解釋、修訂等工作。

6、有權(quán)決定集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員的分工，有權(quán)對各下屬子公司財(cái)務(wù)人員分工提出建議，考核各崗位工作質(zhì)量。

7、對集團(tuán)公司及下屬子公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員的任免和獎懲有建議權(quán)。

8、對不符合國家政策、法令及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)有權(quán)按《會計(jì)法》要求拒絕報(bào)銷。

五、下屬公司財(cái)務(wù)部和其它職能部門的關(guān)系

按照崗位互不相容原則確定會計(jì)機(jī)構(gòu)和其它職能部門的職責(zé)及權(quán)限，保證采購與管理、錢與物、報(bào)銷與授權(quán)審批等相互控制、制約，確保下屬公司財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行。

1、協(xié)調(diào)關(guān)系。相互協(xié)調(diào)工作，共同為下屬各公司的發(fā)展壯大而奮斗。

2、服務(wù)關(guān)系。下屬各公司財(cái)務(wù)部本著為銷售、售后等部門服務(wù)的思想，積極為其它職能部門提供資金保證，為經(jīng)營決策提供信息資料。

3、配合關(guān)系。相互配合，互通、互享資源和信息，互相信任，做到經(jīng)營與管理、現(xiàn)場與職能部門不脫節(jié)，促進(jìn)下屬公司銷售與服務(wù)水平的提高。

4、監(jiān)督關(guān)系。會計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對各職能部門提供、辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核、控制和監(jiān)督，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、客觀。

內(nèi)部稽核制度 按照《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，對會計(jì)資料進(jìn)行再次審核、防止和減少會計(jì)工作差錯(cuò)的出現(xiàn)，確保會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，制訂內(nèi)部稽核制度。

一、稽核工作的組織形式

1、在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，必須指定一位業(yè)務(wù)精通、責(zé)任心強(qiáng)，熟悉各種法規(guī)、素質(zhì)具備的人擔(dān)當(dāng)稽核工作，對已經(jīng)審核的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其它會計(jì)資料進(jìn)行審查，防止會計(jì)差錯(cuò)，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確和內(nèi)容完整。

2、稽核人員不得由出納兼任，應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題、差錯(cuò)，及時(shí)向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)，并反饋給相關(guān)會計(jì)人員，及時(shí)處理整改?；巳藛T對經(jīng)稽核的會計(jì)資料負(fù)責(zé)。

3、下屬公司的稽核人員由財(cái)務(wù)主管兼任。

二、內(nèi)部稽核工作的主要內(nèi)容

1、審查原始憑證的真實(shí)性和合法性。是否存在超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷、原始憑證是否合法以及價(jià)格是否存在異常等現(xiàn)象。

2、審查結(jié)算記錄是否存在超額現(xiàn)金支付，違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例、資金是否全部納入規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)管理等。

3、審查物資的核算與管理。是否執(zhí)行集團(tuán)公司歸口供應(yīng)、統(tǒng)一采購和“零儲備”政策；是否執(zhí)行先用貨、后付款制度；是否執(zhí)行有權(quán)領(lǐng)料人制度；是否存在一次性出帳，形成帳外料等現(xiàn)象。

4、審查會計(jì)科目運(yùn)用的準(zhǔn)確性。是否區(qū)分了成本費(fèi)用與資本性支出、在建工程的限定范圍；是否有誤列、擠列成本現(xiàn)象。

5、審查債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理，按季進(jìn)行確認(rèn)和相互簽認(rèn)，有無呆帳存在。

6、審查經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議的真實(shí)性、完整性、合理性，經(jīng)辦人是否存在授權(quán)范圍內(nèi)正確使用權(quán)限。

7、審核財(cái)務(wù)收支等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否準(zhǔn)確以及各項(xiàng)指標(biāo)是否銜接等。

8、審核會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和其它會計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是夠準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)規(guī)定。

9、審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與帳面記錄進(jìn)行核對，確定帳實(shí)是否相符，有無呆滯現(xiàn)象。

10、審核工程結(jié)算與預(yù)算的差異，確定工程結(jié)算是否合法、合理，是否符合合同的內(nèi)容。

11、審查收款單位名稱是否與發(fā)票專用章上的單位名稱不一致時(shí)，應(yīng)暫停付款，及時(shí)查明原因。

三、稽核工作的職責(zé)、權(quán)限

（一）職責(zé)

1、對發(fā)現(xiàn)的會計(jì)核算問題，要求會計(jì)人員及時(shí)更正，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告。

2、對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，向有關(guān)部門報(bào)告，提出建議，要求處理。

3、對發(fā)現(xiàn)的不合法，、不真實(shí)的原始憑證，要求退回經(jīng)辦人，促其提供合法、真實(shí)的原始憑證。

4、參與公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)清查、材料盤存、有價(jià)證券清理等專項(xiàng)工作，有權(quán)調(diào)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)。

四、稽核工作的方式、方法

1、一般性復(fù)核，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字計(jì)算的準(zhǔn)確以及表現(xiàn)形式的合法性、完整性和會計(jì)科目運(yùn)用進(jìn)行復(fù)查。

2、實(shí)質(zhì)性復(fù)核，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表面現(xiàn)象進(jìn)行相關(guān)調(diào)查和技術(shù)處理。分析其實(shí)質(zhì)，恢復(fù)其本來、真正的面貌。

3、實(shí)地調(diào)查，對有疑問不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以深入現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，取得其基本數(shù)據(jù)以核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。

4、詢問相關(guān)人員，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不明白、不清楚、容易產(chǎn)生誤解的地方，可以詢問相關(guān)人員以分辨真?zhèn)巍?/p>

5、查詢相關(guān)聯(lián)的原始記錄，利用其對應(yīng)邏輯關(guān)系，復(fù)核有關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿報(bào)表及其它會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。

五、稽核工作的處理方式

1、對審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)保守秘密，與相關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)后，按逐級負(fù)責(zé)制原則向相關(guān)部門反饋相關(guān)信息。

2、對審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極分析原因，并提出改進(jìn)措施，督促有關(guān)人員整改。

3、建立稽核工作臺賬，對發(fā)現(xiàn)重大問題進(jìn)行記錄，并追蹤落實(shí)，納入考核。

賬務(wù)處理程序制度 為提高集團(tuán)公司會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平，規(guī)范會計(jì)核算、賬簿登記、報(bào)表編制等工作，特指定本制度。

一、會計(jì)科目的設(shè)置和使用

（一）會計(jì)科目的設(shè)置

1、總會計(jì)科目，根據(jù)集團(tuán)公司自身的實(shí)際情況，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。其明細(xì)科目根據(jù)編制會計(jì)報(bào)表的要求，按照方便管理、便于理解、符合公司經(jīng)濟(jì)活動分析的需要合理設(shè)置。

2、會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)符合會計(jì)電算化的要求，能夠自動生成會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表。

3、公司的會計(jì)科目符合合并、匯總會計(jì)報(bào)表的需要，同一系統(tǒng)的會計(jì)科目應(yīng)具有查比性。

（2）會計(jì)科目的使用

1、會計(jì)科目的核算范圍、內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)，必須符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、的規(guī)定。

2、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》和集團(tuán)公司內(nèi)控制度的要求，認(rèn)真分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理運(yùn)用會計(jì)科目。

3、會計(jì)科目歸集、匯總反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的信息，能為經(jīng)濟(jì)活動分析提供原始依據(jù)，為經(jīng)營管理服務(wù)。

二、會計(jì)核算方法

1、各下屬公司應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定建立會計(jì)賬冊，開展會計(jì)核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息。

2、各下屬公司日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如款項(xiàng)的收付、財(cái)務(wù)的收發(fā)增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、收支費(fèi)用成本的計(jì)算、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。

3、各企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行核算，保證會計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計(jì)處理方法前后期一致。

4、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計(jì)提或攤銷各項(xiàng)費(fèi)用，如實(shí)反映經(jīng)營狀況。

5、會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其它會計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)電算化的規(guī)定，不得報(bào)送虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

6、各下屬公司的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其它會計(jì)資料，應(yīng)及時(shí)裝訂，建立檔案，妥善保管，不得隨意外帶和外借。

7、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

8、不得虛列或者隱瞞收入、推遲或者提前確認(rèn)收入。

9、不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費(fèi)用。

10、不得隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，不得編造虛假利潤或者隱瞞利潤。

三、會計(jì)憑證的內(nèi)容、審核要求和傳遞程序

（一）會計(jì)憑證的內(nèi)容

1、會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

2、原始憑證分為外來原始憑證和自制原始憑證，其內(nèi)容必須完整具備：憑證名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人簽名或蓋章、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。

3、原始憑證印章必須齊全。外來原始憑證必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、結(jié)算專用章，同時(shí)必須由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、業(yè)務(wù)主管人員簽名或蓋章，并注明用途；自制原始憑證必須由統(tǒng)一、規(guī)范的格式，符合核算要求，并且有經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人或指定人員簽名或蓋章。

4、原始憑證記錄要真實(shí)，計(jì)算要準(zhǔn)確。憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合同、協(xié)議、訂貨單、購料申請計(jì)劃等相符；品種、數(shù)量、單價(jià)填寫準(zhǔn)確，大小寫金額相符，購買實(shí)物的原始憑證，必須由收款單位和收款人的證明。

5、原始品種記錄的內(nèi)容均不得涂改，同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證數(shù)量較多時(shí)，可填制原始憑證匯總表。

6、記帳憑證按月連續(xù)依次編號，同時(shí)，應(yīng)有稽核、出納、財(cái)務(wù)主管署名或蓋章才有效。

7、記賬憑證的金額應(yīng)與所附原始憑證金額相符，摘要填寫能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，附件注明原始憑證張數(shù)，時(shí)間按編制當(dāng)天日期填寫。

8、記帳憑證摘要的填寫要求：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要必須清楚、簡明扼要；購買多種物品應(yīng)寫明主要物品的名稱；往來業(yè)務(wù)的憑證、借款和報(bào)銷業(yè)務(wù)應(yīng)具有對方單位名稱或個(gè)人的所屬部門及姓名；提取現(xiàn)金應(yīng)注明原因；收支的結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用預(yù)提攤銷應(yīng)注明期間。

（二）審核要求

1、會計(jì)人員應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性進(jìn)行審核，確保符合法律、法規(guī)或計(jì)劃、預(yù)算的要求，符合節(jié)約的原則，符合費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)。

2、確保原始憑證內(nèi)容的真實(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與客觀情況相符，無弄虛作假、偽造憑證的行為。

3、確保憑證內(nèi)容的填寫齊全，單位名稱、計(jì)量單位、數(shù)量單價(jià)和金額填寫準(zhǔn)確，文字和數(shù)字填寫清楚，憑證中無不規(guī)范的更正。

4、審批手續(xù)完備，符合內(nèi)控制度的要求，必須有經(jīng)辦人、證明人和負(fù)責(zé)人同時(shí)審批簽字。

5、記帳憑證必須會計(jì)科目運(yùn)用準(zhǔn)確，摘要書寫清楚、明了，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸金額相符。

（三）流轉(zhuǎn)程序

1、經(jīng)辦人根據(jù)授權(quán)，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、經(jīng)辦人取得原始憑證，應(yīng)認(rèn)真與簽訂的合同、協(xié)議核對，審核其內(nèi)容及形式的合法性、真實(shí)性。確認(rèn)簽字后，與業(yè)務(wù)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人辦好證明、驗(yàn)收等手續(xù)。

3關(guān)部門負(fù)責(zé)人相關(guān)根據(jù)掌握的資料或到現(xiàn)場調(diào)查的結(jié)果，認(rèn)真核對，確認(rèn)無誤后簽字證明。

4、經(jīng)辦人憑原始憑證及授權(quán)證明，到財(cái)務(wù)部審核憑據(jù)準(zhǔn)確性合法性后，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)核實(shí)審批。

5、經(jīng)辦人持審批通過后的憑據(jù)到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷手續(xù)，出納人員對報(bào)銷憑據(jù)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤后辦理結(jié)算手續(xù)。

6、會計(jì)人員根據(jù)已結(jié)算完畢的報(bào)銷憑據(jù)作編制憑證、記賬處理。

7、記帳憑證填制完畢后，交稽核人員進(jìn)行差錯(cuò)性審核后，登記會計(jì)賬簿，按月、季、年度進(jìn)行結(jié)賬，編制會計(jì)報(bào)表。

8、會計(jì)憑證按月整理，裝訂成冊。

四、會計(jì)賬簿的設(shè)置

1、公司必須按《會計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿，包括總賬，明細(xì)張、日記帳和部門輔助性帳簿。

2、根據(jù)電算化的要求，當(dāng)期所有記帳憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)帳數(shù)據(jù)都儲存于計(jì)算機(jī)，總帳可以從中產(chǎn)生。

3、明細(xì)帳根據(jù)會計(jì)核算系統(tǒng)，結(jié)賬后數(shù)據(jù)自動生成資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益四大類明細(xì)帳。帳本格式按照會計(jì)科目的設(shè)置、管理查帳的需要，編排為借貸余三欄式。

4、日記賬包括銀行日記張和現(xiàn)金日記帳。開設(shè)若干個(gè)銀行存款賬戶的單位，應(yīng)按開設(shè)的賬戶分別登記銀行日記帳。按憑證發(fā)生日期、憑證號依次登記，做到日清月結(jié)，登記時(shí)不得出現(xiàn)銀行存款或現(xiàn)金紅字。

5、各種租借設(shè)備、物資、有價(jià)證券、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、部門經(jīng)濟(jì)核算資料等應(yīng)設(shè)置輔助帳。各種帳簿必須由統(tǒng)一固定的格式，要做到內(nèi)容真實(shí)完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)，不漏記、錯(cuò)記或重記。如果發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)按照規(guī)定的方法更正。

6、公司應(yīng)按照規(guī)定定期對會計(jì)賬簿記錄金額與庫存金額、貨幣、帳帳、帳表、帳實(shí)相符;對外往來賬款的核對工作每年至少一次，如遇人員調(diào)動或發(fā)生非常事件，也應(yīng)及時(shí)對賬。

7、會計(jì)賬簿按銀行存款日記帳、現(xiàn)金日記賬、總帳、明細(xì)賬、輔助賬分別整理立卷，歸檔保管。

五、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

（一）會計(jì)報(bào)表的種類

各下屬公司必須按時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表。

（二）編制報(bào)表的要求

1、報(bào)表編制前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理、檢查年度內(nèi)有無違紀(jì)或擠列成本事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提或攤銷各項(xiàng)費(fèi)用及確認(rèn)收入。

2、年度終了前各下屬公司應(yīng)按規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債權(quán)債務(wù)：（1）結(jié)算款項(xiàng)：包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，核實(shí)與債權(quán)、債務(wù)單位的記錄是否一致并簽屬確認(rèn)單。（2）庫存車輛、配件、備件材料等各項(xiàng)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，核對實(shí)存數(shù)量與帳面數(shù)量是否一致，是否存在報(bào)廢損失和積壓物資等。（3）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（4）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)、不使用資產(chǎn)仍提折舊。（5）在建工程的實(shí)際發(fā)生的數(shù)額與帳面記錄是否一致，并分析在建工程掛列原因，積極尋求解決方法，爭取早日結(jié)算。（6）檢查核對相關(guān)的會計(jì)核算是否符合會計(jì)制度的規(guī)定，檢查是否存在會計(jì)差錯(cuò)、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)。

3、公司必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)記錄和其它相關(guān)資料，編制會計(jì)報(bào)表，做到計(jì)算準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚。

4、應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)編制月、季、年度會計(jì)報(bào)表，不得提前或滯后結(jié)帳，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假。報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)目包括補(bǔ)充資料，都應(yīng)填寫齊全，任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。

5、會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。本期會計(jì)報(bào)表與上期會計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

財(cái)產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、往來、存貨、固定資產(chǎn)等）清查制度 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對現(xiàn)金、實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)，銀行存款和往來款項(xiàng)的核對，確定企業(yè)資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額，發(fā)現(xiàn)并解決帳實(shí)不符的一種專門方法，是防止資產(chǎn)流失的重要保障措施。

一、財(cái)產(chǎn)清查的范圍

各公司所有財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)的清查盤點(diǎn)。具體包括如下：

1、固定資產(chǎn)。含生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、封存、出租、租入等；

2、庫存商品等。含倉庫保管料、班組料、在途料、帳外料等；

3、低值易耗品。含在用及庫存的家具、器具、備品、辦公用品、清掃用具等；

4、庫存現(xiàn)金、有價(jià)證劵、銀行存款；

5、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。含應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款及應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款等。

二、財(cái)產(chǎn)清查期限

1、公司應(yīng)定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。每年至少進(jìn)行一次全面大清查工作。

2、遇公司合并、分立、改變隸屬關(guān)系時(shí)，必須對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，并編制清查報(bào)表。

3、人員調(diào)動時(shí)，必須對所保管的財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)辦的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查、移交。

4、部門負(fù)責(zé)人更換時(shí)，必須對部門保管的公用財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)、清查、移交。

三、財(cái)產(chǎn)清查的組織

1、成立領(lǐng)導(dǎo)小組。由各下屬公司負(fù)責(zé)人或委派人員與材料物資、行政、財(cái)務(wù)等部門的有關(guān)人員組成，以便清查工作有組織有步驟地進(jìn)行。

2、各有關(guān)部門主動配合，積極做好各方面準(zhǔn)備工作。財(cái)產(chǎn)物資保管人員，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)做到全部登記入帳；對所保管的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)整理清楚，排列整齊，掛好標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)清查。財(cái)務(wù)部門應(yīng)將有關(guān)帳目登記齊全，核對清楚，做好記錄，計(jì)算完整、準(zhǔn)確，保證帳帳，帳證相符。

四、清查辦法和程序

（一）、實(shí)物清查。包括固定資產(chǎn)、庫存商品、低值易耗品。清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。具體方法、程序如下：

1、固定資產(chǎn)清查工作由行政部門、財(cái)務(wù)部門和使用部門共同配合進(jìn)行。

（1）由財(cái)務(wù)部門核對固定資產(chǎn)帳冊和卡片，做到報(bào)表與總分類賬一致，總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額一致，明細(xì)分類帳金額與固定資產(chǎn)卡片金額之和一致。

（2）由財(cái)務(wù)部門、使用部門核對固定資產(chǎn)臺帳（履歷簿）和卡片，保證相互一致。

（3）由財(cái)務(wù)部監(jiān)督、使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，以卡對物，以物對卡，保證相互一致。并對固定資產(chǎn)的使用狀況、使用狀態(tài)進(jìn)行核實(shí)。對閑置、封存、使用率不高等分別注明、進(jìn)行登記、統(tǒng)計(jì)。

對移動使用的固定資產(chǎn)要經(jīng)常做到輪流盤點(diǎn)，重點(diǎn)抽查，確保卡物相符。

2、庫存商品、低值易耗品清查由財(cái)務(wù)部門、使用部門及行政部門共同進(jìn)行。

（1）清查要求達(dá)到“三清” 數(shù)量清即帳卡相符。

質(zhì)量輕即查清成新率、變質(zhì)、損壞物資的品種、規(guī)格、數(shù)量。入庫日期清即查明超保管期限及積壓呆滯物資的品種、規(guī)格、數(shù)量，并提出處理意見。

（2）材料倉庫應(yīng)將帳內(nèi)、帳外等所有物資用盤點(diǎn)單進(jìn)行登記（一式三份）報(bào)財(cái)務(wù)部門匯總，并分別注明多余、積壓等異?，F(xiàn)狀。倉庫部門對多余、積壓物資進(jìn)行調(diào)劑或及時(shí)回收。

（3）對由倉庫保管的物資用盤點(diǎn)單進(jìn)行全面盤點(diǎn)登記，并注明多余、積壓等異?，F(xiàn)狀。

（二）、貨幣資金、有價(jià)證券。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券的清查。清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)和開戶銀行對帳。具體方法程序如下：

1、庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券清查

（1）一般采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定實(shí)存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬、有關(guān)會計(jì)賬簿余額進(jìn)行核對，以查明帳實(shí)是否相符。

（2）庫存現(xiàn)金清查時(shí)，出納人員必須在場。不得允許以借條、收據(jù)等白條抵庫。

（3）財(cái)務(wù)主管每月抽查不少于1次。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金、有價(jià)證券清查結(jié)果報(bào)告表，并在時(shí)序帳余額欄外簽名或蓋章。

2、銀行存款清查

（1）一般采用與開戶銀行對帳的方法，將企業(yè)記帳的銀行結(jié)算單據(jù)逐筆與開戶銀行對帳單核對，以查明是否相符。

（2）對雙方記帳時(shí)間不一致產(chǎn)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”，造成雙方余額有差異的，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。

（3）財(cái)務(wù)主管每月抽查不少于1次，并對超過一個(gè)月的銀行“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行核查督辦。

（三）、債權(quán)、債務(wù)往來款項(xiàng)清查。包括各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。清查方法采用與債權(quán)債務(wù)單位或個(gè)人對帳的方法，并要求雙方進(jìn)行書面簽認(rèn)。除了做到帳帳相符以外，還應(yīng)查明雙方有無發(fā)生爭議的款項(xiàng)，以及可能無法收回的款項(xiàng)，以便及時(shí)采取措施，避免和減少壞賬損失。特別對經(jīng)辦人調(diào)離時(shí)，應(yīng)及時(shí)清理。

五、清查結(jié)果的處理與考核

對在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理和考核：

1、由財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢核對盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等結(jié)果，查明原因，分清責(zé)任。分別填制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧理由書”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢清理申請單””等，并報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)核銷。

2、由于事故責(zé)任造成的損失，應(yīng)根據(jù)事故責(zé)任損失承擔(dān)單位，由事故責(zé)任單位負(fù)責(zé)給予補(bǔ)償。

3、由于人為因素造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司或追究個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政或法律責(zé)任。

（1）低值易耗品在規(guī)定使用期限內(nèi)，由于管理不善造成人為損壞、丟失，要先賠償，后補(bǔ)發(fā)。已到使用年限，經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)可，同意報(bào)廢更新的，必須以舊換新。

（2）因不負(fù)責(zé)造成財(cái)產(chǎn)物資損壞、變質(zhì)、丟失的，除按損失費(fèi)用的5%—50%賠償外，還應(yīng)按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核；將公司財(cái)產(chǎn)物資送人或占為己有的，除按價(jià)值全部賠償外，還應(yīng)視情節(jié)輕重追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政或法律責(zé)任。對管理不善，造成流失、被盜的，按損失金額，由責(zé)任單位及個(gè)人全額賠償，并按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核。

（3）對各部門公用的工具、備品（含公私兩用的財(cái)產(chǎn)物資），必須要有數(shù)量借用臺賬。部門內(nèi)部人員調(diào)動必須辦理交接手續(xù)，如交接不清，有部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)賠償。

4、對無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)對欠款單位或個(gè)人采取法律手段予以追收，并對經(jīng)辦人采取經(jīng)濟(jì)連帶賠償制度。

5、對積壓物資、呆滯物資、多余物資及時(shí)回收、調(diào)劑、變賣。同時(shí)分析原因，分清責(zé)任，對經(jīng)辦人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。

6、對閑置、未使用、封存的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)調(diào)劑、變賣，并著重分析原因，提高資產(chǎn)使用效率。.財(cái)務(wù)收支審批制度

財(cái)務(wù)收支管理是集團(tuán)公司管理中的重要環(huán)節(jié)，是集團(tuán)公司管理的核心工作。對各下屬公司要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支目標(biāo)，必須完善和規(guī)范審批行為，進(jìn)行事前控制，為此特制定本制度。

一、實(shí)行財(cái)務(wù)收支審批人員授權(quán)制

各下屬公司的財(cái)務(wù)收支審批人員必須由下屬公司負(fù)責(zé)人以書面形式對財(cái)務(wù)收支審批人員的有關(guān)職責(zé)權(quán)限和范圍予以授權(quán)。財(cái)務(wù)收支審批人員授權(quán)分為：一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)指日常的正常性財(cái)務(wù)收支審批授權(quán)。通常的做法有：部門負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目負(fù)責(zé)制等。特殊授權(quán)是指視財(cái)務(wù)收支的用途、性質(zhì)及金額大小而采取的特定審批授權(quán)。通常在財(cái)務(wù)年度總體收支計(jì)劃、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等方面，一般采用集體決策方法。

二、財(cái)務(wù)收支審批人員權(quán)限及范圍

1、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)部要加強(qiáng)對各下屬公司財(cái)務(wù)收支工作的集體監(jiān)管。各下屬公司財(cái)務(wù)年度收支計(jì)劃及重大經(jīng)濟(jì)活動必須經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

2、各下屬公司負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)所在公司日常經(jīng)營中的財(cái)務(wù)收支審批。在批準(zhǔn)的計(jì)劃額度以內(nèi)實(shí)行財(cái)務(wù)收支“一支筆”審批制度。

3、各下屬公司負(fù)責(zé)人外出需授權(quán)被授權(quán)人，被授權(quán)人只負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批。超過授權(quán)范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理。

三、財(cái)務(wù)收支審批程序

1、根據(jù)集團(tuán)公司文件、計(jì)劃、預(yù)算要求，結(jié)合各下飛行員 公司實(shí)際，集團(tuán)公司研究決定審批各下屬公司年度銷售收入(量)、利潤計(jì)劃及重大財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。包括：

（1）年度銷售收入(量)、利潤計(jì)劃（2）年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告

（3）基建項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算及資金籌措計(jì)劃；（4）對外投資、借款、擔(dān)保，根據(jù)權(quán)限逐級上報(bào)；

（5）房屋、建筑物、涉及安全生產(chǎn)設(shè)備需轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢等處置的批準(zhǔn)。

（6）其它重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

2、根據(jù)年度銷售收入（量）、利潤計(jì)劃、各屬公司負(fù)責(zé)人對日常的營業(yè)收入、利潤計(jì)劃進(jìn)行分劈并授權(quán)具體部門負(fù)責(zé)人。

3、具體部門負(fù)責(zé)人對所分管的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核實(shí)證明。

4、財(cái)務(wù)經(jīng)理核對各類原始單據(jù)內(nèi)容是否齊全、計(jì)算是否準(zhǔn)確。原始單據(jù)填制日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期是否相符；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與合同、協(xié)議、訂貨單、物資申請計(jì)劃等相符；屬于購買實(shí)物的，必須附驗(yàn)收和領(lǐng)用單據(jù)。

5、審批的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須符合開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。

6、驗(yàn)收人員必須認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審核確認(rèn)。屬于購買實(shí)物的，必須對數(shù)量、單價(jià)、品名、規(guī)格、型號逐一核對，據(jù)實(shí)出具驗(yàn)收證明。

7、各類工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼審批統(tǒng)一由行政部門歸口，各下屬負(fù)責(zé)人 “一支筆”審批。

四、審批人員責(zé)任

1、各下屬公司負(fù)責(zé)人對本公司的總體財(cái)務(wù)收支審批負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；具體部門負(fù)責(zé)人對自己分管的范圍內(nèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2、財(cái)務(wù)經(jīng)理必須對審核的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性負(fù)責(zé)，不得違反國家財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)政策。

3、審批人員超范圍、越權(quán)審批，視同無效。造成不良后果或經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)由審批人員負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。超開支標(biāo)準(zhǔn)、超開支范圍的，財(cái)務(wù)應(yīng)拒絕報(bào)銷。對弄虛作假的，應(yīng)視情節(jié)輕重承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行政或刑事責(zé)任。

五、財(cái)務(wù)收支審批的監(jiān)督

財(cái)務(wù)部門、會計(jì)人員應(yīng)對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。主要有以下方面：

1、對手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。

2、對違反規(guī)定不納入公司統(tǒng)一會計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向各下屬公司負(fù)責(zé)人報(bào)告。請求作出處理，3、違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向各下屬公司負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求作出處理。

4、對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向各下屬公司負(fù)責(zé)人報(bào)告的，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

5、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者取得的原始憑證不符合規(guī)定的，會計(jì)人員不得接受，有權(quán)拒絕報(bào)銷。如發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定報(bào)銷，要追究會計(jì)人員的責(zé)任。

6、對違反公司內(nèi)部管理制度的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向各下屬公司負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求作出處理。各下屬公司負(fù)責(zé)人未作出糾正處理的，會計(jì)人員必須向集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)部報(bào)告。

成本費(fèi)用核算制度

成本費(fèi)用核算是反映銷售、售后服務(wù)等經(jīng)營過程中實(shí)際耗費(fèi)的基本手段，是實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用全過程控制的重要環(huán)節(jié)。成本核算的正確與否，直接影響著財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。為了進(jìn)一步規(guī)范成本費(fèi)用核算，特制定本制度。

一、成本費(fèi)用核算的依據(jù)

1、具體會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)制度

2、有關(guān)的消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍的政策文件

二、成本費(fèi)用計(jì)劃

成本費(fèi)用計(jì)劃是成本管理的基礎(chǔ)，是控制成本、考核成本完成情況的主要依據(jù)。

成本費(fèi)用計(jì)劃編制前應(yīng)做好準(zhǔn)備工作

了解銷量、服務(wù)產(chǎn)值、機(jī)構(gòu)定員、工資水平、資金來源、物價(jià)等變化情況。

由有關(guān)部門及時(shí)提供銷量、售后服務(wù)計(jì)劃、設(shè)備狀況和質(zhì)量要求，人員編排等資料。

核定支出項(xiàng)目，核定消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍。

分析上年成本的實(shí)際完成情況和單位工作量實(shí)際完成的工料消耗情況以及間接費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況，成本資料等。

了解與成本費(fèi)用計(jì)劃有關(guān)的政策和要求。

三、成本費(fèi)用核算方法和程序

1、成本核算方法：

（1）按成本核算對象列入相應(yīng)科目核算的原則。對能直接歸屬某個(gè)成本核算對象的成本直接列入相應(yīng)成本對象的成本中；對涉及兩個(gè)以上成本核算對象的成本費(fèi)用采用分配辦法歸集，分別根據(jù)具體情況按合理比例分?jǐn)偂?/p>

（2）成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2、成本核算程序

各公司企業(yè)進(jìn)行成本核算的一般程序是：

首先按費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行歸集。要求各企業(yè)按經(jīng)營什么算什么分析什么的原則，劃分成本費(fèi)用，使成本核算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程保持一致。

其次嚴(yán)格遵守支出范圍，正確劃分部門并按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的支出，均應(yīng)全部計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡應(yīng)由分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的支出，通過“待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用”等科目核算。

四、成本費(fèi)用核算基礎(chǔ)管理工作和控制

（一）、成本費(fèi)用核算基礎(chǔ)管理工作

1、成本計(jì)劃管理是一種事前管理工作（4S店廠方有要求除外）。執(zhí)行成本計(jì)劃過程中做到量入而出，杜絕支出無計(jì)劃、花完錢再算賬的現(xiàn)象。

2、消耗定額管理是成本管理的有效手段（售后服務(wù)和裝璜公攤用料）。主要有兩種定額管理方式，即數(shù)量定額和費(fèi)用定額。數(shù)量定額主要用于控制原材料的消耗。費(fèi)用定額主要用于在數(shù)量定額的基礎(chǔ)上所確定的綜合定額，主要用于下達(dá)計(jì)劃、考核成本。

（二）、成本費(fèi)用控制分為事前控制和事中控制。事前控制，包括成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍進(jìn)行核定和審核。事中控制是在服務(wù)經(jīng)營活動中，加強(qiáng)成本的日常動態(tài)控制，使成本管理由事后的既成事實(shí)，轉(zhuǎn)入預(yù)防性管理。

五、成本費(fèi)用核算分析

成本費(fèi)用核算分析是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。其主要任務(wù)是：根據(jù)政策和計(jì)劃，檢查和評價(jià)成本計(jì)劃執(zhí)行情況，分析成本變動差異原因，針對存在的問題，找出影響成本的因素和降低途徑，提出改進(jìn)建議挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

各企業(yè)成本費(fèi)用分析的主要內(nèi)容和方法如下

1、分析收入利潤率、成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)，降低成本費(fèi)用的措施；

2、抓住工資、材料、燃料、水電、折舊、其他各要素費(fèi)用的變化對成本的影響，各項(xiàng)主要消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)，以及價(jià)格變化對成本的影響，計(jì)算各因素的影響程序；

1、揭露鋪張浪費(fèi)和重大損失性費(fèi)用以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象，查明管理上的漏洞；

2、對公攤用料分析時(shí)應(yīng)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，檢查計(jì)劃執(zhí)行程度：將本年成本主要指標(biāo)與去年同期和歷史最好水平比較，觀察成本變動趨勢。

成本分析采取日常的、定期的、專項(xiàng)的、動態(tài)的等多種形式。日常分析主要用于控制支出進(jìn)度；定期分析主要用于較全面的分析，為下一步改進(jìn)管理提供信息資料；專題分析主要用于針對成本費(fèi)用某項(xiàng)突出問題進(jìn)行調(diào)查，分析研究，及時(shí)扭轉(zhuǎn)偏差；動態(tài)分析主要用于分析任務(wù)等因素變化對成本的影響及變動趨勢。

六、嚴(yán)肅成本核算紀(jì)律

1、確定成本費(fèi)用支出范圍，劃清成本費(fèi)用界限，劃清資本性支出與成本費(fèi)用的界限。

2、應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收支配比原則。根據(jù)計(jì)算期內(nèi)完成的實(shí)際工作量、實(shí)際消耗、實(shí)際價(jià)格進(jìn)行核算。

3、成本費(fèi)用核算的資料必須準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、合法，記載、編制必須及時(shí)。

4、嚴(yán)格遵守開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)消耗管理。

財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度

財(cái)務(wù)會計(jì)分析是利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算及預(yù)算計(jì)劃等資料，對公司的經(jīng)營和管理情況進(jìn)行檢查分析和總結(jié)，以便正確評價(jià)揭露矛盾，找出存在的問題及原因，提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方法。

一、主要內(nèi)容

1、各項(xiàng)收入完成情況及主要原因分析

2、各項(xiàng)支出情況及主要原因分析

3、營業(yè)利潤完成情況及其完成的主要因素及采取的措施

4、資金運(yùn)用、債權(quán)債務(wù)清理情況及其增減變化主要原因分析

5、應(yīng)付福利費(fèi)收支情況分析

6、所有者權(quán)益變動情況及分析

7、現(xiàn)金流量及分析

8、工資總額支出及銷售、服務(wù)完成情況及主要原因分析

9、其他重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析

二、基本要求

1、動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合

2、定量分析與定性分析相結(jié)合

3、分析過去與預(yù)測未來相結(jié)合

4、企業(yè)獲利能力與財(cái)務(wù)狀況分析相結(jié)合

5、經(jīng)濟(jì)因素分析和非經(jīng)濟(jì)因素分析相結(jié)合

6、企業(yè)內(nèi)在因素分析與外在因素相結(jié)合

三、組織程序

財(cái)務(wù)會計(jì)分析涉及面廣，所需的資料來自各個(gè)有關(guān)部門。因此，必須建立一套嚴(yán)格的組織程序。

1、明確分析內(nèi)容、目的。（參與分析的部門）

2、針對存在問題提出改進(jìn)措施。

3、各部門提供的原始數(shù)據(jù)必須保證時(shí)間和質(zhì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)部門對所有原始數(shù)據(jù)確認(rèn)無誤后，方可作為財(cái)務(wù)計(jì)算依據(jù)，并保證分析結(jié)果的及時(shí)性、可靠性、做到有內(nèi)容、有深度，能揭示矛盾，有改進(jìn)措施。

四、具體分析方法和步驟

常用的財(cái)務(wù)分析方法主要有趨勢分析法、比率分析法和因素分析法三種。

整個(gè)分析過程由四個(gè)有機(jī)聯(lián)系的步驟構(gòu)成：

1、對比找出差距。實(shí)際與計(jì)劃比較，本期與上期比較，本期與歷史同期水平比較等等。具體要求是：相比較的指標(biāo)性質(zhì)相同、包括的范圍一致、代表的時(shí)間相同。

2、研究查明原因。發(fā)現(xiàn)差距后接著應(yīng)做的第二步工作，即找出產(chǎn)生差距的原因、影響因素。確定影響因素，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的客觀聯(lián)系，運(yùn)用邏輯判斷的方法來決定。如成本的高低，與工作量的增減、成本管理的好壞、市場情況及外部環(huán)境變化等有關(guān)。

3、計(jì)算確定影響程度。即對影響的因素從數(shù)量上確定其影響程度。既要分析絕對數(shù)，也要分析相對數(shù)。

4、總結(jié)提出建議。通常采用書面的方式，對經(jīng)營活動進(jìn)行總結(jié)，作出評價(jià)，針對存在問題提出建議，制定措施，提高管理水平。

五、分析時(shí)間

應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行日常、定期、不定期、專項(xiàng)分析。一般每季應(yīng)召開一次經(jīng)濟(jì)活動分析會。

六、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告的編寫要求

財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告所提供的信息應(yīng)具備可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等要求。

1、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告中提供的信息要便于使用者理解，有關(guān)指標(biāo)的分析說明必須做到清楚、明晰。

2、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告中提供的資料應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營管理和決策相關(guān)的所有資料。這些資料既能對過去進(jìn)行評價(jià)，對現(xiàn)狀進(jìn)行判斷，也能滿足對未來進(jìn)行預(yù)測的需要。

3、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告中提供的資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，如實(shí)反映情況。

4、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告中提供的資料能滿足報(bào)表使用人對不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的比較。不同時(shí)期地同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和口徑，要按照前后一致的方法進(jìn)行，同時(shí)并對報(bào)告期所采用的新會計(jì)政策和政策變動的影響 及其他財(cái)務(wù)狀況有重大影響要進(jìn)行分析說明。

5、財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)按規(guī)定時(shí)間及時(shí)報(bào)送集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)部及下屬公司負(fù)責(zé)人。

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)管制度

為加強(qiáng)對外投資、擔(dān)保、借款、資產(chǎn)處置、大額資金調(diào)度、其他重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督管理，落實(shí)經(jīng)營管理責(zé)任制，促進(jìn)公司管理規(guī)范化，特制定本制度。

一、定義及范圍

1、對外投資指本公司以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等，對本公司以外的投資、合資、聯(lián)營、購買和持有其他企業(yè)的股份，或者購買有價(jià)證券等其他投資行為。

2、對外擔(dān)保指公司以第三人的身份，為本集團(tuán)公司以外的債務(wù)人，以確保債權(quán)人清償為目的的保證行為。包括設(shè)定質(zhì)權(quán)(以動產(chǎn)或權(quán)利證書交債權(quán)人占有）、抵押權(quán)（以動產(chǎn)、不動產(chǎn)作保而不轉(zhuǎn)移占有）或者作為“保證人”承擔(dān)履行債務(wù)的責(zé)任或連帶責(zé)任的行為。

3、資產(chǎn)借款指屬于集團(tuán)公司可支配的貨幣資金借給其他單位或個(gè)人的行為。

4、資產(chǎn)處置指資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷（包括各類資產(chǎn)的調(diào)撥、變賣、報(bào)損、報(bào)廢等）。資產(chǎn)處置的范圍；（1）、閑置資產(chǎn)；（2）、因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證，確需淘汰的資產(chǎn)；（3）、因公司分立、撤銷、合并、改制等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或使用要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)；（4）、盤虧、呆帳及非正常損失的資產(chǎn)；（5）、已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)等。

5、大額資金調(diào)度。特別是流出集團(tuán)公司的大額資金，必須有合法依據(jù)或集體研究的決定。

6、其他重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)非正常性支出必須經(jīng)集團(tuán)公司研究決定。

二、監(jiān)管程序

1、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取集團(tuán)公司董事會決策辦法。對外投資、擔(dān)保、借款、資產(chǎn)處置及大額資金使用問題，通過集團(tuán)公司研究討論并獲得通過的決策。

集體決策一般應(yīng)具備以下資料：

（1）、職能部門提交有關(guān)項(xiàng)目的優(yōu)選方案、項(xiàng)目建議書及可行性研究報(bào)告等。

（2）、有關(guān)各方的資信報(bào)告以及相關(guān)的法律文書，資金籌措報(bào)告，向上級或者政府有關(guān)部門的請示報(bào)告以及批準(zhǔn)文件等。

（3）、研究討論的會議紀(jì)要、決議或者決定的文稿等原始書面材料。

2、對外投資應(yīng)進(jìn)行可行性分析。由業(yè)務(wù)主管部門牽頭，財(cái)務(wù)等有關(guān)部門參加，對項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查研究，編制可行性報(bào)告，供領(lǐng)導(dǎo)決策?？尚行苑治鰣?bào)告中必須包括投資總額及時(shí)間安排、資金來源及籌集方案、運(yùn)營成本、預(yù)期投資收益等。

3、對外投資紀(jì)律要求：

（1）必須保證本公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營和公司自身利益不受影響。（2）有可靠的資金來源。

（3）必須建立對外投資的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，堅(jiān)持集團(tuán)公司或董事會的決策。

（4）必須進(jìn)行可行性認(rèn)證，嚴(yán)格按投資程序辦事。

（5）必須對合作方進(jìn)行資信狀況及合法性的調(diào)查確認(rèn)，按有關(guān)規(guī)定簽定合同或協(xié)議。合同協(xié)議內(nèi)容必須符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，并進(jìn)行必要的公證。

（6）財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度。對批準(zhǔn)的對外投資，在投出資產(chǎn)前，必須驗(yàn)明各種法律文本、合同協(xié)議的有效性。嚴(yán)格按規(guī)定撥款，對外投資資產(chǎn)的狀況和損益情況要進(jìn)行全過程的控制監(jiān)督，并按規(guī)定核算，并在年度報(bào)告分析中說明。

5、向外單位和個(gè)人提供借款必須經(jīng)集團(tuán)公司或董事會同意。

6、向外單位和個(gè)人提供擔(dān)保必須經(jīng)集團(tuán)公司或董事會同意。

7、資產(chǎn)處置應(yīng)根據(jù)不同情況提交有關(guān)文件、證件和資料（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理申請單。（2）分立、撤銷、合并等批準(zhǔn)文件。

（3）資產(chǎn)的原始價(jià)值憑證（如固定資產(chǎn)卡片）。（4）相關(guān)部門的鑒定意見。

（5）非正常損失情況說明及對責(zé)任人、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的處理情況。

三、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督

1、財(cái)務(wù)部門對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程監(jiān)督。投資產(chǎn)生的回報(bào)及時(shí)按合同協(xié)議兌現(xiàn)。

2、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中造成的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)在查清事實(shí)、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，具體情況，具體分析，既充分考慮國家宏觀政策調(diào)整的客觀因素影響，也要實(shí)事求是地給予有關(guān)責(zé)任者必要的處理。

3、建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)預(yù)警報(bào)告制度。屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容范圍的，必須及時(shí)報(bào)告和提請集團(tuán)公司或董事會決策。

4、未按集團(tuán)公司或董事會決策執(zhí)行，擅自違規(guī)操作的應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任。

會計(jì)人員崗位責(zé)任制度

會計(jì)人員崗位責(zé)任制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度。主要內(nèi)容包括：會計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，各會計(jì)工作崗位的人員和具體分工；對會計(jì)工作崗位的考核辦法等。為了進(jìn)一步規(guī)范本公司會計(jì)人員崗位責(zé)任，特制定本制度。

一、出納崗位職責(zé)

1.出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、支票、發(fā)票的保管工作，要做到收有記錄，支有簽字。

2.現(xiàn)金業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度和集團(tuán)公司制定的現(xiàn)金管理制度所要求的辦理。對現(xiàn)金收、支的原始憑證認(rèn)真稽核，不符合規(guī)定的有權(quán)拒付。

3.現(xiàn)金要日清月結(jié)，按日逐筆錄入現(xiàn)金日記帳，并按日核對庫存現(xiàn)金，做到記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、無誤。

4.支票的簽發(fā)要嚴(yán)格執(zhí)行銀行支票管理制度，不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支票、空頭支票。對簽發(fā)的支票必須填寫簽發(fā)日期、收款人、金額（限額）、用途、，除特殊情況可不填寫收款人。應(yīng)定期監(jiān)督支票的收回情況。

5.辦理其它銀行業(yè)務(wù)要核對發(fā)票金額是否正確、準(zhǔn)確，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后簽發(fā)，未經(jīng)同意不得隨意辦理轉(zhuǎn)帳和匯款。

6.收付現(xiàn)金雙方必須當(dāng)面點(diǎn)清，防止發(fā)生差錯(cuò)。

7.對庫存現(xiàn)金要嚴(yán)格按限額留用，不得肆意超出限額。妥善保管現(xiàn)金、支票、銀行票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得丟失。

8.杜絕白條抵庫，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。9.按期與銀行對帳，按月向會計(jì)報(bào)送編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表資料，隨時(shí)處理未達(dá)帳項(xiàng)。

10.對領(lǐng)導(dǎo)交與的其他事務(wù)按規(guī)定辦理。

二、會計(jì)崗位職責(zé)

1、會計(jì)人員在工作中應(yīng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量，努力鉆研本職業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能，能夠適應(yīng)工作的要求。

2、認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹國家頒布的財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度，掌握有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本職工作進(jìn)行廣泛的宣傳。

3、按照國家會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)審核的原始憑證、審核會計(jì)憑證，登記錄入有關(guān)的明細(xì)帳、分類帳，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明扼要清楚、按期向上級主管部門報(bào)送報(bào)表。

4、按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支的潛力，考核資金的使用效果，揭露管理中的問題，及時(shí)向集團(tuán)公司審計(jì)部及所在公司負(fù)責(zé)人提出建議。

5、會計(jì)人員應(yīng)定期將應(yīng)收、應(yīng)付帳款明細(xì)余額與經(jīng)辦人員核對，定期核對財(cái)產(chǎn)帳存與盤存、收發(fā)結(jié)存額，定期與集團(tuán)公司內(nèi)各公司往來帳核對，并定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)作出處理，并報(bào)告集團(tuán)公司審計(jì)部及所在公司負(fù)責(zé)人。

6、有權(quán)監(jiān)督、檢查有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)產(chǎn)保管等情況，對不當(dāng)之處，有權(quán)提出改進(jìn)意見或上集團(tuán)公司審計(jì)部及所在公司負(fù)責(zé)人。

7、會計(jì)人員要按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)整理和妥善保管會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等檔案資料，并建立嚴(yán)格的借閱制度。

8、有權(quán)要求有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行經(jīng)集團(tuán)公司或董事會批準(zhǔn)的計(jì)劃、預(yù)算，對于弄虛作假、營私舞弊，欺騙公司領(lǐng)導(dǎo)等違法亂紀(jì)行為，會計(jì)人員必須堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向集團(tuán)公司審計(jì)部及所在公司負(fù)責(zé)人。

9、會計(jì)人員對上級主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行部門來公司了解、檢查財(cái)務(wù)會計(jì)工作，要負(fù)責(zé)提供有關(guān)資料，如實(shí)反映情況。

10、會計(jì)人員調(diào)動工作或因故離職要向接辦人辦理交接手續(xù)。并由會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；集團(tuán)公司或董事會決定撤銷、合并、分立，會計(jì)人員要會同有關(guān)人員編制財(cái)產(chǎn)、資金、債權(quán)、債務(wù)移交清冊，辦理交接手續(xù)。

11、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)秘密，除法律規(guī)定和集團(tuán)公司或董事會同意外，不能私自向外界提供或泄露集團(tuán)公司的會計(jì)信息。

12、會計(jì)人員違反上述規(guī)定，由公司行政主管部門給以處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將調(diào)離崗位。

采購付款內(nèi)部控制（暫不使用）

為加強(qiáng)公司采購付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，預(yù)防采購付款過程中的各種弊端，提高采購付款業(yè)務(wù)的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本制度。

一、采購

采購部門應(yīng)視材料使用狀況、用量、采購頻率、市場供需狀況、交易習(xí)慣及價(jià)格穩(wěn)定性等因素，選擇最有利的采購作業(yè)方式辦理采購業(yè)務(wù)。

（1）采購作業(yè)方式包括；

1.定期合同采購：主要用于采購生產(chǎn)過程中不可或缺的或經(jīng)常使用且市場價(jià)穩(wěn)定的材料。

2.特約廠商采購：主要用于采購用量、費(fèi)用不太高的單項(xiàng)材料。在付款前應(yīng)送采購部門審核，不高于市價(jià)時(shí)予以付款。

3.一般采購：不適用以上兩種方式的采購由采購部門按請購部門提出的請購單，逐筆購價(jià)、議價(jià)、并了解交易條件后訂購。

（2）期限

采購部門應(yīng)按照請購部門提出的“需要日”辦理采購。采購部門應(yīng)召集有關(guān)部門按照材料特性、采購地區(qū)及市場供需狀況擬訂各項(xiàng)材料采購作業(yè)處理期限，呈公司領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)。應(yīng)以供貨合同擬明的交貨期限為準(zhǔn)，加記請購呈交批準(zhǔn)及驗(yàn)收所需時(shí)間。

原訂采購作業(yè)處理期限變更時(shí)，采購部門應(yīng)專函報(bào)告具體原因，呈公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

（3）詢價(jià) 1.采購部門收到“請購單”時(shí)，即加蓋受件章，轉(zhuǎn)采購經(jīng)辦人員辦理詢價(jià)。

2.采購經(jīng)辦人員收到“請購單”，先判斷請購材料的名稱、規(guī)格、需求日期、數(shù)量等是否填寫明確，有無供應(yīng)商報(bào)價(jià)。對于資料填寫不全或規(guī)格不詳者，注明“填單異常，說明欠祥”等字樣后退請購部門修訂。

3.對于加工合同采購項(xiàng)目，采購部門應(yīng)要求廠商填具“成本分析表”連同報(bào)價(jià)單一并送來，作為議價(jià)參考。

4.詢價(jià)完成后，采購經(jīng)辦人根據(jù)全部報(bào)價(jià)資料進(jìn)行議價(jià)。（4）議價(jià)

1.議價(jià)時(shí)除注意質(zhì)量、價(jià)格外，還應(yīng)注意交貨期有無保證，能否向產(chǎn)商爭取分期付款。

2.議價(jià)完成后，由經(jīng)辦人員擬訂合作對象，呈集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo)核批。（5）訂購

由采購經(jīng)辦人員于“請購單”上填記訂購日及約定日，再交由采購助理人員填制采購聯(lián)絡(luò)函，寄送產(chǎn)商。將“請購單”第二聯(lián)送材料庫以待收料。

預(yù)付定金或采購金額較大，或附有條件的采購項(xiàng)目，采購經(jīng)辦人員應(yīng)先與產(chǎn)商簽訂供銷合同書。合同書正本兩份，一份存采購部門，一份供應(yīng)產(chǎn)商，副本若干，分存請購部門、收料部門、會計(jì)部門。

（6）采購作業(yè)要求

1.公司必須指定專人或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)采購，對采購商品的質(zhì)量和價(jià)格負(fù)責(zé)。采購的執(zhí)行人必須與倉儲、會計(jì)、驗(yàn)收人分離。

2.大額的采購應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇供應(yīng)商。

3.所有采購要經(jīng)采購發(fā)起部門負(fù)責(zé)人簽批后，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。4.所有采購應(yīng)有合同，如無合同則采購發(fā)起單位和采購執(zhí)行人應(yīng)進(jìn)行書面說明。

5.采購訂單應(yīng)連續(xù)編號。

6.所有采購應(yīng)取得合法發(fā)票，如無發(fā)票則采購發(fā)起單位和采購執(zhí)行人應(yīng)進(jìn)行書面說明。

7.公司用指定專人對所購商品進(jìn)行驗(yàn)貨和入庫。（7）供應(yīng)產(chǎn)商管理

1.各項(xiàng)材料的供應(yīng)廠商至少應(yīng)有3家（獨(dú)家供應(yīng)和總代理等特殊情況除外），各家背景及交易資料應(yīng)記載于“供應(yīng)廠商資料卡”存檔備用。

2.對于未達(dá)到公司標(biāo)準(zhǔn)的材料，采購部門應(yīng)開發(fā)新供應(yīng)廠商。3.新供應(yīng)商的開發(fā)，由生產(chǎn)管理部門會同采購人員實(shí)地考察新供應(yīng)商的生產(chǎn)設(shè)備，工藝流程、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量后，填制供應(yīng)廠商資料卡呈主管領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)后通知對方。

4.對于交貨質(zhì)量不良或無法按期交貨或停止?fàn)I業(yè)的供應(yīng)商應(yīng)予撤銷。屆時(shí)由采購部門說明原因，送生產(chǎn)管理部門復(fù)查，并呈公司領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)后，通知對方。

二、驗(yàn)收

1.驗(yàn)收部門收到有效的采購合同后，對供應(yīng)商發(fā)運(yùn)的商品進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收部門需比較所收商品與訂單上的要求是否相符，包括：商品的名稱、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等。然后再盤點(diǎn)商品，檢查商品有無損害。

2.驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門對已經(jīng)收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單。

3.驗(yàn)收人員將貨品送交倉庫或其請購部門時(shí)，應(yīng)取得倉庫或請購部門簽收的驗(yàn)收單副聯(lián)第一聯(lián)和第二聯(lián)，第一聯(lián)留做備查，第二聯(lián)送交財(cái)務(wù)部。

三、付款

付款應(yīng)嚴(yán)格按照合同的約定執(zhí)行。采購執(zhí)行人或采購發(fā)起單位應(yīng)在合同約定的付款時(shí)間內(nèi)填寫支出憑單，由本單位的負(fù)責(zé)人簽批后保財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部審核并由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽批后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。

以暫借款采購，采購經(jīng)辦人員應(yīng)該在“請購單”采購記錄欄內(nèi)加蓋“采購部門整理付款章”，以免會計(jì)部門重復(fù)付款。

商品定價(jià)及銷售收款管理制度（暫不使用）

為加強(qiáng)公司商品定價(jià)及銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，預(yù)防定價(jià)、銷售與收款過程中的各種弊端，提高工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本制度。

1、公司負(fù)責(zé)人對定價(jià)、銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效以及定價(jià)、銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

2、本制度所稱定價(jià)、銷售與收款時(shí)指商品銷售和勞務(wù)供應(yīng)及收款行為，包括接受客戶訂單，核準(zhǔn)客戶信用，簽訂合同，發(fā)運(yùn)商品，開具銷售發(fā)票，收取款項(xiàng)等內(nèi)容。

3、公司建立定價(jià)、銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（一）公司辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立。

（二）公司不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

（三）公司應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)i，（四）公司辦理銷售與收款業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（五）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。

4、銷售崗位職責(zé)劃分：

（1）銷售部主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（2）財(cái)會部門負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算與記錄，督促銷售部門回收貨款，并對回款情況進(jìn)行分析匯報(bào)。

5、銷售價(jià)格管理

公司銷售部負(fù)責(zé)制定銷售價(jià)格、價(jià)目表、折扣政策和付款政策。財(cái)務(wù)部根據(jù)工藝部門提供的產(chǎn)品技術(shù)定額資料，銷售部門提供的市場信息，以及公司成本資料，測算出定價(jià)、調(diào)價(jià)方案，報(bào)銷售部審定并制訂相應(yīng)的價(jià)格策略。

價(jià)格的日常管理：各部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行出廠價(jià)格，不得隨意變動。非公司生產(chǎn)的商品產(chǎn)品，如低值易耗品、原材料、下腳廢料等需要對位出售時(shí)，須由物資管理部門提出銷售價(jià)格意見，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核定價(jià)。

財(cái)務(wù)部應(yīng)隨時(shí)檢查各部門價(jià)格執(zhí)行情況，若發(fā)現(xiàn)違反價(jià)格規(guī)定的，應(yīng)追究責(zé)任，并根據(jù)情節(jié)輕重給予行政或經(jīng)濟(jì)處罰。

6、銷售和發(fā)貨控制

銷售部應(yīng)根據(jù)年度計(jì)劃大綱、市場情況及公司整體要求，編制年度銷售收入計(jì)劃，報(bào)財(cái)務(wù)部綜合平衡后下達(dá)銷售收入計(jì)劃。

銷售收入計(jì)劃是財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的主要組成部分。銷售公司應(yīng)按年度、季度銷售收入計(jì)劃，分解編制月度銷售收入計(jì)劃，于每月23日將次月計(jì)劃報(bào)送財(cái)務(wù)部。

財(cái)務(wù)部應(yīng)按月度、季度、年度將銷售收入計(jì)劃的完成情況報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，作為對銷售部的考核依據(jù)。

公司銷售部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。（1）銷售談判。公司在銷售合同訂立前，指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程須由完整的書面記錄。

（2）合同訂立。公司授權(quán)銷售公司經(jīng)理與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。

（3）合同審批。公司與客戶簽訂銷售合同前，由財(cái)務(wù)部應(yīng)對銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式進(jìn)行審批。

（4）組織銷售。銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃實(shí)施。

（5）組織發(fā)貨。嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

（6）銷售退回。公司的銷售退回必須經(jīng)銷售部門經(jīng)理審批后方可執(zhí)行。

銷售退回的貨物應(yīng)由公司成衣車間整理檢驗(yàn)和倉儲部門清點(diǎn)后方可入庫。

財(cái)務(wù)部應(yīng)對退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的推開事宜。

7、公司在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

8、銷售部應(yīng)設(shè)置臺賬，及反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。

9、銷售審核控制

銷售的審批：審判人員依據(jù)各自權(quán)限及程序?qū)蛻粲嗀浬暾垎芜M(jìn)行審批。

對于銷售金額較大或情況特別的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，銷售公司應(yīng)報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)提出建議，經(jīng)審批后方可執(zhí)行。

10、銷售的管理

銷售部應(yīng)當(dāng)按照信用政策來決定賒銷。特殊情況應(yīng)提前申請，對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)由審批人批準(zhǔn)簽字。

銷售人員接受客戶訂單后，銷售部應(yīng)當(dāng)對接受的訂單進(jìn)行登記。銷售人員應(yīng)根據(jù)授權(quán)與客戶簽訂合同。

銷售合同簽訂后，銷售人員應(yīng)將合同副本送交財(cái)會部門。銷售人員將銷售合同及一式多聯(lián)的銷售明細(xì)單，作為倉庫、運(yùn)輸、開票和收款等有關(guān)部門發(fā)生職責(zé)的依據(jù)。

倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批的銷售明細(xì)單發(fā)貨。發(fā)貨時(shí)必須經(jīng)過嚴(yán)格的檢驗(yàn)。保管人員不得擅自對客戶發(fā)貨，更不得隨意調(diào)換貨物。

財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)在發(fā)運(yùn)憑證、合同副本、銷售發(fā)票等文件和憑證應(yīng)當(dāng)妥善保管，尤其要加強(qiáng)對空包發(fā)票的管理。任何部門和個(gè)人不得擅自篡改、隱匿、銷毀銷售合同和銷售發(fā)票等文件和憑證。

11、收款的管理

銷售收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得帳外設(shè)帳，不得擅自坐支現(xiàn)金。公司建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售公司負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部督促銷售公司加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

銷售公司應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，及時(shí)反映各種商品銷售的開單、收款、發(fā)貨情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)客戶購貨單據(jù)。應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況。對長期往來客戶應(yīng)建立起完整的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時(shí)更新。每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對賬單。

公司對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告公司領(lǐng)導(dǎo)，確定是否確認(rèn)為壞賬。公司發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計(jì)處理。

公司注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成帳外款。

公司應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理書面批準(zhǔn)。公司定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

12、監(jiān)督檢查

公司按照銷售與收款內(nèi)部控制建立監(jiān)督檢查制度，監(jiān)督檢查工作由公司組織人員進(jìn)行定期或不定期地檢查。

對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，公司應(yīng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

第二篇：中小企業(yè)會計(jì)制度與內(nèi)部控制

中小企業(yè)會計(jì)制度與內(nèi)部控制

張媛

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)的支柱，它促進(jìn)市場競爭，創(chuàng)造了大部分的就業(yè)機(jī)會，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著越來越重要的作用。它們的健康成長以及能否持續(xù)經(jīng)營，事關(guān)國家總經(jīng)濟(jì)。然而，激烈的市場競爭導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰，每天都有企業(yè)相繼逝去。因此，必須規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)制度及內(nèi)部控制，使中小企業(yè)生命更長。

一、中小企業(yè)會計(jì)制度存在的問題及對策

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，以及金融危機(jī)的影響，當(dāng)代企業(yè)的會計(jì)制度有待改善。由于會計(jì)人員不熟悉會計(jì)制度，以及會計(jì)制度本身的缺陷，造成當(dāng)今企業(yè)在處理會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，并未按照新會計(jì)制度的要求進(jìn)行，這嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性。企業(yè)會計(jì)制度是否完善關(guān)系到企業(yè)能否生存和發(fā)展，若企業(yè)沒有完善的會計(jì)制度就會使企業(yè)組織混亂、效率不高、效益不好，甚至造成虧損嚴(yán)重，最終造成危機(jī)企業(yè)生存和發(fā)展的局面。相反，良好的企業(yè)會計(jì)制度可以保障企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率。一個(gè)企業(yè)要想效益好，順利完成目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，與完善的會計(jì)制度分不開。因此，一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的成效，與會計(jì)制度的完善與否有著重要的聯(lián)系。

（一）中小企業(yè)會計(jì)制度存在的問題

1、財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

（1）在組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵上，有些中小企業(yè)根本不設(shè)臵會計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是獨(dú)資小企業(yè)，或者雖然設(shè)臵了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部崗位責(zé)任不分，甚至一人兼職會計(jì)和出納。特別是小企業(yè)，因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作，所以按照功能劃分部門分工工作、確立職權(quán)及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)臵缺乏牽制性。

在會計(jì)人員任用上，管理觀念陳舊，任人唯親，強(qiáng)調(diào)忠厚老實(shí)，不注重才能。并且，與大企業(yè)相比，會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。大多人認(rèn)為中小企業(yè)待遇低且不利于會計(jì)水平的提高，因此中小企業(yè)的會計(jì)人員大部分是一老一少的現(xiàn)象。前者年紀(jì)較大，雖然會計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但知識更新緩慢。后者大多是剛剛畢業(yè)，沒有工作經(jīng)驗(yàn)，大企業(yè)門檻較高，不得不進(jìn)入中小企業(yè)跟從老會計(jì)學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)?？傊行∑髽I(yè)會計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。會計(jì)人員少,分工不細(xì),不固定,專業(yè)水平一般較低, 業(yè)務(wù)素質(zhì)不能跟上企業(yè)發(fā)展的需要。

(2)沒有發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能。實(shí)行會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，會計(jì)監(jiān)督保證會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為合理合規(guī)。他要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但中小企業(yè)的管理者常常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者，往往需要按管理者的意圖行事，因?yàn)槿绻话搭I(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,就會被調(diào)動工作甚至被開除，或者會計(jì)人員受到利益趨使，使會計(jì)監(jiān)督職能難以實(shí)行。

2、財(cái)會制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、會計(jì)崗位責(zé)任制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全，特別是缺少內(nèi)部牽制、稽查等必要的財(cái)務(wù)管理制度，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，但是并沒有很好地去實(shí)踐執(zhí)行。還有很多中小企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，管理制度、工作規(guī)范等都很少。已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條，隨便應(yīng)付。有的中小企業(yè)管理者認(rèn)識到了這些問題，但是現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法健全這些制度，特別是內(nèi)部控制制度的不健全給企業(yè)帶來許多負(fù)面影響，這種狀況很容易造成目標(biāo)不明確，企業(yè)浪費(fèi)嚴(yán)重，經(jīng)營管理混亂。

3、會計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在有些中小企業(yè)為了控制利潤，人為制造虛假原始憑證，多計(jì)成本費(fèi)用，少開發(fā)票的現(xiàn)象很普遍。其次，中小企業(yè)的融資困難也是其造假的原因之一，由于大金融機(jī)構(gòu)對貸款等融資有嚴(yán)格的限制，為了達(dá)到貸款條件，部分中小企業(yè)調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行會計(jì)造假。這表明我國中小企業(yè)會計(jì)信息失真情況很嚴(yán)重，給企業(yè)的利益帶來了嚴(yán)重的損害。

（二）對會計(jì)制度存在問題的應(yīng)對措施

1、企業(yè)自身的不斷完善

一是會計(jì)人員素質(zhì)的提高，二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。會計(jì)人員通過強(qiáng)化培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)技能水平，同時(shí)也要進(jìn)行職業(yè)道德教育，樹立誠信的工作原則，確保會計(jì)工作規(guī)范化的有效進(jìn)行。企業(yè)的負(fù)責(zé)人要樹立民主、科學(xué)的決策，完善制度，不任人唯親。通過定期舉辦高級人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳會計(jì)法規(guī)、會計(jì)政策更新方面內(nèi)容，了解會計(jì)知識，能夠看懂會計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并作出科學(xué)的財(cái)務(wù)決算。從而更加明確自己的職責(zé)，認(rèn)識自己和會計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是違法的，承擔(dān)起會計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任。此外還要理順部門之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，并建立行之有效的資產(chǎn)盤點(diǎn)和登記造冊制度，使企業(yè)的管理活動在規(guī)范有效的軌道上運(yùn)行。

2、設(shè)臵合理的會計(jì)崗位

會計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)臵的崗位有會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計(jì)核算崗位。由于中小企業(yè)

業(yè)務(wù)量少，會計(jì)核算一般采用集中核算方式，因此，中小企業(yè)在設(shè)臵會計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模，業(yè)務(wù)量等方面特點(diǎn)，明確劃分職權(quán)，不相容崗位相互制約分離，建立業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。會計(jì)手續(xù)和工作程序簡潔、高效。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位內(nèi)部因分工不同而產(chǎn)生的相互聯(lián)系又相互制約的工作制度。通過對會計(jì)業(yè)務(wù)的雙重監(jiān)督來達(dá)到相互稽核、自我防范和內(nèi)部控制的目的。

3、加強(qiáng)外部監(jiān)督

要解決中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范化問題，光靠少數(shù)企業(yè)的自我完善和會計(jì)人員的努力是很難達(dá)到的，更多的是靠外部監(jiān)督。在外部，主要是國家監(jiān)督，財(cái)政部應(yīng)督促中小企業(yè)相關(guān)會計(jì)工作，企業(yè)嚴(yán)格按照會計(jì)政策、準(zhǔn)則執(zhí)行工作。并督促中小企業(yè)建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。例如，中小企業(yè)聘用的會計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷，具有國家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書，否則進(jìn)行懲罰；定期對中小企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)水平，并發(fā)揮其作用；對違反會計(jì)制度的會計(jì)人員，取消其任職資格。其次，稅務(wù)部門加強(qiáng)稅務(wù)檢查，有無偷稅漏稅。有條件的企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)臵獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣有幫助中小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身上的弱點(diǎn)從而使中小企業(yè)從根本上杜絕會計(jì)規(guī)范化的問題。

總之，在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)不完善的會計(jì)制度暴露了會計(jì)工作的弱點(diǎn)，這不但阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，完善中小企業(yè)會計(jì)制度勢在必行。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度越來越重要。企業(yè)的生存、發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度關(guān)系到會計(jì)信息的真實(shí)，關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，關(guān)系到會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反應(yīng)的正確性和可靠性等企業(yè)各方面的情況。它對企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理的作用。既能事前預(yù)防，用能事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作缺陷，及時(shí)修正，避免損失。但是我國的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，存在許多客觀和主觀上的因素。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)臵缺乏牽制

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不大的問題，員工人員少，員工配臵上很難滿足各司其職的要求。再加上管理者不重視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是大企業(yè)必須建立的制度，對中小企業(yè)沒價(jià)值，從而對內(nèi)部控制的工作采取應(yīng)付的態(tài)度。因此，在實(shí)際工作過程中，普遍存在一個(gè)工作人員需要兼做兩職或多職，這樣易造成會計(jì)崗位不容易牽制，職責(zé)不明。例如，有的中小企業(yè)的收付業(yè)務(wù)。登記現(xiàn)金、銀行存款、日記賬的出納員同時(shí)兼顧銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，或者出納員同時(shí)編制記賬憑證。這對收付款的管理有很大的安全隱患，很難較好地實(shí)現(xiàn)資金的保管，容易造成資金短缺。除此之外，中小企業(yè)還存在會計(jì)檔案缺乏相應(yīng)的人員進(jìn)行專門管理；職責(zé)程序、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定；重要崗位沒有實(shí)行工作輪換等問題。

2、監(jiān)督檢查不完善

有些中小企業(yè)沒有設(shè)臵內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)臵相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際上不起作用。內(nèi)部審計(jì)人員通常向經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮其職能。還有的中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)臵在財(cái)務(wù)部門內(nèi)，這和財(cái)務(wù)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，這也是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作很難獨(dú)立開展工作。

3、信息失真

中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)不透明，會計(jì)信息質(zhì)量不高。財(cái)務(wù)賬目處理不真實(shí)，弄虛作假；收入不實(shí)，支出不當(dāng)；資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息，中小企業(yè)規(guī)模較小，很難引起各個(gè)地方的檢查機(jī)關(guān)的重視。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒有對國家法律的嚴(yán)肅性做高度重視，忽略了會計(jì)制度的制約性，抱著僥幸的心理做假賬，從而實(shí)現(xiàn)自己偷稅漏稅的目的。同時(shí)，信息的使用者不能得到對決策有用的信息。中小企業(yè)會計(jì)信息的外敷使用者主要是政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、債權(quán)人等，由于信息失真，是信息的外部使用者對中小企業(yè)披露的信息吃不信任的態(tài)度，這就影響外部使用者對會計(jì)信息的使用。

（二）對內(nèi)部控制存在問題的應(yīng)對措施

1、提高認(rèn)識，完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所決定的，管理者應(yīng)更新觀念，重新正確認(rèn)識內(nèi)部控制制度，認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。還要深入了解企業(yè)實(shí)際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國家會計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部控制制度，并保證其有效實(shí)施，這是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。而完善內(nèi)部控制制度的核心問題是合理的職責(zé)分工。無論企業(yè)規(guī)模的大小，都應(yīng)以自身實(shí)際情況出發(fā)，吧符合自身情況的相關(guān)必要部門設(shè)立出來，并明確其職能。同時(shí)對企業(yè)背個(gè)機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限也要進(jìn)行相關(guān)的授權(quán)，要求與授權(quán)無關(guān)的人員不能對其進(jìn)行干涉，做到不相容職務(wù)分離。例如，明確出納人員不得兼任會計(jì)相關(guān)工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章又不同人員管理；財(cái)務(wù)專用章、銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管，使之相互分離，相互制約。

2、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

為了確保內(nèi)部控制制度能夠被認(rèn)真的貫徹下去，且執(zhí)行的效果良好。內(nèi)部控制就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。首先，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并由企業(yè)最高層直接聘任，對各級管理層的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政、審計(jì)等各部門應(yīng)該進(jìn)行合理的分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)各部門之間的信息交流，進(jìn)而形成有效地監(jiān)督。具體做法有：一方面，要不斷延伸內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍，不僅展開事后的審計(jì)工作，還要進(jìn)行事前、事中的審計(jì)工作；不止審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對經(jīng)營管理進(jìn)行分析、總結(jié)和評價(jià)，及時(shí)評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。如果出現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步深究內(nèi)部控制為什么不能有效執(zhí)行的原因。另一方面，要鼓勵所有內(nèi)部控制的員工介入到公司的日常工作中，對公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督。還有對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的員工，應(yīng)該在精神和物質(zhì)上給予相應(yīng)的鼓勵，對于違規(guī)違章的員工，應(yīng)該堅(jiān)決地對其進(jìn)行處臵。

其次，中小企業(yè)可以利用會計(jì)事務(wù)所作為內(nèi)部控制的中介組織機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行

過程中對內(nèi)部控制的實(shí)施步驟的合法性、公允進(jìn)行檢測，并根據(jù)工作的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，并提出審計(jì)意見，提供審計(jì)報(bào)告。判斷在內(nèi)部控制的過程中所出現(xiàn)的不足，借這個(gè)機(jī)會來改進(jìn)內(nèi)部控制。

3、加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

不做假賬。不做假賬是每一個(gè)會計(jì)人員所必須擁有的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，因此要不斷地加強(qiáng)會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培養(yǎng)。同時(shí)加強(qiáng)對其內(nèi)部控制教育的力度，最大限度地讓每一個(gè)員工都感受到內(nèi)部控制的概念及性質(zhì)，了解到自己的一言一行應(yīng)該受到內(nèi)部控制的約束。此外，思想道德教育也是必不可少的環(huán)節(jié)，會計(jì)人員的道德自律大多數(shù)情況下都是依賴于傳統(tǒng)和教育等因素的維系。

提高資金的利用率。資金是企業(yè)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，把握資金的來龍去脈可以有效對中小企業(yè)的流動資金進(jìn)行分配和運(yùn)用。同時(shí)對資金的調(diào)撥進(jìn)行權(quán)限控制，通過這樣的方式來減少不必要的損失。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套科學(xué)合理的體系，尤其是要加大對庫存現(xiàn)金的控制力度，核定庫存現(xiàn)金的限制額度，應(yīng)做到日清日結(jié)，嚴(yán)謹(jǐn)白條抵庫現(xiàn)象的出現(xiàn)。

總之，如果企業(yè)沒有完善而嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)制度就會使企業(yè)組織混亂，效率不高，效益不好，甚至造成虧損嚴(yán)重，最終造成危及企業(yè)生存與發(fā)展的局面。完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是增強(qiáng)中小企業(yè)競爭力的重要保證，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺

陷，所以要解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵是建立完善的中小企業(yè)會計(jì)制度。讓中小企業(yè)更健康地發(fā)展，走的更長，走的更遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：內(nèi)部信息傳遞與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部信息傳遞與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號——內(nèi)部信息傳遞》將內(nèi)部信息傳遞定義為企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。原始憑證、記賬憑證與會計(jì)賬簿三者間的關(guān)系可視為一 種內(nèi)部信息加工傳遞，只是這種加工與傳遞是以編制賬務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向的。企業(yè)內(nèi)部信息傳遞會存在以下 風(fēng)險(xiǎn)：1.內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行。2.內(nèi)部信息傳遞 不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)。3.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能 削弱企業(yè)核心競爭力。會計(jì)制度設(shè)計(jì)既包括國家頒布的企業(yè)必須執(zhí)行的統(tǒng)一會計(jì)制度，又包括企業(yè)自行 設(shè)計(jì)的內(nèi)部會計(jì)制度。會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)：一要符合統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)要求，二要健全內(nèi)部控 制度加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，三要加強(qiáng)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)決定了內(nèi)部會計(jì)制度必須以 保證會計(jì)信息資料的真實(shí)、完整為主線。因此，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告及其傳遞程序有必要納入會計(jì)制度設(shè)計(jì)范 疇。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相 關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部信息載體設(shè)計(jì)時(shí)必 須考慮以下因素（1）不同組織架構(gòu)層面的內(nèi)部信息加工、使用與傳遞必須融入內(nèi)部控制思想，而不僅僅 是信息技術(shù)問題（2）要為內(nèi)部信息載體設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)體系，整體上反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度

（3）內(nèi)部信息載體應(yīng)實(shí)現(xiàn)一定程度的標(biāo)準(zhǔn)化，以實(shí)現(xiàn)信息集成與共享，從而為充分使用信息技術(shù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第四篇：中國石油化工集團(tuán)公司會計(jì)制度與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

學(xué)號：109104174

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班級：會計(jì)102

姓名：陶浩杰 中國石油化工集團(tuán)公司

會計(jì)制度與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，無論是經(jīng)營的效率、效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。如何制定合理的內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受已日益成為企業(yè)關(guān)心的問題。本案例將詳細(xì)介紹中石化集團(tuán)自薩班斯法案頒布后所建立的內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵字】內(nèi)部控制、薩班斯法案、中石化、內(nèi)控建設(shè)、石油行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)防范、分級授權(quán)、責(zé)任、結(jié)構(gòu)

【參考文獻(xiàn)】《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制具體規(guī)范》、《中石化內(nèi)部控制手冊》、《薩班斯·奧克斯利法案》、《中石化內(nèi)部控制簡介》

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【目錄】

一、關(guān)于內(nèi)部控制概述.........................................................4

二、中石化內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀...................................................4

三、公司簡介.................................................................4

四、中石化內(nèi)控制度概述.......................................................5

1、中石化內(nèi)控制度定位....................................................5

2、中石化內(nèi)部控制框架內(nèi)容介紹............................................5

五、中石化采取的內(nèi)控措施.....................................................6

1、中石化公司的組織結(jié)構(gòu)..................................................6

2、全面預(yù)算控制..........................................................7

3、以“授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制....................................7

4、以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制....................................8

5、關(guān)于財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)..............................................8

6、健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制......................................................9

7、先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制............................................9

8、科學(xué)完善的內(nèi)部控制檢查評價(jià)機(jī)制........................................9

9、客觀公正的考核機(jī)制...................................................10

六、中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系存在的主要問題....................10

1、全面預(yù)算管理機(jī)制尚不健全.............................................10

2、內(nèi)控環(huán)境存在差距.....................................................11

3、分級授權(quán)制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行.........................................11

七、中石化公司進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施................................11

1、深化對內(nèi)控制度的認(rèn)識.................................................11

2、引導(dǎo)員工提高認(rèn)同感和參與度，夯實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)...................12

3、完善權(quán)力制衡機(jī)制，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).................................12

4、發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化、集成化.......13

5、建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)范...............................................13

6、把握內(nèi)部控制體系關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量.......................13

八、總結(jié)....................................................................14

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一、關(guān)于內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中石化內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

中國石化集團(tuán)于2003年成立了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)工作。2005年1月1日股份公司率先實(shí)施內(nèi)控制度，2006年集團(tuán)公司非上市部分也開始試行內(nèi)控制度，并于2008年1月1日起正式實(shí)施，至此內(nèi)控制度基本覆蓋了中國石化全企業(yè)。內(nèi)控制度建立以來，根據(jù)外部監(jiān)管和內(nèi)部管理變化，結(jié)合執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，每年都要進(jìn)行補(bǔ)充完善、修訂更新，目前集團(tuán)公司和股份公司正在執(zhí)行2009年版《內(nèi)部控制手冊》。

三、公司簡介

中國石油化工集團(tuán)公司(簡稱中國石化集團(tuán)公司，英文縮寫Sinopec Group)是1998年7月是國家在原中國石油化工總公司基礎(chǔ)上重組成立的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，是國家獨(dú)資設(shè)立的國有公司、國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)和國家控股公司。中國石化集團(tuán)公司注冊資本1306億元，總經(jīng)理為法定代表人，總部設(shè)在北京。中國石化集團(tuán)公司對其全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)的有關(guān)國有資產(chǎn)行使資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等出資人的權(quán)力，對國有資產(chǎn)依法進(jìn)行經(jīng)營、管理和監(jiān)督，并相應(yīng)承擔(dān)保值增值責(zé)任。中國石化集團(tuán)公司控股的中國石油化工股份有限公司先后于2000年10月和2001年8月在境外境內(nèi)發(fā)行H股和A股，并分別在香港、紐約、倫敦和上海上市。2007年底，中國石化股份公司總股本867億股，中國4/ 14 石化集團(tuán)公司持股占75.84%，外資股占19.35%，境內(nèi)公眾股占4.81%。

中國石化集團(tuán)公司主營業(yè)務(wù)范圍包括：實(shí)業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲運(yùn)（含管道運(yùn)輸）、銷售和綜合利用；石油煉制；汽油、煤油、柴油的批發(fā)；石油化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲存、運(yùn)輸；石油石化工程的勘探設(shè)計(jì)、施工、建筑安裝；石油石化設(shè)備檢修維修；機(jī)電設(shè)備制造；技術(shù)及信息、替代能源產(chǎn)品的研究、開發(fā)、應(yīng)用、咨詢服務(wù)；自營和代理各類商品和技術(shù)的進(jìn)出口（國家限定公司經(jīng)營或禁止進(jìn)出口的商品和技術(shù)除外）。

四、中石化內(nèi)控制度概述

1、中石化內(nèi)控制度定位

一、中石化對法律法規(guī)要求：

美國《薩班斯·奧克斯利法案》；香港聯(lián)交所《企業(yè)管制常規(guī)守則》；上交所《上市公司內(nèi)部控制指引》；國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》；五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

二、中石化對企業(yè)自身需要：財(cái)務(wù)管理信息真實(shí)可靠；保險(xiǎn)資產(chǎn)安全完整；規(guī)范經(jīng)營行為、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平；促進(jìn)健全制度化管理體系；完善法人管理結(jié)構(gòu)。

2、中石化內(nèi)部控制框架內(nèi)容介紹

作為我國在境外三地上市的大型石油化工企業(yè)，中國石油化工股份有限公司按照薩班斯法案的要求和內(nèi)部控制整合框架的設(shè)計(jì)原則，通過建立以集中決策、分權(quán)管理為特征的組織規(guī)劃控制，以網(wǎng)絡(luò)化全過程為主要內(nèi)容的全面預(yù)算控制，以“授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制，以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制，以及風(fēng)險(xiǎn)防范控制和先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制，在實(shí)施內(nèi)部控制上進(jìn)行了積極有益的探索，為國有控股企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

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五、中石化采取的內(nèi)控措施

遵照《薩班斯—奧克斯利法案》（薩班斯法案）對在美國上市公司的內(nèi)部控制及其披露的相關(guān)規(guī)定，中國石化于2003年迅速成立了由董事長、總裁和財(cái)務(wù)總監(jiān)組成的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，協(xié)調(diào)內(nèi)控制度實(shí)施和完善的相關(guān)工作，各分（子）公司設(shè)立相應(yīng)機(jī)構(gòu)并結(jié)合自身的實(shí)際情況編制了相應(yīng)的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，承擔(dān)本單位內(nèi)部控制的日常管理工作。

中國石化按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，吸收借鑒我國石油化工企業(yè)幾十年來積累的大量行之有效的管理方法和成熟經(jīng)驗(yàn)，參考采用了國際反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的內(nèi)部控制整合框架委員會報(bào)告提出的內(nèi)部控制框架，編制了《內(nèi)部控制手冊》，簡稱《內(nèi)控手冊》。該控制手冊在完善法人治理結(jié)構(gòu)和理順公司管理體制的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制整合框架為框架，按照業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)業(yè)務(wù)流程圖表、相關(guān)制度目錄和主要控制點(diǎn)相關(guān)資料等規(guī)范格式，設(shè)計(jì)了43個(gè)重要的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和權(quán)限指引，內(nèi)容涵蓋了投資、采購、銷售、合并報(bào)表等15大類、53個(gè)業(yè)務(wù)流程。經(jīng)過一年多的完善、培訓(xùn)、測試和試運(yùn)行，《內(nèi)控手冊》于2005年1月1日起正式實(shí)施。公司上下認(rèn)真實(shí)施《內(nèi)控手冊》，制定了內(nèi)部控制檢查評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，各分（子）公司均進(jìn)行了每半內(nèi)控自查和每季度流程測試。2006年是中石化在年報(bào)中披露公司的內(nèi)部控制實(shí)施情況及實(shí)施效果的第一年，為了達(dá)到薩班斯法案404條款的要求，公司總部和87家分（子）公司分別對內(nèi)部控制（包括IT控制）執(zhí)行情況進(jìn)行了自我檢查（檢查面以資產(chǎn)額計(jì)超過98%），及時(shí)對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了整改。從中石化公司實(shí)施內(nèi)控后的效果來看，公司內(nèi)部控制組織框架基本健全，已基本建立實(shí)施防舞弊機(jī)制并取得一定效果，較好地發(fā)揮了內(nèi)部控制的約束與激勵功能，為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)提供了重要保障。

1、中石化公司的組織結(jié)構(gòu)

自薩班斯法案頒布以后，中石化參照國際模式，構(gòu)筑了新的公司架構(gòu)，初步建立起了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行集中決策、分級管理和專業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)部制管理體制。該體制的框架是一級法人為主、三級管理，即：總部是投資決策和資金運(yùn)營中心；事業(yè)部、專業(yè)公司和子公司是利潤中心；分公司是成本控制和生產(chǎn)管理中心，從而較為清晰地界定了有關(guān)規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的內(nèi)部控制框架。在職能分解上按照業(yè)務(wù)范圍組成由油田勘探開發(fā)、6/ 14 煉油、化工和油品銷售等四個(gè)事業(yè)部為主體的利潤中心，分別管理作為成本中心的下屬分公司并負(fù)責(zé)下屬分公司之間的協(xié)調(diào)。中石化與事業(yè)部之間、事業(yè)部與分(子)公司之間均采用經(jīng)營承包方式，以層層落實(shí)委托、受托控制責(zé)任。13個(gè)職能部門、各事業(yè)部以及下屬分(子)公司彼此相互獨(dú)立，均按照“不相容職務(wù)相分離”建立，在經(jīng)營管理上擁有很大的自主權(quán)，其職責(zé)范圍沒有重疊和交叉。但中石化總公司作為投資中心保留了預(yù)算、人事任免和重大投資決策等權(quán)力，并運(yùn)用利潤、成本等績效指標(biāo)對事業(yè)部進(jìn)行控制，從而形成了控制主體明晰、責(zé)權(quán)利對稱和管理效率較高的控制體系，較好地降低了協(xié)調(diào)成本和控制成本。在法人治理結(jié)構(gòu)上，中石化建立了股東大會(權(quán)力機(jī)構(gòu))、董事會(決策機(jī)構(gòu))、監(jiān)事會(監(jiān)督機(jī)構(gòu))、總經(jīng)理層(日常管理機(jī)構(gòu))四個(gè)基本組織框架。在成員構(gòu)成上，引入了獨(dú)立董事制度；在權(quán)責(zé)分派體系上，董事會被授予股東契約控制權(quán)的絕大部分，并基于其下屬的戰(zhàn)略委員會、審計(jì)委員會和薪酬與考核委員會等三個(gè)專業(yè)委員會的建議，行使聘用和解雇高層管理人員、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”(一般剩余控制權(quán))，并將日常的生產(chǎn)、銷售、雇傭等“決策管理權(quán)”(特定控制權(quán))只授予了公司經(jīng)理層(包括各事業(yè)部)，但沒有授予作為成本中心的分(子)公司。

2、全面預(yù)算控制

中石化公司把所有業(yè)務(wù)活動全部納入預(yù)算管理，把預(yù)算嵌入到“授權(quán)指引”和“ERP”系統(tǒng)中，使所有授權(quán)均為預(yù)算(計(jì)劃)項(xiàng)下的授權(quán)，規(guī)范了每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中預(yù)算的編制、上報(bào)、批復(fù)程序，加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核工作，從而使各部門和各個(gè)分(子)公司，都把預(yù)算作為約束日常業(yè)務(wù)和推動優(yōu)化經(jīng)營管理的重要手段。在預(yù)算責(zé)任體系上，中石化公司層面建立了由董事會審查財(cái)務(wù)預(yù)算，各事業(yè)部和各職能部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行和分(子)公司、研究院等全面落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算管理體系;分(子)公司層面建立了分級預(yù)算網(wǎng)絡(luò)。目前，中石化各事業(yè)部、分公司、子公司實(shí)施預(yù)算管理率達(dá)到了100％。通過實(shí)施全面預(yù)算管理體制，企業(yè)整體效益得到了提高，有力促成了企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、以“授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制

為提高運(yùn)營效率和最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，中石化公司針對內(nèi)控制度所列業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用定性控制和定量控制方法，以控制點(diǎn)上的管理和決策權(quán)限為重點(diǎn)，通過《權(quán)限指引》構(gòu)建了7/ 14 “五層兩級”的梯形授權(quán)體系，并基于一級法人的經(jīng)營管理體系，將下屬分(子)公司的權(quán)限較多地集中在經(jīng)理一級，只將少數(shù)授權(quán)分至副經(jīng)理和處室負(fù)責(zé)人，通過明確執(zhí)行部門以及與之對應(yīng)的會簽部門或復(fù)核崗位，進(jìn)一步落實(shí)控制責(zé)任。

中石化公司《權(quán)限指引》中所列權(quán)限是指經(jīng)總部批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)下的業(yè)務(wù)授權(quán)，包括最終的決定權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)，但不包括提議權(quán)、擬訂審核權(quán)等中間過程的權(quán)限。與內(nèi)部控制系統(tǒng)相對應(yīng)，它主要包括公司治理、公司管理和執(zhí)行三個(gè)層面的授權(quán)控制，形式分為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”。對于常規(guī)性的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施“一般授權(quán)”，并按照批準(zhǔn)層級權(quán)利依次遞減；對于非常規(guī)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)則實(shí)施“特殊授權(quán)”，從而將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)全面納人授權(quán)體系，避免出現(xiàn)真空地帶。

4、以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制

中石化公司為加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)與管理，確保有效實(shí)施各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)管理工作系統(tǒng)化和規(guī)范化，促進(jìn)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動順利進(jìn)行，在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，還在清理內(nèi)部原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，制定了與《內(nèi)部控制手冊》相配套的《<內(nèi)部控制手冊>配套規(guī)章制度匯編》，其包含的126個(gè)規(guī)章制度分目錄、索引和正文三部分，均標(biāo)明了與《內(nèi)部控制手冊》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并與手冊同步更新，保證了制度的時(shí)效性和執(zhí)行力，從而形成了以《內(nèi)部控制手冊》為載體、《<內(nèi)部控制手冊>配套規(guī)章制度匯編》為補(bǔ)充，并與其他管理制度一起，共同構(gòu)成了中石化公司的內(nèi)部控制制度體系。

5、關(guān)于財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)

中國石油化工股份有限公司為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，從而提高了會計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，為決策支持提供了更豐富的財(cái)務(wù)信息：（1）建立了全公司三級（決策中心、利潤中心、成本中心）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（2）建立了滿足中國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則，基于財(cái)務(wù)邏輯網(wǎng)絡(luò)的總部、分（子）公司、生產(chǎn)廠三級統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體系；（3）支持公司總部績效考核管理體系，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確、快捷的服務(wù)；（4）開發(fā)符合國際會計(jì)準(zhǔn)則和上市信息披露規(guī)則的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算軟件；（5）建立了分布式財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，支持財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)向上復(fù)制、向下穿透查詢和網(wǎng)上在線對賬。

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6、健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制

針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，中石化建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。其控制方法突出體現(xiàn)在銷售業(yè)務(wù)的信用控制、采購支出業(yè)務(wù)的市場準(zhǔn)入、招投標(biāo)、合同控制以及資金業(yè)務(wù)管理等環(huán)節(jié)。

7、先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制

中石化公司的ERP管理信息系統(tǒng)分為會計(jì)核算、資金管理、物資管理等分業(yè)務(wù)自成體系的管理信息系統(tǒng)。目前公司正在規(guī)劃實(shí)施與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)高度集成并以財(cái)務(wù)管理為核心的ERP管理信息系統(tǒng)。它通過把不同業(yè)務(wù)部門的人員統(tǒng)一在ERP系統(tǒng)上進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入，即可對企業(yè)產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)完全集成，按相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范自動生成物流、資金流和信息流“三流合一”的相關(guān)信息，并適時(shí)傳輸?shù)街惺究偛拷y(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫中進(jìn)行監(jiān)控和分析，保證風(fēng)險(xiǎn)始終處于“受控”狀態(tài)。截止2007年3月份，已有40家下屬企業(yè)正式上線運(yùn)行。值得注意的是，中石化公司的ERP系統(tǒng)中所有授權(quán)都是基于“預(yù)算項(xiàng)”下的授權(quán)，并將企業(yè)的整體目標(biāo)分解為具體的控制項(xiàng)目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值鏈過程，作為成本控制及績效考核的基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)了預(yù)算“硬約束”的功能。

8、科學(xué)完善的內(nèi)部控制檢查評價(jià)機(jī)制

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平，正確評價(jià)與考核內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，中石化公司遵循國內(nèi)外資本市場監(jiān)管規(guī)范，根據(jù)《內(nèi)部控制手冊》有關(guān)規(guī)定，制定頒發(fā)了《中國石油化工股份有限公司內(nèi)部控制檢查評價(jià)與考核暫行辦法》，并于2006年8月1日起開始執(zhí)行。中石化公司內(nèi)部控制檢查評價(jià)與考核工作實(shí)行“總部檢查評價(jià)”和“單位自查評價(jià)”兩級檢查評價(jià)體制，從而在縱向上形成了由股份公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組檢查，股份公司總部各職能部門自查及對口抽查，以及分(子)公司自查組成的三級監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；在橫向上形成了由派駐的內(nèi)控檢查組、股份公司各職能部門、分(子)公司分別提交綜合評價(jià)報(bào)告，再由股份公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組最終形成綜合評價(jià)報(bào)告并報(bào)董事會核準(zhǔn)的二級報(bào)告制度，做到程序規(guī)范、依據(jù)科學(xué)、報(bào)告準(zhǔn)確。同時(shí)，根據(jù)考評需要，分別從內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)、單位自查情況評價(jià)、業(yè)務(wù)流程9/ 14 綜合檢查評價(jià)、內(nèi)部控制日常工作評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等方面，繪制了完整、規(guī)范的評價(jià)流程，使內(nèi)部控制評價(jià)體系始終遵循統(tǒng)一的方法步驟，確保監(jiān)督、考評的公正性。

9、客觀公正的考核機(jī)制

為了順利地推進(jìn)公司內(nèi)部控制檢查評價(jià)與考核工作的開展，內(nèi)控辦公室在公司各有關(guān)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)公開選拔若干名業(yè)務(wù)骨干(包括IT專業(yè)人員)，組建內(nèi)部控制專業(yè)人員隊(duì)伍，并定期進(jìn)行培訓(xùn)，經(jīng)考試合格者頒發(fā)“內(nèi)控專業(yè)人員”資格證書。綜合檢查評價(jià)時(shí)，以“內(nèi)控專業(yè)人員”為主組成檢查評價(jià)小組，對各單位進(jìn)行現(xiàn)場檢查和評價(jià)，各類檢查評價(jià)結(jié)果必須由“內(nèi)控專業(yè)人員”簽字確認(rèn)，確保綜合檢查評價(jià)的獨(dú)立、客觀和公正。

此外，中石化公司針對ERP單軌運(yùn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程的檢查與評價(jià)還做了特別說明，指出原則上實(shí)行業(yè)務(wù)流程在線檢查評價(jià)，按照《ERP單軌運(yùn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程檢查工作底稿》中規(guī)定的“檢查方法”，檢查ERP系統(tǒng)中業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限的設(shè)置及執(zhí)行是否符合內(nèi)部控制要求。對財(cái)產(chǎn)清查、盤點(diǎn)、資產(chǎn)處置、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、往來款項(xiàng)核對、資金支付、非經(jīng)常性資本支出等業(yè)務(wù)及控制事項(xiàng)，必須檢查線下審批手續(xù)是否齊全、有效。對缺少必要的線下審批手續(xù)，或線下審批手續(xù)不符合內(nèi)控手冊要求的控制點(diǎn)視為“未執(zhí)行”，扣除控制點(diǎn)相應(yīng)的全部分值。對ERP單軌運(yùn)行企業(yè)未實(shí)施的功能模塊相應(yīng)業(yè)務(wù)流程的檢查評價(jià)，按照《非ERP企業(yè)業(yè)務(wù)流程檢查工作底稿》執(zhí)行。

六、中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系存在的主要問題

中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系的實(shí)施僅有兩年時(shí)間，作為一個(gè)新生事物和一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其內(nèi)控理念、方式仍處在不斷規(guī)范、提升階段，員工對控制環(huán)境、信息與溝通等角色定位和職責(zé)履行還有一個(gè)自我適應(yīng)和自我完善的過程，運(yùn)用業(yè)務(wù)流程控制來規(guī)范各級管理者及全體員工行為，使內(nèi)部控制成為落實(shí)“過程控制”目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇還有許多工作要做。目前，中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系存在以下幾方面問題：

1、全面預(yù)算管理機(jī)制尚不健全

中石化公司的全面預(yù)算管理體系仍存在著如下問題：（1）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在偏差。至今仍有一些單位認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)預(yù)算，沒有把全面預(yù)算管理目標(biāo)、起點(diǎn)、依據(jù)、預(yù)算編制過程及方法、預(yù)算組織與控制、預(yù)算考核等貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、10/ 14 人事、項(xiàng)目管理等每一個(gè)職能部門和個(gè)人。因此不少企業(yè)的全面預(yù)算管理最后流于上級部門下達(dá)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一種形式。（2）預(yù)算管理組織機(jī)制存在缺位現(xiàn)象。中石化很多單位存在只是形式上設(shè)有預(yù)算管理委員會和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，沒有從上至下建立起全面預(yù)算管理組織體制。（3）預(yù)算編制程序、方法、指標(biāo)的科學(xué)性和合理性有待提高。（4）預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督缺乏力度。一些企業(yè)預(yù)算決策、監(jiān)督一體化，削弱了監(jiān)督力度，影響預(yù)算執(zhí)行的有效性。（5）預(yù)算考核和激勵機(jī)制不到位。目前的預(yù)算激勵措施缺乏力度和差距，影響了企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的積極性。（6）預(yù)算管理信息化建設(shè)等基礎(chǔ)工作滯后。目前在中石化系統(tǒng)中還存在著各項(xiàng)定額不全、修訂不及時(shí)，計(jì)量手段不完整、準(zhǔn)確度不高，班組經(jīng)濟(jì)核算開展不深入，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整等問題。許多企業(yè)沒有制定信息分類、分級標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時(shí)組織、匯總、歸納信息需求，甚至少數(shù)企業(yè)的信息資源還滯留在某個(gè)部門或個(gè)人，沒有得到有效利用。

2、內(nèi)控環(huán)境存在差距

企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)。在中石化公司內(nèi)部的一些企業(yè)由于機(jī)制不順，基礎(chǔ)管理工作薄弱，串通舞弊牟取個(gè)人私利現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境、日常管理跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。一些重要業(yè)務(wù)(如采購、銷售等)缺少必要的監(jiān)督制約，不符合“不相容部門、崗位相互分離”的內(nèi)控要求，這就為內(nèi)部控制埋下了極不安全的隱患。因?yàn)橐蟛患嫒萋毼环蛛x是為了達(dá)到相互監(jiān)督的效果，但是若負(fù)有不同職責(zé)的員工串通舞弊，或者本公司員工通過外部關(guān)系規(guī)避控制，協(xié)同作弊，將會導(dǎo)致一個(gè)健全的內(nèi)部控制失效。

3、分級授權(quán)制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行

在資金支出環(huán)節(jié)存在著越權(quán)審批付款問題，費(fèi)用支出上有少數(shù)企業(yè)超預(yù)算支付或變相越權(quán)支付現(xiàn)象，還有一些企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行投資、物資采購、維修、技術(shù)改造和科研開發(fā)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)控制程序，更有一些公司管理層和相關(guān)內(nèi)控人員有失職現(xiàn)象出現(xiàn)。所以嚴(yán)格限制授權(quán)審批權(quán)限，加大對違規(guī)違法行為的懲處力度勢在必行。

七、中石化公司進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施

1、深化對內(nèi)控制度的認(rèn)識

中石化制定一系列內(nèi)控措施的目標(biāo)不能僅僅是為了滿足證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。因?yàn)闈M11/ 14 足薩班斯法案302條款和404條款的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，而不是全部。換句話說，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是內(nèi)部控制的第一級目標(biāo)。而更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于實(shí)現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營，循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。退一步說，上市公司即使得到了外部審核和評價(jià)的肯定意見，也并不意味著公司內(nèi)控機(jī)制就一定是令人滿意的。因此，建議中石化在以下幾個(gè)方面深化對內(nèi)控的認(rèn)識：首先，控制目標(biāo)應(yīng)趨向更高層次的戰(zhàn)略控制，中石化公司也要隨著業(yè)務(wù)提升，把內(nèi)控由關(guān)注傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性，向關(guān)注業(yè)務(wù)執(zhí)行效率以及風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變。其次，控制方式趨向信息技術(shù)的集成和優(yōu)化。第三，控制結(jié)構(gòu)趨向逐步補(bǔ)充和擴(kuò)展的過程。第四，控制對象趨向于對“人”的控制。第五，內(nèi)部控制理論趨向與公司管理和公司治理相融合。

2、引導(dǎo)員工提高認(rèn)同感和參與度，夯實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)能確保公司內(nèi)每個(gè)人均清楚地知道自己所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，充分調(diào)動每一個(gè)員工的積極性，為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。同時(shí)，在人力資源管理上還要注意以下幾個(gè)方面：人員配置和制度設(shè)計(jì)要匹配，絕對避免身兼具有角色沖突性的多個(gè)職位；另外，在人員配置時(shí)應(yīng)避免關(guān)系密切人員或者利益關(guān)切人員進(jìn)行相互監(jiān)督；應(yīng)最大可能地預(yù)先控制經(jīng)理人道德風(fēng)險(xiǎn)漏洞；定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，以提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)考核獎罰力度，定期對員工業(yè)績進(jìn)行考核，獎懲分明。只有真正調(diào)動每一個(gè)員工參與工作的熱忱，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)才可以得到有效實(shí)施。所以中石化在建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)候一定不能忽視內(nèi)部控制的實(shí)施主體——對員工的教育。

3、完善權(quán)力制衡機(jī)制，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架的觀點(diǎn)，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)所有利害關(guān)系人對內(nèi)部控制的理解有共同基礎(chǔ)，使他們都充分認(rèn)識內(nèi)控的必要性。同時(shí)更為重要的是，在中石化公司內(nèi)部應(yīng)設(shè)置必要的內(nèi)部控制部門，給予適當(dāng)?shù)穆毼缓捅匾穆殭?quán)，來監(jiān)督企業(yè)所有利害關(guān)系人的行為，形成權(quán)力制衡機(jī)制。特別提醒的是，警惕出現(xiàn)內(nèi)部控制部門“空化”問題，不要讓內(nèi)部控制部門成為擺設(shè)。而且內(nèi)部控制部門的管理與薪酬獎勵機(jī)制也應(yīng)不受公司管理層約束，即獨(dú)立于公司，只有這樣才能真正保證內(nèi)部控制部門的職責(zé)有效執(zhí)行。

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4、發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化、集成化

對中石化而言，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化應(yīng)用應(yīng)該包括兩個(gè)層面的應(yīng)用。一方面是下屬企業(yè)的應(yīng)用，它所要解決的問題主要在于流程、業(yè)務(wù)、訂單、事務(wù)等實(shí)現(xiàn)信息化，而從集團(tuán)公司總部的角度來看，關(guān)鍵應(yīng)該考慮如何設(shè)計(jì)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)下屬企業(yè)在規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)下運(yùn)作。中石化公司目前采用ERP系統(tǒng)統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)過程，但是仍存在很多不如人意的地方。所以，公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對ERP管理子模塊的開發(fā)，擴(kuò)大ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)涵蓋范圍，保證ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制能夠取得應(yīng)有的效果。同時(shí)，還要做好ERP系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制，以確保系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)庫安全。特別是要加強(qiáng)對實(shí)施ERP后如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的探索研究，做好基于ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)模塊開發(fā)和與內(nèi)部控制在系統(tǒng)中的有序銜接，準(zhǔn)確界定二者的功能邊界，加強(qiáng)對內(nèi)審人員ERP應(yīng)用培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的集成化管理。

5、建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)范

規(guī)范中石化各個(gè)企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)以形成相互制約和促進(jìn)的制衡機(jī)制。例如，確保資產(chǎn)保管與會計(jì)核算相分離，經(jīng)營責(zé)任與會計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等崗位相分離，實(shí)行關(guān)鍵崗位人員定期輪換制度等。牽制機(jī)制和崗位輪換的實(shí)行，既可以防止超越權(quán)限、串通舞弊，又有利于揭示企業(yè)內(nèi)部控制中的管理缺陷，以便及時(shí)加以修訂和完善，落實(shí)好企業(yè)內(nèi)部控制制度。此外，還需合理劃分企業(yè)的授權(quán)審批權(quán)限。對內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的授權(quán)要把握好一個(gè)度，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，以使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊行為。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)做到既保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

6、把握內(nèi)部控制體系關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量

中石化公司目前實(shí)施的內(nèi)部控制，其整體框架仍沒有脫離會計(jì)、審計(jì)范疇，仍存在諸如集體舞弊、成本過高等固有局限。為此，既要克服片面地理解內(nèi)控制度，如制定細(xì)則時(shí)機(jī)械地照搬照抄，只重視權(quán)限審批，不重視業(yè)務(wù)流程控制，以計(jì)劃審批代替過程審批，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事等弊端，也不能用內(nèi)部控制代替專業(yè)管理，甚至代替高水平的決策。所以，從管理的角度來看，預(yù)算管理相當(dāng)重要，要實(shí)現(xiàn)真正的預(yù)算管理，首先必須在思想上意識到預(yù)算管理的重要性和必要性，并通過循序漸進(jìn)的方式逐步完善財(cái)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)要13/ 14 有良好的業(yè)務(wù)解決方案和優(yōu)秀的工具支持。

八、總結(jié)

內(nèi)部控制的建設(shè)是一項(xiàng)長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)上下通力、內(nèi)外合作，而且無論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得多么完美，運(yùn)行得多么符合設(shè)計(jì)者的預(yù)期，也不可能擺脫其自身存在的固有的內(nèi)生性局限，例如人為疏忽、分心、疲憊、誤解指令、判斷失誤等。所以，作為我國在境外上市的大型集團(tuán)公司，中石化股份有限公司一開始就站在薩班斯法案規(guī)定的起點(diǎn)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制整合框架框架構(gòu)建其內(nèi)部控制體系，并將其結(jié)合引用到ERP系統(tǒng)中，在實(shí)踐中進(jìn)行了積極的探索和有益的嘗試。雖然還存在一些問題和不足，尚有待于進(jìn)一步發(fā)展和完善，但其在內(nèi)控制度方面所作的理論探索和運(yùn)行實(shí)踐，特別是將國際通行作法與企業(yè)實(shí)際情況有效結(jié)合的成功經(jīng)驗(yàn)，對于其他企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制作為企業(yè)長期推行的有效機(jī)制，都具有積極的借鑒參考作用。

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第五篇：企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)制度構(gòu)建

企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)制度構(gòu)建

摘

要

針對我國上市公司對外擔(dān)保中出現(xiàn)的違規(guī)擔(dān)保情況比較嚴(yán)重、對外擔(dān)保公司自身財(cái)務(wù)狀況欠佳和相互擔(dān)保形成互保圈等問題，從企業(yè)內(nèi)部管理角度分析問題產(chǎn)生的原因和對企業(yè)的危害；并從實(shí)行崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、強(qiáng)化擔(dān)保評估機(jī)制與審批控制、嚴(yán)格擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行控制幾個(gè)方面提出加強(qiáng)企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的對策。

關(guān)鍵字：企業(yè)，對外擔(dān)保，內(nèi)部會計(jì)控制，制度構(gòu)建

I

目 錄

摘

要............................................................................................................................................I 引言.................................................................................................................................................1 1企業(yè)對外擔(dān)保的內(nèi)涵..................................................................................................................1

1.1企業(yè)對外擔(dān)保的性質(zhì)與具體表現(xiàn)...................................................................................1 1.2企業(yè)對外擔(dān)保的特點(diǎn)......................................................................................................1 2企業(yè)對外擔(dān)?，F(xiàn)狀與問題..........................................................................................................2

2.1上市公司對外擔(dān)?，F(xiàn)狀..................................................................................................2 2.2上市公司對外擔(dān)保問題..................................................................................................2 3企業(yè)對外擔(dān)保產(chǎn)生的原因及其危害..........................................................................................3

3.1企業(yè)對外擔(dān)保問題產(chǎn)生的原因.......................................................................................3 3.2對外擔(dān)保問題對擔(dān)保企業(yè)的危害...................................................................................4 4企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè).......................................................................................4

4.1企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)...............................................................................4 4.2實(shí)行崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)..............................................................................................4 4.3強(qiáng)化擔(dān)保評估機(jī)制與審批控制.......................................................................................5 4.4嚴(yán)格擔(dān)保業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行..............................................................................................5 4.5建立對外擔(dān)保會計(jì)信息公開披露制度...........................................................................5 參考文獻(xiàn).........................................................................................................................................7

II

引言

擔(dān)保是指按照法律規(guī)定或當(dāng)事人約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實(shí)現(xiàn)而采取的法律措施。上市公司對外擔(dān)保本是一種正常的經(jīng)營活動，但部分上市公司卻由于擔(dān)保而出了問題，甚至危及到自身的生存與發(fā)展。究其根源，還是內(nèi)部控制制度不完善，管理上出現(xiàn)漏洞造成的。為了避免這些問題的出現(xiàn)，必須設(shè)計(jì)健全有效的擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度，規(guī)范擔(dān)保行為，堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)上市公司資產(chǎn)的安全和完整。擔(dān)保是指按照法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人的約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實(shí)行的法律措施。企業(yè)對外提供擔(dān)保，實(shí)際上是出借自己信用的一種經(jīng)濟(jì)行為。目前企業(yè)特別是上市公司對外擔(dān)保存在的問題是影響我國證券市場健康發(fā)展的主要原因之一，最主要的就是缺乏完善而有效的內(nèi)部會計(jì)核算與信息披露體系。為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制及其制度的建設(shè)，完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，本文擬通過企業(yè)在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則過程中的相關(guān)反饋，對企業(yè)對外擔(dān)保的會計(jì)核算與信息披露進(jìn)行剖析。

1企業(yè)對外擔(dān)保的內(nèi)涵

1.1企業(yè)對外擔(dān)保的性質(zhì)與具體表現(xiàn)

企業(yè)對外擔(dān)保的基本性質(zhì)為：擔(dān)保是一種特殊的民事法律關(guān)系。一方面又具有其特殊性。其主要表現(xiàn)是：在擔(dān)保法律關(guān)系的主體方面，因要區(qū)分不同的擔(dān)保種類而具有相對的復(fù)雜性；另一方面它同其他民事法律關(guān)系一樣由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)要素構(gòu)成；在擔(dān)保法律關(guān)系的客體方面，表現(xiàn)為代為清償主債務(wù)的金錢給付行為或者實(shí)際履行行為；在擔(dān)保法律關(guān)系的內(nèi)容方面，則表現(xiàn)為因擔(dān)保主債務(wù)的履行而產(chǎn)生的擔(dān)保權(quán)利和擔(dān)保義務(wù)。

1.2企業(yè)對外擔(dān)保的特點(diǎn)

企業(yè)對外擔(dān)保是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；擔(dān)保的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定；影響擔(dān)保結(jié)果的不確定因素不能由擔(dān)保企業(yè)所控制；擔(dān)保具有不確定性。在擔(dān)保的確認(rèn)中，按相關(guān)性原則，可根據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移”作為擔(dān)保或有事項(xiàng)會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。因此，在擔(dān)保合同訂立后、主債權(quán)合同簽訂時(shí)，擔(dān)保就可以確認(rèn)。這時(shí)主債權(quán)資金風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到擔(dān)保機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地反擔(dān)保合同也已簽訂確認(rèn)，反擔(dān)保或有資產(chǎn)的控制權(quán)在法律上已落實(shí)到擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

目前，我國上市公司對外提供擔(dān)保的家數(shù)和總金額呈緩慢上升趨勢，但違規(guī)擔(dān)保、惡意擔(dān)保不斷，已成為證券市場健康發(fā)展的一種阻力。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，上市公司對外擔(dān)保金額已由2001年的累計(jì)234.29億元、161家上升到2008年上半年的6 895.2億元、1 012家。如此之多的對外擔(dān)保給上市公司和銀行帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被擔(dān)保方無法歸還銀行借款，由于擔(dān)保形成的連帶還款責(zé)任將侵蝕上市公司的經(jīng)營利潤，影響上市公司資產(chǎn)的安全性。究其原因，一是由于近一年來股市大跌，一些上市公司，尤其是績差公司，股票融資功能喪失，只好將目光投向銀行，而進(jìn)行上市公司間相互擔(dān)保，以滿足資金需求。二是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，造成上市公司高管人員對管理權(quán)的濫用，股東作為委托人無法對代理人就對外擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行控制。三是銀行在貸款程序上存在制度缺陷，缺少規(guī)范的信用等級評價(jià)和相關(guān)的擔(dān)保人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。四是擔(dān)保會計(jì)核算處理方法和信息披露存

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2企業(yè)對外擔(dān)?，F(xiàn)狀與問題

2.1上市公司對外擔(dān)?，F(xiàn)狀

目前，我國上市公司對外提供擔(dān)保的家數(shù)和總金額呈緩慢上升趨勢，且違規(guī)擔(dān)保、惡意擔(dān)保不斷，已成為證券市場健康發(fā)展的一種阻力。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，上市公司對外擔(dān)保金額已由2001年的累計(jì)234.29億元、161家上升到2005年上半年的2004.06億元、801家，這其中近三成約541.31億元、計(jì)237家屬于違規(guī)擔(dān)保，較2004年年末的違規(guī)擔(dān)保額增長2526%。如此之多的對外擔(dān)保給上市公司和銀行帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被擔(dān)保方無法歸還銀行借款，由于擔(dān)保形成的連帶還款責(zé)任將侵蝕上市公司的經(jīng)營利潤，影響上市公司資產(chǎn)的安全性。

究其原因，一是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，造成上市公司高管人員對管理權(quán)的濫用，股東作為委托人無法對代理人就對外擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行控制。二是由于近兩年來的股市大跌，一些上市公司，尤其是績差公司，股票融資功能喪失，只好將目光投向銀行，而進(jìn)行上市公司間相互擔(dān)保，以滿足資金需求。三是銀行在貸款程序上存在制度缺陷，缺少規(guī)范的信用等級評價(jià)和相關(guān)的擔(dān)保人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。四是擔(dān)保會計(jì)處理方法和信息披露存在缺陷。

2.2上市公司對外擔(dān)保問題

違規(guī)擔(dān)保情況比較嚴(yán)重。2003-2005年證監(jiān)會連續(xù)發(fā)布《關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)

保行為的通知》，規(guī)定上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保；上市公司對外擔(dān)?？傤~不得超過最近一個(gè)會計(jì)合并會計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%；上市公司《章程》應(yīng)當(dāng)對對外擔(dān)保的審批程序、被擔(dān)保對象的資信標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定；對外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)取得董事會全體成員2/3以上簽署同意，或者經(jīng)股東大會批準(zhǔn)；不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保。但是根據(jù)2003報(bào)告披露情況，滬市擔(dān)?？傤~超過公司凈資產(chǎn)50%的上市公司有41家，其中31家擔(dān)?？傤~超過公司凈資產(chǎn)；2004年滬市837家上市公司中有148家上市公司違規(guī)擔(dān)保，占滬市全部上市公司的18%，涉及總金額279.98億元；2005年，滬市擔(dān)保金額超過凈資產(chǎn)50%的上市公司67家，擔(dān)保金額超過凈資產(chǎn)的上市公司有29家，甚至有17家凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司對外提供擔(dān)保。

對外擔(dān)保公司財(cái)務(wù)狀況欠佳，大多陷入財(cái)務(wù)困境。王克敏和羅艷梅實(shí)證發(fā)現(xiàn)，對外擔(dān)保和財(cái)務(wù)困境正相關(guān)；龔凱頌和吳靜的實(shí)證結(jié)果也顯示：有擔(dān)保上市公司更容易陷入財(cái)務(wù)困境，上市公司的財(cái)務(wù)擔(dān)保與財(cái)務(wù)困境正相關(guān)。原文地址：百通期刊網(wǎng)http://

3企業(yè)對外擔(dān)保產(chǎn)生的原因及其危害

本文主要從企業(yè)內(nèi)部管理角度分析企業(yè)對外擔(dān)問題產(chǎn)生的原因和對企業(yè)的危害。

3.1企業(yè)對外擔(dān)保問題產(chǎn)生的原因

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。由于股權(quán)過于集中，缺乏對控股股東權(quán)利的制約機(jī)制，使得控股股東利用對外擔(dān)保變相謀取私利成為可能。另一方面，我國上市公司多由國企改制而來，形成上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中2/3左右的國家股和法人股，雖經(jīng)股權(quán)分置改革，但這一部分原非流通股目前仍然被限制出售(限售股)，暫不參與流通?？毓晒蓶|無法利用股價(jià)波動獲取利益，因此存在通過對外提供擔(dān)保變相謀取自身利益最大化的動機(jī)； 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化。正是因?yàn)楣蓹?quán)結(jié)構(gòu)不合理，所以上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制弱化。部分上市公司董事長和總經(jīng)理濫用職權(quán)，一個(gè)人說了算，為自己的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，置有關(guān)法規(guī)和公司章程于不顧，甚至連基本的程序都不經(jīng)過，搞人情擔(dān)?；蜿P(guān)系擔(dān)保，企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.2對外擔(dān)保問題對擔(dān)保企業(yè)的危害

形成擔(dān)保方公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司對外擔(dān)保存在的風(fēng)險(xiǎn)主要在于被擔(dān)保公司的履約能力。一旦上市公司由于對外擔(dān)保而承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，將誘發(fā)擔(dān)保方公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司陷入困境。一旦被擔(dān)保人因?yàn)榻?jīng)營惡化、濫用資金等等原因，導(dǎo)致其到期無法償還債務(wù)，作為擔(dān)保人的上市公司就需根據(jù)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶責(zé)任，從而給上市公司造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，或由負(fù)債變?yōu)閷?shí)際負(fù)債。在上市公司對外擔(dān)?？傤~超過上市公司償還能力的情況下。

4企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)

4.1企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會計(jì)控制是指為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

從總體上講，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：(1)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；(2)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。具體到擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)則是加強(qiáng)單位對擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范擔(dān)保行為，防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

4.2實(shí)行崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：(1)擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。(2)擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批； 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

4.3強(qiáng)化擔(dān)保評估機(jī)制與審批控制

為防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)和本單位的擔(dān)保政策。企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員對申請擔(dān)保人是否符合擔(dān)保政策進(jìn)行審查；對符合單位擔(dān)保政策的申請擔(dān)保人，單位可自行或委托中介機(jī)構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財(cái)務(wù)信用及申請擔(dān)保事項(xiàng)的合法性進(jìn)行評估，形成書面評估報(bào)告，評估報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：(1)擔(dān)保公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括主要的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量指標(biāo)；(2)擔(dān)保公司與被擔(dān)保公司的詳細(xì)關(guān)系；(3)擔(dān)保公司對外擔(dān)保總額占最近一個(gè)會計(jì)合并報(bào)表凈資產(chǎn)的百分比；(4)擔(dān)保公司與被擔(dān)保公司的最近三年的對外擔(dān)?；厩闆r等；(5)被擔(dān)保公司的資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量指標(biāo)及最近一個(gè)會計(jì)合并報(bào)表的利潤總額。評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。企業(yè)要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評估。

4.4嚴(yán)格擔(dān)保業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行

擔(dān)保合同的履行，是指擔(dān)保合同簽訂后，企業(yè)應(yīng)被擔(dān)保企業(yè)和受益人的要求對擔(dān)保合同進(jìn)行修改或應(yīng)受益人的要求履行擔(dān)保責(zé)任，或在保證期滿后擔(dān)保合同的注銷過程。具體包括修改、展期、終止、墊款、收回墊付款項(xiàng)等環(huán)節(jié)。其中擔(dān)保合同的修改是指被擔(dān)保企業(yè)和受益人因合同條款發(fā)生變更需要修改擔(dān)保合同內(nèi)容，應(yīng)按要求辦理。例如，對增加擔(dān)保范圍或延長擔(dān)保時(shí)間或者因變更、增大擔(dān)保責(zé)任的，擬重新簽訂的擔(dān)保合同變更內(nèi)容進(jìn)行審查后，形成調(diào)查報(bào)告，同時(shí)要求被擔(dān)保企業(yè)提出修改擔(dān)保合同的意向文件。經(jīng)批準(zhǔn)的，經(jīng)辦部門再重新與被擔(dān)保企業(yè)簽訂擔(dān)保合同。對于擔(dān)保合同的展期，應(yīng)視同新?lián)I(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重新簽訂擔(dān)保合同。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立對外擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測報(bào)告制度，加強(qiáng)對被擔(dān)保人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施情況的監(jiān)測，定期形成書面報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，確保擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全、完整。

4.5建立對外擔(dān)保會計(jì)信息公開披露制度

一般而言，不同性質(zhì)的會計(jì)信息針對的信息使用者不同，可分別采用不同的行業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)信息公開披露制度，但企業(yè)對外擔(dān)保較為特殊，在某種程度上潛在的債權(quán)人和投資者是同等重要的。為此應(yīng)制定統(tǒng)一的行業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)信息公開披露制度。所謂“統(tǒng)一”是指無論是小型企業(yè)的對外擔(dān)保還是大型企業(yè)的對外擔(dān)保，均應(yīng)采用統(tǒng)一的行業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)信息公開披露制度。在激烈的市場競爭中，任何企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都不是固定不變的，擔(dān)保的企業(yè)應(yīng)及時(shí)跟蹤、了解被擔(dān)保方的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化或出現(xiàn)惡化，應(yīng)立即采取相應(yīng)法律措施以避免、減輕、轉(zhuǎn)移自身的擔(dān)保責(zé)任。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立會計(jì)核算與信息披露制度，明確規(guī)定擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，更好地保護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人及其企業(yè)自身的利益。

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