第一篇：醫(yī)保結(jié)余7600億元

醫(yī)保結(jié)余7600億元

2013-12-03 02:15:37 來源: 新京報(北京)社論

合理的醫(yī)保結(jié)余比例應(yīng)該是多少，這應(yīng)當廣泛征求意見，建立全國統(tǒng)一的規(guī)范。各地衛(wèi)生部門應(yīng)當積極作為，提高醫(yī)?；鹄寐?，把本該花的錢想盡辦法花出去。

北京市衛(wèi)生局副局長雷海潮近日在中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會第十六次年會上表示，到2012年底，全國城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險累計結(jié)余7644億元。自1999年至今，除2010年外，城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險基金結(jié)余率都在20%以上，其中2001年的結(jié)余率最高達到35%?；鸾Y(jié)余率畸高不利于保障作用的發(fā)揮，醫(yī)療保障制度需要轉(zhuǎn)變理念，減少結(jié)余，提高報銷比例（據(jù)《經(jīng)濟參考報》）。

一方面是民眾看病難看病貴，另一方面，大量醫(yī)保基金卻花不出去，這無疑是很不正常的現(xiàn)象。畢竟，醫(yī)保的目的，在于集聚眾人之力，分擔單個公民的醫(yī)療風險。因此，醫(yī)保的錢，應(yīng)當盡可能花出去，積極發(fā)揮防病治病的作用。倘做不到這一點，參保者的醫(yī)療保障水平必然下降，醫(yī)療負擔也大大加重。

當然，也得承認，醫(yī)保基金保留一定比例的結(jié)余作為風險準備金是必要的。不過，這樣的比例應(yīng)當設(shè)置合理，在大部分發(fā)達國家，醫(yī)?；鸬慕Y(jié)余比例一般控制在10%以下的水平，如德、法等國醫(yī)?；鹨话阒恍枰喈斢?個月支出的儲備規(guī)模。而在國內(nèi)，醫(yī)?；鸾Y(jié)余率達到了百分之二三十，結(jié)余下來的錢一兩年都花不完，這顯然不合理。

那么，醫(yī)?；鸬慕Y(jié)余率為何會這么高？這顯示出相關(guān)政府部門的保守，過度強調(diào)風險的控制，而忽視及時提高民眾的醫(yī)療福利。不可否認，近幾年，各地醫(yī)保保障水平一直在逐漸提高，比如起付線降低了，自費項目減少了，報銷限額提高了，但總體而言，這種提高的速度，仍低于經(jīng)濟社會發(fā)展的速度，沒能充分體恤民眾看病負擔過高的困難。

舉例而言，疾病的治療是防病重于治病，鼓勵小病及時診治，避免久拖成大病，但目前的醫(yī)保卻不予報銷民眾的體檢費用，且由于起付線設(shè)置等原因，看小病要么不予報銷，要么報銷比例極低。占民眾看病負擔越來越大的門診檢查費用，許多也被排斥在報銷范圍之外。

再如，醫(yī)保支付限額多次上調(diào)，惠及許多重癥患者，不過，更多普通患者面臨的報銷比例過低，自費項目太多的問題依然存在。在疾病診治中，許多醫(yī)生優(yōu)先選擇的治療項目，醫(yī)保卻不給予認可。

正是在這樣一個又一個環(huán)節(jié)中，醫(yī)保的錢一筆筆被“節(jié)省”了下來，沒有及時花出去。

醫(yī)保基金大量結(jié)余的問題，已經(jīng)持續(xù)多年，民眾對此意見很大，許多人大代表和政協(xié)委員也不斷呼吁降低結(jié)余率。該是正視并解決此一問題的時候了。醫(yī)?；鸪掷m(xù)高結(jié)余，說明有提高利用比例的空間，合理的醫(yī)保結(jié)余比例應(yīng)該是多少，這應(yīng)當廣泛征求意見，建立全國統(tǒng)一的規(guī)范。另外，針對目前民意反映最大的檢查費用報銷少，農(nóng)村合作醫(yī)療報銷、異地報銷比例低，醫(yī)療自費項目太多等問題，各地衛(wèi)生部門應(yīng)當積極作為，提高醫(yī)?；鸬睦寐?，把本該花的錢想盡辦法花出去，切實減少民眾負擔。

第二篇：公務(wù)員申論熱點醫(yī)保結(jié)余7644億元

公務(wù)員申論熱點:醫(yī)保結(jié)余7644億元

2012年末城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險基金累計結(jié)存7644億元，該數(shù)字經(jīng)披露后，引發(fā)社會關(guān)注。不少人質(zhì)疑結(jié)余過多，沒有用在參保人的治病花費上。醫(yī)保結(jié)余是否過多?記者采訪了有關(guān)部門和專家。

醫(yī)保結(jié)余規(guī)模為10.7個月的平均支付水平，而政府設(shè)定的指標是15個月

人社部2012年統(tǒng)計公報顯示，全年城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險基金總收入6939億元，支出5544億元。年末城鎮(zhèn)基本醫(yī)療統(tǒng)籌基金累計結(jié)存4947億元(含城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金累計結(jié)存760億元)，個人賬戶積累2697億元。

統(tǒng)籌基金和個人賬戶相加后，城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險累計結(jié)余達到7644億元。不過，按照2009年人力資源和社會保障部、財政部《關(guān)于進一步加強基本醫(yī)療保險基金管理的指導意見》，該結(jié)余規(guī)模并不算過多。《意見》明確，統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金累計結(jié)余原則上應(yīng)控制在6-9個月平均支付水平。累計結(jié)余超過15個月平均支付水平的，為結(jié)余過多狀態(tài)。

在7644億元的累計結(jié)余中，2697億元的個人賬戶金額不能算在內(nèi)，這部分資金由個人保管。統(tǒng)籌基金為4947億元，為10.7個月的平均支付水平，沒有達到15個月的平均支付水平，因此，這筆結(jié)余并不算“結(jié)余過多”。

記者翻看人社部歷年統(tǒng)計公報發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)籌基金中的累計結(jié)余水平一直保持在當年10個月的平均支付水平之上，2006年達到18個月的平均支付水平，此后逐年下降。

雖然總體結(jié)余規(guī)模沒有超過政府設(shè)定的指標，支出水平也在逐年增長，但是絕對數(shù)不斷上漲，統(tǒng)籌基金以每年約700億元的絕對值增長，個人賬戶以每年約300億元的規(guī)模增長。與此同時，個人衛(wèi)生支出占衛(wèi)生總費用的比例仍然在30%以上，而且人均衛(wèi)生總費用年均增長速度超過人均醫(yī)保支付增長速度，并逐年拉大差距。

“一方面醫(yī)保結(jié)余在滾雪球，一方面?zhèn)€人支付的看病費用仍然較多，這種情況下，確實有必要減少醫(yī)保結(jié)余，提高參保人的補償比例?！币晃粯I(yè)內(nèi)專家表示。

結(jié)余數(shù)雖然不小，但更應(yīng)關(guān)注三種基本醫(yī)保制度間和地區(qū)間的差距

“7644億元看起來是一個很大的數(shù)，但實際上，掩蓋了我國醫(yī)保體系中地區(qū)間和制度間的差距。”北大醫(yī)學部主任助理、衛(wèi)生經(jīng)濟學教授吳明說，我國地區(qū)之間的城鎮(zhèn)基本醫(yī)?；鸾Y(jié)余率差距較大，城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)合三種基本醫(yī)保之間的基金結(jié)余率也存在差距。

2010年人社部統(tǒng)計年鑒顯示，2009年廣東省累計結(jié)余為27.4個月的平均支付水平，結(jié)余已過多，而天津僅為5.4個月的水平，明顯低于廣東。制度之間的差距也較大，2012年公布的居民醫(yī)保、新農(nóng)合累計結(jié)余為1300多億元，但新農(nóng)合基金在部分統(tǒng)籌地區(qū)已收不抵支，而2011年職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金累計結(jié)余已達到3500多億元，個人賬戶也有大量結(jié)余。

吳明說：“醫(yī)保結(jié)余與方案設(shè)計息息相關(guān)，對參保人的補償水平高低，是決定醫(yī)保結(jié)余多寡的關(guān)鍵因素之一。但是，這確實比較難把握。從管理者角度來看，一般采取比較謹慎的態(tài)度。一些地區(qū)擔心超支，方案設(shè)計得比較保守，導致較高的結(jié)余率?！?/p>

而對于方案設(shè)計的諸多考慮，在《意見》中可找到答案：“編制基金收入預(yù)算應(yīng)綜合考慮當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、職工工資收入水平、醫(yī)療保險覆蓋面、醫(yī)療保險籌資比例等因素;編制基金支出預(yù)算應(yīng)綜合考慮當?shù)貐⒈Ｈ藛T年齡結(jié)構(gòu)、疾病譜、醫(yī)療費用增長、醫(yī)療保險受益面、保障水平和基金結(jié)余情況等因素?！睂崿F(xiàn)“以收定支，收支平衡，略有結(jié)余”的管理目標。

專家建議提高統(tǒng)籌層次，縮小地區(qū)差距，同時改革個人賬戶制度

從衛(wèi)生經(jīng)濟學角度來看，吳明認為，醫(yī)保的運行模式設(shè)計非常重要，醫(yī)保基金盡量多用于提高參保人的補償比，降低參保人的醫(yī)藥費用經(jīng)濟風險，同時要留足風險基金。“累計結(jié)余是否要達到6-9個月的平均支付水平，在參保人自付比例較高的情況下，值得商榷。此外，個人賬戶并沒有起到分擔風險的作用，資金大量沉淀，將來應(yīng)該改革?！?/p>

吳明建議提高統(tǒng)籌層次，由區(qū)縣一級提高到地市一級，有條件的地區(qū)可以推進全省統(tǒng)籌，縮小地區(qū)之間的差距，更好地利用好醫(yī)?；稹Ｏ冗M行管理部門的整合，然后是制度之間的整合，最后實現(xiàn)三保合一。

中國人民大學公共管理學院教授、社保所所長李珍認為，個人賬戶的資金是以保險的名義收取的，而保險是一個風險分擔的機制?！皞€人賬戶不是一個風險分擔機制，只能?？顚Ｓ茫荒芄矟褂?，反而因為個人賬戶繳費過多，浪費了保費資源?！崩钫湔f。

李珍主張取消個人賬戶，用于城市“一老一小”的醫(yī)療保障，這樣既可以解決現(xiàn)存?zhèn)€人賬戶資金浪費的問題，同時也可以提高“一老一小”的保障水平，解決城鎮(zhèn)醫(yī)?！耙患叶嘀啤钡膯栴}。

專家指出，醫(yī)保管理的問題也要重視，比如方案應(yīng)該進行科學測算，盡量提高補償水平，個人衛(wèi)生支出占比降低到30%以下。同時應(yīng)對好衛(wèi)生費用上漲的問題，建立醫(yī)保管理和使用的精確預(yù)測預(yù)警系統(tǒng)。醫(yī)保當年結(jié)余率和累計結(jié)余率應(yīng)該有一個指導標準。(記者 李紅梅)

第三篇：我國醫(yī)?；鹈磕暧写罅拷Y(jié)余：錢多到花不出去

醫(yī)?；鸾Y(jié)余畸高7000億“花不出去”

衛(wèi)計委官員表示醫(yī)保報銷比例將逐步提高

一方面是老百姓看病難看病貴，另一方面是醫(yī)?；稹板X多到花不出去”，醫(yī)?；鸬墓芾碚媾R效率難題。近日舉行的中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會第十六次年會上，有官員指出，到2012年底，全國城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險累計結(jié)余7644億元。基金結(jié)余率畸高不利于保障作用的發(fā)揮，醫(yī)療保障制度需要轉(zhuǎn)變理念，減少結(jié)余，提高報銷比例。

北京市衛(wèi)生局副局長雷海潮近日在中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會第十六次年會上表示，到2012年底，全國城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險累計結(jié)余7644億元。自1999年至今，除2010年外，城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險基金結(jié)余率都在20%以上，其中2001年的結(jié)余率最高達到35%。

事實上，由人社部管理的城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(包括城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險和城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險)一直存在錢“花不出去”的怪現(xiàn)狀，每年都有大量結(jié)余。相關(guān)統(tǒng)計顯示，2012年全年城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險基金總收入6939億元，支出5544億元，年末城鎮(zhèn)基本醫(yī)療統(tǒng)籌基金累計結(jié)存4947億元，個人賬戶積累2697億元，兩者合計已經(jīng)大大超過當年支出。

從城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險和城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險的單項數(shù)據(jù)看也是如此。2011年，全國職工基本醫(yī)療保險基金收入4945億元，支出4018億元，當年年末，基金累計結(jié)存5683億元；全國城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金收入594億元，支出413億元，當年年末累計結(jié)存也達到了497億元。

有專家指出，醫(yī)保基金使用原則應(yīng)該是當年收支平衡，不應(yīng)當有過多結(jié)余。如果結(jié)余量較高，不僅不能使效率最大化，反而容易被挪用，滋生風險。但從實際情況看，目前基金的結(jié)余比例已經(jīng)遠高于發(fā)達國家控制在10%以下的水平。

一方面是參保者抱怨報銷比例低，另一方面卻有大量醫(yī)?；鹛幱凇俺了睜顟B(tài)，加強醫(yī)保基金結(jié)余管理迫在眉睫?！搬t(yī)保資金結(jié)余率如此高是不正常的，資金沒有用來解決看病難、看病貴的問題?！崩缀３北硎?，醫(yī)療保障制度需要轉(zhuǎn)變理念，減少結(jié)余，提高報銷比例，逐步提高基本醫(yī)療保險保障水平，減輕參保人員的個人負擔；此外，應(yīng)該提高基金統(tǒng)籌管理層級，做大風險池。醫(yī)保的保障水平和范圍是否應(yīng)該進一步改善？財政補貼和個人繳費水平是否有進一步提高的可能？國家衛(wèi)生計生委體制改革司副司長、國務(wù)院醫(yī)改辦政策組負責人傅衛(wèi)在接受《經(jīng)濟參考報》記者采訪時表示，從深化醫(yī)改以來，基本醫(yī)療保障制度的建設(shè)加快推進，醫(yī)保的保障水平也在不斷提高，各級政府對城鎮(zhèn)居民醫(yī)保和新農(nóng)合的補助標準從2008年的人均80元提高到了2013年的280元。到2015年，城鎮(zhèn)居民醫(yī)保和新農(nóng)合政府補助標準將提高到每人每年360元以上，隨著財政補助的提高，參保人員的繳費水平也將相應(yīng)增加。

傅衛(wèi)表示，未來隨著醫(yī)保籌資水平的提高，基本醫(yī)保的保障水平也將進一步提升。到2015

年，城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)合政策范圍內(nèi)的住院報銷比例將達到75%左右，門診統(tǒng)籌也將覆蓋所有的地區(qū)，相應(yīng)的支付比例會提高到50%以上。

文章來源：西安人事考試網(wǎng)（xian.offcn.com）

第四篇：2014山東選調(diào)村官考試申論備考：聚焦醫(yī)?；疬^度結(jié)余

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2014山東選調(diào)村官考試申論備考：聚焦醫(yī)?；疬^度結(jié)余

我國醫(yī)療服務(wù)人員和資金投入不足，是導致人們看病難、報銷難的重要原因。然而，廣東省一項統(tǒng)計數(shù)字顯示，該省醫(yī)?；鸾Y(jié)余超1200億元，遠遠超過國家規(guī)定的結(jié)余標準。一方面是百姓看病難、報銷難，另一方面是醫(yī)保資金過度結(jié)余，也就是說百姓自身籌集的“救命錢”，有相當一部分不能夠正常使用，而是任其沉睡在銀行賬戶上。

代理百姓管錢，該花的不愿花? 在2014年廣東省兩會上，該省人力資源和社會保障廳廳長林應(yīng)武透露，截至2013年年底，廣東醫(yī)?；鹄塾嫿Y(jié)余1230億元，其中廣州市醫(yī)保基金結(jié)余約563億元。廣東省政協(xié)委員孫晗笑指出，對于醫(yī)保資金的結(jié)余，我國人社部指導意見的標準是6至9個月的平均支付水平，超過15個月平均支付水平為結(jié)余過多。

據(jù)分析，醫(yī)保資金結(jié)余過多，顯然不利于百姓看病報銷。百姓看病支出難，目前主要表現(xiàn)為三個方面：

一是個人賬戶金額少。對于大部分人來說，門診消費是主要的醫(yī)療支出，而劃入個人賬戶的資金有限，超出部分由患者個人負責。廣州市民張欣說，他的醫(yī)保卡個人賬戶每個月有200元左右的收入。“200塊錢買一瓶眼藥水都不夠，超出的錢報銷不了，只能自己掏腰包?！?/p>

二是綜合報銷比例低。醫(yī)保報銷起付線高，支付限額低，百姓能享受的保障水平較低。一名罹患賁門癌的患者告訴記者，“看病花了十幾萬元，綜合報銷比例僅30%左右，大部分支出還是報銷不了?！?/p>

三是結(jié)余資金比例高。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年，廣東省基本醫(yī)療保險收入765.63億元，支出550.24億元，當期結(jié)余215.39億元，滾存結(jié)余1170.30億元。照此計算，2012年的醫(yī)?；鹄塾嫿Y(jié)余額達到約25個月的平均支付水平，遠遠超過國家規(guī)定的控制標準。

資金使用成謎，群眾無法監(jiān)督

專家認為，代人花錢需花得讓人信任，醫(yī)保資金的使用和管理中暴露的另一個突出問題就是信息不公開，公眾“看不清”資金源流，就難以根本解決“不信任”的癥結(jié)。

“村委會小到幾百元的支出都上墻公開了，一個市、省的醫(yī)保資金動輒數(shù)千萬甚至數(shù)億，更應(yīng)該明明白白曬出明細賬?！濒吣洗髮W醫(yī)學院衛(wèi)生統(tǒng)計教研室副教授夏蘇建認為，“每年收多少、支多少，個人賬戶是多少，統(tǒng)籌的是多少，如何支出的等問題均應(yīng)公開，信息不公開不透明，公眾就難以監(jiān)督?！?/p>

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從近年來查出的一些涉醫(yī)保資金案件來看，醫(yī)保資金及其結(jié)余正成為部分人覬覦的“肥肉”，非法攫取醫(yī)保資金的各種“花招”時常見諸報端。

——偽造材料，瞞天過海。廣西柳州警方日前破獲一起涉及醫(yī)療保險基金的詐騙案，柳州市西江醫(yī)院和麒麟社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心部分工作人員，涉嫌采取偽造治療單等資料以及套收、多收等手段，騙取國家醫(yī)?；?50多萬元。

——借錢生錢，趁機挪用。寧夏石嘴山市醫(yī)療保險事務(wù)管理中心原主任徐福新等人挪用醫(yī)療保險基金3233多萬元，其中部分資金被用于房地產(chǎn)公司、煤礦、夜總會等投資經(jīng)營和個人揮霍，多名涉案人員被判處無期徒刑。

——內(nèi)外勾結(jié)，合謀私分。云南省六庫王和專科醫(yī)院是一家沒有醫(yī)生、護士和醫(yī)療設(shè)備的民營醫(yī)院，其院長為申報州級定點醫(yī)療機構(gòu)找到了云南省怒江州醫(yī)保中心原主任木培龍。木培龍明知其達不到要求，還是將此事提交局務(wù)會討論并謊稱材料符合條件。這家醫(yī)院成為定點后，5年內(nèi)就騙取了126萬余元的醫(yī)保統(tǒng)籌基金。

該花的錢必須花 該透明的要透明

中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會第十六次年會上，專家指出，醫(yī)?；鹗褂迷瓌t應(yīng)該是當年收支平衡，不應(yīng)當有過多結(jié)余。如果結(jié)余量較高，不僅不能使效率最大化，反而容易被挪用，滋生風險。

“醫(yī)保資金結(jié)余率如此高是不正常的，資金沒有用來解決看病難、看病貴的問題?！睂O晗笑建議，應(yīng)根據(jù)廣東省的實際情況，適當調(diào)整城鎮(zhèn)醫(yī)療保險基金統(tǒng)籌方式，提高參保人就醫(yī)報銷比例，逐步提高基本醫(yī)療保險保障水平，納入醫(yī)保普通門診保障，做大參保人受益面。

對此，廣州市醫(yī)保局局長張秋紅透露，廣州將把更多新的醫(yī)療技術(shù)和診療服務(wù)納入醫(yī)療保障范疇，通過提升保障水平，每年按5%～7%的比例減少基金結(jié)余率，三年內(nèi)應(yīng)該可以達到國家規(guī)定的水平。

也有專家建議，適當擴大醫(yī)保基金劃付到個人賬戶中的比例，增加投保人對個人賬戶資金的使用余地，讓個人賬戶中的資金不僅可以在門診消費，也可以作為購置醫(yī)療保險、大病保險的支出。

夏蘇建等專家指出，醫(yī)保基金的使用應(yīng)當建立起更嚴格的監(jiān)督、審計機制，并定期向社會公布審計結(jié)果;各級地方政府應(yīng)當及時公布權(quán)威數(shù)據(jù)，詳細公布醫(yī)?；鸬氖罩Ь唧w賬目，公開透明便于群眾監(jiān)督。

山東選調(diào)村官考試網(wǎng)http://sd.offcn.com/html/xuandiaosheng/

第五篇：事業(yè)單位結(jié)余及其分配

目 錄

摘要???????????????????????????2 關(guān)鍵詞??????????????????????????2

一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化 ?????????????2(二)計量的變化：歷史成本——公允價值???????????3(三)報表列報的變化 ???????????????????3(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化?????????4

二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析????????????4

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容??????????????????4

四、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算????????????????5 1.“事業(yè)結(jié)余”的核算??????????????????6 2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算??????????????????6 3.專項結(jié)余的核算????????????????????7

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算??????????????8 參考文獻?????????????????????????9

事業(yè)單位結(jié)余及其分配

謝垠

（吉首大學 商學院，08跨級2班 2008023054）

[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。

[關(guān)鍵詞]新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產(chǎn)負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準則基本準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。

2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”就是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業(yè)會計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年發(fā)布的新準則不再單純強調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標。

(三)報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化

由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。

二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析

新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關(guān)注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。

(二)已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失 新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益?！币虼?，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

專項結(jié)余即專項資金收支結(jié)余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結(jié)余=該項目撥入專款-該項目?？钪С觯ㄏ嚓P(guān)部分）-該項目撥出?？睿ㄏ嚓P(guān)部分）

四、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

事業(yè)單位在進行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

對附屬單位補助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當期需要彌補的差額。終了，單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后的經(jīng)營收益來彌補。

3.專項結(jié)余的核算

專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入?？?。

事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：?？钪С?/p>

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出?？?/p>

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加?？钪С鲱~度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：銀行存款

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。

計提時，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。

致謝：在畢業(yè)論文的寫作過程中，得到了游新彩老師的精心指導，在此表示誠摯的感謝

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