第一篇：事業(yè)單位結(jié)余及分配的會計核算

淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會計核算

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實行“核定收支，定額或者定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

專項結(jié)余即專項資金收支結(jié)余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進(jìn)行計算，其計算公式為：

某項目專項結(jié)余=該項目撥入專款-該項目?？钪С觯ㄏ嚓P(guān)部分）-該項目撥出專款（相關(guān)部分）

二、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補(bǔ)助收入

上級補(bǔ)助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

3.專項結(jié)余的核算

專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進(jìn)行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目

專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列?？钪С觯欢橇艚o單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄為：

借：撥入?？?/p>

貸：?？钪С?/p>

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出?？?/p>

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對項目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加?？钪С鲱~度，會計分錄：

借：?？钪С?/p>

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：銀行存款

三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。

計提時，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

第二篇：事業(yè)單位結(jié)余及其分配

目 錄

摘要???????????????????????????2 關(guān)鍵詞??????????????????????????2

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化 ?????????????2(二)計量的變化：歷史成本——公允價值???????????3(三)報表列報的變化 ???????????????????3(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化?????????4

二、對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的分析????????????4

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容??????????????????4

四、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算????????????????5 1.“事業(yè)結(jié)余”的核算??????????????????6 2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算??????????????????6 3.專項結(jié)余的核算????????????????????7

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算??????????????8 參考文獻(xiàn)?????????????????????????9

事業(yè)單位結(jié)余及其分配

謝垠

（吉首大學(xué) 商學(xué)院，08跨級2班 2008023054）

[摘要]本文主要從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀

多年來。我國的會計準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。

2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價值進(jìn)行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標(biāo)。

(三)報表列報的變化

新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。

首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。

其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細(xì)列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化

由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費用與當(dāng)期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。

二、對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的分析

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時，認(rèn)為以下三個方面值得關(guān)注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。

(二)已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益

對于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認(rèn)未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失 新準(zhǔn)則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益?！币虼耍瑘蟊硎褂谜咭媪私馄髽I(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

專項結(jié)余即專項資金收支結(jié)余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進(jìn)行計算，其計算公式為：

某項目專項結(jié)余=該項目撥入?？?該項目?？钪С觯ㄏ嚓P(guān)部分）-該項目撥出?？睿ㄏ嚓P(guān)部分）

四、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補(bǔ)助收入

上級補(bǔ)助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

3.專項結(jié)余的核算

專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進(jìn)行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄為：

借：撥入?？?/p>

貸：?？钪С?/p>

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：撥出?？?/p>

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對項目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：?？钪С?/p>

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：銀行存款

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。

計提時，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準(zhǔn)確。

致謝：在畢業(yè)論文的寫作過程中，得到了游新彩老師的精心指導(dǎo)，在此表示誠摯的感謝

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第三篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

[摘 要] 隨著新時期社會改革和發(fā)展的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并于2013年1月1日起開始正式實施。新制度對事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算進(jìn)行了重大修改，為做進(jìn)一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算，結(jié)合會計實例對事業(yè)單位的年終結(jié)余會計核算進(jìn)行了解讀。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；會計核算；實例分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0022-03 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。新制度對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個明細(xì)科目。

1.1 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補(bǔ)助結(jié)余

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置了“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)余”三個明細(xì)科目，財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來核算每年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金，財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補(bǔ)助結(jié)余是指財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一使用，不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財政補(bǔ)助結(jié)余即是項目支出結(jié)余，財政補(bǔ)助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余。

1.2 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)余

為核算本年剩余滾存的非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三個明細(xì)核算科目。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。同時，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”科目。

1.3 非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實施分配后，將當(dāng)年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。新事業(yè)會計制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金收支時，會計分錄如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入時：

DR：財政補(bǔ)助收入―基本支出 5 400 000

財政補(bǔ)助收入―項目支出―A項目 350 000

財政補(bǔ)助收入―項目支出―B項目 250 000

CR：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 400 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出時：

DR：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 320 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 230 000

CR：事業(yè)支出―財政補(bǔ)助支出―基本支出 5 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 320 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 230 000

[例2] 某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設(shè)甲單位非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回?fù)苋雴挝?，一半留歸本單位使用。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項資金收入

DR：事業(yè)收入 170 000

上級補(bǔ)助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 000

CR：事業(yè)結(jié)余 420 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項資金收入

DR：事業(yè)收入 250 000

CR：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出

DR：事業(yè)結(jié)余 400 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 160 000

上繳上級支出 100 000

對附屬單位補(bǔ)助支出 62 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項資金支出非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出

DR：經(jīng)營收入 60 000

CR：經(jīng)營結(jié)余 50 000

DR：經(jīng)營結(jié)余 60 000

CR：經(jīng)營支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

DR：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

CR：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余

DR：事業(yè)結(jié)余 20 000

經(jīng)營結(jié)余 10 000

CR：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 30 000

（8）計提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

：

DR

DR：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500

CR：應(yīng)交稅費―應(yīng)繳企業(yè)所得稅 2 500（10 000×25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 10 000

CR：專用基金―職工福利基金 10 000

（10）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶余額

DR：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 17 500

CR：事業(yè)基金 17 500

結(jié) 語

新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財政部.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S].財政部令[2012]72號，2012.[2]財政部.事業(yè)單位會計制度[S].財會[2012]22號，2012.[3]吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會計核算淺析[J].會計師，2014（1）.[4]王留根.淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算[J].財會月刊，2013（22）.

第四篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會計核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會計核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質(zhì)和用途不同分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其中財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，具體設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目核算；非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”和“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目進(jìn)行核算。

一、事業(yè)單位會計制度變化比較

1.財政補(bǔ)助收入核算的變化。新事業(yè)會計制度下的“財政補(bǔ)助收入”科目用來核算事業(yè)單位從同級財政部門所取得的各類財政性資金撥款，在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”科目下按照相關(guān)具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。而原會計制度中的“財政補(bǔ)助收入”科目，用來核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算及經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系所收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。財政補(bǔ)助收入在本次制度改革前后取得的方式也發(fā)生了重大改變，原制度下的事業(yè)單位在申請財政補(bǔ)助資金時，需要填寫“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，然后報同級財政部門批準(zhǔn)；新制度下按照財政直接支付、財政授權(quán)支付及其他方式進(jìn)行分別核算，同時增加了在國庫直接支付方式下因購貨退回等所發(fā)生款項退回的賬務(wù)處理。

2.財政補(bǔ)助支出核算的變化。新制度在“事業(yè)支出”科目下按照部門預(yù)算要求，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目，同時在這兩個二級科目下再按財政資金的性質(zhì)分別設(shè)置“財政補(bǔ)助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。而原制度在財政補(bǔ)助支出方面并沒有進(jìn)行單獨的說明。

3.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。新制度按照公共財政管理科學(xué)化和精細(xì)化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目。其中，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補(bǔ)助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。在原制度下卻沒有按照資金的性質(zhì)來區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，在年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理時，“財政補(bǔ)助收入”科目的期末貸方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“事業(yè)支出”科目期末借方余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“財政補(bǔ)助支出”包含在“事業(yè)支出”科目下，因而在原制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)是混淆的，并且也沒有區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。

二、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財政補(bǔ)助結(jié)余核算

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下通過設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)余”3個細(xì)分科目，用來核算每年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；而財政補(bǔ)助結(jié)余僅僅是指財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一使用，不存在“基本支出結(jié)余”這一核算科目。因此，財政補(bǔ)助結(jié)余指的僅僅是項目支出結(jié)余，對于財政補(bǔ)助結(jié)余的資金是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)使用的，而是應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“財政補(bǔ)助收入”和事業(yè)支出下的“財政補(bǔ)助支出”這兩個科目的本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，同時要將財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額中符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入到“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

【例1】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表（1）列示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金收支時，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入時會計分錄如下：

借：財政補(bǔ)助收入――基本支出 5 400 000

財政補(bǔ)助收入――項目支出――A項目350 000

財政補(bǔ)助收入――項目支出――B項目250 000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項目 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出時會計分錄如下：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項目

320 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B項目

230 000

貸：事業(yè)支出――財政補(bǔ)助支出――基本支出 5 350 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項目 320 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項目 230 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)屬于財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額時會計分錄如下：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項目000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余――A項目 30 000

三、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與非財政補(bǔ)助結(jié)余核算

為了核算本剩余滾存的非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金及非財政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營結(jié)余”等科目進(jìn)行核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級補(bǔ)助收入和其他收入4個賬戶本期發(fā)生額中符合專項資金收入的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶；將事業(yè)支出和其他支出兩個賬戶本期發(fā)生額中屬于非財政專項資金支出的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。同時應(yīng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用，屬于已經(jīng)完成項目的剩余項目資金要繳回原專項資金來源單位，或者根據(jù)批準(zhǔn)將同意留歸本單位使用的資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金賬戶。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。

【例2】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表（2）列示：甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為30%。假設(shè)甲單位非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目年末已經(jīng)完成；經(jīng)過批準(zhǔn)，剩余資金的50%退回到原撥入單位，另外50%留歸本單位使用。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財政性資金收支時，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項資金收入時會計分錄如下：

借：事業(yè)收入 170 000

上級補(bǔ)助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 050

貸：事業(yè)結(jié)余 420 050

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項資金收入時會計分錄如下：

借：事業(yè)收入 250 000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出時會計分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余 340 250

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 170 250

對附屬單位補(bǔ)助支出 62 000

上繳上級支出 90 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項資金支出時會計分錄如下：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出時會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入 60 000

貸：經(jīng)營結(jié)余 60 000

借：經(jīng)營結(jié)余 50 000

貸：經(jīng)營支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金時會計分錄如下：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

貸：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

四、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配核算

事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余屬于非財政補(bǔ)助結(jié)余，根據(jù)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余一般在年末時要轉(zhuǎn)入到非財政補(bǔ)助結(jié)余分配這一賬戶，用于分配。但如果經(jīng)營結(jié)余為負(fù)數(shù)，則不能結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在會計所實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余資金應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分配：首先，對于有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計算應(yīng)繳的所得稅；其次，按不超過40%的規(guī)定比例來提取職工福利基金，用于單位職工的集體性福利支出；最后，在實施前兩項分配后，把當(dāng)年所剩余的未分配結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金賬戶，用于彌補(bǔ)單位以后的收支差額。

【例3】承【例1】、【例2】甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余分配資金時，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余資金時會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余 79 800

經(jīng)營結(jié)余 10 000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 89 800

（2）提取企業(yè)所得稅稅金時會計分錄如下：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

2500（10000×25%）

（3）提取單位職工福利基金時會計分錄如下：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 26 190

貸：專用基金――職工福利基金26 190[（89 800-2 500）×30%]

（4）將結(jié)余分配賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時會計分錄如下：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 61 110

貸：事業(yè)基金 61 110（89 800-2 500-26 190）

五、凈資產(chǎn)會計科目結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

根據(jù)會計制度規(guī)定，并結(jié)合以上核算實例，編制下圖。

新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

第五篇：事業(yè)單位結(jié)余分配

事業(yè)單位結(jié)余分配

編輯本段什么是事業(yè)單位結(jié)余分配

結(jié)余分配是指事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金(職工福利基金)。編輯本段事業(yè)單位結(jié)余分配的要求

一是正確計算結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定的計算方法和內(nèi)容，對單位全年的收支活動進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算，凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本的各項支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報，如實反映全年的收支結(jié)余情況。需要強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)營收入要與經(jīng)營支出對比進(jìn)行結(jié)算，以正確反映經(jīng)營收支結(jié)余，其他各項收入之和要與支出之和對應(yīng)進(jìn)行結(jié)算，以正確反映事業(yè)收支結(jié)余，兩者不能混淆。

二是應(yīng)按規(guī)定分配結(jié)作。結(jié)余的分配，包括預(yù)算外資金結(jié)余的處理、專項資金結(jié)存的處理、職工福利基金的提取等，都要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理。編輯本段事業(yè)單位結(jié)余分配辦法的新變化

新制度規(guī)定的事業(yè)單位結(jié)余分配辦法與改革前的制度相比主要有兩方面的變化：

(1)除從結(jié)余中提取職工福利基金外，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不再提取其他各項基金。不再提取職工獎勵基金主要是因為：國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工資制度改革三個實施辦法的通知》中明確規(guī)定，“津貼制度建立后，現(xiàn)行按國家規(guī)定發(fā)放的獎金予以取消。現(xiàn)行獎金超過4個月的部分，可以與新設(shè)立的津貼合并使用”。不再提取事業(yè)后備基金主要是因為：制度規(guī)定結(jié)余分配提取“應(yīng)繳所得稅”、“專用基金”后的未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，而“事業(yè)基金”是沒有限定用途的資金，具有平衡事業(yè)單位預(yù)算的作用，年終可用于彌補(bǔ)單位收支差額，因此，可以替代“事業(yè)發(fā)展基金”和“后備基金”的作用。

(2)事業(yè)基金作為資產(chǎn)凈值或基金結(jié)余，不再直接安排各項支出，而是用于彌補(bǔ)以后收支差額。在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起著“蓄電池”的作用，也就是說，以后如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

編輯本段事業(yè)單位結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余

分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。計提時，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：

在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準(zhǔn)確。