第一篇：青島國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
青島國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（內(nèi)部文件）
一、應稅收入
（一）問：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？
解答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。
2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
（二）問：由于匯率變動，期末根據(jù)實際匯率調整形成的未實現(xiàn)匯兌損益，是否作納稅調整？ 解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，期末根據(jù)實際匯率調整形成的匯兌損益，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分以外的部分，無論是否實現(xiàn)，均應計入當期應納稅所得額作納稅調整。
（三）名為土地出讓金返還實為政府購買安置房問題
問：甲公司為房地產(chǎn)企業(yè)，2009年以掛牌出讓方式取得A地塊，按照出讓協(xié)議支付土地出讓金2億元。同時根據(jù)政府約定，甲公司負責在A地塊建造拆遷安置房，負責安置本地塊以及政府指定的其他地塊的拆遷居民，政府通過相關部門核定拆遷改造成本后，向甲公司返還土地出讓金1.3億元。甲公司應如何進行稅務處理？
解答：該項業(yè)務實際屬于政府主導拆遷，以土地出讓金返還的形式購買安置回遷房。房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地出讓金總額包括項目拆遷安置總成本和政府土地收益。對于此類方式，房地產(chǎn)開發(fā)商的稅收處理包括兩個方面：一是開發(fā)商的拆遷補償支出已經(jīng)實際包括在土地出讓金中，不能再單獨列支扣除“拆遷補償費”。二是政府返還的土地出讓金實質為政府為安置拆遷戶向開發(fā)商購買安置房屋。因此，該項收入應作為開發(fā)商向政府銷售安置房屋取得的銷售收入。
（四）完工后僅收取定金部分確認收入問題
問：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目已辦理了竣工備案，但是部分開發(fā)產(chǎn)品沒有收取全款，僅部分收取或者僅取得定金，如何確認收入？ 解答：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目辦理了竣工備案，即達到了完工標準，當年度需要計算結轉完工銷售收入。屬于正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》取得的收入，應國稅發(fā)[2009]31號文件第六條規(guī)定區(qū)分不同收款方式確認收入實現(xiàn)。對于雖未簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》但已取得的收入，包括訂金，應確認為完工銷售收入，同時相應配比結轉扣除成本。
（五）代為償還債務應確認為股權轉讓收入
問：A公司擬以4000萬買B公司80%股份。B公司注冊資本1000萬，凈資產(chǎn)2000萬。B公司的全資股東C公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議：A公司出800萬購買B公司80%股份。又簽訂補充協(xié)議，A公司代替C公司支付和B公司相關的一系列債務，總價值3200萬，A公司直接支付債權人。股權轉讓方C公司應如何確認股權轉讓收入？
解答：股權轉讓協(xié)議簽訂的價格雖然為800萬元，但是A公司隨后代為償還債務的3200萬元是以股權轉讓為支付前提的，實際為股權轉讓價款的組成部分。因此，C公司應確認股權轉讓收入4000萬元。
（六）以股權增資的核算與稅務處理
問：A公司持有B公司90%股權，持有C公司60%股權，B公司與C公司之間無投資關系。為整合下屬子公司，A公司將C公司股權全部投入B公司，增加B公司注冊資本，B公司其他股東相應增加資本投入，以保持增資前后B公司各股東股權比例不變。A公司賬面對C公司投資的股權成本為1000萬元，經(jīng)評估為5000萬元，并按5000萬元增加B公司注冊資本，請問A公司應如何進行稅務處理？
解答：上述A公司的行為屬于將持有的C公司的股權作為出資，投資到B公司，取得對B公司的股權。條例25條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)。
因此，A公司應按照C公司股權的公允價值確認視同銷售收入5000萬元，確認視同銷售成本1000萬元，確認視同銷售所得4000萬元計算繳納稅款。
二、稅前扣除
（七）問：企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等相關費用如何扣除？
解答：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此企業(yè)支付給上述人員的相關費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
（八）問：關于企業(yè)融資費用稅前扣除問題
解答：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（九）問：關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題
解答：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（十）問：電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出問題
解答：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
（十一）問：企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。同時在處理籌建期發(fā)生的費用時，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。
（十二）問：企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費如何計算？ 解答：《公告》第五條所稱“籌建期間”，指工商行政管理機關依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》等規(guī)定批準企業(yè)籌建的期間。
（十三）問：廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策有哪些最新政策規(guī)定？
解答：1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
4.以上規(guī)定自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。
（十四）問：企業(yè)以前年度發(fā)生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？
解答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
（十五）問：企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調？ 解答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！钡髽I(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。
（十六）問：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員，簽訂《勞動協(xié)議》的，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。請問這里的退休人員及退養(yǎng)人員是專指從該企業(yè)退休退養(yǎng)的人員還是泛指社會上所有的退休退養(yǎng)人員？
解答：上述規(guī)定中的退休退養(yǎng)人員不僅包括本企業(yè)退休退養(yǎng)人員，還應包括社會全部退休、退養(yǎng)人員。
第二篇：山東青島國家稅務局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
山東青島國家稅務局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題
解答
作者：未知 文章來源：網(wǎng)絡 點擊數(shù)：
10065 更新時間：2009-3-23 11:33:00
一、應稅收入
（一）企業(yè)取得的財政性基金、行政事業(yè)性收費、政府性基金在計算繳納企業(yè)所得稅時應如何進行稅收處理？
解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：
1.財政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
（2）對企業(yè)收取的由財政部、國家稅務總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
2.政府性基金和行政事業(yè)性收費
（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征收收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。
（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應納稅所得額時扣除。
（二）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的折扣、折讓應如何處理？
解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2.現(xiàn)金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
3.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
（三）一居民企業(yè)接收上級單位撥入的專項汽車檢測設備改造款，是否并入應納稅所得額，繳納所得稅？
解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入（財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應并入應納稅所得額。因此上述改造款應計入當期應納稅所得額中，一并計算應繳企業(yè)所得稅。
（四）企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領出的產(chǎn)品是否應該算作銷售處理？
解答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權未發(fā)生轉移，不應當視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權發(fā)生了轉移，應視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。
規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購貨物。
（五）實行新稅法后跨期收取的房租如何計入收入？
解答：跨期收取房租，從2008年起應按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項，都要確認收入。
二、稅前扣除
（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負擔該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？
解答：企業(yè)支付并列支的應由員工個人負擔的違約金，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除
（二）、金融機構因其客戶到期未能履行償還貸款責任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預先墊付一切訴訟費用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應訴訟費，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財產(chǎn)無法執(zhí)行，法院下達終止執(zhí)行，該行債務和訴訟費用無法追索。金融機構預先墊付的訴訟費用是否可作為財產(chǎn)損失申請稅前扣除？
解答：勝訴方預先墊付的本應由敗訴方承擔的訴訟費，如果經(jīng)追償后確實無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。
（三）、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個人購買的，所有權登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。
解答：如所有權登記為投資者個人（股東），其實質為企業(yè)對個人實物性質的分配，不論所有者是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。
（四）國稅[2008]299文件規(guī)定的期間費用是否能在預交所得稅中扣除？
解答：根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。
根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報時“季度預繳納稅申報表”中第4行“利潤總額”金額應為：企業(yè)申報期內(nèi)賬面實際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入及預計利潤率計算出的預計利潤額的合計金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費用在計算過程中已經(jīng)進行扣除。
（五）國發(fā)《2008》21號文規(guī)定：對企業(yè)向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補呢？
解答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計算捐贈扣除金額時，應是在會計利潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后結轉。針對汶川地震的捐贈國家出臺了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向災區(qū)的公益性捐贈，準予企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實稅前扣除，但扣除的捐贈數(shù)不得超過企業(yè)本實現(xiàn)的會計利潤。
稅前扣除的憑據(jù)為納入財政管理的專用票據(jù)。
（六）以前購買的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定調整折舊年限。
解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會計核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調減當年應納稅所得額。
（七）新所得稅法及其實施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費不能列支，是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？
解答：《企業(yè)所得稅法》實施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、??，不得扣除?！逼髽I(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。
（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提的安全費是否可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？
解答：財政部國家發(fā)展改革委國家煤礦安全監(jiān)察局關于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知（財建[2004]119號）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。
（九）企業(yè)開辦費是否作為長期待攤費用按不短于3年在稅前扣除嗎？
解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費可以在當期一次性扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開辦費可在當期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費余額部分，在實行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。
（十）新《企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5?。
假設有一企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費80萬元，請問，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？
解答：
1、如果當年的業(yè)務招待費為80萬元：
20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。
2.如果當年的業(yè)務招待費為200萬元：
20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。
（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否可以在稅前扣除？
解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過當年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過當年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過當年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。
（十二）新企業(yè)所得稅法實施以前按計稅工資總額的14%計提的福利費有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費按工資薪金總額的14%據(jù)實列支，新法實施以前節(jié)余的應付福利費如何處理？
解答：《國家稅務總局關于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函[2008]264號第三條規(guī)定，關于職工福利費稅前扣除問題，2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
2.《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
（十三）企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額
14%的職工福利費支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？
解答：納稅人應憑合法適當?shù)膽{據(jù)進行稅前扣除。因此職工福利費支出也應按規(guī)定憑合法適當憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。
鑒于企業(yè)實際情況，對企業(yè)按一定標準定額從福利費中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會或職工代表大會決議按實際撥付額據(jù)實扣除。
（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？
答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。
（十五）一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補2005、2006年的虧損？
答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的虧損可以向以后結轉彌補，彌補期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補。2007應彌補2005、2006虧損而未彌補的部分，應視為自動放棄，扣除自動放棄的部分后，2005、2006年仍有應彌補虧損余額的，可以用2008的應納稅所得額彌補。
（十六）工資薪金和勞務報酬在稅前扣除方面有哪些要求？
答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。
1.《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務報酬一般根據(jù)《合同法》的有關承攬合同、技術合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬；勞務報酬則不存在這種關系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調整。
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關系。納稅人提供的勞動合同文本應加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。
支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準予稅前扣除。
2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。
3.凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.對應與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發(fā)票進行稅前扣除。
（十七）社會保險繳款、住房公積金、住房補貼的稅前扣除具體標準？
答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，不超過企業(yè)實發(fā)工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分）。補充養(yǎng)老保險（年金）按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。
用人單位按全部職工繳費實發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險費。補充醫(yī)療保險按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。
職工基本失業(yè)保險由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實發(fā)工資總額的2%繳納。
企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出。應由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業(yè)負擔。
（十八）勞動保護費如何進行稅前扣除？
答：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生的支出。以勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費中支付的以外，一律視為工資薪金支出。
（十九）企業(yè)職工冬季取暖補貼如何進行稅前扣除？
答：1.企業(yè)比照市財政局、物價局等單位《關于印發(fā)<青島市市級機關事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費補助暫行辦法>的通知》（青財文[2002]25號）的規(guī)定實際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補助在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。
實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納。企業(yè)單位不再報銷職工住宅冬季集中供熱費。
2.不采取上述補助方式的企業(yè)職工，按照市有關規(guī)定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費，準予在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。
（二十）為本企業(yè)職工支付的通信費用是否允許稅前列支？
答：企業(yè)依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》等）報銷的與取得應稅收入有關的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除。
（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費業(yè)務憑據(jù)有何規(guī)定？
答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費用時，應使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉交相關業(yè)主，開具時應分別列明代收款項的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實稅前扣除。
物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、無聯(lián)網(wǎng)運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。
由業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應當取得上述部門開具的發(fā)票。
（二十二）納稅人善意取得不合法憑據(jù)進行稅前扣除，應如何進行稅務處理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）中“不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應把握以下原則：
1.稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認為該項成本費用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認遵循權責發(fā)生制、配比、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：
（1）納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。
（2）納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。
（3）納稅人按照約定付款，對方應開具財政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。
2.納稅人若能夠在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務憑證上注明的價款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務實際發(fā)生的成本費用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務機關代開發(fā)票以及業(yè)務實際發(fā)生以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進行稅前扣除的納稅人。
納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應同時提供由開票方出具套印發(fā)售稅務機關公章的《發(fā)票購領簿》基礎資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號段的領購記錄聯(lián)復印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關資料的，一經(jīng)查實，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰。
3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關支出不得稅前扣除。
（二十三）納稅人在12月底前購進的存貨、固定資產(chǎn)，如果當年進行估價入帳但當年沒有取得稅務發(fā)票，當年年底估價人賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調整增加嗎？
答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在終了前取得正式發(fā)票后其相關的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質重于形式的原則，特做如下補充規(guī)定：對在終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業(yè)所得稅納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出應進行納稅調整。
納稅人發(fā)生的上述涉稅事項，應在辦理企業(yè)所得稅納稅申報的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》）中作專項說明。
（二十五）企業(yè)上對已按暫估價值結轉成本的存貨，由于在匯算清繳前未及時取得發(fā)票，已作調增應納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請問能否在今年調減應納稅所得額？
解答：可在取得發(fā)票的當年作相應的調減應納稅所得額處理。
（二十六）實行新企業(yè)所得稅法后有關房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務問題解答
1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時，期間費用按照已售面積/可售面積的比例，進行稅前申報。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費用部分未稅前申報，請問：此部分費用是否可以在2008年稅前扣除？
例如：某項目2006年1月1日開工，同年取得預售收入15000萬元，發(fā)生期間費用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。
08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費用500萬元，當期允許扣除的開發(fā)產(chǎn)品計稅成本及稅金4500萬元，當期利潤總額1000萬元。（以上成本費用假設全部取得合法憑證，各項費用扣除符合稅前扣除比例）
截止2007年末，所得稅前申報扣除費用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應如何處理？
答：以前預售階段的未扣除期間費用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時全額扣除。因此，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅申報表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調整明細表54行“其他”的第四列填入以前未申報扣除期間費用余額2160萬元，假設不存在其他納稅調整項目，則該企業(yè)的應納稅所得額為－1160萬元，向以后結轉待彌補虧損。
2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工的業(yè)務招待費在取得完工銷售收入后可以按照當年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務招待費，如何處理？
答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務招待費余額和2008年當年發(fā)生的業(yè)務招待費合并，根據(jù)新稅法的相關規(guī)定在2008年匯算清繳計算扣除
例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務招待費、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務招待費稅前扣除標準為：
1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬
按照當年銷售比例允許計入成本費用的業(yè)務招待費為：
（100+120）×60%＝132萬
2007年允許稅前扣除的業(yè)務招待費為39萬，當年應納稅調增132－39＝93萬元。
2007年允許向以后結轉的業(yè)務招待費為220－132＝88萬元
2008年收入15000萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費60萬元。
計算過程：
第一步：計算業(yè)務招待費發(fā)生額的60%，60萬×60%＋88＝124萬元
第二步：按照銷售收入的5?計算扣除標準
15000×5?＝75萬元
2008年業(yè)務招待費允許稅前扣除標準為75萬。但是企業(yè)實際計入當期費用的業(yè)務招待費為60萬元，由于企業(yè)還有以前尚未扣除的業(yè)務招待費余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報申報表時，在附表二成本明細表中的管理費用中包括60萬元的業(yè)務招待費，在納稅申報表附表三納稅調整表第26行“業(yè)務招待費支出”第3列填入73萬元。因為以前尚未扣除的業(yè)務招待費余額88萬元是包括在預售階段的期間費用之內(nèi)的，而預售階段尚未扣除的期間費用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調減，因此需要納稅調增73萬元[88－（75－60）]。
3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費用發(fā)票，完工時可以根據(jù)預算的80%結轉扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實行新稅法后，對于以前開發(fā)的項目未及時收取發(fā)票的如何處理？
答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計稅成本，除了規(guī)定允許預提的費用之外，其他成本費用應以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。
例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發(fā)成本預算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發(fā)成本發(fā)票8000萬元。
因企業(yè)07年完工是無法取得全部成本發(fā)票，當年允許扣除的計稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元
2008年繼續(xù)取得開發(fā)成本發(fā)票9000萬元，累計已售面積/可售面積＝90%
2008年允許扣除的計稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計已售面積配比計算允許稅前扣除的計稅成本－以前已經(jīng)稅前扣除的計稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元
5700萬元填入附表二成本明細表中的主營業(yè)務成本中。
4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預售收入按B類企業(yè)申報。請問該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后應該如何彌補？2007年是否作為一個補虧？
答：對于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)以應納稅所得額進行彌補。其中2007年應包括在彌補期限之內(nèi)。
5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預售收入的預售利潤率實施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調？
答：如果在08完工，根據(jù)外資企業(yè)實際結轉完工銷售收入的預售收入*實際預售利潤率填入附表三納稅調整表第52行第4列。
如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實現(xiàn)預售收入1000萬元，根據(jù)規(guī)定預售利潤率為15%，08年前3季度實現(xiàn)預售收入2000萬元，按規(guī)定預售利潤率為25%.08年12月完工，共計實現(xiàn)銷售收入3000萬元（假設預售收入全部結轉完工收入），企業(yè)利潤1000萬元。（假設沒有其他調增調減項目）
應納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元
其中，利潤1000萬元是根據(jù)企業(yè)會計核算分別通過附表一和附表二轉入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”的第三列，650萬元應該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”的第四列。
第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
簡介：
訪談時間：2011年2月21日14:00—16:00
訪談嘉賓：胡越川
嘉賓簡介：上海市稅務局所屬干部教育中心講師，長期從事稅收教學、科研和咨詢工作。擔任上海市稅務系統(tǒng)在職干部業(yè)務培訓班、上海注冊會計師和注冊稅務師全國考前培訓輔導班、企事業(yè)單位財務主管和辦稅員稅收業(yè)務輔導班的主講老師。主講課程：稅收原理、現(xiàn)行稅制、稅務管理、出口退稅、稅務代理實務、稅收籌劃基礎等。擅長講授課程：稅法。
訪談內(nèi)容
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羅先生
您好~想問下今年匯繳是不是都要網(wǎng)上申報？ 2011-02-21 15:58:17
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胡越川
? 納稅人應先從上海稅務網(wǎng)站（網(wǎng)址：004km.cn）“辦稅服務-下載中心”欄目內(nèi)下載《2010企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，輸入《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《居民納稅人財務會計報告》的數(shù)據(jù)，并通過網(wǎng)上電子申報企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數(shù)據(jù)，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報。2011-02-21 15:59:54
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大理石
我廠2010年出租辦公樓每年200萬元，要求對方一次性支付三年房租，請問租金收入
如何確認 2011-02-21 15:57:29
?
胡越川
? 根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關收入。2011-02-21 15:58:04
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MH 請問：2009年預提費用的金額已經(jīng)在當時所得稅清算時調增，在2010年清算時要調減嗎？還是只調減實際支付的金額（2009年計提的金額和2010年實際支付的金額有部分不
一樣）2011-02-21 15:52:47
?
胡越川
? 2009年預提費用的金額已經(jīng)在當時所得稅清算時調增，2010年實際支出金額小于預提費用的部分，作納稅調減處理。多計提的部分，應作為會計差錯進行調整。2011-02-21
15:56:16
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啤酒花
我公司通過勞務派遣單位用工，請問支付給勞務派遣單位的費用如何扣
除？ 2011-02-21 15:21:03
?
胡越川
? 若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發(fā)票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規(guī)定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說
明。2011-02-21 15:49:04
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fiona 附表三中有一項不征稅收入用于支出所形成的費用，那請問老師免稅收入用于支出所形成的費用調增沒有可以填列的地方，也是填在這里嗎？ 2011-02-21 15:32:05
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胡越川
? 根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2011-02-21
15:48:41
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虹口區(qū)
2010年底預提工資，由于員工離職有合同問題，目前為止還未付，需要在匯算清繳納稅
計算該項因素？ 2011-02-21 15:28:35
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胡越川
對2010年年末提取而未發(fā)放的工資應作納稅調增，在2011年發(fā)放時作納稅調
減。2011-02-21 15:46:10
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答答
外省市總公司是核定征收，本市分支機構就地繳納，參加匯算清繳，現(xiàn)在分公司歇業(yè)，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48
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胡越川
要進行注銷清算。2011-02-21 15:44:38
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邙山 ? 屬于合伙制企業(yè)，政府性退稅收入是否并入收入繳納個人所得稅？ 2011-02-21
15:26:56 ?
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胡越川
是的。2011-02-21 15:43:57
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LJ小姐
? 企業(yè)所得稅匯算清繳的時候12月計提的工資要算嗎？ 2011-02-21 15:26:18
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胡越川
? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:43:21
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QS 手續(xù)費返還要不要并入企業(yè)所得匯算清繳？ 2011-02-21 15:25:31
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胡越川
是的。2011-02-21 15:42:36
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熱門
? 如果匯算清繳結束后，如果要補繳稅款，賬務如何處理？ 2011-02-21 15:24:39
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胡越川
借記所得稅費用，貸記應交稅費－應交企業(yè)所得稅。2011-02-21 15:42:25
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BB 匯算清繳后對多繳的所得稅是否可以退還？ 2011-02-21 15:23:54
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胡越川
應予退還。2011-02-21 15:41:29
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AK ? 會計上有利潤，但企業(yè)所得稅匯算清繳調整后沒有利潤，是虧損的，問稅法上是否有講
法？ 2011-02-21 15:23:39
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胡越川
? 對稅法特定項目做納稅調減，造成應納稅所得額負數(shù)的，為當年準予彌補的虧損。所稱“稅法特定項目”是指，稅法規(guī)定的免稅項目，比如居民企業(yè)從居民企業(yè)分得的股利紅利
所得等。2011-02-21 15:41:06
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提問1 分公司在上海，總公司在廣州，現(xiàn)在分公司的分配表中的分配比例填寫錯了，問匯算清
繳怎樣處理？ 2011-02-21 15:22:59
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胡越川
應該由總機構主管稅務機關再予確認。2011-02-21 15:38:20
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九九成
? 用戶問其標準成本計算時，對2010年的匯算清繳有什么影響？ 2011-02-21 15:22:17
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胡越川
企業(yè)成本核算采取計劃成本、標準成本的，應在結轉銷售成本時調整為實際成本。2011-02-21 15:37:15
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LL 問：匯算清繳工作中的法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明是什么意思？ 2011-02-21
15:21:41 ?
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胡越川
是指依法成立的會計師事務所、稅務師事務所等。2011-02-21 15:36:18
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JIU 問：企業(yè)什么時候開始進行匯算清繳？ 2011-02-21 15:21:03
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胡越川
? 已經(jīng)開始。納稅人應在2011年5月底之前向主管稅務機關辦理2010企業(yè)所得稅納稅申報，結清企業(yè)所得稅稅款。2011-02-21 15:35:32
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VV 問：企業(yè)股權轉讓所得確認和計算問題？那是否要等到匯算清繳來一起
交？ 2011-02-21 15:20:39
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胡越川
? 第一，股權轉讓所得應納入?yún)R算清繳。第二，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本（計稅基礎）后，為股權轉讓所得。2011-02-21 15:34:49
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GGHGG 問：匯算清繳的話是否要提供相應的鑒證報告？ 2011-02-21 15:20:23
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胡越川
? 匯算清繳時，應根據(jù)主管稅務機關的安排，在規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務機關報送下列紙質納稅申報資料：（1）《企業(yè)所得稅納稅申報表》；（2）2010財務會計報告（財務會計報告經(jīng)中介機構審計的，還須提供相應的審計報告）；（3）總機構及分支機構基本情況、分支機構經(jīng)營情況、分支機構資產(chǎn)損失稅前扣除批復文件、分支機構預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務的本市建筑安裝企業(yè)在勞務發(fā)生地就地預繳企業(yè)所得稅的繳款書復印件、外出經(jīng)營證明等相關資料；（4）事先備案涉稅事項的結果通知書，事后備案需要報送的相關資料；（5）當年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應附送具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；（6）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內(nèi)容的報告；（7）主管稅務機關要求報送的其它資
料。2011-02-21 15:32:53
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JJ 非盈利性醫(yī)療機構，如果有了免稅資格認定，是否也要匯算清繳 2011-02-21 15:20:07
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胡越川
應該要匯算清繳的。2011-02-21 15:30:57
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HUO ? 河道管理費，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在匯算清繳中扣除嗎？ 2011-02-21 15:19:53
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胡越川
準予扣除。2011-02-21 15:30:31
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GG 詢問企業(yè)做09年匯算清繳時，計提工資和實發(fā)工資有余額的是否要進入企業(yè)所得
稅？ 2011-02-21 15:19:30
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胡越川
? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:30:20
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SHI 請問匯算清繳期間不能辦遷移注銷嗎？ 2011-02-21 15:19:12
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胡越川
此問題，請與主管稅務機關聯(lián)系。2011-02-21 15:28:16
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nini ? 我單位只有免稅收入，沒有應稅收入，那發(fā)生的業(yè)務招待費要填列在附表三里嗎？填了以后是不是要調增應納稅所得額了? 2011-02-21 15:19:00
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胡越川
如果全部是免稅收入，成本費用可以扣除。具體填表請與主管稅務機關聯(lián)
系。2011-02-21 15:27:36
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LV 問房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，有按項目匯算清繳嗎？ 2011-02-21 15:18:24
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胡越川
第一，土地增值稅是按照項目清算的。第二，企業(yè)所得稅是按年清算的。2011-02-21
15:26:28
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LLG 我們做匯算清繳時，12月份的工資在11年1月份發(fā)的，是否要做調整？ 2011-02-21
15:18:04 ?
胡越川
? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:25:42
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查賬征收
去年1到9月份是核定征收的企業(yè)，最后一個季度是按照查賬征收的企業(yè)，匯算清繳時
按照查賬征收。2011-02-21 15:17:39
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胡越川
分別按查帳征收和核定征收清算。2011-02-21 15:24:49
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WW4
如何確認匯算清繳后的利潤？ 2011-02-21 15:16:21
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胡越川
? 凈利潤＝當年利潤總額－當年應納企業(yè)所得稅，當年應納企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×
稅率 2011-02-21 15:23:41
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logic 再問一下，那調減免稅收入是在附表三？附表五還是附表五（2）里呢？具體是哪項
呢？ 2011-02-21 15:05:33
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胡越川
? 先填寫附表五，再填寫附表三。具體請按上海市稅務局網(wǎng)站（004km.cn）“辦稅服務”欄目2010上海市企業(yè)所得稅匯算清繳（客戶端）的填表說明處
理。2011-02-21 15:15:24
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咕咕
我們是事業(yè)單位，如何向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手
續(xù)? 2011-02-21 15:08:10
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胡越川
? 同時滿足財稅〔2009〕123號第一條規(guī)定條件的單位，可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續(xù)。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所〔2010〕158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。2011-02-21 15:09:16
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郁郁蔥蔥
老師您好：我想請教一下：2010年所得稅匯算清繳時未對“應付職工薪酬”科目期末期初余額之差額作納稅調增動作，2010年所得稅匯算清繳此科目是以差額調增、還是以此
科目余額調增納稅？ 2011-02-21 15:02:35
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胡越川
? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:05:10
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郁郁蔥蔥
企業(yè)繳納的補充公積金、補充養(yǎng)老金、企業(yè)年金能否在企業(yè)所得稅稅前扣
除？ 2011-02-21 15:00:42
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胡越川
? 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》（勞動保障部令第20號）、《關于年金方案基金管理合同備案有關問題的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕35號）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職工支付的企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按省級政府有關部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。2011-02-21 15:04:15
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logic 免稅收入所對應的成本費用準予扣除，我去年在申報時專管員要求解釋有收入附表中為什么不填列業(yè)務招待費。但附表中一填列業(yè)務招待費就必須調增發(fā)生額的40%，那應該在哪里進行調減呢？ 2011-02-21 14:54:49
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胡越川
? 業(yè)務招待費納稅調整與免稅收入納稅調整，是兩個獨立的調整項目。先調增業(yè)務招待費的所得額，再調減免稅收入。2011-02-21 14:58:50
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嘻嘻
今年企業(yè)所得稅匯算清繳事宜與以往有何區(qū)別？ 2011-02-21 14:50:29
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胡越川 ? 2010年，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅出臺了不少政策，應予關注?？梢缘卿浬虾Ｊ卸悇站志W(wǎng)站（004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:55:46
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LJ 免稅收入的業(yè)務招待費如何申報？ 2011-02-21 14:17:07
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胡越川
? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售營業(yè)收入是指企業(yè)全年的主營業(yè)務收入、其他
業(yè)務收入和視同銷售收入。2011-02-21 14:37:01
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胡越川
? 第一，企業(yè)既有應稅收入，又有免稅收入，應該先調整業(yè)務招待費，再調整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應的成本費用準予扣
除。2011-02-21 14:45:05
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logic 有免稅收入的企業(yè)到底怎么申報業(yè)務招待費？先調增后調減？這樣稅務比對又說不對，現(xiàn)在到底怎么填好？ 2011-02-21 14:28:02
?
胡越川
? 第一，企業(yè)既有應稅收入，又有免稅收入，應該先調整業(yè)務招待費，再調整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應的成本費用準予扣
除。2011-02-21 14:43:40
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網(wǎng)友7238 稅前列支工資與個人所得稅申報金額之間比對有什么政策規(guī)定？ 2011-02-21 14:19:53
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胡越川
企業(yè)所得稅稅前扣除工資，按企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定執(zhí)行。個人所得稅計算則按個人所得稅法的相關規(guī)定執(zhí)行，兩者存在差距。具體比對，可參閱《關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知-國稅函〔2009〕259號》文的規(guī)定。2011-02-21
14:41:28
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?
蔣勇
請問今年的所得稅清算與去年有什么不同? 2011-02-21 14:19:27
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胡越川
? 應關注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W(wǎng)站（004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:37:59
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張小姐
請問老師今年匯算清繳制度和去年有什么較大的差別嗎？ 2011-02-21 14:15:45
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胡越川
應關注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W(wǎng)站（004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:34:51
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ans 請問老師，我公司是核定征收的方式，經(jīng)濟園區(qū)退稅款做賬是做什么科目的，此款項需
要在清算如何處理 2011-02-21 14:12:04
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胡越川 ? 企業(yè)取得退稅款，應借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。符合條件的，按《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知－財稅〔2009〕87號》規(guī)定執(zhí)行。2011-02-21
14:33:52
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AAAA
請問今年有什么新政策？ 2011-02-21 14:11:36
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胡越川
? 應關注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策?？梢缘卿浂悇站志W(wǎng)站（004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:29:46
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王輝
我是小規(guī)模公司，請問應該下載哪一些進行填寫 2011-02-18 10:23:31
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胡越川
? 如果貴企業(yè)企業(yè)所得稅采取查帳征收的，填制企業(yè)所得稅納稅申請報（A）；如果貴企業(yè)屬于核定征收的，填制企業(yè)所得稅申報表（B）。請稅務局網(wǎng)站（004km.cn）辦稅服務欄目下載。2011-02-21 14:26:28
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王輝
你好 請問2010奉賢區(qū)私營企業(yè)年報編報告知單的內(nèi)容就是企業(yè)所得稅匯算清
繳嗎 2011-02-18 10:22:10
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胡越川
不是的。應填制2010企業(yè)所得稅匯算清繳報告。請到稅務局網(wǎng)站（004km.cn）辦稅服務欄目下載。2011-02-21 14:23:56
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李國燕
2011年企業(yè)所得稅匯算清繳在那里下載 2011-02-17 09:51:48
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胡越川
? 2010企業(yè)所得稅匯算清繳軟件（客戶端）在004km.cn稅務局網(wǎng)站“辦稅服務”
欄目下載。2011-02-21 14:21:40
第四篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答(國稅）
2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答
3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現(xiàn)將有關問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。
一、關聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題
關聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應按照經(jīng)稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。
二、利息支出問題
1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)應提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。
2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。
三、職工福利費問題
1、企業(yè)購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。
2、企業(yè)食堂經(jīng)費應在職工福利費中開支。企業(yè)應建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業(yè)務招待費處理。
3、企業(yè)勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
4、實行車改的企業(yè)，在合理的標準內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼,應作為交通補貼在職工福利費中開支。
四、私車公用問題
對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。
五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題
1、企業(yè)發(fā)生股權轉讓損失除按照有關規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規(guī)定處理。
2、企業(yè)發(fā)生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。
3、應收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。
4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應為由債權人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。
5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當年應納稅所得”，應為企業(yè)資產(chǎn)報損前的應納稅所得額。
6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應由專業(yè)技術鑒定機構出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術鑒定機構鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關技術部門出具證明。
7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構資產(chǎn)損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。
六、水電費問題
企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。
七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題
1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內(nèi)準予稅前扣除。
2、根據(jù)《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。
八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關憑證的問題
企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
九、新辦企業(yè)問題
1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經(jīng)營期計算，不需換算成應納稅所得額。
2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當年按稅法規(guī)定比例計算扣除。
十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨問題
建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認勞務收入。
十一、固定資產(chǎn)投資問題
企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務處理，被投資企業(yè)應提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。
十二、核定征收企業(yè)相關問題
1、核定征收企業(yè)在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。
2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補。
十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題
根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。
十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題
1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉讓財產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。
2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。
十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題
1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規(guī)定。
2、原老辦的從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。
十六、高新技術企業(yè)問題
對于已經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當年相關指標不符合有關規(guī)定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業(yè)資格。
浙江省國家稅務局所得稅處
二0一0年三月十七日
第五篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答
2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答
天津市保稅區(qū)國家稅務局
二○一二年二月十四日
一、買一贈一組合銷售商品的稅務處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！睍嫓蕜t（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實際成本結轉銷售成本。
因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入后，稅務處理與會計處理一致，不會產(chǎn)生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調整
二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題
企業(yè)取得專項用途財政性資金，符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應是縣級以上政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目。2.“具體使用要求” 應該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關的文件中，應該有對該項資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨核算”應為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨設置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收
入及支出的核算情況。
三、出口企業(yè)從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補貼，應并入企業(yè)應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
四、深加工結轉、來料加工業(yè)務免征的增值稅是否計征企業(yè)所得稅問題會計處理：
增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規(guī)定：
借：銀行存款
貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：
借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)
貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應納稅所得額。
五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當事人違約實際支付的違約金，可以憑當事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前
扣除。
七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關部門規(guī)定的標準的部分，可以在稅前扣除
八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關的境外費用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。
九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當期在稅前扣除。
十、企業(yè)福利設施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。所以企業(yè)福利設施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。
十一、董事費列支問題董事費是經(jīng)股東大會決定支付給董事會成員的勞務報酬,可在稅前扣除。
十二、勞務派遣用工費用支出扣除問題企業(yè)接受勞務派遣用工，發(fā)生的費用支出應按照天津市地方稅務局、天津市國家稅務局《關于勞務派遣業(yè)務有關稅務處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行?？紤]到勞務派遣用工企業(yè)及勞務派遣企業(yè)核算等實際情況，勞務派遣用工企業(yè)發(fā)生的費用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務派遣企業(yè)支付的用工費用,應作為勞務費用進行稅務處理。用工企業(yè)額外為勞務派遣員工負擔的福利費、教育
經(jīng)費支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計算的福利費、教育經(jīng)費限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。
十三、企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題
企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款，其向銀行支付的利息應按照誰使用誰負擔的原則在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應由關聯(lián)方負擔的部分，不得在稅前扣除。
十四、新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計提折舊、預計凈殘值調整問題《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)預計凈殘值和剩余折舊年限的，應該在進行2008匯算清繳時調整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進行的上述事項 的調整可予以承認。企業(yè)2008、2009未對上述事項進行調整的，2009以后不可重新確認調整，也不得在2008、2009追溯調整。
十五、關于虧損彌補期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準予用以后所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限。
十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務處理問題企業(yè)合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。
十七、企業(yè)經(jīng)稅務機關查賬調整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，未按規(guī)定在虧損當年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調整由虧損變?yōu)橛模湔{整后盈利應備案未備案的所得稅事項不得適用所得稅優(yōu)惠政策。
十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。
十九、國稅局負責征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開
運費貨物運輸發(fā)票時代征的企業(yè)所得稅抵減問題 企業(yè)所得稅由國稅局負責征管，但由地稅局代開貨物運輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機關辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機關已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。
二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業(yè)務，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報時不能抵免，匯算清繳時在應納稅額中抵免。對于無境內(nèi)業(yè)務僅在境外從事業(yè)務的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會計核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進行納稅調整問題企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會計規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會計核算與稅務處理不存在差異，因此匯算清繳時不得進行納稅調減。
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