第一篇：工業(yè)企業(yè)查賬技巧[范文]

工業(yè)企業(yè)查賬技巧

一、中小工業(yè)企業(yè)隱瞞銷售收入的方法

自實(shí)行“金稅工程”以來，對(duì)開具的發(fā)票都會(huì)登記到網(wǎng)絡(luò)上，會(huì)自動(dòng)匯總企業(yè)的銷售收入，因此傳統(tǒng)的虛開套開發(fā)票等通過發(fā)票來達(dá)到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數(shù)量與銷售單價(jià)兩因素中，銷售單價(jià)的正確性可以通過檢查合同、詢價(jià)等方式加以驗(yàn)證，企業(yè)在銷售單價(jià)方面進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地較小，因此，隱瞞銷售產(chǎn)品的數(shù)量成為企業(yè)隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數(shù)量=產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量-庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+期初庫(kù)存數(shù)量，目前主要對(duì)不需要開具發(fā)票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫(kù)方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄擬確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本上。

（二）在產(chǎn)品沉淀方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本沉淀在產(chǎn)品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規(guī)模納稅人一般采取第三種方法。企業(yè)不管采取哪種方法都會(huì)少計(jì)銷售數(shù)量。

二、中小工業(yè)企業(yè)收入核查的方法

（一）分析性復(fù)核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額

掩飾少報(bào)銷售額的賬務(wù)處理方式盡管不同，但歸根結(jié)底是通過虛假賬務(wù)核算來實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)賬簿所反映的信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)相關(guān)指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)及比率，對(duì)重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對(duì)象存在賬外賬的疑點(diǎn)，通過分析得來的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負(fù)率?？磻?yīng)納增值稅占收入的比例是否合理，目前國(guó)稅局一般認(rèn)定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業(yè)由于少確認(rèn)收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率等。在少確認(rèn)收入的情況下，企業(yè)如果如實(shí)記錄運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)用，則運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率必然高于正常水平。

對(duì)于銷售毛利率低于正常水平或運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認(rèn)收入的情況。進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)將相關(guān)變量如銷售收入、銷售數(shù)量、在產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用、存貨數(shù)量、銷售毛利率等多期數(shù)據(jù)編制成分析表或趨勢(shì)圖，觀察其變動(dòng)趨勢(shì)是否存在異常波動(dòng)，關(guān)聯(lián)變量的互動(dòng)是否合理。如果發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或關(guān)聯(lián)變量互動(dòng)不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認(rèn)收入的嫌疑。

（二）通過成本構(gòu)成分析確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)量

采用“縮量入庫(kù)”(單位成本必然高于實(shí)際成本)方式少記收入的企業(yè)如果將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的產(chǎn)品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點(diǎn)核對(duì)的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫(kù)的數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，不確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本身上，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本必然高于實(shí)際成本。我們可以據(jù)此進(jìn)行探查，具體操作方法是：

1.對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量之間的配比關(guān)系。結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測(cè)算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率或除以其消耗定額規(guī)定的正常用量，求出每一種產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經(jīng)營(yíng)的部分。而對(duì)于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析：如生產(chǎn)汽車需要一臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)，可以根據(jù)消耗發(fā)動(dòng)機(jī)的數(shù)量來確認(rèn)汽車的產(chǎn)量。

3.通過關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計(jì)件工資來確認(rèn)產(chǎn)量：如組裝環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)等。

（三）實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，確認(rèn)企業(yè)存貨數(shù)量

1.分析企業(yè)的存貨數(shù)量和結(jié)構(gòu)是否合理，目前企業(yè)基本是實(shí)行訂單生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)，沒有特殊情況下原材料和庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量不會(huì)太大。

2.實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)是檢查企業(yè)是否存在虛報(bào)銷售額的重要方法。（1）到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì)，若出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量大于企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶發(fā)出數(shù)量、“產(chǎn)品銷售收入”賬戶銷售數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，如果倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬數(shù)量小于“產(chǎn)成品”賬戶數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步查清是否由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。（3）倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬及“倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存賬”結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，如果倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量大于結(jié)存數(shù)量，一方面看是否退貨未辦手續(xù)入賬，另一方面看是否有賬外結(jié)存。（4）到企業(yè)的生產(chǎn)車間了解其生產(chǎn)過程，材料使用，產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產(chǎn)品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫(kù)另作他用。

三、企業(yè)少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結(jié)轉(zhuǎn)收入。內(nèi)部往來中由關(guān)聯(lián)企業(yè)代收的收入是否轉(zhuǎn)入收入，由其他單位代銷的產(chǎn)品是否按時(shí)記收入。

2.通過銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行取證。查看運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的貨物到達(dá)地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對(duì)應(yīng)。如運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的地址為上海，而銷售收入中的購(gòu)貨方?jīng)]有上海的單位。

3.對(duì)于生產(chǎn)一些特殊產(chǎn)品的，可以到技術(shù)監(jiān)督局等相關(guān)部門調(diào)查取證。如生產(chǎn)變壓器在接到訂單生產(chǎn)時(shí)需到技術(shù)監(jiān)督局備案，出廠銷售時(shí)需經(jīng)過技術(shù)監(jiān)督局檢測(cè)。

4.對(duì)銷售折扣沖減產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的稽查，銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。工業(yè)企業(yè)的銷售折扣一般是指現(xiàn)金折扣。部分企業(yè)將支付給購(gòu)貨方的回扣作為商業(yè)折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產(chǎn)量與庫(kù)存基本可以確定銷售數(shù)量，但對(duì)產(chǎn)量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價(jià)格無法準(zhǔn)確確認(rèn)，因此不宜直接作為證據(jù)進(jìn)行補(bǔ)稅，還須進(jìn)一步通過外圍查證法來準(zhǔn)確確認(rèn)收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實(shí)清楚，進(jìn)行搜集證據(jù)，查出問題的真相，讓不法分子認(rèn)罪伏法。此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是保證取證的合法性、關(guān)聯(lián)性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對(duì)資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查。

1.對(duì)資金流向進(jìn)行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況。因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點(diǎn)，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)觀疑點(diǎn)，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對(duì)貨物流向的檢查。僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因?yàn)樗皇亲C明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額，而不能說明款項(xiàng)往來的性質(zhì)，究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng)，是借出款項(xiàng)還是購(gòu)貨款項(xiàng)，沒有相應(yīng)的證據(jù)來證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對(duì)案件進(jìn)行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對(duì)物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對(duì)銷售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)?，尤其?duì)于購(gòu)銷用戶相對(duì)單一的工業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù)，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購(gòu)貨方的付款憑證、購(gòu)貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調(diào)查取證中，還應(yīng)注意購(gòu)貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí)。

（2）在購(gòu)貨方無賬也無任何資料的情況下，調(diào)查取證工作首先要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時(shí)掌握的賬戶情況到購(gòu)貨方開戶銀行調(diào)查落實(shí)，掌握購(gòu)貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購(gòu)貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購(gòu)貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來的證明。調(diào)查人員還應(yīng)對(duì)購(gòu)貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購(gòu)貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等與購(gòu)貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來證明，又有購(gòu)貨方所述業(yè)務(wù)往來的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對(duì)銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案，作出處理。

購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證，也應(yīng)從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個(gè)鏈條關(guān)系。

第二篇：做賬和查賬技巧總結(jié)

做賬和查賬的技巧大總結(jié)

說起查賬，這可是一門學(xué)問，是作為財(cái)務(wù)和資金管理者必備的一種才能，也屬于財(cái)務(wù)和資金管理者基本的工作需要。便于開展相關(guān)的審核和稽查工作，學(xué)會(huì)查賬，作為管理者你來說，確實(shí)一件好的工作必備。

查賬這個(gè)詞從廣義來講，小至生產(chǎn)工人，大至老板，都會(huì)有對(duì)某種事物審核的需要，審核的標(biāo)準(zhǔn)是什么?采購(gòu)主管，根據(jù)采購(gòu)清單來盤查貨物，這是查賬;銷售主管，根據(jù)銷售的產(chǎn)品清單來盤查銷售數(shù)量，這是查賬;會(huì)計(jì)主管，根據(jù)提供的報(bào)表和分類匯總來盤查記賬的正確性，這是查賬;稅務(wù)部門，根據(jù)提供的會(huì)計(jì)科目和匯總表，來企業(yè)去盤查，這是查賬等等。凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。既然查，當(dāng)然要有物可查，如何去查，下面我和各位分享一下。

想查賬就要知道如何做賬，一般做賬會(huì)有兩本賬：流水賬和分戶賬。流水賬是把每天發(fā)生的數(shù)量和金額按照時(shí)間以流水的性質(zhì)去登帳，一般是先進(jìn)后出的方式進(jìn)行登帳。分戶賬是按照不同需要的類別進(jìn)行分類登帳。分戶賬按照商品或者客戶等類別進(jìn)行分類。

如果按照科目分類的話，種類很多，在這里給大家介紹一下簡(jiǎn)單的做賬技巧。一般作為一個(gè)工業(yè)企業(yè)都有自己的經(jīng)銷商戶，經(jīng)銷商戶中的價(jià)格也不同，在登臺(tái)帳的時(shí)候難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。根據(jù)本人的工作總結(jié)有以下避免出錯(cuò)的辦法，可以借助電腦的流水賬來核對(duì)。由于企業(yè)工作人員層次和水平不同，工作的方式和技巧有所偏差。大家可以使用電腦登記當(dāng)日流水賬目，手工帳(分戶賬、流水賬)在明日登記的時(shí)候就有所對(duì)比，在登記的時(shí)候把電腦賬目錄打開，每日、本月、本年的合計(jì)一目了然，對(duì)于客戶有這點(diǎn)好處：經(jīng)銷商需要清單的時(shí)候能夠短時(shí)間的提供，如果只做手工帳的話，如果從分戶賬目錄去一筆一筆的寫，效率就很低。基本上電腦賬和手工帳一致，說明賬目沒有錯(cuò)誤，月初從來沒有錯(cuò)過賬目，賬款沒有任何偏差，這種工作方式比較適合一般統(tǒng)計(jì)和出納使用，表格設(shè)計(jì)因企業(yè)而異。

如何查賬呢?上面介紹做賬的一些注意細(xì)節(jié)，那么給各位說一下如何查賬，例如：月初報(bào)表分戶匯總的時(shí)候分戶賬目登記完畢和總的數(shù)量不對(duì)，自己一時(shí)也查不來到底是哪一筆出錯(cuò)了，這個(gè)是最讓人頭疼的事情，如果分戶的種類不多，可以用最原始的辦法一筆一筆的審查，電腦賬這次用到了，表格有篩選功能，可以和分戶賬匯總的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，50類以內(nèi)的一般半個(gè)小時(shí)以內(nèi)就能查到錯(cuò)誤點(diǎn)。避免了在一個(gè)一個(gè)的去核對(duì)的時(shí)間浪費(fèi)，提高了工作效率，節(jié)約了工作時(shí)間，也可以在工作時(shí)間內(nèi)有閑空去做一些其他的事情。

第三篇：反貪查賬技巧

論反貪查賬的技巧

2012-02-21 11:06 【大 中 小】【我要糾錯(cuò)】

【關(guān)鍵詞】反貪查賬；技巧

【寫作年份】2010年

【正文】

檢察機(jī)關(guān)在自行偵查貪污、私分國(guó)有資產(chǎn)、挪用公款等職務(wù)犯罪案件時(shí)，查賬是發(fā)現(xiàn)犯罪、證實(shí)犯罪和擴(kuò)大戰(zhàn)果的重要手段。然而，一個(gè)單位尤其是大型國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料浩如煙海，且許多舞弊是精心策劃的結(jié)果，故應(yīng)充分運(yùn)用查賬技巧，才能保證查賬的效率和效果。筆者運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，結(jié)合查辦貪利性職務(wù)犯罪案件的實(shí)踐，從三個(gè)方面對(duì)查賬技巧加以探討，以供同仁們參考。[1]

一、會(huì)計(jì)資料審閱技巧

會(huì)計(jì)資料審閱法是一種單純審查會(huì)計(jì)資料的方法，也是一種最基礎(chǔ)的查賬方法。由于這種方法不涉及檢查實(shí)物、詢問有關(guān)單位和人員等程序，具有成本低、效率高和易于保密的特點(diǎn)，在反貪查賬中得到廣泛運(yùn)用。在運(yùn)用會(huì)計(jì)資料審閱法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意掌握以下三項(xiàng)技巧：

(1)正確運(yùn)用順查逆查法

審計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)查賬的路徑不同，可以分為順查法和逆查法兩種方法。所謂順查法，指從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向?qū)彶榈姆椒?。所謂逆查法，指從報(bào)表到賬簿再到憑證，進(jìn)行逆向?qū)彶榈姆椒?。下面以材料采?gòu)為例對(duì)順查法和逆查法進(jìn)行深入說明。

材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理流程一般為：生產(chǎn)部門提出采購(gòu)要求并填寫請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單并負(fù)責(zé)采購(gòu)，驗(yàn)收部門驗(yàn)收供應(yīng)商發(fā)來的材料并編制驗(yàn)收單，應(yīng)付憑單部門根據(jù)定購(gòu)單，驗(yàn)收單和發(fā)票編制付款憑證，會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)付憑證和有關(guān)單證編制記賬憑證和登記賬簿（包括明細(xì)賬和總賬），會(huì)計(jì)部門將賬簿記錄匯總與調(diào)整后納入報(bào)表。

采取順查法審查時(shí)，檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性，從驗(yàn)收單追查到采納明細(xì)賬，審查所有驗(yàn)收入庫(kù)的材料是否均記入采購(gòu)明細(xì)賬；檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性，從發(fā)票追查到采納明細(xì)賬，審查所有已開發(fā)票的材料是否均記入采購(gòu)明細(xì)賬；再?gòu)拿骷?xì)賬追查到報(bào)表，審查所有明細(xì)賬是否納入報(bào)表。順查適合完整性認(rèn)定，看己經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已記錄在賬簿和報(bào)表中，有無遺漏，主要用于檢查資產(chǎn)和負(fù)債的低估。

采取逆查法審查時(shí)，先從報(bào)表追查到總賬、明細(xì)賬，審查三者的項(xiàng)目、數(shù)額、日期等是否一致；然后從明細(xì)賬追查到記賬憑證，審查二者的項(xiàng)目、數(shù)額、日期等是否相符；再檢查記賬憑證后是否附有發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單等原始憑證，看項(xiàng)目、數(shù)額、日期等是否一致。逆查法適合于真實(shí)性認(rèn)定，看記錄在賬簿和報(bào)表中的業(yè)務(wù)是否均己實(shí)際發(fā)生，有無虛假記載，主要用于檢查資產(chǎn)和負(fù)債的高估。

資產(chǎn)高估，意味著會(huì)計(jì)記錄上的資產(chǎn)多于實(shí)際資產(chǎn)，如實(shí)際的現(xiàn)金為100萬元，會(huì)計(jì)賬簿上記錄200萬元；負(fù)債的低估，意味著會(huì)計(jì)記錄上的負(fù)債少于實(shí)際的債務(wù)，如實(shí)際應(yīng)付賬

款150萬元，會(huì)計(jì)賬簿上記錄應(yīng)付賬款100萬元；很顯然，這兩種情況都是不利于實(shí)施貪污犯罪的，事實(shí)上只有在申請(qǐng)上市、申請(qǐng)貸款以及績(jī)效考核等需要虛增業(yè)績(jī)時(shí)，才會(huì)故意高估資產(chǎn)和低估負(fù)債。因此，對(duì)反貪案件而言，應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用兩種方法，當(dāng)懷疑嫌疑人侵吞資產(chǎn)時(shí)，運(yùn)用順查法檢查資產(chǎn)是否低估；當(dāng)懷疑嫌疑人支付虛構(gòu)的債務(wù)時(shí)，運(yùn)用逆查法檢查負(fù)債是否高估；切不可錯(cuò)誤運(yùn)用順查法和逆查法，否則不僅事倍功半，而且很可能根本查找不到舞弊行為而放縱了犯罪。

(2)邏輯推理分析法

所謂邏輯推理分析法，指根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測(cè)和判斷涉案單位或人員可能存在的問題，為進(jìn)一步偵破案件指明方向的方法。該方法的特點(diǎn)就是把邏輯思維方法和賬務(wù)的清查程序有機(jī)結(jié)合起來，以有關(guān)會(huì)計(jì)資料為物質(zhì)載體，通過推測(cè)和判斷來查明犯罪嫌疑人是否實(shí)施了貪污、挪用等舞弊行為，以及貪污、挪用等舞弊行為的來龍去脈。下面通過一典型案例對(duì)該方法予以深入說明：

某市人民檢察院在查辦某國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)李某的貪污案過程中，對(duì)李某所制作的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了查證，發(fā)現(xiàn)7月1日38號(hào)憑證記錄應(yīng)付賬款增加9萬元，7月3日47號(hào)憑證記錄償還9萬元貨款，支付非常迅速。

38號(hào)憑證的內(nèi)容如下：

借：商品采購(gòu)90000

貸：應(yīng)付賬款一丙公司90000

并附有供貨單位發(fā)票一張，合同一份，付款期限為1個(gè)月，折扣條件為10天內(nèi)付款，則給予現(xiàn)金折扣2%。

47號(hào)憑證的內(nèi)容如下：

借：應(yīng)付賬款90000

貸：銀行存款88200

現(xiàn)金1800

并附有轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)。

根據(jù)這兩份憑證，辦案人員可以這樣推斷：企業(yè)在現(xiàn)金折扣期間支付貨款，應(yīng)當(dāng)享受現(xiàn)金折扣1800元（90000×2%=1800), 47號(hào)記賬憑證上應(yīng)當(dāng)記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)用減少1800元。實(shí)際上，憑證上記錄的是現(xiàn)金減少1800元，說明可能發(fā)生了舞弊。經(jīng)詢問出納人員并與收款單位核對(duì)，發(fā)現(xiàn)所附現(xiàn)金收據(jù)系仿造，收款單位只收到88200元支票一張?？梢姡嘘P(guān)人員利用職務(wù)之便，以支付應(yīng)付賬款名義，侵吞現(xiàn)金折扣1800元。該問題查清并收回贓款后，作如下調(diào)賬處理：

借：現(xiàn)金1800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1800

(3)循環(huán)交叉審查法

所謂循環(huán)交叉審查法，指對(duì)關(guān)系緊密的賬戶一并審查，相互核對(duì)，相互印證，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的方法。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式主要有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法。比如，銷售、銷售退回、收取現(xiàn)金及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃入“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況。循環(huán)法將記錄于不同記賬憑證中的交易同這些交易所影響的總賬余額合并起來考慮，能夠更有效地安排審計(jì)工作。因此，審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般運(yùn)用循環(huán)審計(jì)法。

借鑒審計(jì)實(shí)務(wù)中的循環(huán)審計(jì)法，反貪查賬中可以運(yùn)用循環(huán)交叉審查法，對(duì)關(guān)系緊密的賬戶一并審查，相互核對(duì)，相互印證，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊。例如，舉報(bào)材料控告某國(guó)有企業(yè)投資部主任江某某利用證券投資的便利，貪污公款400萬元。辦案人員使用循環(huán)交叉審查法審查有關(guān)賬務(wù)。與證券投資緊密相關(guān)的賬戶主要有交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、銀行存款、投資收益等。經(jīng)對(duì)這些賬戶一并進(jìn)行審查并相互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下情況：08年11月30日購(gòu)買某上市公司股票5000萬元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄為：借：交易性金融資產(chǎn)5000萬元貸：銀行存款5000；根據(jù)上市公司的股利分配方案，08年12月31日某國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收股利為1000萬元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄為：借：應(yīng)收股利1000萬元貸：投資收益1000萬元；09年3月31日，上市公司分發(fā)股利，該國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄為：借：銀行存款600萬元貸：應(yīng)收股利600萬元。實(shí)際發(fā)放股利后，應(yīng)收股利的借貸方應(yīng)平衡，該案中應(yīng)收股利借方余額小于貸方余額400萬元，顯然屬于異常情況。經(jīng)進(jìn)一步偵查，發(fā)現(xiàn)實(shí)際收到1000萬元股利，被江某某侵吞400萬元，江某某的貪污行為被查證屬實(shí)。

二、綜合運(yùn)用審計(jì)程序技巧

會(huì)計(jì)資料審閱法，具有成本低、效率高和易于保密的優(yōu)點(diǎn)，但也存在局限性：由于“賬外賬”在會(huì)計(jì)資料上沒有體現(xiàn)，因此該方法對(duì)“賬外賬”往往無能為力；當(dāng)舉報(bào)材料沒有指明具體的貪污線索且嫌疑人拒不交代的情況下，查賬方向不明，單純運(yùn)用會(huì)計(jì)資料審閱法往往會(huì)無的放矢，效率和效果均難以保證等。因此，筆者認(rèn)為，為了更好地提高反貪查賬的效率和效果，除了熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)資料審閱法的技巧外，還應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)估、分析、函證等各種審計(jì)程序。從某種意義上說，善于運(yùn)用各種程序本身就是一種重要的技巧。然而，由于人才與經(jīng)驗(yàn)的缺乏等原因，在反貪查賬實(shí)踐中，除了會(huì)計(jì)資料審閱法外，很少使用內(nèi)部控制評(píng)估等其他審計(jì)程序，對(duì)這些程序也十分陌生，因此，有必要結(jié)合反貪查賬的實(shí)際，對(duì)這些程序的概念、意義和運(yùn)用方法進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）內(nèi)部控制評(píng)估程序

所謂內(nèi)部控制評(píng)估程序，指通過詢問、檢查文件資料、實(shí)地觀察等方法了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況，并內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性予以評(píng)價(jià)的程序。審計(jì)業(yè)務(wù)

中，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估是為了評(píng)估報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定內(nèi)部控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；反貪查賬中，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估是為了尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，明確查賬的方向，提高查賬的效率和效果。

為了防止舞弊，國(guó)家規(guī)定了一系列的內(nèi)部控制制度，如《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納人員不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等等。

如果企業(yè)不嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行上出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，就會(huì)給犯罪分子可趁之機(jī)，就可能發(fā)生貪污、挪用等犯罪行為。比如出納人員兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，出納人員就可以方便地侵吞債權(quán)或虛構(gòu)債務(wù)；又比如，如果一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，就容易發(fā)生侵吞尤其是挪用公款的犯罪行為。因此，司法實(shí)踐中，可以運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)估程序，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，再緊緊圍繞該薄弱環(huán)節(jié)審查相關(guān)賬目，從而使查賬有的放矢，對(duì)提高查賬的效率和效果均大有裨益。

內(nèi)部控制評(píng)估的方法主要有三種：一是訊（詢）問法。通過訊（詢）問犯罪嫌疑人、企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門人員、生產(chǎn)銷售人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員等，可以了解企業(yè)有哪些內(nèi)部控制，以及內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。二是檢查文件和資料法。對(duì)于比較規(guī)范的企業(yè)，一般存在完整的內(nèi)部控制文件和資料，如崗位責(zé)任制、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則、資金支付審批辦法等等，通過檢查這些文件和資料，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。三是實(shí)地觀察法。實(shí)地觀察也是了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的重要方法。比如，可以實(shí)地觀察原材料入庫(kù)前是否有專人驗(yàn)收，采購(gòu)與驗(yàn)收是否分離等。

在使用內(nèi)部控制評(píng)估法時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面的問題：一是三種方法要結(jié)合運(yùn)用。每種方法都有其局限性，如對(duì)于訊（詢）問法，存在被訊（詢）問人不講真話的可能；對(duì)于檢查文件和資料法，可能存在小規(guī)模企業(yè)沒有內(nèi)部控制文件和資料的問題；對(duì)于實(shí)地觀察法，則可能存在觀察時(shí)與不觀察時(shí)不一樣的問題。只有三種方法結(jié)合運(yùn)用，才能最有效地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。二是與偵查程序中的訊問犯罪嫌疑人、詢問證人、扣押書證物證等緊密聯(lián)系，在偵查程序中有意識(shí)地了解企業(yè)內(nèi)部控制情況，可以起到一箭雙雕、事半功倍的效果。三是注意了解的范圍。并非所有的企業(yè)內(nèi)部控制情況都需要了解，如防止材料浪費(fèi)的控制措施就與反貪查賬無關(guān)，不需要了解。一般來說，只要了解與職務(wù)犯罪緊密相關(guān)的內(nèi)部控制就足夠了。

（二）分析程序

所謂分析程序，指利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，找出異常情況的程序。如某企業(yè)的銀行存款不斷增加，而利息收入不增反減，對(duì)比分析銀行存款和利息

收入兩個(gè)數(shù)據(jù)，可以符合邏輯地得出結(jié)論：如果不存在利率大幅度下降等合理原因，利息收入的賬務(wù)可能存在異常情況。

司法實(shí)踐中的一些案件，通過內(nèi)部控制評(píng)估以及線索分析，可以確信會(huì)計(jì)資料上存在舞弊和貪污事實(shí)，但難以確定是在哪些會(huì)計(jì)項(xiàng)目上存在舞弊。由于企業(yè)尤其是大型企業(yè)的會(huì)計(jì)資料浩如煙海以及司法資源的有限性，要對(duì)所有的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查是不現(xiàn)實(shí)的，因此，明確查賬的方向至關(guān)重要。運(yùn)用分析程序，可以發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目異常的原因很多，但舞弊往往是最重要的原因之一。詳細(xì)審查異常項(xiàng)目資料，往往就能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料上的舞弊事實(shí)，因此，在反貪查賬中運(yùn)用分析程序，具有非常重要的意義。

借鑒審計(jì)實(shí)務(wù)中的做法，結(jié)合檢察工作實(shí)際，反貪查賬中運(yùn)用分析程序主要有二種方法：縱橫向?qū)Ρ确治龇ê捅嚷史治龇ā?/p>

1．縱橫向?qū)Ρ确治龇?/p>

所謂縱橫向?qū)Ρ确治龇ㄊ且环N通過與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)異常的方法。比如某企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000萬元，2007年為1200萬元，比較二年的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大幅度上升，上升幅度高達(dá)66.7%。實(shí)踐表明，除非存在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生顯著變化、嚴(yán)重的通貨膨脹等合理原因，否則可以認(rèn)為2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是異常的，可能存在貪污等舞弊行為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬務(wù)的審查。

2．比率分析法

所謂比率分析法指一種通過計(jì)算比率并與計(jì)劃或歷史比率進(jìn)行比較以發(fā)現(xiàn)異常的方法。比如某企業(yè)2008年產(chǎn)品的原材料成本占生產(chǎn)成本比重為70%, 2007年分別為45%,比較二年的比重，2008年原材料成本占生產(chǎn)成本比重大幅度上升，上升幅度高達(dá)30%。正常情況下，原材料占生產(chǎn)成本的比重應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定。如果不存在2008年的原材料價(jià)格顯著上升等合理原因，可以認(rèn)為2008年的原材料成本是異常的，可能存在收受賄賂高價(jià)采購(gòu)原材料、貪污原材料等舞弊行為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)原材料成本賬務(wù)的審查。

（三）函證程序

函證程序指為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬目以及有關(guān)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，直接以發(fā)函方式獲取第三方聲明的程序。如通過內(nèi)部控制評(píng)估以及線索分析，認(rèn)為涉案單位的應(yīng)收賬款記錄可能存在虛假記載，犯罪嫌疑人可能己經(jīng)通過收到應(yīng)收賬款而不入賬等方式侵吞應(yīng)收賬款，則可以通過向所有應(yīng)收賬款債務(wù)人發(fā)函，在函件中注明涉案單位記錄的應(yīng)收賬款數(shù)額并要求債務(wù)人確認(rèn)是否相符，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假記錄和侵吞行為。

1．適用范圍

在反貪查案中，主要在詢問有關(guān)單位和個(gè)人存在困難的情況下運(yùn)用函證程序，如應(yīng)收賬款多達(dá)幾千筆且債務(wù)人分散于全國(guó)各地的時(shí)候，不可能一一詢問債務(wù)人，只有函證方式具有現(xiàn)實(shí)可行性。在以下三種情況下，一般不宜運(yùn)用函證程序：

一是可以通過審查會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)的犯罪，不運(yùn)用函證程序。相對(duì)于審查會(huì)計(jì)資料，函證的時(shí)間長(zhǎng)、耗費(fèi)大，因此，從經(jīng)濟(jì)和效率出發(fā)，可以通過審查會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)的犯罪，一般不

運(yùn)用函證程序。如重復(fù)報(bào)銷舞弊，可以通過審查會(huì)計(jì)記錄和原始憑證發(fā)現(xiàn)，不需要運(yùn)用函證程序。

二是可能影響案件偵破時(shí)，不運(yùn)用函證程序。如果需要函證的項(xiàng)目，可能泄露案情、引起犯罪嫌疑人毀滅、偽造證據(jù)、串供等影響案件偵破時(shí)，不運(yùn)用函證程序。如在初查階段，需要在犯罪嫌疑人不知情的情況下秘密偵查，如果運(yùn)用函證程序的話，可能引起犯罪嫌疑人警覺，實(shí)施毀滅、偽造證據(jù)、串供等反偵查行為，影響案件的偵破。

三是如果需要函證的項(xiàng)目不重要時(shí)，不運(yùn)用函證程序。如果需要函證的項(xiàng)目，在整個(gè)案件的偵查中，屬于細(xì)枝末節(jié)或不重要的問題，為節(jié)約司法資源和案件的保密，一般不運(yùn)用函證程序。

在司法實(shí)踐中，主要運(yùn)用函證程序發(fā)現(xiàn)精心策劃的犯罪行為，如犯罪分子通過銷毀、偽造、篡改憑證和記錄、與有關(guān)人員串通作弊等實(shí)施的犯罪。這些犯罪，由于沒有在會(huì)計(jì)資料上體現(xiàn)或相關(guān)的真實(shí)會(huì)計(jì)資料已經(jīng)不存在，很難單純通過審查會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)犯罪。函證程序不是一種單純審查會(huì)計(jì)資料的查賬方法，主要通過書面詢問債權(quán)債務(wù)人、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部關(guān)系人來發(fā)現(xiàn)問題，并不依賴會(huì)計(jì)資料，因此，函證程序是發(fā)現(xiàn)精心策劃的犯罪行為的有效方法。

2．詢證函的格式

參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)使用的詢證函，結(jié)合反貪查賬的實(shí)際情況，詢證函可以采取如下格式：

檢察詢證函

編號(hào)：

XX公司：

本院正在對(duì)XX公司（涉案單位）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況進(jìn)行審查，根據(jù)辦案的需要，應(yīng)當(dāng)詢證XX公司（涉案單位）與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自XX公司（涉案單位）賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤處”簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环帯绷忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至XX檢察院反貪賄賂局。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1.XX公司（涉案單位）與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：

單位：元

┌────┬────┬────┬──┐

│截止日期│貴公司欠│欠貴公司│備注│

├────┼────┼────┼──┤

│ │ │ │ │

└────┴────┴────┴──┘

2．其他事項(xiàng)。

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非其他目的。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)。

為防止案情泄露和損害XX公司（涉案單位）形象，請(qǐng)對(duì)本次函證保密，否則依法追究法律責(zé)任。

（檢察院蓋章）

三、其他查賬技巧

（一）秘密初查條件下的查賬

隨著查辦職務(wù)犯罪案件難度的越來越大，初查在檢察機(jī)關(guān)偵辦貪污受賄挪用公款等職務(wù)犯罪案件中的重要地位也越來越突出，初查幾乎成了立案必須開展的活動(dòng)。

為避免打草驚蛇，引起犯罪嫌疑人的警覺，導(dǎo)致犯罪嫌疑人隱匿、毀滅證據(jù)、串供及逃跑，初查一般應(yīng)當(dāng)秘密進(jìn)行。這就給有效開展查賬活動(dòng)帶來了挑戰(zhàn)。擺在辦案人員面前最大的難題就是，在秘密初查的條件下如何獲取會(huì)計(jì)資料。筆者認(rèn)為，可以通過以下幾個(gè)途徑獲取會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息：

(1)初查工作規(guī)則規(guī)定[2]，“偵查人員根據(jù)初查工作的需要，可以通過公安、法院、工商、稅務(wù)、海關(guān)、審計(jì)、國(guó)資、財(cái)政、金融、保險(xiǎn)、電信等部門了解掌握有關(guān)信息，收集證據(jù)”。在申報(bào)納稅、接受審計(jì)檢查、申請(qǐng)貸款等時(shí)候，企業(yè)須向稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、銀行等部門報(bào)送會(huì)計(jì)資料，因此，可以通過這些部門獲取會(huì)計(jì)資料。然而，企業(yè)向這些部門報(bào)送的會(huì)計(jì)資料一般是會(huì)計(jì)報(bào)表等綜合性的會(huì)計(jì)資料，不詳細(xì)不具體，一般包括記賬憑證和支持性憑證，難以根據(jù)這些資料發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)反貪查賬的意義不大。然而，銀行的流水往來記錄、簽發(fā)領(lǐng)取票據(jù)的原始憑證等資料對(duì)反貪查賬有重要意義，應(yīng)當(dāng)高度重視從銀行調(diào)取有關(guān)會(huì)計(jì)資料。

(2)初查工作規(guī)則規(guī)定，“可以商請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等專門部門配合調(diào)查。經(jīng)檢察長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以提前介入紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門的調(diào)查工作”。通過紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等專門部門的配合調(diào)查和提前介入紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門的調(diào)查工作，可能獲取直接到案發(fā)單位調(diào)取賬冊(cè)等會(huì)計(jì)資料，這對(duì)反貪查賬是極為有利的。然而，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門到案發(fā)單位調(diào)取賬冊(cè)等會(huì)計(jì)資料的行為，很可能引起犯罪嫌疑人警覺，導(dǎo)致犯罪嫌疑人實(shí)施毀滅證據(jù)、串供等行為。因此，通過紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門調(diào)取賬冊(cè)要盡量采取不引起警覺的方法，如審計(jì)部門的例行檢查調(diào)取賬冊(cè)等。

(3)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)和上市公司均須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等必要的審計(jì)程序，并將審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、詢證回函、核對(duì)表等記錄于審計(jì)工作底稿。是否存在舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)之一。因此，詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師和查詢審計(jì)工作底稿是獲取會(huì)計(jì)信息的重要途徑之一。然而，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除取得客戶的授權(quán)、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿

包含的信息保密，因此，直接通過詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師和查詢審計(jì)工作底稿是獲取會(huì)計(jì)信息存在制度上的障礙，實(shí)務(wù)中應(yīng)注意采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行。

(4)舉報(bào)人或內(nèi)部知情人秘密提供。初查中，辦案人員可通過舉報(bào)人或可靠的內(nèi)部知情人提供會(huì)計(jì)資料。采取這種方法難度較大：一是在舉報(bào)件以匿名為主的情況下，排摸舉報(bào)人和可靠的知情人很難，需要偵查人員具有廣泛的人脈關(guān)系并注意方式方法，以找到愿意協(xié)助檢察機(jī)關(guān)查辦案件的正義人士。一旦選錯(cuò)了對(duì)象，甚至選擇了與被查對(duì)象同一利益群體的人，就會(huì)給查案工作造成極大的被動(dòng)。二是即使有舉報(bào)人或可靠知情人愿意幫助收集會(huì)計(jì)資料和信息，但由于這些人員沒有偵查意識(shí)，不懂偵查方法，實(shí)際操作中很容易暴露偵查意圖并對(duì)舉報(bào)人和知情人自身處境形成不利。因此，偵查人員應(yīng)隨時(shí)指導(dǎo)他們注重方法，謹(jǐn)慎從事，方能在不驚動(dòng)被查對(duì)象的前提下獲取必要的會(huì)計(jì)資料和信息。

(5)初查一般應(yīng)當(dāng)秘密進(jìn)行，但并不絕對(duì)排斥公開直接到案發(fā)單位調(diào)取會(huì)計(jì)資料。如果通過秘密手段無法獲取會(huì)計(jì)資料，而對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查結(jié)果又是能否立案的關(guān)鍵，那么檢察機(jī)關(guān)也不能自捆手腳，應(yīng)當(dāng)直接到案發(fā)單位調(diào)取會(huì)計(jì)資料，迅速進(jìn)行審查并作出是否立案的決定。

與偵查階段不同，初查階段獲取的會(huì)計(jì)資料一般不完整、不全面，難以采取順查法、逆查法、循環(huán)交叉審查法等會(huì)計(jì)資料審閱法；初查需要秘密進(jìn)行，不能采取內(nèi)部控制評(píng)估、詢證、監(jiān)盤等專門審計(jì)程序。因此，在初查階段，如何審查會(huì)計(jì)資料也是一個(gè)值得認(rèn)真研究的重要現(xiàn)實(shí)問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：

(1)與其他材料結(jié)合分析。對(duì)初查中收集的會(huì)計(jì)資料的審查，要結(jié)合舉報(bào)材料以及初查中獲取的其他材料和信息進(jìn)行，找準(zhǔn)審查的方向，提高審查的效率，保證審查效果。如果會(huì)計(jì)資料或會(huì)計(jì)信息方面的內(nèi)容不具體或難以理解的，偵查人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，通過有針對(duì)性地詢問舉報(bào)人和知情人，繼續(xù)收集其他相關(guān)材料，進(jìn)一步明確審查方向，為提高審查效率和保證審查效果奠定基礎(chǔ)。

(2)與銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、采購(gòu)商等核對(duì)。一些賬務(wù)問題，如侵吞應(yīng)收賬款、虛構(gòu)應(yīng)付賬款、挪用銀行存款等舞弊行為，需要將賬面記錄與銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、采購(gòu)商等核對(duì)，看其是否相符，是否存在舞弊。由于處在初查階段，需要秘密進(jìn)行，因此應(yīng)當(dāng)采取詢問的方式進(jìn)行核對(duì)，并要求被詢問單位和個(gè)人嚴(yán)格保密。

(3)尋求專家的協(xié)助。許多會(huì)計(jì)資料的審查超出了檢察人員的能力范圍，如筆跡鑒定、票據(jù)真?zhèn)舞b定等，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)尋求專家的協(xié)助，通過專家的協(xié)助增強(qiáng)偵查人員的審查能力。

(4)詢問被查對(duì)象單位的有關(guān)人員。初查的秘密性特征，決定了一般不直接詢問被查對(duì)象單位的有關(guān)人員，以免引起被查對(duì)象的警覺，不利于初查的順利進(jìn)行。然而，當(dāng)采取其他方法無法進(jìn)行下去且案件的情況十分緊急的時(shí)候，也可以詢問被查對(duì)象單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、生產(chǎn)銷售人員、安全保衛(wèi)人員等有關(guān)人員，以獲取會(huì)計(jì)資料或會(huì)計(jì)信息，但應(yīng)當(dāng)盡量采取不

引起被查對(duì)象警覺的方法，如在非工作日和所在單位之外的地點(diǎn)詢問，要求被詢問者嚴(yán)格保密等等。

(5)直接找被查對(duì)象談話。經(jīng)過一段時(shí)間的初查以后，根據(jù)所收集的材料和信息判斷被調(diào)查對(duì)象可能存在會(huì)計(jì)上的舞弊行為，而在秘密初查條件下，又難以獲取全部會(huì)計(jì)資料時(shí)，可直接找被查對(duì)象談話。這個(gè)階段通常就是查案實(shí)務(wù)中的案件突破階段。要求在找被查對(duì)象談話的同時(shí)，及時(shí)控制該單位的全部會(huì)計(jì)資料，安排人員迅速審查，并同步詢問相關(guān)知情人員。這種情況下，如果被查對(duì)象確有問題，案件突破成功的概率較大。

（二）查賬成果在查案中的運(yùn)用

(1)在初查中的運(yùn)用。在初查中，查賬成果的運(yùn)用主要體現(xiàn)在二個(gè)方面：一是結(jié)合線索分析，確定初查的方向和重點(diǎn)。初查的時(shí)候，往往還只掌握一些粗略的線索，犯罪事實(shí)還未浮現(xiàn)出水面，初查的方向是什么，重點(diǎn)查什么，先查什么，后查什么，這些都很難清楚地確定，換言之，這是一個(gè)充滿困惑的時(shí)候。積極運(yùn)用查賬成果，對(duì)確定初查的方向和重點(diǎn)有重要的意義。如多人舉報(bào)某國(guó)有企業(yè)的出納利用職權(quán)貪污公款數(shù)十萬元，但沒有指明具體的貪污事實(shí)，經(jīng)調(diào)查，可以認(rèn)定該出納的家庭財(cái)產(chǎn)和支出十分明顯超出其合法收入，有貪污的重大嫌疑，遂決定初查。經(jīng)查詢銀行的流水往來記錄，與企業(yè)的債務(wù)人核對(duì)賬目，通過審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)取賬冊(cè)，發(fā)現(xiàn)數(shù)筆實(shí)際收到的應(yīng)收賬款卻以壞賬的形式注銷，至此，初查的方向和重點(diǎn)明確，即應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞該出納是否侵吞應(yīng)收賬款展開調(diào)查。二是拓展初查的范圍。在查賬的過程中，可能發(fā)現(xiàn)舉報(bào)線索以外的犯罪事實(shí)，從而使初查的范圍得以拓展。如多人舉報(bào)某國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)主管挪用公款，在對(duì)企業(yè)的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)收到購(gòu)貨單位匯款不入賬予以侵吞的事實(shí)，決定拓展初查的范圍，對(duì)該財(cái)務(wù)主管的貪污犯罪事實(shí)開展調(diào)查。

(2)在審訊突破階段的運(yùn)用。在審訊突破階段的運(yùn)用，主要是可以增加威懾力，瓦解嫌疑人的心理防線，獲取有價(jià)值的口供。犯罪嫌疑人之所以拒不承認(rèn)犯罪事實(shí)，主要原因就是犯罪嫌疑人認(rèn)為檢察機(jī)關(guān)難以掌握相關(guān)證據(jù)，只要自己拒不承認(rèn)，檢察機(jī)關(guān)就會(huì)束手無策，因此，如果檢察機(jī)關(guān)能夠在查賬上取得成果，指出犯罪嫌疑人在具體賬務(wù)上的舞弊行為，犯罪嫌疑人就會(huì)感到犯罪事實(shí)已被揭穿，產(chǎn)生恐慌心理，不得己承認(rèn)犯罪事實(shí)。

值得注意的是，運(yùn)用查賬成果突破案件和審訊犯罪嫌疑人要注意適當(dāng)?shù)姆椒?。一是以快制勝。在調(diào)取全部會(huì)計(jì)資料而被查對(duì)象已驚動(dòng)的情況下，需要綜合運(yùn)用本文前述的方法快速審查，一旦掌握足以表明其存在貪污、挪用等部分疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)快速進(jìn)入案件突破階段，而不必花較長(zhǎng)時(shí)間面面俱到地查賬。因?yàn)榇藭r(shí)犯罪嫌疑人正處于驚慌失措的心理狀況，對(duì)其審訊容易突破。如果查賬時(shí)間過長(zhǎng)，則被查對(duì)象容易形成牢固抗審心理防線，甚至實(shí)施偽造證據(jù)、串供等行為，給偵破案件帶來不利。二是審訊中注意展示查賬獲取的證據(jù)的技巧。嚴(yán)格地講，正面接觸犯罪嫌疑人之前，查賬工作再細(xì)致，辦案人員所獲得的信息也是不完整的。為促使犯罪嫌疑人全面交代問題，就要求在審訊時(shí)注意證據(jù)的運(yùn)用方法。展示查賬成果是敦促犯罪

嫌疑人如實(shí)交代的輔助手段，不到萬不得己，不要攤出全部查賬底牌，否則很可能難以查清全部問題。

(3)偵查階段的運(yùn)用。在偵查階段，除了上述的在審訊突破階段方面發(fā)揮作用外，查賬還可以在以下幾個(gè)方面發(fā)揮作用：一是查賬過程中收集的資料，如銀行對(duì)賬單、發(fā)票、會(huì)計(jì)賬簿等，可以形成書證物證，作為指控犯罪的證據(jù)；二是協(xié)助司法會(huì)計(jì)，形成司法鑒定，在確定罪與非罪、此罪與彼罪方面有著重要的意義；三是在查賬的過程中，可能發(fā)現(xiàn)其他犯罪線索，尤其是發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人的其他犯罪行為、同案犯的犯罪行為、涉案單位的其他犯罪行為等，如某人涉嫌重復(fù)報(bào)銷貪污公款，在查賬過程中，發(fā)現(xiàn)除該嫌疑人的重復(fù)報(bào)銷行為外，還有其他人也涉嫌重復(fù)報(bào)銷，從而偵查的范圍得以拓展，打擊的力度得到加強(qiáng)。

【作者簡(jiǎn)介】

吳杰鋒，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。陳柏新，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。沈紅，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。

【注釋】

[1]相對(duì)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是最復(fù)雜的，對(duì)它的查賬也是最艱難的，本文以企業(yè)查賬為視角展開研究。

[2]以上海市人民檢察院初查工作規(guī)則為例進(jìn)行研究。

第四篇：稅務(wù)檢查和查賬技巧

稅務(wù)檢查和查賬技巧——往來賬

企業(yè)的往來賬主要有兩種：一種是經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷）往來是指企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)（購(gòu)銷）業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，是通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者企業(yè)內(nèi)部的非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)，是通過“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報(bào)，即在《資產(chǎn)負(fù)債表》中使用經(jīng)營(yíng)性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報(bào)，各賬戶的債權(quán)債務(wù)之間不得互為抵消，真實(shí)地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報(bào)，這因?yàn)檫@些科目主要是非經(jīng)營(yíng)性或者內(nèi)部之間的往來，不屬于企業(yè)真正的債權(quán)債務(wù)，不符合經(jīng)濟(jì)民商法上債權(quán)債務(wù)構(gòu)成要件。即其他往來賬的債權(quán)債務(wù)相互抵消企業(yè)本身是有權(quán)處置轉(zhuǎn)移豁免的，而經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)相互抵消則需要對(duì)方同意才能行使處置轉(zhuǎn)移豁免的。

企業(yè)正常往來賬的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問題的，那為什么說企業(yè)往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》往來賬戶中表現(xiàn)的稅收問題

由于《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的特殊規(guī)定，往來賬戶反映的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)科目總帳（明細(xì)）余額性質(zhì)是不同的。因此從稅務(wù)稽查的角度，則：

1、“應(yīng)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中已開具發(fā)票而沒有收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有虛開發(fā)票虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。

2、“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方已開具發(fā)票而沒有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對(duì)方虛開發(fā)票行為）。

4、“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對(duì)方有無不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)且不繳納個(gè)稅的嫌疑。

6、“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時(shí)納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒有開出銷項(xiàng)發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是已經(jīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但建造超過12個(gè)月的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時(shí)將發(fā)票開出，根據(jù)發(fā)票金額做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業(yè)開出銷貨發(fā)票，就要確認(rèn)銷售收入，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)同時(shí)應(yīng)交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開不開發(fā)票，何時(shí)開發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時(shí)納稅的問題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開具發(fā)票的時(shí)間，甚至有的為了躲避稅收對(duì)一些銷售業(yè)務(wù)根本不開發(fā)票，銷售貨款長(zhǎng)期掛在往來賬中。甚至有的銷售業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會(huì)影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營(yíng)業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是有提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，納稅時(shí)間為其轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時(shí)間為銷售自建建筑物時(shí)。

因此企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無論何時(shí)收取應(yīng)稅行為的款項(xiàng)，都必須及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應(yīng)稅行為的款項(xiàng)時(shí)，常常在會(huì)計(jì)上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營(yíng)業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款

這樣其他應(yīng)付款會(huì)出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和相關(guān)合同，來判斷該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于分解應(yīng)稅收入行為。仍然可以調(diào)整作應(yīng)稅預(yù)收款來計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國(guó)的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷售金額，它也是稅務(wù)部門查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)相關(guān)方的納稅依據(jù)及上下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)沒有取得（開具）發(fā)票，對(duì)本企業(yè)可能沒有損失，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內(nèi)容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷售貨物或者提供勞務(wù)給某些經(jīng)營(yíng)者，取得的是現(xiàn)金收入，購(gòu)買方不要發(fā)票。賬務(wù)處理是這樣的：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的賬務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票，借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

從而核算產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。如果企業(yè)不開出銷項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會(huì)在賬面體現(xiàn)，增值稅就會(huì)漏交，相應(yīng)的利潤(rùn)也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會(huì)被正確計(jì)算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類似的業(yè)務(wù)記入往來賬中的金額是否真實(shí)，或者銷項(xiàng)發(fā)票雖已開出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)賬中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤(rùn)的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購(gòu)買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對(duì)這個(gè)問題的處理也是五花八門。就拿常見的購(gòu)銷合同來說。企業(yè)訂購(gòu)生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時(shí)，企業(yè)做如下的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購(gòu)入原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，賬務(wù)處理如下：

借：原材料（或庫(kù)存商品）

貸：預(yù)付賬款

這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見的，而且這樣的賬務(wù)處理似乎也沒有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購(gòu)銷業(yè)務(wù)到底有沒有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購(gòu)銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)銷合同金額。但是許多企業(yè)認(rèn)為沒有簽訂書面購(gòu)銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購(gòu)銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書面購(gòu)銷合同金額與實(shí)際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時(shí)候，留有余地根據(jù)自身覺悟來計(jì)算，這樣就會(huì)出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該熟悉購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)性往來賬原理，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目賬戶核算原理來正確確認(rèn)印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）個(gè)人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒錢支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費(fèi)用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用？

（六）房產(chǎn)稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預(yù)付的工程價(jià)款（工程墊付款）在“預(yù)收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動(dòng)資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)。因此對(duì)于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時(shí)間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時(shí)點(diǎn)的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納房產(chǎn)稅。

有時(shí)企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無明顯變化時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的信息披露，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報(bào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)往來賬戶總賬余額和資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的金額比較分析，定期對(duì)企業(yè)往來賬戶債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。

熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理，會(huì)計(jì)科目賬戶核算范圍和規(guī)律，來判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。極其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性和相關(guān)性。

提高對(duì)發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)涉及發(fā)票的業(yè)務(wù)在往來賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，使稅款及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)。

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的查賬方法與技巧

財(cái)務(wù)報(bào)表的查賬方法與技巧

財(cái)務(wù)報(bào)表的查賬方法與技巧主要有以下幾個(gè)方面：

1.報(bào)表的核算

報(bào)表的核算結(jié)果和最終表現(xiàn)形式，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)輸出的主要渠道，是外界了解企業(yè)的主要窗口，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的綜合反映。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中并存著三種類型的核算：即會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，所以也就存在著相應(yīng)的三種核算報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和業(yè)務(wù)報(bào)表，這三種報(bào)表互相聯(lián)系、相輔相成，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

中發(fā)揮著極其重要的作用。

與三種報(bào)表相對(duì)應(yīng)，報(bào)表查賬也可分為：會(huì)計(jì)報(bào)表查賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表查賬、業(yè)務(wù)報(bào)表查賬。會(huì)計(jì)報(bào)表檢查的重點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)報(bào)表檢查的目標(biāo)，有針對(duì)性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)主要有兩個(gè)方面，首先是會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查，側(cè)重于其合法性和真實(shí)性；其次是分析和評(píng)價(jià)性檢查，側(cè)重于其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表常規(guī)性審查

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表常規(guī)性審查主要包括報(bào)表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報(bào)表的截止日期是否適當(dāng)，資料來源是否可靠；報(bào)表內(nèi)容是否完整；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確；對(duì)主要報(bào)表應(yīng)逐一核對(duì)，其他報(bào)表一般可先核對(duì)總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和可疑問題再進(jìn)行具體核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

3.報(bào)表勾稽關(guān)系的審查

報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報(bào)表與本期報(bào)表、報(bào)表與計(jì)劃、賬簿之間等。對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查，可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的正確性，研究企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的聯(lián)系和趨勢(shì)。

報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：

（1）前期報(bào)表與本期報(bào)表的關(guān)系，即本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報(bào)表的期末數(shù)，本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)是上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

（2）本期報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式

等；

（3）主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項(xiàng)目，主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)

算結(jié)果；

（4）各類報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，如，資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間實(shí)際項(xiàng)目的勾稽關(guān)系等。

4.報(bào)表中有關(guān)內(nèi)容的檢查

對(duì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容的檢查是報(bào)表檢查的核心，即對(duì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析，即驗(yàn)證報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)正確地反映廠企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)，并進(jìn)一步觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)不同。

反映的內(nèi)容不同，檢查人員所檢查的內(nèi)容和方法也不盡相同。如資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負(fù)債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實(shí)賬戶，既有余額可供核算，又有實(shí)物可供盤點(diǎn)，還可以經(jīng)過調(diào)查研究取證以及進(jìn)行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等，以證實(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性；但損益表卻不同，其性質(zhì)屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映的是某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果，其資料來源于收入、成本費(fèi)用等賬戶，一般無余額，也無實(shí)物町供盤點(diǎn)，往往需要通過計(jì)算、攤銷、分配才能得出其報(bào)表項(xiàng)目數(shù)；所以對(duì)它們的檢查應(yīng)采用不同的方法，以取得檢查的證據(jù)，取得檢查成果。

對(duì)報(bào)表分析、評(píng)價(jià)性檢查，主要是通過以下六個(gè)方面的檢查實(shí)現(xiàn)的：

①分析評(píng)價(jià)盈利能力及其穩(wěn)定性；

②分析評(píng)價(jià)盈利能力及其可靠性；

③分析評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu)及其穩(wěn)健性；

④分析評(píng)價(jià)資金分布及其合理性；

⑤分析評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)能力及其持續(xù)性；

⑥分析評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)及其風(fēng)險(xiǎn)性。統(tǒng)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表有一定的相似之處，即要對(duì)報(bào)表本身質(zhì)量進(jìn)行檢查，保證所提供的統(tǒng)計(jì)信息正確無誤；

同時(shí)要對(duì)統(tǒng)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本規(guī)律性。前者主要檢查統(tǒng)計(jì)

報(bào)表的結(jié)構(gòu)是否合理；

項(xiàng)目是否齊全；其格式是否符合國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的規(guī)定；各統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的來源是否經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)密的計(jì)算匯

總；有無人為的調(diào)節(jié)；

有無用預(yù)計(jì)數(shù)、估計(jì)數(shù)和期望數(shù)來代替實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)；報(bào)表要素是否完整；指標(biāo)的口徑是否正確；報(bào)表的填寫是否規(guī)范；

報(bào)表的文字、數(shù)據(jù)、表格等是否清晰、整潔；報(bào)表中各小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)是否正確，有無計(jì)算錯(cuò)課和其他明顯不妥之處。業(yè)務(wù)報(bào)表的檢查重點(diǎn)是報(bào)表的設(shè)置是否合理，是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，有無該設(shè)的未設(shè)，不該設(shè)的卻盲目設(shè)置現(xiàn)象，各報(bào)表之間的編制、傳遞和上報(bào)關(guān)系是否清楚，報(bào)送的時(shí)間是

否及時(shí)，其應(yīng)有作用是否能正常發(fā)揮；

報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)、可靠，是否體現(xiàn)了相關(guān)性、重要性和充分性的原則要求；是否成為企業(yè)管理的有力工具；業(yè)務(wù)報(bào)表的編制是否有具體規(guī)范要求。有關(guān)人員編制報(bào)表是否按章辦事；業(yè)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量是否能滿足管理需要；有無需要改進(jìn)和提高的地方，等等。

5.報(bào)表查賬的常見方法

報(bào)表檢查的常見方法有：

（1）審閱法

這是對(duì)報(bào)表檢查中最常采用的方法，它是指對(duì)報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審視性檢查，看其是否存在問題，如各項(xiàng)目是否齊全，具內(nèi)容是否充分反映，各種勾稽關(guān)系是否存在，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否正常，文字說明是否準(zhǔn)確等，如發(fā)現(xiàn)異?；蚩梢芍帲瑒t應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)資料。

（2）復(fù)核法

指對(duì)報(bào)表中所列的有關(guān)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行重新計(jì)算檢驗(yàn)，視其是否存在錯(cuò)、漏、重問題，特別是對(duì)報(bào)表中的小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其應(yīng)有平衡關(guān)系進(jìn)行復(fù)核，對(duì)報(bào)表中有關(guān)指標(biāo)值進(jìn)行復(fù)核等等，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，判斷其產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，要求被查單位及時(shí)糾正和調(diào)整。

（3）核對(duì)法

這是確定有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符的常用方法，如報(bào)表與賬簿有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)據(jù)等，如經(jīng)核對(duì)

不符，說明存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

（4）比較法

即將某些相同或相似的具有可比性的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，旨在驗(yàn)證有關(guān)資料數(shù)據(jù)是否合理，如本期與上期比較，財(cái)產(chǎn)物資庫(kù)存的增減、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)、利潤(rùn)的升降等是否正常，如發(fā)現(xiàn)異常且不能說明理由，就有可能出現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

（5）分析法

分析法是指對(duì)報(bào)表有關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和歸納，判斷各種可能存車的問題及其原因，井確定下一步審查的重點(diǎn)和范圍。分析是綜合的前提，是對(duì)總體進(jìn)行分類、解剖的重要手段。分析的結(jié)果如何，很大程度上取決于以上各種方法審查的結(jié)果，以及檢查人員的經(jīng)驗(yàn)、水平和技能。