第一篇：工業(yè)企業(yè)查賬技巧[范文]

工業(yè)企業(yè)查賬技巧

一、中小工業(yè)企業(yè)隱瞞銷售收入的方法

自實行“金稅工程”以來，對開具的發(fā)票都會登記到網(wǎng)絡上，會自動匯總企業(yè)的銷售收入，因此傳統(tǒng)的虛開套開發(fā)票等通過發(fā)票來達到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數(shù)量與銷售單價兩因素中，銷售單價的正確性可以通過檢查合同、詢價等方式加以驗證，企業(yè)在銷售單價方面進行調節(jié)的余地較小，因此，隱瞞銷售產品的數(shù)量成為企業(yè)隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數(shù)量=產品生產數(shù)量-庫存產品數(shù)量+期初庫存數(shù)量，目前主要對不需要開具發(fā)票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產成品賬戶中只記錄擬確認收入的部分產品數(shù)量，將不準備確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本上。

（二）在產品沉淀方式，即在產成品賬戶中只記錄確認收入的部分產品數(shù)量，將不準備確認收入的那部分產品的成本沉淀在產品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購進、產品生產及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規(guī)模納稅人一般采取第三種方法。企業(yè)不管采取哪種方法都會少計銷售數(shù)量。

二、中小工業(yè)企業(yè)收入核查的方法

（一）分析性復核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額

掩飾少報銷售額的賬務處理方式盡管不同，但歸根結底是通過虛假賬務核算來實現(xiàn)，會計賬簿所反映的信息不能客觀真實地反映企業(yè)相關指標變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進行分析，將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關數(shù)據(jù)資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負率?？磻{增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業(yè)由于少確認收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運輸費用率、包裝費用率等。在少確認收入的情況下，企業(yè)如果如實記錄運輸費、包裝費用，則運輸費用率、包裝費用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運輸費用率、包裝費用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認收入的情況。進行趨勢分析時將相關變量如銷售收入、銷售數(shù)量、在產品成本、銷售費用、存貨數(shù)量、銷售毛利率等多期數(shù)據(jù)編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關聯(lián)變量的互動是否合理。如果發(fā)現(xiàn)異常波動或關聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認收入的嫌疑。

（二）通過成本構成分析確認企業(yè)產量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實際成本)方式少記收入的企業(yè)如果將不準備確認收入的產品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點核對的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫的數(shù)量小于實際生產產品數(shù)量，不確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本身上，單位產品生產成本必然高于實際成本。我們可以據(jù)此進行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產工藝流程、收發(fā)料憑證、產量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產品的原材料消耗量、成品產出量之間的配比關系。結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數(shù)學關系式，同行業(yè)的相關數(shù)據(jù)資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產品的投入產出率或除以其消耗定額規(guī)定的正常用量，求出每一種產品的理論產量，再與產成品明細賬記錄的入庫數(shù)量進行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經(jīng)營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產品的材料消耗定額或計算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析：如生產汽車需要一臺發(fā)動機，可以根據(jù)消耗發(fā)動機的數(shù)量來確認汽車的產量。

3.通過關鍵環(huán)節(jié)的計件工資來確認產量：如組裝環(huán)節(jié)、質檢環(huán)節(jié)等。

（三）實地盤點，賬實核對，確認企業(yè)存貨數(shù)量

1.分析企業(yè)的存貨數(shù)量和結構是否合理，目前企業(yè)基本是實行訂單生產，以銷定產，沒有特殊情況下原材料和庫存產品數(shù)量不會太大。

2.實地盤點，賬實核對是檢查企業(yè)是否存在虛報銷售額的重要方法。（1）到產成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據(jù)發(fā)出產品數(shù)量大于企業(yè)“產成品”賬戶發(fā)出數(shù)量、“產品銷售收入”賬戶銷售數(shù)量，應進一步檢查是否將產成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產成品”明細賬與倉庫產品保管明細賬戶相核對，如果倉庫產品保管明細賬數(shù)量小于“產成品”賬戶數(shù)量，應進一步查清是否由倉庫直接銷售產品，隱瞞產品銷售收入的問題。（3）倉庫產品的實際數(shù)量與“產成品”明細賬及“倉庫庫存賬”結存數(shù)量相核對，如果倉庫產品的實際數(shù)量大于結存數(shù)量，一方面看是否退貨未辦手續(xù)入賬，另一方面看是否有賬外結存。（4）到企業(yè)的生產車間了解其生產過程，材料使用，產品的生產情況，生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業(yè)少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結轉收入。內部往來中由關聯(lián)企業(yè)代收的收入是否轉入收入，由其他單位代銷的產品是否按時記收入。

2.通過銷售費用中運輸費用進行取證。查看運費發(fā)票中的貨物到達地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應。如運費發(fā)票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方?jīng)]有上海的單位。

3.對于生產一些特殊產品的，可以到技術監(jiān)督局等相關部門調查取證。如生產變壓器在接到訂單生產時需到技術監(jiān)督局備案，出廠銷售時需經(jīng)過技術監(jiān)督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產品銷售收入和銷項稅額的稽查，銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。工業(yè)企業(yè)的銷售折扣一般是指現(xiàn)金折扣。部分企業(yè)將支付給購貨方的回扣作為商業(yè)折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產量與庫存基本可以確定銷售數(shù)量，但對產量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價格無法準確確認，因此不宜直接作為證據(jù)進行補稅，還須進一步通過外圍查證法來準確確認收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實清楚，進行搜集證據(jù)，查出問題的真相，讓不法分子認罪伏法。此方法的應用重點是保證取證的合法性、關聯(lián)性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進行檢查。

1.對資金流向進行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進行結算的情況。因銀行結算是企業(yè)最主要的結算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發(fā)觀疑點，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關的銀行傳票。對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因為它只是證明了企業(yè)收到和支付款項的實際數(shù)額，而不能說明款項往來的性質，究竟是借入款項還是銷貨款項，是借出款項還是購貨款項，沒有相應的證據(jù)來證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對案件進行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對物流的調查取證應分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調查落實，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)?，尤其對于購銷用戶相對單一的工業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點的幾筆業(yè)務，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調查落實以下內容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調查取證中，還應注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應根據(jù)新的線索繼續(xù)調查落實。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調查取證工作首先要爭取當?shù)囟悇詹块T的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調查落實，掌握購貨方匯款的證據(jù)，由當?shù)囟悇栈椴块T進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式以及業(yè)務的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據(jù)上述內容寫出業(yè)務往來的證明。調查人員還應對購貨方提供的業(yè)務聯(lián)系人進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務員的業(yè)務往來證明，又有購貨方所述業(yè)務往來的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對銷售方的行為進行認性定案，作出處理。

購進貨物和支付費用的查證，也應從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個鏈條關系。

第二篇：做賬和查賬技巧總結

做賬和查賬的技巧大總結

說起查賬，這可是一門學問，是作為財務和資金管理者必備的一種才能，也屬于財務和資金管理者基本的工作需要。便于開展相關的審核和稽查工作，學會查賬，作為管理者你來說，確實一件好的工作必備。

查賬這個詞從廣義來講，小至生產工人，大至老板，都會有對某種事物審核的需要，審核的標準是什么?采購主管，根據(jù)采購清單來盤查貨物，這是查賬;銷售主管，根據(jù)銷售的產品清單來盤查銷售數(shù)量，這是查賬;會計主管，根據(jù)提供的報表和分類匯總來盤查記賬的正確性，這是查賬;稅務部門，根據(jù)提供的會計科目和匯總表，來企業(yè)去盤查，這是查賬等等。凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。既然查，當然要有物可查，如何去查，下面我和各位分享一下。

想查賬就要知道如何做賬，一般做賬會有兩本賬：流水賬和分戶賬。流水賬是把每天發(fā)生的數(shù)量和金額按照時間以流水的性質去登帳，一般是先進后出的方式進行登帳。分戶賬是按照不同需要的類別進行分類登帳。分戶賬按照商品或者客戶等類別進行分類。

如果按照科目分類的話，種類很多，在這里給大家介紹一下簡單的做賬技巧。一般作為一個工業(yè)企業(yè)都有自己的經(jīng)銷商戶，經(jīng)銷商戶中的價格也不同，在登臺帳的時候難免會出現(xiàn)差錯。根據(jù)本人的工作總結有以下避免出錯的辦法，可以借助電腦的流水賬來核對。由于企業(yè)工作人員層次和水平不同，工作的方式和技巧有所偏差。大家可以使用電腦登記當日流水賬目，手工帳(分戶賬、流水賬)在明日登記的時候就有所對比，在登記的時候把電腦賬目錄打開，每日、本月、本年的合計一目了然，對于客戶有這點好處：經(jīng)銷商需要清單的時候能夠短時間的提供，如果只做手工帳的話，如果從分戶賬目錄去一筆一筆的寫，效率就很低?；旧想娔X賬和手工帳一致，說明賬目沒有錯誤，月初從來沒有錯過賬目，賬款沒有任何偏差，這種工作方式比較適合一般統(tǒng)計和出納使用，表格設計因企業(yè)而異。

如何查賬呢?上面介紹做賬的一些注意細節(jié)，那么給各位說一下如何查賬，例如：月初報表分戶匯總的時候分戶賬目登記完畢和總的數(shù)量不對，自己一時也查不來到底是哪一筆出錯了，這個是最讓人頭疼的事情，如果分戶的種類不多，可以用最原始的辦法一筆一筆的審查，電腦賬這次用到了，表格有篩選功能，可以和分戶賬匯總的數(shù)據(jù)進行核對，50類以內的一般半個小時以內就能查到錯誤點。避免了在一個一個的去核對的時間浪費，提高了工作效率，節(jié)約了工作時間，也可以在工作時間內有閑空去做一些其他的事情。

第三篇：反貪查賬技巧

論反貪查賬的技巧

2012-02-21 11:06 【大 中 小】【我要糾錯】

【關鍵詞】反貪查賬；技巧

【寫作年份】2010年

【正文】

檢察機關在自行偵查貪污、私分國有資產、挪用公款等職務犯罪案件時，查賬是發(fā)現(xiàn)犯罪、證實犯罪和擴大戰(zhàn)果的重要手段。然而，一個單位尤其是大型國有企業(yè)的財務會計資料浩如煙海，且許多舞弊是精心策劃的結果，故應充分運用查賬技巧，才能保證查賬的效率和效果。筆者運用審計知識，結合查辦貪利性職務犯罪案件的實踐，從三個方面對查賬技巧加以探討，以供同仁們參考。[1]

一、會計資料審閱技巧

會計資料審閱法是一種單純審查會計資料的方法，也是一種最基礎的查賬方法。由于這種方法不涉及檢查實物、詢問有關單位和人員等程序，具有成本低、效率高和易于保密的特點，在反貪查賬中得到廣泛運用。在運用會計資料審閱法時，應當注意掌握以下三項技巧：

(1)正確運用順查逆查法

審計實務中，根據(jù)查賬的路徑不同，可以分為順查法和逆查法兩種方法。所謂順查法，指從憑證到賬簿再到報表，進行正向審查的方法。所謂逆查法，指從報表到賬簿再到憑證，進行逆向審查的方法。下面以材料采購為例對順查法和逆查法進行深入說明。

材料采購的業(yè)務流程和賬務處理流程一般為：生產部門提出采購要求并填寫請購單，采購部門根據(jù)請購單編制訂購單并負責采購，驗收部門驗收供應商發(fā)來的材料并編制驗收單，應付憑單部門根據(jù)定購單，驗收單和發(fā)票編制付款憑證，會計部門根據(jù)應付憑證和有關單證編制記賬憑證和登記賬簿（包括明細賬和總賬），會計部門將賬簿記錄匯總與調整后納入報表。

采取順查法審查時，檢查驗收單連續(xù)編號的完整性，從驗收單追查到采納明細賬，審查所有驗收入庫的材料是否均記入采購明細賬；檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性，從發(fā)票追查到采納明細賬，審查所有已開發(fā)票的材料是否均記入采購明細賬；再從明細賬追查到報表，審查所有明細賬是否納入報表。順查適合完整性認定，看己經(jīng)發(fā)生的業(yè)務是否均已記錄在賬簿和報表中，有無遺漏，主要用于檢查資產和負債的低估。

采取逆查法審查時，先從報表追查到總賬、明細賬，審查三者的項目、數(shù)額、日期等是否一致；然后從明細賬追查到記賬憑證，審查二者的項目、數(shù)額、日期等是否相符；再檢查記賬憑證后是否附有發(fā)票、驗收單、訂購單等原始憑證，看項目、數(shù)額、日期等是否一致。逆查法適合于真實性認定，看記錄在賬簿和報表中的業(yè)務是否均己實際發(fā)生，有無虛假記載，主要用于檢查資產和負債的高估。

資產高估，意味著會計記錄上的資產多于實際資產，如實際的現(xiàn)金為100萬元，會計賬簿上記錄200萬元；負債的低估，意味著會計記錄上的負債少于實際的債務，如實際應付賬

款150萬元，會計賬簿上記錄應付賬款100萬元；很顯然，這兩種情況都是不利于實施貪污犯罪的，事實上只有在申請上市、申請貸款以及績效考核等需要虛增業(yè)績時，才會故意高估資產和低估負債。因此，對反貪案件而言，應當正確運用兩種方法，當懷疑嫌疑人侵吞資產時，運用順查法檢查資產是否低估；當懷疑嫌疑人支付虛構的債務時，運用逆查法檢查負債是否高估；切不可錯誤運用順查法和逆查法，否則不僅事倍功半，而且很可能根本查找不到舞弊行為而放縱了犯罪。

(2)邏輯推理分析法

所謂邏輯推理分析法，指根據(jù)已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷涉案單位或人員可能存在的問題，為進一步偵破案件指明方向的方法。該方法的特點就是把邏輯思維方法和賬務的清查程序有機結合起來，以有關會計資料為物質載體，通過推測和判斷來查明犯罪嫌疑人是否實施了貪污、挪用等舞弊行為，以及貪污、挪用等舞弊行為的來龍去脈。下面通過一典型案例對該方法予以深入說明：

某市人民檢察院在查辦某國有企業(yè)會計李某的貪污案過程中，對李某所制作的會計憑證進行了查證，發(fā)現(xiàn)7月1日38號憑證記錄應付賬款增加9萬元，7月3日47號憑證記錄償還9萬元貨款，支付非常迅速。

38號憑證的內容如下：

借：商品采購90000

貸：應付賬款一丙公司90000

并附有供貨單位發(fā)票一張，合同一份，付款期限為1個月，折扣條件為10天內付款，則給予現(xiàn)金折扣2%。

47號憑證的內容如下：

借：應付賬款90000

貸：銀行存款88200

現(xiàn)金1800

并附有轉賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)。

根據(jù)這兩份憑證，辦案人員可以這樣推斷：企業(yè)在現(xiàn)金折扣期間支付貨款，應當享受現(xiàn)金折扣1800元（90000×2%=1800), 47號記賬憑證上應當記錄為財務費用減少1800元。實際上，憑證上記錄的是現(xiàn)金減少1800元，說明可能發(fā)生了舞弊。經(jīng)詢問出納人員并與收款單位核對，發(fā)現(xiàn)所附現(xiàn)金收據(jù)系仿造，收款單位只收到88200元支票一張。可見，有關人員利用職務之便，以支付應付賬款名義，侵吞現(xiàn)金折扣1800元。該問題查清并收回贓款后，作如下調賬處理：

借：現(xiàn)金1800

貸：財務費用1800

(3)循環(huán)交叉審查法

所謂循環(huán)交叉審查法，指對關系緊密的賬戶一并審查，相互核對，相互印證，以發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的方法。

在審計實務中，財務報表審計的組織方式主要有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法。二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法。比如，銷售、銷售退回、收取現(xiàn)金及壞賬沖銷是導致應收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應收賬款劃入“銷售與收款循環(huán)”進行審計。循環(huán)法更符合被審計單位的業(yè)務流程和內部控制設計的實際情況。循環(huán)法將記錄于不同記賬憑證中的交易同這些交易所影響的總賬余額合并起來考慮，能夠更有效地安排審計工作。因此，審計實務中，一般運用循環(huán)審計法。

借鑒審計實務中的循環(huán)審計法，反貪查賬中可以運用循環(huán)交叉審查法，對關系緊密的賬戶一并審查，相互核對，相互印證，以發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。例如，舉報材料控告某國有企業(yè)投資部主任江某某利用證券投資的便利，貪污公款400萬元。辦案人員使用循環(huán)交叉審查法審查有關賬務。與證券投資緊密相關的賬戶主要有交易性金融資產、應收利息、應收股利、可供出售金融資產、持有至到期投資、實收資本、資本公積、盈余公積、銀行存款、投資收益等。經(jīng)對這些賬戶一并進行審查并相互核對，發(fā)現(xiàn)以下情況：08年11月30日購買某上市公司股票5000萬元，相應的會計記錄為：借：交易性金融資產5000萬元貸：銀行存款5000；根據(jù)上市公司的股利分配方案，08年12月31日某國有企業(yè)的應收股利為1000萬元，相應的會計記錄為：借：應收股利1000萬元貸：投資收益1000萬元；09年3月31日，上市公司分發(fā)股利，該國有企業(yè)的會計記錄為：借：銀行存款600萬元貸：應收股利600萬元。實際發(fā)放股利后，應收股利的借貸方應平衡，該案中應收股利借方余額小于貸方余額400萬元，顯然屬于異常情況。經(jīng)進一步偵查，發(fā)現(xiàn)實際收到1000萬元股利，被江某某侵吞400萬元，江某某的貪污行為被查證屬實。

二、綜合運用審計程序技巧

會計資料審閱法，具有成本低、效率高和易于保密的優(yōu)點，但也存在局限性：由于“賬外賬”在會計資料上沒有體現(xiàn)，因此該方法對“賬外賬”往往無能為力；當舉報材料沒有指明具體的貪污線索且嫌疑人拒不交代的情況下，查賬方向不明，單純運用會計資料審閱法往往會無的放矢，效率和效果均難以保證等。因此，筆者認為，為了更好地提高反貪查賬的效率和效果，除了熟練運用會計資料審閱法的技巧外，還應當綜合運用內部控制評估、分析、函證等各種審計程序。從某種意義上說，善于運用各種程序本身就是一種重要的技巧。然而，由于人才與經(jīng)驗的缺乏等原因，在反貪查賬實踐中，除了會計資料審閱法外，很少使用內部控制評估等其他審計程序，對這些程序也十分陌生，因此，有必要結合反貪查賬的實際，對這些程序的概念、意義和運用方法進行詳細闡述。

（一）內部控制評估程序

所謂內部控制評估程序，指通過詢問、檢查文件資料、實地觀察等方法了解企業(yè)內部控制的設計和運行狀況，并內部控制設計的合理性和運行的有效性予以評價的程序。審計業(yè)務

中，進行內部控制評估是為了評估報表的重大錯報風險，以確定內部控制測試程序和實質性測試程序的性質、時間和范圍；反貪查賬中，進行內部控制評估是為了尋找內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，明確查賬的方向，提高查賬的效率和效果。

為了防止舞弊，國家規(guī)定了一系列的內部控制制度，如《內部會計控制規(guī)范-貨幣資金》規(guī)定：單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納人員不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；單位應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等等。

如果企業(yè)不嚴格按照國家規(guī)定設計和運行內部控制，在內部控制的設計和運行上出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，就會給犯罪分子可趁之機，就可能發(fā)生貪污、挪用等犯罪行為。比如出納人員兼任債權債務賬目的登記工作，出納人員就可以方便地侵吞債權或虛構債務；又比如，如果一人保管支付款項所需的全部印章，就容易發(fā)生侵吞尤其是挪用公款的犯罪行為。因此，司法實踐中，可以運用內部控制評估程序，找出內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，再緊緊圍繞該薄弱環(huán)節(jié)審查相關賬目，從而使查賬有的放矢，對提高查賬的效率和效果均大有裨益。

內部控制評估的方法主要有三種：一是訊（詢）問法。通過訊（詢）問犯罪嫌疑人、企業(yè)負責人、財務部門人員、生產銷售人員、倉庫保管人員等，可以了解企業(yè)有哪些內部控制，以及內部控制是否有效運行。二是檢查文件和資料法。對于比較規(guī)范的企業(yè)，一般存在完整的內部控制文件和資料，如崗位責任制、董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則、資金支付審批辦法等等，通過檢查這些文件和資料，可以了解企業(yè)內部控制的設計和運行情況。三是實地觀察法。實地觀察也是了解企業(yè)內部控制設計和運行情況的重要方法。比如，可以實地觀察原材料入庫前是否有專人驗收，采購與驗收是否分離等。

在使用內部控制評估法時，要注意以下幾個方面的問題：一是三種方法要結合運用。每種方法都有其局限性，如對于訊（詢）問法，存在被訊（詢）問人不講真話的可能；對于檢查文件和資料法，可能存在小規(guī)模企業(yè)沒有內部控制文件和資料的問題；對于實地觀察法，則可能存在觀察時與不觀察時不一樣的問題。只有三種方法結合運用，才能最有效地了解企業(yè)的內部控制情況。二是與偵查程序中的訊問犯罪嫌疑人、詢問證人、扣押書證物證等緊密聯(lián)系，在偵查程序中有意識地了解企業(yè)內部控制情況，可以起到一箭雙雕、事半功倍的效果。三是注意了解的范圍。并非所有的企業(yè)內部控制情況都需要了解，如防止材料浪費的控制措施就與反貪查賬無關，不需要了解。一般來說，只要了解與職務犯罪緊密相關的內部控制就足夠了。

（二）分析程序

所謂分析程序，指利用財務數(shù)據(jù)之間和財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關系，找出異常情況的程序。如某企業(yè)的銀行存款不斷增加，而利息收入不增反減，對比分析銀行存款和利息

收入兩個數(shù)據(jù)，可以符合邏輯地得出結論：如果不存在利率大幅度下降等合理原因，利息收入的賬務可能存在異常情況。

司法實踐中的一些案件，通過內部控制評估以及線索分析，可以確信會計資料上存在舞弊和貪污事實，但難以確定是在哪些會計項目上存在舞弊。由于企業(yè)尤其是大型企業(yè)的會計資料浩如煙海以及司法資源的有限性，要對所有的會計資料進行審查是不現(xiàn)實的，因此，明確查賬的方向至關重要。運用分析程序，可以發(fā)現(xiàn)異常的項目，導致項目異常的原因很多，但舞弊往往是最重要的原因之一。詳細審查異常項目資料，往往就能發(fā)現(xiàn)會計資料上的舞弊事實，因此，在反貪查賬中運用分析程序，具有非常重要的意義。

借鑒審計實務中的做法，結合檢察工作實際，反貪查賬中運用分析程序主要有二種方法：縱橫向對比分析法和比率分析法。

1．縱橫向對比分析法

所謂縱橫向對比分析法是一種通過與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較發(fā)現(xiàn)異常的方法。比如某企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務招待費2000萬元，2007年為1200萬元，比較二年的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)2008年的業(yè)務招待費大幅度上升，上升幅度高達66.7%。實踐表明，除非存在該企業(yè)的生產經(jīng)營狀況發(fā)生顯著變化、嚴重的通貨膨脹等合理原因，否則可以認為2008年的業(yè)務招待費是異常的，可能存在貪污等舞弊行為，應當加強對業(yè)務招待費賬務的審查。

2．比率分析法

所謂比率分析法指一種通過計算比率并與計劃或歷史比率進行比較以發(fā)現(xiàn)異常的方法。比如某企業(yè)2008年產品的原材料成本占生產成本比重為70%, 2007年分別為45%,比較二年的比重，2008年原材料成本占生產成本比重大幅度上升，上升幅度高達30%。正常情況下，原材料占生產成本的比重應當保持穩(wěn)定。如果不存在2008年的原材料價格顯著上升等合理原因，可以認為2008年的原材料成本是異常的，可能存在收受賄賂高價采購原材料、貪污原材料等舞弊行為，應當加強對原材料成本賬務的審查。

（三）函證程序

函證程序指為了驗證會計賬目以及有關信息的真實性和準確性，直接以發(fā)函方式獲取第三方聲明的程序。如通過內部控制評估以及線索分析，認為涉案單位的應收賬款記錄可能存在虛假記載，犯罪嫌疑人可能己經(jīng)通過收到應收賬款而不入賬等方式侵吞應收賬款，則可以通過向所有應收賬款債務人發(fā)函，在函件中注明涉案單位記錄的應收賬款數(shù)額并要求債務人確認是否相符，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假記錄和侵吞行為。

1．適用范圍

在反貪查案中，主要在詢問有關單位和個人存在困難的情況下運用函證程序，如應收賬款多達幾千筆且債務人分散于全國各地的時候，不可能一一詢問債務人，只有函證方式具有現(xiàn)實可行性。在以下三種情況下，一般不宜運用函證程序：

一是可以通過審查會計資料發(fā)現(xiàn)的犯罪，不運用函證程序。相對于審查會計資料，函證的時間長、耗費大，因此，從經(jīng)濟和效率出發(fā)，可以通過審查會計資料發(fā)現(xiàn)的犯罪，一般不

運用函證程序。如重復報銷舞弊，可以通過審查會計記錄和原始憑證發(fā)現(xiàn)，不需要運用函證程序。

二是可能影響案件偵破時，不運用函證程序。如果需要函證的項目，可能泄露案情、引起犯罪嫌疑人毀滅、偽造證據(jù)、串供等影響案件偵破時，不運用函證程序。如在初查階段，需要在犯罪嫌疑人不知情的情況下秘密偵查，如果運用函證程序的話，可能引起犯罪嫌疑人警覺，實施毀滅、偽造證據(jù)、串供等反偵查行為，影響案件的偵破。

三是如果需要函證的項目不重要時，不運用函證程序。如果需要函證的項目，在整個案件的偵查中，屬于細枝末節(jié)或不重要的問題，為節(jié)約司法資源和案件的保密，一般不運用函證程序。

在司法實踐中，主要運用函證程序發(fā)現(xiàn)精心策劃的犯罪行為，如犯罪分子通過銷毀、偽造、篡改憑證和記錄、與有關人員串通作弊等實施的犯罪。這些犯罪，由于沒有在會計資料上體現(xiàn)或相關的真實會計資料已經(jīng)不存在，很難單純通過審查會計資料發(fā)現(xiàn)犯罪。函證程序不是一種單純審查會計資料的查賬方法，主要通過書面詢問債權債務人、銀行、稅務機關等外部關系人來發(fā)現(xiàn)問題，并不依賴會計資料，因此，函證程序是發(fā)現(xiàn)精心策劃的犯罪行為的有效方法。

2．詢證函的格式

參考注冊會計師從事審計業(yè)務時使用的詢證函，結合反貪查賬的實際情況，詢證函可以采取如下格式：

檢察詢證函

編號：

XX公司：

本院正在對XX公司（涉案單位）的財務會計情況進行審查，根據(jù)辦案的需要，應當詢證XX公司（涉案單位）與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自XX公司（涉案單位）賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤處”簽章證明；如有不符，請在“信息不符處”列明不符金額?；睾堉苯蛹闹罼X檢察院反貪賄賂局。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1.XX公司（涉案單位）與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：元

┌────┬────┬────┬──┐

│截止日期│貴公司欠│欠貴公司│備注│

├────┼────┼────┼──┤

│ │ │ │ │

└────┴────┴────┴──┘

2．其他事項。

本函僅為復核賬目之用，并非其他目的。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復。

為防止案情泄露和損害XX公司（涉案單位）形象，請對本次函證保密，否則依法追究法律責任。

（檢察院蓋章）

三、其他查賬技巧

（一）秘密初查條件下的查賬

隨著查辦職務犯罪案件難度的越來越大，初查在檢察機關偵辦貪污受賄挪用公款等職務犯罪案件中的重要地位也越來越突出，初查幾乎成了立案必須開展的活動。

為避免打草驚蛇，引起犯罪嫌疑人的警覺，導致犯罪嫌疑人隱匿、毀滅證據(jù)、串供及逃跑，初查一般應當秘密進行。這就給有效開展查賬活動帶來了挑戰(zhàn)。擺在辦案人員面前最大的難題就是，在秘密初查的條件下如何獲取會計資料。筆者認為，可以通過以下幾個途徑獲取會計資料和會計信息：

(1)初查工作規(guī)則規(guī)定[2]，“偵查人員根據(jù)初查工作的需要，可以通過公安、法院、工商、稅務、海關、審計、國資、財政、金融、保險、電信等部門了解掌握有關信息，收集證據(jù)”。在申報納稅、接受審計檢查、申請貸款等時候，企業(yè)須向稅務、審計、財政、銀行等部門報送會計資料，因此，可以通過這些部門獲取會計資料。然而，企業(yè)向這些部門報送的會計資料一般是會計報表等綜合性的會計資料，不詳細不具體，一般包括記賬憑證和支持性憑證，難以根據(jù)這些資料發(fā)現(xiàn)問題，對反貪查賬的意義不大。然而，銀行的流水往來記錄、簽發(fā)領取票據(jù)的原始憑證等資料對反貪查賬有重要意義，應當高度重視從銀行調取有關會計資料。

(2)初查工作規(guī)則規(guī)定，“可以商請紀檢監(jiān)察、審計等專門部門配合調查。經(jīng)檢察長批準，可以提前介入紀檢監(jiān)察、審計等部門的調查工作”。通過紀檢監(jiān)察、審計等專門部門的配合調查和提前介入紀檢監(jiān)察、審計等部門的調查工作，可能獲取直接到案發(fā)單位調取賬冊等會計資料，這對反貪查賬是極為有利的。然而，紀檢監(jiān)察、審計等部門到案發(fā)單位調取賬冊等會計資料的行為，很可能引起犯罪嫌疑人警覺，導致犯罪嫌疑人實施毀滅證據(jù)、串供等行為。因此，通過紀檢監(jiān)察、審計等部門調取賬冊要盡量采取不引起警覺的方法，如審計部門的例行檢查調取賬冊等。

(3)根據(jù)國家有關規(guī)定，國有企業(yè)和上市公司均須委托注冊會計師對財務報表進行獨立審計并出具審計報告。注冊會計師審計時，實施風險評估、控制測試和實質性測試等必要的審計程序，并將審計計劃、分析表、問題備忘錄、詢證回函、核對表等記錄于審計工作底稿。是否存在舞弊是注冊會計師審計的重點之一。因此，詢問注冊會計師和查詢審計工作底稿是獲取會計信息的重要途徑之一。然而，按照注冊會計師審計準則的規(guī)定，除取得客戶的授權、接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查外，會計師事務所應當對審計工作底稿

包含的信息保密，因此，直接通過詢問注冊會計師和查詢審計工作底稿是獲取會計信息存在制度上的障礙，實務中應注意采取適當?shù)姆绞竭M行。

(4)舉報人或內部知情人秘密提供。初查中，辦案人員可通過舉報人或可靠的內部知情人提供會計資料。采取這種方法難度較大：一是在舉報件以匿名為主的情況下，排摸舉報人和可靠的知情人很難，需要偵查人員具有廣泛的人脈關系并注意方式方法，以找到愿意協(xié)助檢察機關查辦案件的正義人士。一旦選錯了對象，甚至選擇了與被查對象同一利益群體的人，就會給查案工作造成極大的被動。二是即使有舉報人或可靠知情人愿意幫助收集會計資料和信息，但由于這些人員沒有偵查意識，不懂偵查方法，實際操作中很容易暴露偵查意圖并對舉報人和知情人自身處境形成不利。因此，偵查人員應隨時指導他們注重方法，謹慎從事，方能在不驚動被查對象的前提下獲取必要的會計資料和信息。

(5)初查一般應當秘密進行，但并不絕對排斥公開直接到案發(fā)單位調取會計資料。如果通過秘密手段無法獲取會計資料，而對會計資料的審查結果又是能否立案的關鍵，那么檢察機關也不能自捆手腳，應當直接到案發(fā)單位調取會計資料，迅速進行審查并作出是否立案的決定。

與偵查階段不同，初查階段獲取的會計資料一般不完整、不全面，難以采取順查法、逆查法、循環(huán)交叉審查法等會計資料審閱法；初查需要秘密進行，不能采取內部控制評估、詢證、監(jiān)盤等專門審計程序。因此，在初查階段，如何審查會計資料也是一個值得認真研究的重要現(xiàn)實問題。筆者認為，應當注意以下幾個方面：

(1)與其他材料結合分析。對初查中收集的會計資料的審查，要結合舉報材料以及初查中獲取的其他材料和信息進行，找準審查的方向，提高審查的效率，保證審查效果。如果會計資料或會計信息方面的內容不具體或難以理解的，偵查人員應當及時調整計劃，通過有針對性地詢問舉報人和知情人，繼續(xù)收集其他相關材料，進一步明確審查方向，為提高審查效率和保證審查效果奠定基礎。

(2)與銀行、稅務機關、供應商、采購商等核對。一些賬務問題，如侵吞應收賬款、虛構應付賬款、挪用銀行存款等舞弊行為，需要將賬面記錄與銀行、稅務機關、供應商、采購商等核對，看其是否相符，是否存在舞弊。由于處在初查階段，需要秘密進行，因此應當采取詢問的方式進行核對，并要求被詢問單位和個人嚴格保密。

(3)尋求專家的協(xié)助。許多會計資料的審查超出了檢察人員的能力范圍，如筆跡鑒定、票據(jù)真?zhèn)舞b定等，在這種情況下，應當尋求專家的協(xié)助，通過專家的協(xié)助增強偵查人員的審查能力。

(4)詢問被查對象單位的有關人員。初查的秘密性特征，決定了一般不直接詢問被查對象單位的有關人員，以免引起被查對象的警覺，不利于初查的順利進行。然而，當采取其他方法無法進行下去且案件的情況十分緊急的時候，也可以詢問被查對象單位的財務會計人員、生產銷售人員、安全保衛(wèi)人員等有關人員，以獲取會計資料或會計信息，但應當盡量采取不

引起被查對象警覺的方法，如在非工作日和所在單位之外的地點詢問，要求被詢問者嚴格保密等等。

(5)直接找被查對象談話。經(jīng)過一段時間的初查以后，根據(jù)所收集的材料和信息判斷被調查對象可能存在會計上的舞弊行為，而在秘密初查條件下，又難以獲取全部會計資料時，可直接找被查對象談話。這個階段通常就是查案實務中的案件突破階段。要求在找被查對象談話的同時，及時控制該單位的全部會計資料，安排人員迅速審查，并同步詢問相關知情人員。這種情況下，如果被查對象確有問題，案件突破成功的概率較大。

（二）查賬成果在查案中的運用

(1)在初查中的運用。在初查中，查賬成果的運用主要體現(xiàn)在二個方面：一是結合線索分析，確定初查的方向和重點。初查的時候，往往還只掌握一些粗略的線索，犯罪事實還未浮現(xiàn)出水面，初查的方向是什么，重點查什么，先查什么，后查什么，這些都很難清楚地確定，換言之，這是一個充滿困惑的時候。積極運用查賬成果，對確定初查的方向和重點有重要的意義。如多人舉報某國有企業(yè)的出納利用職權貪污公款數(shù)十萬元，但沒有指明具體的貪污事實，經(jīng)調查，可以認定該出納的家庭財產和支出十分明顯超出其合法收入，有貪污的重大嫌疑，遂決定初查。經(jīng)查詢銀行的流水往來記錄，與企業(yè)的債務人核對賬目，通過審計機關調取賬冊，發(fā)現(xiàn)數(shù)筆實際收到的應收賬款卻以壞賬的形式注銷，至此，初查的方向和重點明確，即應當緊緊圍繞該出納是否侵吞應收賬款展開調查。二是拓展初查的范圍。在查賬的過程中，可能發(fā)現(xiàn)舉報線索以外的犯罪事實，從而使初查的范圍得以拓展。如多人舉報某國有企業(yè)財務主管挪用公款，在對企業(yè)的銀行存款和庫存現(xiàn)金進行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)收到購貨單位匯款不入賬予以侵吞的事實，決定拓展初查的范圍，對該財務主管的貪污犯罪事實開展調查。

(2)在審訊突破階段的運用。在審訊突破階段的運用，主要是可以增加威懾力，瓦解嫌疑人的心理防線，獲取有價值的口供。犯罪嫌疑人之所以拒不承認犯罪事實，主要原因就是犯罪嫌疑人認為檢察機關難以掌握相關證據(jù)，只要自己拒不承認，檢察機關就會束手無策，因此，如果檢察機關能夠在查賬上取得成果，指出犯罪嫌疑人在具體賬務上的舞弊行為，犯罪嫌疑人就會感到犯罪事實已被揭穿，產生恐慌心理，不得己承認犯罪事實。

值得注意的是，運用查賬成果突破案件和審訊犯罪嫌疑人要注意適當?shù)姆椒āＲ皇且钥熘苿?。在調取全部會計資料而被查對象已驚動的情況下，需要綜合運用本文前述的方法快速審查，一旦掌握足以表明其存在貪污、挪用等部分疑點時，應快速進入案件突破階段，而不必花較長時間面面俱到地查賬。因為此時犯罪嫌疑人正處于驚慌失措的心理狀況，對其審訊容易突破。如果查賬時間過長，則被查對象容易形成牢固抗審心理防線，甚至實施偽造證據(jù)、串供等行為，給偵破案件帶來不利。二是審訊中注意展示查賬獲取的證據(jù)的技巧。嚴格地講，正面接觸犯罪嫌疑人之前，查賬工作再細致，辦案人員所獲得的信息也是不完整的。為促使犯罪嫌疑人全面交代問題，就要求在審訊時注意證據(jù)的運用方法。展示查賬成果是敦促犯罪

嫌疑人如實交代的輔助手段，不到萬不得己，不要攤出全部查賬底牌，否則很可能難以查清全部問題。

(3)偵查階段的運用。在偵查階段，除了上述的在審訊突破階段方面發(fā)揮作用外，查賬還可以在以下幾個方面發(fā)揮作用：一是查賬過程中收集的資料，如銀行對賬單、發(fā)票、會計賬簿等，可以形成書證物證，作為指控犯罪的證據(jù)；二是協(xié)助司法會計，形成司法鑒定，在確定罪與非罪、此罪與彼罪方面有著重要的意義；三是在查賬的過程中，可能發(fā)現(xiàn)其他犯罪線索，尤其是發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人的其他犯罪行為、同案犯的犯罪行為、涉案單位的其他犯罪行為等，如某人涉嫌重復報銷貪污公款，在查賬過程中，發(fā)現(xiàn)除該嫌疑人的重復報銷行為外，還有其他人也涉嫌重復報銷，從而偵查的范圍得以拓展，打擊的力度得到加強。

【作者簡介】

吳杰鋒，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。陳柏新，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。沈紅，單位為上海市金山區(qū)人民檢察院。

【注釋】

[1]相對于機關和事業(yè)單位，企業(yè)的財務會計是最復雜的，對它的查賬也是最艱難的，本文以企業(yè)查賬為視角展開研究。

[2]以上海市人民檢察院初查工作規(guī)則為例進行研究。

第四篇：稅務檢查和查賬技巧

稅務檢查和查賬技巧——往來賬

企業(yè)的往來賬主要有兩種：一種是經(jīng)營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經(jīng)營性（購銷）往來是指企業(yè)對外經(jīng)營（購銷）業(yè)務引起的債權債務，是通過“應收賬款”、“預收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經(jīng)營業(yè)務或者企業(yè)內部的非經(jīng)營性債權債務，是通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算。

現(xiàn)行的會計準則規(guī)定：對經(jīng)營性債權債務結算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報，即在《資產負債表》中使用經(jīng)營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報，各賬戶的債權債務之間不得互為抵消，真實地反映債權債務實際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報，這因為這些科目主要是非經(jīng)營性或者內部之間的往來，不屬于企業(yè)真正的債權債務，不符合經(jīng)濟民商法上債權債務構成要件。即其他往來賬的債權債務相互抵消企業(yè)本身是有權處置轉移豁免的，而經(jīng)營性債權債務相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉移豁免的。

企業(yè)正常往來賬的核算內容應是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的債權和債務的多少，是不應該存在稅收問題的，那為什么說企業(yè)往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業(yè)《資產負債表》往來賬戶中表現(xiàn)的稅收問題

由于《資產負債表》列報的特殊規(guī)定，往來賬戶反映的數(shù)據(jù)與會計科目總帳（明細）余額性質是不同的。因此從稅務稽查的角度，則：

1、“應收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務中已開具發(fā)票而沒有收到款項金額。則重點檢查企業(yè)是否有虛開發(fā)票虛構業(yè)務的嫌疑。

2、“預收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項金額。則重點檢查企業(yè)是否有不按時開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務中對方已開具發(fā)票而沒有支付款項金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報滯留發(fā)票或者對方虛開發(fā)票行為）。

4、“預付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務中對方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對方有無不按時開具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務中已經(jīng)支付與收取款項的差額。則重點檢查企業(yè)是否有轉移企業(yè)利潤且不繳納個稅的嫌疑。

6、“其他應付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務中已經(jīng)收取與支付款項的差額。則重點檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)生這樣的業(yè)務，企業(yè)出售貨物，產品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會出現(xiàn)這種情況？因為企業(yè)沒有開出銷項發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務必須同時具備兩個條件，一是已經(jīng)銷售貨物或提供應稅勞務，二是已經(jīng)收取價款或取得索取價款的憑據(jù)。納稅義務發(fā)生的時間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（4）采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天，但建造超過12個月的貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務處理應該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時將發(fā)票開出，根據(jù)發(fā)票金額做會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

企業(yè)在收取貨款的當期就應該正確核算該項業(yè)務的應納增值稅額。因為我國的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業(yè)開出銷貨發(fā)票，就要確認銷售收入，計算并向稅務機關申報同時應交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對納稅義務時間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開不開發(fā)票，何時開發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時納稅的問題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開具發(fā)票的時間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業(yè)務根本不開發(fā)票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業(yè)務通過現(xiàn)金結算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。即納稅人發(fā)生納稅義務必須同時具備兩個條件：一是有提供應稅勞務或銷售轉讓不動產等應稅行為，二是已經(jīng)收取價款或取得索取價款的憑據(jù)。納稅義務發(fā)生的時間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉讓土地使用權或者銷售不動產采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（3）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，納稅時間為其轉移的當天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時間為銷售自建建筑物時。

因此企業(yè)在銷售不動產和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無論何時收取應稅行為的款項，都必須及時繳納營業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應稅行為的款項時，常常在會計上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應付款

這樣其他應付款會出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務機關以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質和相關合同，來判斷該款項實質上屬于分解應稅收入行為。仍然可以調整作應稅預收款來計算征收營業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會計核算有著密不可分的關系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點。因為多種稅種的稅基都是發(fā)票上的銷售金額，它也是稅務部門查補稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務交易環(huán)節(jié)相關方的納稅依據(jù)及上下流轉環(huán)節(jié)計稅基礎連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個經(jīng)濟業(yè)務交易環(huán)節(jié)沒有取得（開具）發(fā)票，對本企業(yè)可能沒有損失，但是對于稅務機關來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務，銷售貨物或者提供勞務給某些經(jīng)營者，取得的是現(xiàn)金收入，購買方不要發(fā)票。賬務處理是這樣的：

借：庫存現(xiàn)金

貸：應收賬款

應收賬款體現(xiàn)貸方余額。實際上該項應收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務正確的賬務處理是應該根據(jù)發(fā)票，借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

從而核算產品銷售利潤。如果企業(yè)不開出銷項發(fā)票，產品收入就不會在賬面體現(xiàn)，增值稅就會漏交，相應的利潤也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會被正確計算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類似的業(yè)務記入往來賬中的金額是否真實，或者銷項發(fā)票雖已開出，但是發(fā)票金額是否是如實開具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財務賬中，現(xiàn)實中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務的特點。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因為印花稅是一種小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業(yè)訂購生產用原材料（金額省略），支付貨款時，企業(yè)做如下的賬務處理：

借：預付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購入原材料已驗收入庫，貨款未付，賬務處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預付賬款

這樣的業(yè)務在企業(yè)中是常見的，而且這樣的賬務處理似乎也沒有什么，實際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業(yè)務到底有沒有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計稅基礎是購銷合同金額。但是許多企業(yè)認為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務的性質，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書面購銷合同金額與實際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計算和申報應納印花稅額的時候，留有余地根據(jù)自身覺悟來計算，這樣就會出現(xiàn)少申報或不申報印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報并繳納印花稅，稅務機關又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務機關就應該熟悉購銷經(jīng)營性往來賬原理，運用會計科目賬戶核算原理來正確確認印花稅的計稅基礎。

（五）個人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況，把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵銷售，保持與客戶的業(yè)務往來關系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費用有時不能及時兌現(xiàn)，就將費用記入“其他應付款”中體現(xiàn)欠款。賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：其他應付款

記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費用的時候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發(fā)放。稅務機關應該注意企業(yè)的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用？其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用？

（六）房產稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進行，一般企業(yè)在支付過程進度款，做賬務處理如下：

借：預付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預付的工程價款（工程墊付款）在“預收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，應該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產形式上從流動資產改變?yōu)榉橇鲃淤Y產。因此對于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產稅相關政策規(guī)定：房產稅納稅義務發(fā)生時間以“房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化”為準，不以投入使用（達到預計狀態(tài)）或者辦理產權的時間為準。即以房屋和土地等資產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形，也就是房產稅的計稅基礎，企業(yè)應該及時繳納房產稅。

有時企業(yè)工程款項已經(jīng)提前投入使用，但是以未結算為借口常常推遲轉入固定資產科目。當“在建工程”金額無明顯變化時，應該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉入固定資產時間而延遲繳納房產稅。

三、企業(yè)往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強企業(yè)債權債務的信息披露，由于會計準則規(guī)定對經(jīng)營性債權債務結算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報，這樣稅務機關可以根據(jù)企業(yè)往來賬戶總賬余額和資產負債表列報的金額比較分析，定期對企業(yè)往來賬戶債權債務進行核實。

熟悉企業(yè)會計核算原理，會計科目賬戶核算范圍和規(guī)律，來判斷企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的性質。極其經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的合理性和相關性。

提高對發(fā)票管理的認識，加強涉及發(fā)票的業(yè)務在往來賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，使稅款及時足額繳入國庫。

第五篇：財務報表的查賬方法與技巧

財務報表的查賬方法與技巧

財務報表的查賬方法與技巧主要有以下幾個方面：

1.報表的核算

報表的核算結果和最終表現(xiàn)形式，是企業(yè)經(jīng)濟信息系統(tǒng)輸出的主要渠道，是外界了解企業(yè)的主要窗口，是企業(yè)生產經(jīng)營管理狀態(tài)及其財務狀況和經(jīng)營成果現(xiàn)金流量的綜合反映。

企業(yè)生產經(jīng)營中并存著三種類型的核算：即會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算，所以也就存在著相應的三種核算報表：財務報表、統(tǒng)計報表和業(yè)務報表，這三種報表互相聯(lián)系、相輔相成，在企業(yè)生產經(jīng)營業(yè)務

中發(fā)揮著極其重要的作用。

與三種報表相對應，報表查賬也可分為：會計報表查賬、統(tǒng)計報表查賬、業(yè)務報表查賬。會計報表檢查的重點是為實現(xiàn)報表檢查的目標，有針對性地確定檢查的重點及其主要內容。對會計報表的檢查重點主要有兩個方面，首先是會計報表的內在質量的檢查，側重于其合法性和真實性；其次是分析和評價性檢查，側重于其財務狀況和經(jīng)營成果的評價。

2.會計報表常規(guī)性審查

對會計報表常規(guī)性審查主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

3.報表勾稽關系的審查

報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計劃、賬簿之間等。對報表勾稽關系的審查，可以進一步驗證報表的正確性，研究企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。

報表之間的勾稽關系主要表現(xiàn)為：

（1）前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

（2）本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式

等；

（3）主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計

算結果；

（4）各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

4.報表中有關內容的檢查

對報表有關內容的檢查是報表檢查的核心，即對報表中有關數(shù)據(jù)進行審查分析，即驗證報表中的數(shù)據(jù)是否真實正確地反映廠企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，并進一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種會計報表的性質不同。

反映的內容不同，檢查人員所檢查的內容和方法也不盡相同。如資產負債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經(jīng)過調查研究取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數(shù)據(jù)的真實性；但損益表卻不同，其性質屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期經(jīng)營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物町供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)；所以對它們的檢查應采用不同的方法，以取得檢查的證據(jù)，取得檢查成果。

對報表分析、評價性檢查，主要是通過以下六個方面的檢查實現(xiàn)的：

①分析評價盈利能力及其穩(wěn)定性；

②分析評價盈利能力及其可靠性；

③分析評價資本結構及其穩(wěn)健性；

④分析評價資金分布及其合理性；

⑤分析評價企業(yè)成長能力及其持續(xù)性；

⑥分析評價企業(yè)生產經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)及其風險性。統(tǒng)計報表的檢查重點與會計報表有一定的相似之處，即要對報表本身質量進行檢查，保證所提供的統(tǒng)計信息正確無誤；

同時要對統(tǒng)計資料所反映的經(jīng)濟活動進行分析評價，揭示經(jīng)濟活動的基本規(guī)律性。前者主要檢查統(tǒng)計

報表的結構是否合理；

項目是否齊全；其格式是否符合國家統(tǒng)計部門的規(guī)定；各統(tǒng)計數(shù)據(jù)的來源是否經(jīng)過科學嚴密的計算匯

總；有無人為的調節(jié)；

有無用預計數(shù)、估計數(shù)和期望數(shù)來代替實際統(tǒng)計數(shù)；報表要素是否完整；指標的口徑是否正確；報表的填寫是否規(guī)范；

報表的文字、數(shù)據(jù)、表格等是否清晰、整潔；報表中各小計、合計和總計是否正確，有無計算錯課和其他明顯不妥之處。業(yè)務報表的檢查重點是報表的設置是否合理，是否符合企業(yè)生產經(jīng)營管理的特點，有無該設的未設，不該設的卻盲目設置現(xiàn)象，各報表之間的編制、傳遞和上報關系是否清楚，報送的時間是

否及時，其應有作用是否能正常發(fā)揮；

報表所反映的經(jīng)濟業(yè)務活動是否真實、可靠，是否體現(xiàn)了相關性、重要性和充分性的原則要求；是否成為企業(yè)管理的有力工具；業(yè)務報表的編制是否有具體規(guī)范要求。有關人員編制報表是否按章辦事；業(yè)務報表的質量是否能滿足管理需要；有無需要改進和提高的地方，等等。

5.報表查賬的常見方法

報表檢查的常見方法有：

（1）審閱法

這是對報表檢查中最常采用的方法，它是指對報表進行仔細閱讀和審視性檢查，看其是否存在問題，如各項目是否齊全，具內容是否充分反映，各種勾稽關系是否存在，各項目數(shù)據(jù)是否正常，文字說明是否準確等，如發(fā)現(xiàn)異?；蚩梢芍?，則應進一步審查有關資料。

（2）復核法

指對報表中所列的有關計算結果進行重新計算檢驗，視其是否存在錯、漏、重問題，特別是對報表中的小計、合計和總計進行復核，對其應有平衡關系進行復核，對報表中有關指標值進行復核等等，以發(fā)現(xiàn)錯誤，判斷其產生的原因和性質，要求被查單位及時糾正和調整。

（3）核對法

這是確定有關數(shù)據(jù)是否相符的常用方法，如報表與賬簿有關數(shù)據(jù)，報表之間的有關數(shù)據(jù)等，如經(jīng)核對

不符，說明存在問題，應進一步查明原因。

（4）比較法

即將某些相同或相似的具有可比性的資料數(shù)據(jù)進行比較，旨在驗證有關資料數(shù)據(jù)是否合理，如本期與上期比較，財產物資庫存的增減、應收應付款項的增減變動、利潤的升降等是否正常，如發(fā)現(xiàn)異常且不能說明理由，就有可能出現(xiàn)問題，應進一步查明原因。

（5）分析法

分析法是指對報表有關資料數(shù)據(jù)進行整理和歸納，判斷各種可能存車的問題及其原因，井確定下一步審查的重點和范圍。分析是綜合的前提，是對總體進行分類、解剖的重要手段。分析的結果如何，很大程度上取決于以上各種方法審查的結果，以及檢查人員的經(jīng)驗、水平和技能。