第一篇：2015年繼續(xù)教育考試答案--企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量

試科目：

?

2015年--企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量

1.(單選題)第二層次輸入值對于具有合同期限等具體期限的相關資產或負債，必須在其幾乎整個期限內（）。

a、不可觀察 b、可觀察 c、不需調整 d、活躍市場值 正確答案:b ? 2.(單選題)（）是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的的價值最大化時該非金融資產的用途。

a、最有利方式 b、最有利市場 c、最佳用途 d、最高效方式 正確答案:c ? 3.(單選題)17.下列各項中，屬于支持公允價值會計論點的是（）。a、公允價值會計具有破壞性極強的反饋效應，迫使金融機構在危機時期確認巨額的賬面損失，導致不明真相的投資者恐慌性地拋售其股票，這反過來又迫使金融機構不惜代價處置其風險資產，造成金融資產價格出現(xiàn)螺旋式下跌的惡 b、公允價值會計并不完美，需要改進，但沒有更好的替代，對衍生金融工具和結構性金融產品而言，公允價值是唯一可行和合理的計量方法 c、公允價價值會計加劇了市場的波動性，危害了金融穩(wěn)定 d、采用對負債進行計量有時會得出匪夷所思的結果，經營惡化確認利益，經營改善確認損失 正確答案:c ? 4.(單選題)在2006準則體系中，不應用公允價值準則的是（）。a、企業(yè)會計準則—基本準則 b、建造合同 c、長期股權投資 d、投資性房地產

正確答案:b ? 5.(單選題)關于公允價值，下列各項中，敘述不正確的是（）。a、脫手價格是取得一項資產所支付或者承擔該項負債所收到的價格 b、公允價值是出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格 c、企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值 d、企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值 正確答案:a ? 6.(單選題)《企業(yè)會計準則第39號—公允價值計量》自（）起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。a、2014年7月1日 b、2014年1月1日 c、2015年1月1日 d、2015年7月1日

正確答案:a ? 7.(單選題)企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，應最后使用（）。

a、可觀察輸入值 b、第三層次輸入值 c、第二層次輸入值 d、第一層次輸入值

正確答案:b ? 8.(單選題)()財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第39號—公允價值計量》 a、2014年1月26日 b、2014年1月16日 c、2014年1月17日 d、2014年2月27日

正確答案:a

9.(單選題)某房地產是在政府有償出讓的土地上開發(fā)建造的，土地出讓年限為50年，現(xiàn)已使用了10年；該房地產正常情況下的年凈收益為20萬元，資本化率為10%。該房地產的收益價格是（）。

a、196.58 b、195.58 c、200.36 d、213.46 正確答案:b ? 10.(單選題)第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債（）。a、直接或間接的可觀察輸入值 b、可預測數(shù)值 c、直接不可觀察的輸入值 d、間接不可觀察的輸入值 正確答案:a 11.(單選題)企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為（）個層次。a、1 b、2 c、3 d、4 正確答案:c ? 12.(單選題)當期末交易性金融資產的公允價值小于其賬面價值時，其產生的差額計入（）。

a、管理費用 b、投資收益 c、公允價值變動損益 d、交易性金融資產 正確答案:c ? 13.(單選題).可供出售金融資產應當采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動損益除減值外,應當計入（）賬戶。

a、公允價值變動損益 b、資本公積 c、營業(yè)外收入 d、投資收益 正確答案:b ? 14.(單選題)當期末交易性金融資產的公允價值大于其賬面價值時，其產生的差額計入（）。

a、管理費用 b、投資收益 c、公允價值變動損益 d、交易性金融資產 正確答案:c 15.(判斷題)企業(yè)在估值技術的應用中，應當優(yōu)先使用不可觀察輸入值。a、正確 b、錯誤 正確答案:錯誤 ? 16.(單選題)A公司購入B公司發(fā)行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公司準備并有能力持有至到期，A公司應將該項投資劃分為()。a、交易性金融資產 b、持有至到期投資 c、貸款及應收款項 d、可供出售金融資產

正確答案:b ? 17.(判斷題)企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。a、正確 b、錯誤 正確答案:正確 ? 18.(判斷題)成本法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。a、正確 b、錯誤 正確答案:錯誤 ? 19.(多選題)公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術及其應用方法能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，這可能包括但不限于的情況的有（）。(多選）?

a、出現(xiàn)新的市場 b、可以取得新的信息 c、無法再取得以前使用的信息 d、改進了估值技術 正確答案:abcd ? 20.(判斷題)收益法，是反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術。a、正確 b、錯誤 正確答案:錯誤

第二篇：公允價值計量準則

附：企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量

第一章總則

第一條為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

第三條本準則適用于其他相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形除外。

第四條下列各項的計量和披露適用其他相關會計準則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)范的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》。

（二）股份支付業(yè)務相關的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

（三）租賃業(yè)務相關的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第 21號——租賃》。

第五條下列各項的披露適用其他相關會計準則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產的披露，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產的披露，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

第二章相關資產或負債

第六條企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征。

相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征，包括資產狀況及所在位置、對資產出售或者使用的限制等。

第七條以公允價值計量的相關資產或負債可以是單項資產或負債（如一項金融工具、一項非金融資產等），也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合（如《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)范的資產組、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關資產或負債進行公允價值計量，取決于該資產或負債的計量單元。

計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計

量的最小單位。相關資產或負債的計量單元應當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計準則規(guī)定，但本準則第十章規(guī)范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量除外。

第三章有序交易和市場

第八條企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。

交易費用，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產出售或者負債轉移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產或者不轉移負債就不會發(fā)生的費用。

運輸費用，是指將資產從當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。

第十條企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業(yè)正常進行資產出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條主要市場（或最有利市場）應當是企業(yè)在計量日能夠進入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債。

由于不同企業(yè)可以進入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資產或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條企業(yè)應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。

企業(yè)不應當因交易費用對該價格進行調整。交易費用不屬于相關資產或負債的特征，只與特定交易有關。交易費用不包括運輸費用。

相關資產所在的位置是該資產的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應當根據(jù)使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條當計量日不存在能夠提供出售資產或者轉移負債 的相關價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應當從持有資產或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產或者轉移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產或負債的公允價值。

第四章市場參與者

第十四條企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當采用市場參與者在對該資產或負債定價時為實現(xiàn)其經濟利益最大化所使用的假設。

市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應當相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》所述的關聯(lián)方關系；

（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知；

（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的交易。

第十五條企業(yè)在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關資產或負債、該資產或負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章公允價值初始計量

第十六條企業(yè)應當根據(jù)交易性質和相關資產或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業(yè)取得資產或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資產所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產所能收到或者轉移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關資產或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發(fā)生在關聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關資產或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應當將相關利得或損失計入當期損益，但其他相關會計準則另有規(guī)定的除外。

第六章估值技術

第十八條企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當采用

在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。

企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。

收益法，是將未來金額轉換成單一現(xiàn)值的估值技術。

成本法，是反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術。

第十九條企業(yè)在估值技術的應用中，應當優(yōu)先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用的假設。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該

輸入值應當根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用假設的最佳信息確定。

第二十條企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當在估值過程中校正該估值技術，以使估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。

企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應當確保該估值技術反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產或負債的價格等。

第二十一條公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現(xiàn)新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進了估值技術。

（五）市場狀況發(fā)生變化。

企業(yè)變更估值技術或其應用的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準則的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關會計估計變更進行

披露。

第二十二條企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產或負債的交易中所考慮的資產或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數(shù)股東權益折價等，但不包括與本準則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。

企業(yè)不應當考慮因其大量持有相關資產或負債所產生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當前市場出售或轉讓其持有的相關資產或負債數(shù)量時，市場參與者對該資產或負債報價的調整。

第二十三條以公允價值計量的相關資產或負債存在出價和要價的，企業(yè)應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定該資產或負債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產頭寸、使用要價計量負債頭寸。

本準則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產或負債。

第七章公允價值層次

第二十四條企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。活躍市場，是指相關資產或負債的

交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應當在考慮相關資產或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。

第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產或負債在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調整地應用于該資產或負債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，這些資產或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準則第三十四條

（二）所述情況。

企業(yè)因上述情況對相同資產或負債在活躍市場上的報價進

行調整的，公允價值計量結果應當劃分為較低層次。

第二十六條企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關資產或負債進行公允價值計量時，應當根據(jù)該資產或負債的特征，對第二層次輸入值進行調整。這些特征包括資產狀況或所在位置、輸入值與類似資產或負債的相關程度（包括本準則第三十四條

（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關資產或負債，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產或負債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。

企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調整，且該調整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結果應當劃分為第三層次。

第二十七條企業(yè)只有在相關資產或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等。

第二十八條企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。

企業(yè)可以使用內部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，企業(yè)應當對其內部數(shù)據(jù)做出相應調整。

第八章非金融資產的公允價值計量

第二十九條企業(yè)以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力，或者將該資產出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的價值最大化時該非金融資產的用途。

第三十條企業(yè)確定非金融資產的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。

（一）企業(yè)判斷非金融資產的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產使用在法律上的限制。

（二）企業(yè)判斷非金融資產的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產實物特征。

（三）企業(yè)判斷非金融資產的用途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產能否產生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途。

通常情況下，企業(yè)對非金融資產的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產可以實現(xiàn)價值最大化。

第三十二條企業(yè)以公允價值計量非金融資產，應當基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產與其他資產（或者其他資產或負債的組合）組合使用產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產和負債。其中，負債包括企業(yè)為籌集營運資金產生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產籌集資金所產生的負債。最佳用

途的假定應當一致地應用于組合中所有與最佳用途相關的資產。

企業(yè)應當從市場參與者的角度判斷該資產的最佳用途是單獨使用、與其他資產組合使用、還是與其他資產和負債組合使用，但在計量非金融資產的公允價值時，應當假定按照本準則第七條確定的計量單元出售該資產。

第九章負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量

第三十三條企業(yè)以公允價值計量負債，應當假定在計量日將該負債轉移給其他市場參與者，而且該負債在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務。

企業(yè)以公允價值計量自身權益工具，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給其他市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。

第三十四條企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產持有的，企業(yè)應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價值。

當該資產的某些特征不適用于所計量的負債或企業(yè)自身權益工具時，企業(yè)應當根據(jù)該資產的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產出售受到限制、資產與所計量負債或企業(yè)自身權益工具類似但不相同、資產的計量單元與負債或企業(yè)自身權益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。

第三十五條企業(yè)以公允價值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變。

不履約風險，是指企業(yè)不履行義務的風險，包括但不限于企業(yè)自身信用風險。

第三十六條企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存在限制轉移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經考慮了該因素，企業(yè)不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調整。

第三十七條企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允價值不應當?shù)陀趥鶛嗳穗S時要求償還時的應付金額，即從債權人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。

第十章市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量

第三十八條企業(yè)以市場風險和信用風險的凈敞口為基礎管理金融資產和金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產）或者轉移凈空頭（即負債）的價格為基礎，計量該金融資產和金融負債組合的公允價值。

市場風險或信用風險可抵銷的金融資產或金融負債，應當是由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產和金融負債，也包括不符合金融資產或金融負債定義但按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的其他合同。

與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債相關的財務報表列報，應當適用其他相關會計準則。

第三十九條企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，應當同時滿足下列條件：

（一）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，管理金融資產和金融負債的組合；

（二）企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，向企業(yè)關鍵管理人員報告金融資產和金融負債組合的信息；

（三）企業(yè)在每個資產負債表日以公允價值計量組合中的金

融資產和金融負債。

第四十條企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，該金融資產和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實質上應當相同。

企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應當考慮特定對手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風險凈敞口的影響，并預計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。

第四十一條企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定確定相關會計政策，并且一經確定，不得隨意變更。

第十一章公允價值披露

第四十二條企業(yè)應當根據(jù)相關資產或負債的性質、特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產或負債進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。

為確定資產和負債的組別，企業(yè)通常應當對資產負債表列報項目做進一步分解。企業(yè)應當披露各組別與報表列報項目之間的調節(jié)信息。

其他相關會計準則明確規(guī)定了相關資產或負債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關信息。

第四十三條企業(yè)應當區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。

持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產負債表日持續(xù)以公允價值進行的計量。

非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產負債表中以公允價值進行的計量。

第四十四條在相關資產或負債初始確認后的每個資產負債表日，企業(yè)至少應當在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息：

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在資產負債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉換的金額和原因，以及確定各層次之間轉換時點的政策。每一層次的轉入與轉出應當分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露期初余額與期末余額之間的調節(jié)信息，包括計入當期損益的已實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的損益項目；計入當期損益的未實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些未實現(xiàn)利得或損失時的損益項目（如相關資產或負債的公允價值變動損益等）；計入當期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關資產或負債購買、出售、發(fā)行及結算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當改變不可觀察輸入值的金額可能導致公允價值顯著變化時，企業(yè)應當披露有關敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關關系的，企業(yè)應當描述這種相關關系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條

（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產和金融負債，如果為反映合理、可能的其他假設而變更一個或多個不可觀察輸入值將導致公允價值的重大改變，企業(yè)還應當披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。

第四十五條在相關資產或負債初始確認后的資產負債表中，企業(yè)至少應當在附注中披露非持續(xù)以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下非持續(xù)以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息，當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應當披露公允價值計量中使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。

第四十六條企業(yè)調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當在前后各會計期間保持一致，并按照本準則第四十四條

（三）的規(guī)定進行披露。企業(yè)調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當一致地應用于轉出的公允價值計量層次和轉入的公允價值計量層次。

第四十七條企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的會計政策的，應當披露該事實。

第四十八條對于在資產負債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產和負債，企業(yè)應當按照本準則第四十四條

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本準則第四十四條

（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條對于以公允價值計量且在發(fā)行時附有不可分割的第三方信用增級的負債，發(fā)行人應當披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負債的公允價值計量中。

第五十條企業(yè)應當以表格形式披露本準則要求的量化信息，除非其他形式更適當。

第十二章銜接規(guī)定

第五十一條本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調整。

第五十二條比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準則的規(guī)定進行調整。

第十三章附則

第三篇：公允價值計量論文

公允價值 亦稱公允價格、公允市價。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。今天為大家準備的是公允價值計量論文，希望能滿足大家的閱讀需求。

公允價值計量論文

1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

2新準則下的公允價值計量2、1公允價值對金融工具計量的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業(yè)利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2、2公允價值法對投資性房地產的影響

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業(yè)、房地產類企業(yè)，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業(yè)內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面資產，其參考價值大大提高。

2、3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！靶薷钠渌麄鶆諚l件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。執(zhí)行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升每股收益水平。

2、4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性交易》規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣性交易準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

（1）公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業(yè)務限定在投資性房地產、金融工具等為數(shù)不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業(yè)務中加以規(guī)定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

（2）加強對公允價值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國新準則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監(jiān)管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

（3）提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

（4）完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協(xié)、財政部應加強注冊會計師的行業(yè)自律，對于企業(yè)財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當?shù)囊庖姟＿@樣才能給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護，加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

第四篇：公允價值計量利弊分析論文

摘 要 認識了公允價值的涵義及基本特征，分析了公允價值計量的利弊，在此基礎上提出了克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的舉措。公允價值計量的優(yōu)越性表現(xiàn)為：適應金融創(chuàng)新的需要；使會計收益更加真實、全面；有利于企業(yè)的資本保全；更加符合配比原則的要求；提高信息的決策有用性。公允價值計量的不足之處在于：公允價值確定的主觀性較強；可操作性較差；容易導致利潤操縱；信息成本較高。基于此認識，提出克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的兩點舉措：普及公允價值計量觀念和計量的專門技能；盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境。關鍵詞 公允價值計量 優(yōu)越性 弊端 舉措 1 公允價值的涵義及基本特征公允價值（Fair value）在國際會計準則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額?！痹诿绹鴷嫓蕜t委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格?！蔽覈臅嫓蕜t對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~?！睆母鲊鴮蕛r值所下定義可以概括出其基本特征是：①公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。②交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要件。③公允價值立足于當前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。三大要件是前提，市場信息的評價是核心，動態(tài)是表現(xiàn)。關于市場信息的評價即公允價值計量問題美國財務會計準則委員會 FASB于2004年6月23日發(fā)布了《公允價值計量征求意見稿》，向社會各界利益相關集團征求意見。在此后的年內，F(xiàn)ASB與其他各方組織展開多方合作，終于在2005年10月21日發(fā)布了《工作稿》。對公允價值的估計主要涉及三種方法，即市場法、收益法和成本法。無論運用哪種方法估計公允價值，都涉及到選擇合適的市場數(shù)據(jù)，然后導入估計方法的模型中，從而對公允價值進行估算。公允價值等級結構的功能便是對導入模型的市場數(shù)據(jù)的可靠性進行分類、選擇，保證估算的公允價值數(shù)據(jù)更為準確可靠。公允價值等級結構劃分為五個層次：①活躍市場中的公開報價；②相同資產或負債在不甚活躍的市場中的公開報價；無論市場活躍與否，類似資產或負債在市場中的公開報價；③市場中可以觀測到與資產或負債相關的非價格信息；④資產或負債相關，但只能間接觀測到的市場信息；⑤公司內部數(shù)據(jù)。五個層次的市場數(shù)據(jù)的可靠性由強到弱依次降低，因此，在選擇上的優(yōu)先順序也是從①至⑤。只有在無法獲得前4個層次市場數(shù)據(jù)的情形下，才可以選擇第5級公司內部數(shù)據(jù)來代替市場數(shù)據(jù)，但即使選擇內部數(shù)據(jù)，在計算時也應盡量考察市場因素，把個體因素的影響降至最低。選擇可靠性越強的市場數(shù)據(jù)進行估計，所得到的公允價值的可靠性也越強。2 公允價值計量的優(yōu)越性 2.1 適應金融創(chuàng)新的需要主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產生的權利和義務，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。2.2 使會計收益更加真實、全面按傳統(tǒng)的會計學收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應費用之間的差額。經濟學的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產和負債在資產負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補會計收益的不足而向經濟收益看齊，更加準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業(yè)的財務狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當局的經營業(yè)績。2.3 有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產過程中耗費的生產能力必須回購，以維持簡單再生產和擴大再生產。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應規(guī)模的生產能力，企業(yè)實物資本得到維護。2.4 更加符合配比原則的要求對于非貨幣性資產而言，其計量的一個主要目標在于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經濟因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現(xiàn)配比原則。2.5 提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經營、決策提供更有力的支持。[1] [2] [] []3 公允價值計量的不足 3.1 公允價值確定的主觀性較強公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。3.2 可操作性較差一方面，企業(yè)的資產種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。3.3 容易導致利潤操縱如上兩點所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。3.4 信息成本較高運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。4 克服公允價值計量的弊端，發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措盡管公允價值的運用利弊并存，但只要能形成實現(xiàn)公允價值的三大要件，充分掌握公允價值的計量技術，就一定能在更大的程度上克服其運用上的弊端。為此，目前必須著手做好以下工作。4.1 普及公允價值計量觀念和計量的專門技能由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計實務中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有時就依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準確性，全面提高會計人員的素質勢在必行。我國應當在今后加強會計人員的職業(yè)教育，大力提高會計人員的素質，包括業(yè)務素質和道德素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。這一目標可以通過廣泛宣傳有關準則及其指南，使每個人都知道按準則的要求來實施。實施包括教育和實地測試在內的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的?？傊?，公允價值計量成功實行需要:教育、實踐和時間，這樣才能使公允價值計量觀念和計量的專門技能得到普及。4.2 盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境公允價值是市場經濟的產物。交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市場。2003年我國做出關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定，標志著我國的市場經濟地位已經確立，但仍處在發(fā)展的階段，現(xiàn)實中存在很多不完善的環(huán)境。例如普遍存在的關聯(lián)方交易，上市公司和大股東之間的交易，尤其是上市公司與其母公司、關聯(lián)公司進行債務重組、資產交換等交易中，在交易價格缺乏公允性的情況下會發(fā)生很多上市公司利用關聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計利潤。為此，必須強化公司治理，提高交易運作透明度，清理違規(guī)行為，構建上市公司綜合監(jiān)管體系，提高廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境。參考文獻 1 蔡麗霞.公允價值計量:現(xiàn)實思考與未來展望[J].北方經貿，2006（7）2 陳敏.公允價值的本質及其理論缺陷淺探[J].財會月刊，2006（1）3 高垚，鄢宇.公允價值計量框架解析[J].財會月刊，2006（7）[] [] [1] [2]

第五篇：2016年福建省會計繼續(xù)教育課堂習題答案-企業(yè)會計準則39號公允價值計量

2016年福建省會計繼續(xù)教育課堂習題答案-《企業(yè)會計準則第39號—公允價值計量》

第一講

第二講

第三講

第四講

第五講

第六講

第七講

第八講

第九講