第一篇：我國新會計準則當中關(guān)于公允價值計量的規(guī)定

我國新會計準則當中關(guān)于公允價值計量的規(guī)定

我國已發(fā)布的38個具體會計準則中所涉及的30個會計要素計量準則中有17個不同程度的選用了公允價值計量屬性,下面針對運用的具體情形加以簡單介紹。

1.金融工具的公允價值計量

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債,例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如,企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。

2.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)規(guī)定了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應(yīng)的減值準備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨計提。

3.其他業(yè)務(wù)的公允價值計量

在新會計準則體系中,目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性,對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外,還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項具體準則中,均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)必須以公允價值確定。

第二篇：公允價值計量準則

附：企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量

第一章總則

第一條為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

第三條本準則適用于其他相關(guān)會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形除外。

第四條下列各項的計量和披露適用其他相關(guān)會計準則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）股份支付業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

（三）租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第 21號——租賃》。

第五條下列各項的披露適用其他相關(guān)會計準則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

第二章相關(guān)資產(chǎn)或負債

第六條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當考慮該資產(chǎn)或負債的特征。

相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

第七條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債（如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合（如《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。

計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計

量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負債的計量單元應(yīng)當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關(guān)會計準則規(guī)定，但本準則第十章規(guī)范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量除外。

第三章有序交易和市場

第八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

交易費用，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負債就不會發(fā)生的費用。

運輸費用，是指將資產(chǎn)從當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。

第十條企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應(yīng)當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條主要市場（或最有利市場）應(yīng)當是企業(yè)在計量日能夠進入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債。

由于不同企業(yè)可以進入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條企業(yè)應(yīng)當以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。

企業(yè)不應(yīng)當因交易費用對該價格進行調(diào)整。交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關(guān)。交易費用不包括運輸費用。

相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調(diào)整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條當計量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債 的相關(guān)價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應(yīng)當從持有資產(chǎn)或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎(chǔ)計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。

第四章市場參與者

第十四條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應(yīng)當相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

（二）市場參與者應(yīng)當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知；

（三）市場參與者應(yīng)當有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易。

第十五條企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章公允價值初始計量

第十六條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關(guān)資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)利得或損失計入當期損益，但其他相關(guān)會計準則另有規(guī)定的除外。

第六章估值技術(shù)

第十八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當采用

在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進行估值的技術(shù)。

收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

成本法，是反映當前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

第十九條企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該

輸入值應(yīng)當根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。

第二十條企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當在估值過程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認結(jié)果與交易價格相等。

企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術(shù)的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應(yīng)當確保該估值技術(shù)反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負債的價格等。

第二十一條公允價值計量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計量結(jié)果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現(xiàn)新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進了估值技術(shù)。

（五）市場狀況發(fā)生變化。

企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準則的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關(guān)會計估計變更進行

披露。

第二十二條企業(yè)采用估值技術(shù)計量公允價值時，應(yīng)當選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權(quán)溢價或少數(shù)股東權(quán)益折價等，但不包括與本準則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。

企業(yè)不應(yīng)當考慮因其大量持有相關(guān)資產(chǎn)或負債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當前市場出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關(guān)資產(chǎn)或負債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負債報價的調(diào)整。

第二十三條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債存在出價和要價的，企業(yè)應(yīng)當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸。

本準則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務(wù)中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關(guān)資產(chǎn)或負債。

第七章公允價值層次

第二十四條企業(yè)應(yīng)當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債的

交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，就應(yīng)當將該報價不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，這些資產(chǎn)或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產(chǎn)或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導(dǎo)致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準則第三十四條

（二）所述情況。

企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進

行調(diào)整的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當劃分為較低層次。

第二十六條企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量時，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)或負債的特征，對第二層次輸入值進行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負債的相關(guān)程度（包括本準則第三十四條

（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關(guān)資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值應(yīng)當在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關(guān)性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。

企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調(diào)整，且該調(diào)整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當劃分為第三層次。

第二十七條企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應(yīng)當反映市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風險的假設(shè)，如特定估值技術(shù)的固有風險和估值技術(shù)輸入值的固有風險等。

第二十八條企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應(yīng)當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設(shè)。

企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時，企業(yè)應(yīng)當對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)整。

第八章非金融資產(chǎn)的公允價值計量

第二十九條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。

第三十條企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務(wù)上是否可行等因素。

（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。

（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應(yīng)當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。

（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務(wù)上是否可行，應(yīng)當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條企業(yè)應(yīng)當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。

通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。

第三十二條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負債。其中，負債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負債。最佳用

途的假定應(yīng)當一致地應(yīng)用于組合中所有與最佳用途相關(guān)的資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當從市場參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負債組合使用，但在計量非金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當假定按照本準則第七條確定的計量單元出售該資產(chǎn)。

第九章負債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量

第三十三條企業(yè)以公允價值計量負債，應(yīng)當假定在計量日將該負債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該負債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務(wù)。

企業(yè)以公允價值計量自身權(quán)益工具，應(yīng)當假定在計量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利、承擔相應(yīng)的義務(wù)。

第三十四條企業(yè)以公允價值計量負債或自身權(quán)益工具，應(yīng)當遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價的，應(yīng)當以該報價為基礎(chǔ)確定該負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定該負債或自身權(quán)益工具的公允價值。

當該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整，以調(diào)整后的價值確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計量負債或企業(yè)自身權(quán)益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計量單元與負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當從承擔負債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。

第三十五條企業(yè)以公允價值計量負債，應(yīng)當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉(zhuǎn)移前后保持不變。

不履約風險，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風險，包括但不限于企業(yè)自身信用風險。

第三十六條企業(yè)以公允價值計量負債或自身權(quán)益工具，并且該負債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應(yīng)當再單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)當對其他輸入值進行相關(guān)調(diào)整。

第三十七條企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允價值不應(yīng)當?shù)陀趥鶛?quán)人隨時要求償還時的應(yīng)付金額，即從債權(quán)人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。

第十章市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量

第三十八條企業(yè)以市場風險和信用風險的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負債）的價格為基礎(chǔ)，計量該金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值。

市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當是由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負債定義但按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的其他合同。

與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債相關(guān)的財務(wù)報表列報，應(yīng)當適用其他相關(guān)會計準則。

第三十九條企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，應(yīng)當同時滿足下列條件：

（一）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金融資產(chǎn)和金融負債的組合；

（二）企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)和金融負債組合的信息；

（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日以公允價值計量組合中的金

融資產(chǎn)和金融負債。

第四十條企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，該金融資產(chǎn)和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實質(zhì)上應(yīng)當相同。

企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應(yīng)當考慮特定對手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風險凈敞口的影響，并預(yù)計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。

第四十一條企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定確定相關(guān)會計政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十一章公允價值披露

第四十二條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的性質(zhì)、特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負債進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息。

為確定資產(chǎn)和負債的組別，企業(yè)通常應(yīng)當對資產(chǎn)負債表列報項目做進一步分解。企業(yè)應(yīng)當披露各組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息。

其他相關(guān)會計準則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關(guān)信息。

第四十三條企業(yè)應(yīng)當區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。

持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值進行的計量。

非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負債表中以公允價值進行的計量。

第四十四條在相關(guān)資產(chǎn)或負債初始確認后的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)至少應(yīng)當在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息：

（一）其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應(yīng)當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息，包括計入當期損益的已實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的損益項目；計入當期損益的未實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些未實現(xiàn)利得或損失時的損益項目（如相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值變動損益等）；計入當期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關(guān)資產(chǎn)或負債購買、出售、發(fā)行及結(jié)算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當改變不可觀察輸入值的金額可能導(dǎo)致公允價值顯著變化時，企業(yè)應(yīng)當披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關(guān)關(guān)系的，企業(yè)應(yīng)當描述這種相關(guān)關(guān)系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條

（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產(chǎn)和金融負債，如果為反映合理、可能的其他假設(shè)而變更一個或多個不可觀察輸入值將導(dǎo)致公允價值的重大改變，企業(yè)還應(yīng)當披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應(yīng)當披露這一事實及其原因。

第四十五條在相關(guān)資產(chǎn)或負債初始確認后的資產(chǎn)負債表中，企業(yè)至少應(yīng)當在附注中披露非持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息

（一）其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下非持續(xù)以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當披露使用的估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息，當變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應(yīng)當披露公允價值計量中使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應(yīng)當披露這一事實及其原因。

第四十六條企業(yè)調(diào)整公允價值計量層次轉(zhuǎn)換時點的相關(guān)會計政策應(yīng)當在前后各會計期間保持一致，并按照本準則第四十四條

（三）的規(guī)定進行披露。企業(yè)調(diào)整公允價值計量層次轉(zhuǎn)換時點的相關(guān)會計政策應(yīng)當一致地應(yīng)用于轉(zhuǎn)出的公允價值計量層次和轉(zhuǎn)入的公允價值計量層次。

第四十七條企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的會計政策的，應(yīng)當披露該事實。

第四十八條對于在資產(chǎn)負債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產(chǎn)和負債，企業(yè)應(yīng)當按照本準則第四十四條

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本準則第四十四條

（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條對于以公允價值計量且在發(fā)行時附有不可分割的第三方信用增級的負債，發(fā)行人應(yīng)當披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負債的公允價值計量中。

第五十條企業(yè)應(yīng)當以表格形式披露本準則要求的量化信息，除非其他形式更適當。

第十二章銜接規(guī)定

第五十一條本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。

第五十二條比較財務(wù)報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整。

第十三章附則

第三篇：公允價值計量論文

公允價值 亦稱公允價格、公允市價。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。今天為大家準備的是公允價值計量論文，希望能滿足大家的閱讀需求。

公允價值計量論文

1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

2新準則下的公允價值計量2、1公允價值對金融工具計量的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務(wù)報告帶來過大的波動，應(yīng)當考慮表內(nèi)化將對企業(yè)利用金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2、2公允價值法對投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價值大大提高。

2、3公允價值法對債務(wù)重組的影響

舊準則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質(zhì)量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當期損益（對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。執(zhí)行新的債務(wù)重組準則意味著，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦債權(quán)人讓步，獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升每股收益水平。

2、4公允價值法對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性交易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣性交易準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應(yīng)用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應(yīng)該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

（1）公允價值可以并且應(yīng)該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業(yè)務(wù)限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領(lǐng)域，就是因為這些領(lǐng)域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設(shè)置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。這樣的結(jié)構(gòu)也使新準則更具有開放性和拓展性。

（2）加強對公允價值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國新準則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應(yīng)用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務(wù)上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

（3）提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應(yīng)具備計算機方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

（4）完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應(yīng)有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產(chǎn)或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應(yīng)加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應(yīng)不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關(guān)的法律，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協(xié)、財政部應(yīng)加強注冊會計師的行業(yè)自律，對于企業(yè)財務(wù)報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當?shù)囊庖?。這樣才能給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

4結(jié)論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設(shè)、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護，加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

第四篇：我國新會計準則中的公允價值

我國新會計準則中的公允價值

摘 要：指出了公允價值的涵義及其必要性，對公允價值在我國的運用進行了簡要闡述，分析了當前實施公允價值計量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對策。

關(guān)鍵詞：公允價值；公允價值的運用；建議及對策公允價值的涵義

美國財務(wù)會計準則委員會在財務(wù)會計準則公告第125號中指出“一項資產(chǎn)(或負債)的公允價值，是自愿的雙方在當前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負債)的金額?！蔽覈斦恐贫ǖ摹镀髽I(yè)會計準則》對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?運用公允價值計量的必要性

2.1 滿足會計信息使用者決策的需要

滿足會計信息使用者的決策需要是會計目標的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關(guān)性更強的信息。

2.2 經(jīng)濟環(huán)境的變化要求進行公允價值計量

公允價值是雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國際接軌的需要

近年來，國際財務(wù)報告準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量模式加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量模式的角度看，公允價值的運用在某種程度上代表著財務(wù)會計的國際發(fā)展方向。公允價值在我國的廣泛運用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式已被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值的運用

新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

3.1 在金融工具確認和計量中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，金融工具初始確認時的計量、后續(xù)計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運用，但歷史成本計量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場風險的能力大大降低。新會計準則發(fā)布后，用公允價值對金融工具進行計量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值，對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值。根據(jù)準則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。期末編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)，對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。同時，母公司還應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計要素都按照公允價值進行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，即歷史成本計量與公允價值計量同時并存，以求得會計信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中，實現(xiàn)由歷史成本計量向公允價值計量的過渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會計處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計入當期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準則實施后，資產(chǎn)計價更加合理和科學。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，是交換的損益。新會計準則推行公允價值計量面臨的問題

3.1 公允價值計量的可靠性問題。

雖然公允價值計量提高了會計信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有價值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識。如何確保公允價值的可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格；若沒發(fā)生交易，則需對其進行評估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價也可視為公允價值。在實際中，不同的交易環(huán)境會產(chǎn)生不同的交易價格，從而使公允價值表現(xiàn)為某一時點、某一地點的交易價格，時過境遷，在未來某一時期將很難驗證這一特定時點價格的客觀性。相對于具有確定性和可驗證性的以實際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動性，將難以保證會計信息的可靠性。

3.2 公允價值計量的操作性問題。

公允價值與風險管理緊密相關(guān)，公允價值實際是資產(chǎn)風險的量化，公允價值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要，同時也帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場環(huán)境不同，加上我國市場經(jīng)濟體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價值賴以存在的公平、公正、公開的市場環(huán)境，從而造成了市場信息的真實性難以辨認、缺乏活躍市場的資產(chǎn)交易價格的判斷條件等問題。在實際中，不少財務(wù)報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計量常常就是估計其公允價值的最好技術(shù)。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都存在重大不確定性，在計量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進一步完善公允價值計量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場環(huán)境，而我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比仍存在著很大差距?，F(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，但非市場化的因素依然存在，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，這不但會使公允價值難以達到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)等是公允價值運用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價值運用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強國家監(jiān)督機構(gòu)，證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門對會計舞弊的監(jiān)督，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價值信息的披露

隨著公允價值在會計領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露，同時也給注冊會計師行業(yè)對公允價值的審計業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運用大量的假設(shè)和估計，尤其是現(xiàn)在我國會計標準對公允價值的計量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊會計師的審計工作帶來困難，也加大了審計風險。要求審計人員充分考慮到可能影響公允價值計量的因素，對公允價值計量過程進行科學測試；同時需要對實施公允價值計量的人員進行業(yè)務(wù)培訓，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗。

我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度較低，會計人員素質(zhì)不高，會計電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會計要素本身具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求。有時即使是同一種要求，會計信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、可靠。

參考文獻

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［4］常勛.公允價值計量研究［J］.財會月刊，2004.

［5］許芳，伍光磊.公允價值計量及其在新企業(yè)會計準則中應(yīng)用的思考［J］.華東經(jīng)濟管理，2008.

［6］黃平.淺談公允價值計量屬性的內(nèi)涵［J］.財會月刊，2003

第五篇：2014新會計準則公允價值

主題-公允價值計量 2014年9月

一、制定背景 2

（一）與國際準則修訂趨同

2008年國際金融危機爆發(fā)后，公允價值計量受到全世界關(guān)注。為應(yīng)對 國際金融危機，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會提出建立一套全球統(tǒng)一 的高質(zhì)量會計準則。其中，公允價值計量準則就是與國際金融危機密 切相關(guān)的重要準則之一。為響應(yīng)二十國集團和金融穩(wěn)定理事會提出的 倡議，國際會計準則理事會加快了對公允價值計量準則項目的研究和 制定工作，并于2011年5月12日發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第13號— —公允價值計量》。

一、制定背景 3

（二）進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中公允價值計量的相關(guān)規(guī)定

隨著我國市場經(jīng)濟體系建設(shè)的不斷完善和企業(yè)會計準則體系在國內(nèi)的 廣泛應(yīng)用，公允價值計量在我國經(jīng)濟運行發(fā)展中所起的作用越來越重 要。目前，我國企業(yè)會計準則體系中關(guān)于公允價值計量的相關(guān)會計處 理規(guī)定分散在《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計 準則第8號——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等多項會計準則中。有必要根據(jù)我國現(xiàn)有市場特征對公允價值計量制定相關(guān)的會計處理規(guī) 定，并提供詳盡的操作性指導(dǎo)。

二、準則要點 4

（一）公允價值的新定義

該準則修訂了公允價值的定義，即公允價值是市場參與者在計量日發(fā) 生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付 的價格。在應(yīng)用新定義中，應(yīng)注意： ?清算等被迫交易不屬于有序交易。

?假設(shè)有序交易是在主要市場進行的，或者當不存在主要市場時，在最 有利市場進行。主要市場和最有利市場應(yīng)當是企業(yè)在計量日能夠進入 的市場，因此對于不同的企業(yè)，相同的資產(chǎn)或負債可能具有不同的主 要市場或最有利市場。

二、準則要點 5

（一）公允價值的新定義

?應(yīng)考慮市場參與者（而非特定的企業(yè)）在計量日對該資產(chǎn)或負債進行 定價時考慮的特征，例如資產(chǎn)的狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或使用 的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征。

?非金融資產(chǎn)的公允價值計量，應(yīng)當基于最佳用途，這意味著不能簡單 基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計量公允價值。

?負債的公允價值計量，明確了以轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)計量，不再基于清償 價格，同時還應(yīng)當考慮不履約風險。在現(xiàn)行準則下，未明確在計量負 債的公允價值時是否需要考慮不履約風險。

二、準則要點 6

（二）計量單元 計量單元是資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。以 單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，計量結(jié) 果可能不同。采用何種方式將取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。計量 單元通常是由其他相關(guān)會計準則所規(guī)范的。例如，《企業(yè)會計準則第 22號—金融工具確認和計量》所規(guī)范的金融工具的計量單元通常為單 項金融工具，企業(yè)不應(yīng)根據(jù)所持有的金融工具規(guī)模大小而進行相關(guān)溢 折價調(diào)整。

二、準則要點 7

（三）估值技術(shù)

企業(yè)在計量公允價值時應(yīng)當采用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)。估值技術(shù)應(yīng)當盡可 能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這 些輸入值與市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的輸入值應(yīng)當 保持一致。

可以采用市場法、收益法和成本法三種估值技術(shù)中的一種或多種計量 公允價值，并優(yōu)先采用相關(guān)可觀察輸入值。

二、準則要點 8

（四）公允價值層次

準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當將用于計量公允價值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先 順序分為三個層次。公允價值計量級次由對公允價值計量整體而言重 要的輸入值所屬的最低層次決定。

與現(xiàn)行準則中的劃分規(guī)定一致。明確了在能夠獲得相同資產(chǎn)或負債在 活躍市場上的報價時，通常應(yīng)當將該報價（第一層次輸入值）不加調(diào) 整地應(yīng)用于公允價值計量。

二、準則要點 9

（五）關(guān)于非金融資產(chǎn)的最佳方式使用假定

企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于 最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用 途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負 債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。

三、適用范圍 10 適用公允價值的計量和披露，而關(guān)于是否要求或者允許企業(yè)采用公允 價值計量相關(guān)資產(chǎn)、負債和權(quán)益工具，則由其他相關(guān)會計準則規(guī)范。下列各項的計量和披露適用其他相關(guān)會計準則：

允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準則

第1號—存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》 規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準則第1號—存貨》 和《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》。

11號—股

份支付》。

21號—租賃》。

四、準則主要內(nèi)容的理解 11 資產(chǎn)或負債特征：

征。

市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債

進行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者 使用的限制等。

限制條件會影響公允價值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 12 示例—對權(quán)益工具出售的限制

某主體持有一項法律上或合同中規(guī)定在一段特定期限內(nèi)限制出售的權(quán) 益工具（一項金融資產(chǎn)）（比如：該限制條件可能會限定只能出售給 符合條件的投資者）。

這項限制是該工具本身的特征，并將會被轉(zhuǎn)移給市場參與者。在此情 況下，該權(quán)益工具的公允價值計量將以在公開市場交易的同一發(fā)行人 的其他相同但無限制的權(quán)益工具為基礎(chǔ)并做出調(diào)整，以反映該限制條 件的影響。這項調(diào)整將反映市場參與者因該權(quán)益工具無法在特定期限 內(nèi)進入公開市場的有關(guān)風險而要求的金額。

四、準則主要內(nèi)容的理解 13 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當沒有主要市場時，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價值。主要市場：

是指具有資產(chǎn)或負債最大的交易量和最高的活躍度的市場。要確 定主要市場，管理層需要評價各種不同市場的活躍度。在沒有相 反證據(jù)的情況下，主體通常進行交易的市場被假定為主要市場。主體的主要市場是指主體能夠進入的、具有該資產(chǎn)或負債的最大 交易量和最高活躍度的市場，即使其他市場上的價格更具優(yōu)勢。

四、準則主要內(nèi)容的理解 14 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當沒有主要市場時，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價值。最有利市場：

最有利市場是指在考慮交易費用和運輸成本之后，能夠使得出售 資產(chǎn)所收取的金額最大化或轉(zhuǎn)移負債所支付的金額最小化的市場。要確定最有利市場，管理層需要評價其合理預(yù)計能出售該資產(chǎn)或 轉(zhuǎn)移該負債的所有潛在市場。對于非金融資產(chǎn)，將從市場參與者 的角度，基于“最佳使用”這一估值前提，識別潛在市場。

四、準則主要內(nèi)容的理解 15 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當沒有主要市場時，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價值。市場準入：

在評價主要市場或最有利市場時，符合條件的市場限于主體能夠 在計量日進入的市場。由于不同報告主體可能有不同市場的準入，因此報告主體之間的主要市場或最有利市場可能不同。

盡管主體必須能夠進入該市場，但不需要其能夠在計量日出售該 資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓該負債才可以以該市場上的價格為基礎(chǔ)計量公允價值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 16 示例：

某商品交易商的報告日期為20X0年12月31日，正好為星期六。該商品 交易商持有的商品X既可進入零售市場，也可進入批發(fā)市場。主要市場 為批發(fā)市場，因為其具有該商品最大交易量和最高活躍度的市場；但 零售市場的銷售價格通常較高。批發(fā)市場只在工作日交易，而零售市 場也在星期六交易。

該交易商不允許僅僅因為批發(fā)市場（主要市場）不在計量日交易，而 采用較高的零售價格作為該商品的公允價值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 17 交易費用：

交易費用：在一項資產(chǎn)或一項負債的主要市場（或最有利市場）上出 售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負債的成本，該成本直接歸因于該資產(chǎn)的處置或該 負債的轉(zhuǎn)移并且要同時滿足以下兩個標準：

(a)該成本直接由該交易引起，且為該交易所必需。

(b)如果主體不做出出售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負債的決定，就不會發(fā)生 該成本。

準則禁止針對交易費用調(diào)整公允價值，但卻要求在確定最有利市場時 對此予以考慮。盡管在確定哪個市場最有利時考慮了交易費用，但用 于計量該資產(chǎn)公允價值時，不能針對這些費用對價格做出調(diào)整（盡管 針對運輸成本可以做調(diào)整）。

四、準則主要內(nèi)容的理解 18 示例：某主體擁有一項可以在交易量相似的兩個不同市場上以不同價 格出售的資產(chǎn)。該主體在兩個市場上都進行交易，且能夠獲得該資產(chǎn) 在這些市場上的于計量日的價格。該資產(chǎn)沒有主要市場。

在A市場，收到的價格為C27；該市場的交易費用為C3；將該資產(chǎn)運 輸至該市場的成本為C3（也就是說，在A市場收到的凈額將為C21）。在B市場，收到的價格為C25；該市場的交易費用為C1；將該資產(chǎn)運 輸至該市場的成本為C2（也就是說，在B市場收到的凈額將為C22）。A市場 B市場 價格 27 25 運輸成本-3-2 24 23 交易費用-3-1 21 22

四、準則主要內(nèi)容的理解 19 示例：

1、如果A市場是該資產(chǎn)的主要市場，該資產(chǎn)的公允價值將在考慮運輸 成本之后，采用在該市場收到的價格計量（C24）。這種計量方法同 樣適用于B市場（C23）。

2、而由于該資產(chǎn)不存在主要市場，因此其公允價值將采用最有利市場 上的價格計量。最有利市場是指在考慮交易費用和運輸成本之后，能 夠使出售該資產(chǎn)所取得的金額最大化的市場。

主體將該資產(chǎn)在B市場出售所能收到的凈額（C22）是最大的，因此該 資產(chǎn)的公允價值采用該市場上的價格（C25）減去運輸成本（C2）進 行計量，得出的公允價值計量結(jié)果為C23。

四、準則主要內(nèi)容的理解 20 市場參與者：

公允價值計量應(yīng)當以市場參與者假設(shè)為基礎(chǔ)（也就是說，這不是以主 體特定假設(shè)為基礎(chǔ)的計量）。市場參與者是指在資產(chǎn)或負債的主要市 場（或最有利市場）上符合以下條件的買家和賣家：

—交易對手不是關(guān)聯(lián)方。但這并不排除在有證據(jù)表明交易符合

市場條款的情況下，將關(guān)聯(lián)方交易價格作為估值輸入值。

—交易對手運用所有可獲得的信息，包括可能通過常規(guī)和

慣例的盡職調(diào)查獲取的信息，對資產(chǎn)或負債以及交易具有合理了解。

—交易對手有交易的動力，而

不是被強迫或其他方式強制交易。

四、準則主要內(nèi)容的理解 21 非金融資產(chǎn)特定考慮事項—最佳使用：

非金融資產(chǎn)的公允價值計量以市場參與者角度的最佳使用為基礎(chǔ)。該 要求不適用于金融工具、負債或權(quán)益。最佳使用要考慮對資產(chǎn)進行以下使用：

—考慮市場參與者將考慮的實際特征（比如：房

地產(chǎn)所在地或規(guī)模）；

—考慮市場參與者將考慮的對資產(chǎn)使用的法律限

制（比如：區(qū)域規(guī)劃法規(guī)）；

—考慮資產(chǎn)的使用是否會產(chǎn)生足夠的收入或現(xiàn)金

流量，以帶來市場參與者要求的投資回報。這應(yīng)當包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變到 該用途的成本。

四、準則主要內(nèi)容的理解 22 示例：

如果一塊土地當前被用作耕地，則公允價值（假定最大程度和最佳使 用是繼續(xù)將其用作耕地）應(yīng)當反映繼續(xù)將這塊土地作為耕地使用所帶 來的利益，包括市場參與者可能獲得的任何稅款抵減。

但是，如果確定市場參與者將考慮把土地的另一種使用作為最佳使用（比如：商業(yè)用地或住宅用地），公允價值應(yīng)當包括將土地進行重新 規(guī)劃以符合市場參與者的預(yù)期用途所相關(guān)的所有成本（比如：可行性 研究支出）。此外，為另一不同用途所做的土地準備工作涉及的拆除 成本及其他成本，也應(yīng)當納入公允價值估計中。

四、準則主要內(nèi)容的理解 23 負債和權(quán)益特定考慮事項：

負債的轉(zhuǎn)移—公允價值計量假定金融或非金融負債或主體的自身權(quán)益 工具（比如：在業(yè)務(wù)合并時作為對價發(fā)行的權(quán)益）在計量日向市場參 與者轉(zhuǎn)移。負債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)移基于以下假設(shè)：

(a)負債仍未償付，受讓的市場參與者需要履行該義務(wù)。負債不會在計 量日與交易對手結(jié)算或者以其他方式償清。

(b)主體的自身權(quán)益工具仍發(fā)行在外，受讓的市場參與者將行使和承擔 與權(quán)益工具相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。權(quán)益工具不會在計量日取消或以其他 方式償清。

負債的公允價值是指轉(zhuǎn)讓價值，而不是結(jié)算價值。在實務(wù)中，結(jié)算價 值與轉(zhuǎn)讓價值之間可能存在重大差異。

四、準則主要內(nèi)容的理解 24 示例：

一家銀行持有票面價值為C100,000、市場價值為C95,000的債務(wù)類投 資。市場利率與票據(jù)中的金額一致；但由于市場對不履約風險的顧慮，給予C5,000的折扣。

結(jié)算價值：除了異常情況之外，預(yù)計交易對手（A方）需要全額支付票 面價值才能結(jié)清債務(wù)，因為銀行可能不愿意通過市場折扣或信用風險 調(diào)整對票據(jù)打折。因此，結(jié)算價值將與票面金額相等。

四、準則主要內(nèi)容的理解 25 示例（續(xù)）：

轉(zhuǎn)讓價值：為了計算轉(zhuǎn)讓價值，A方必須搭建模擬交易，在模擬交易中，具有類似信用狀況的另一方（B方）按照與票據(jù)大致相同的條款尋求融 資。B方可能選擇與銀行簽訂新的債務(wù)協(xié)議，或者在轉(zhuǎn)讓交易中向A方 收取現(xiàn)有票據(jù)。

對B方而言，通過新的銀行票據(jù)獲取融資或者假定承讓現(xiàn)有票據(jù)獲付 C95,000應(yīng)當沒有差別，因此轉(zhuǎn)讓價值將為C95,000；比結(jié)算價值少 C5,000。該金額是持有相同債務(wù)作為資產(chǎn)的市場參與者認為具有的價 值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 26 合理選用估值技術(shù)，估值技術(shù)應(yīng)當：

供取得

入值

四、準則主要內(nèi)容的理解 27 估值技術(shù)：

以及其他相關(guān)市場交易信息進行估值的技術(shù)。

現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

四、準則主要內(nèi)容的理解 28 公允價值層級：

企業(yè)應(yīng)當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使 用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸 入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上 未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易量和交易頻 率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可 觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 29 公允價值層級：

要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負 債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所 屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

值。

四、準則主要內(nèi)容的理解 30 公允價值層級：

一般來講，對于符合公允價值級次第一層級的價格或其他輸入值，管 理層應(yīng)當能夠從多個來源獲得該價格。第一層級輸入值涉及在交易所 或者在活躍指數(shù)/市場所在地交易的項目。

在某些情況下，報告主體可以依賴定價服務(wù)或代表了多名經(jīng)紀人協(xié)商 報價后的發(fā)布價格。但可能不明確是否能夠按照所提供的價格進行交 易。為了支持經(jīng)紀人報價或從協(xié)商定價服務(wù)機構(gòu)獲得的信息能作為第 二層級輸入值的認定，管理層通常應(yīng)當開展盡職調(diào)查，了解價格是如 何制定的，包括了解用于確定價格的輸入值的性質(zhì)和可觀察性。

四、準則主要內(nèi)容的理解 31 示例：

定價服務(wù)商能提供活躍交易權(quán)益證券的報價，其報價如果得到報告主 體證實，將作為第一層級輸入值。

同一家定價服務(wù)商還可能提供基于矩陣定價的公司債券價格，取決于 模型中采用的信息，該價格可能構(gòu)成第二層級或第三層級輸入值。矩陣定價法—一種主要用于給某些類型的金融工具（比如債務(wù)證 券）估值的數(shù)學技術(shù)，它并不單純依賴特定證券的報價，而是依 賴證券與其他基準報價證券的關(guān)系。

四、準則主要內(nèi)容的理解 32 主要增加的披露要求：

37號—金融工具列報》中的公允價值相關(guān)

披露要求相比，該準則所規(guī)定的披露要求有所增加。

以公允價值計量的所有資產(chǎn)和負債以及不以公允價值計量但需要披露 其公允價值的資產(chǎn)和負債。

四、準則主要內(nèi)容的理解 33 主要增加的披露要求：

和非持續(xù)的公

允價值計量，分別適用不同的披露要求。非持續(xù)的以公允價值計量的 資產(chǎn)和負債（例如期末以公允價值減處置費用計量的持有待售的固定 資產(chǎn)），以及不以公允價值計量但需披露其公允價值的資產(chǎn)和負債（例如貸款和應(yīng)收款項），所要求披露的信息相對較少。

五、銜接規(guī)定 34 的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。

則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整。35 課件內(nèi)容僅為專業(yè)人員理解和執(zhí)行準則所作的一般性指引和參考，不代表對監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定文 件所作的權(quán)威解釋，也不能代替專業(yè)人員對準則的全面學習和對實務(wù)問題的專業(yè)判斷。