第一篇：內(nèi)部控制評價和企業(yè)風(fēng)險管理的整合

內(nèi)部控制評價和企業(yè)風(fēng)險管理的整合

摘要：內(nèi)部控制是一個動態(tài)循環(huán)的過程，功能表現(xiàn)為應(yīng)對組織內(nèi)外的風(fēng)險所帶來的對組織目標(biāo)執(zhí)行的偏差。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制運(yùn)行過程中非常關(guān)鍵的一環(huán)，企業(yè)內(nèi)部控制評價實(shí)施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評價機(jī)制的可行性。本文基于企業(yè)風(fēng)險管理的思想，探討了內(nèi)部控制評價與企業(yè)風(fēng)險管理的整合。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價 企業(yè)風(fēng)險管理 風(fēng)險控制

一、內(nèi)部控制評價

（一）內(nèi)部控制評價的涵義

內(nèi)部控制是一個包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價、改進(jìn)等環(huán)節(jié)的動態(tài)循環(huán)的系統(tǒng)過程，該系統(tǒng)以不斷往復(fù)的信息反饋為其運(yùn)行特征。其中，對制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評價所得到的相關(guān)信息作為改善系統(tǒng)的重要資源輸入，使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善。所謂內(nèi)部控制評價，是通過評價主體對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的合理性、完整性和有效性進(jìn)行審查、測試、分析和評價的活動。評價結(jié)果為發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提供依據(jù)，便于企業(yè)有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)一步完善。內(nèi)部控制評價伴隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展而不斷完善，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的不同發(fā)展階段，內(nèi)部控制評價也有著不同的內(nèi)涵和側(cè)重點(diǎn)。做好內(nèi)部控制的評價工作，既可以促進(jìn)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的貫徹實(shí)施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能與作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制評價的作用

國際上的世通、安然事件，我國的中航油、四川長虹等事件都在無情的打擊著投資者的信心，人們在反思公司內(nèi)部控制制度缺陷的同時，也認(rèn)識到了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行問題、內(nèi)部控制評價問題的重要性。如今，內(nèi)部控制評價在審計(jì)實(shí)務(wù)中已得到廣泛應(yīng)用，極大地推動了審計(jì)理論的發(fā)展，提高了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效率。內(nèi)部控制評價的有效實(shí)施具有積極的意義。

1、實(shí)施內(nèi)部控制評價，是審計(jì)職能充分發(fā)揮的基礎(chǔ)

實(shí)施內(nèi)部控制評價，有利于確定審計(jì)的范圍，審計(jì)的重點(diǎn)和采用的審計(jì)方法，從而提高審計(jì)效率，使審計(jì)職能得到充分的發(fā)揮?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到了抽樣審計(jì)，抽樣審計(jì)的具體實(shí)施要依據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍。

2、實(shí)施內(nèi)部控制評價，是完善企業(yè)管理的保證

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的、動態(tài)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要適時調(diào)整以適應(yīng)新的發(fā)展需要，這就需要通過定期或不定期的內(nèi)部控制評價及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，不斷完善內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，減少舞弊，從而提升企業(yè)價值。一方面，內(nèi)部控制評價可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的了解和重視，從而改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。另一方面，評價內(nèi)部控制的前提是對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行充分的了解、記錄，這個過程可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，從而改善企業(yè)內(nèi)部管理。

3、為信息使用者提供決策依據(jù)

內(nèi)部控制評價信息被公開披露后，包括投資者、政府部門、合作伙伴在內(nèi)的信息使用者將據(jù)此判斷公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告在多大程度上可靠、公司的長期生存能力和成長性如何、是否在循規(guī)蹈矩地運(yùn)作，從而為他們的決策提供依據(jù)。

二、企業(yè)風(fēng)險管理

（一）企業(yè)風(fēng)險管理的涵義

2004年，COSO在其頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理--整合框架》中定義企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)要明確發(fā)展目標(biāo)，而企業(yè)各個不同的主體致力于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于企業(yè)是發(fā)展的，內(nèi)部和外部的環(huán)境是不確定的，因此企業(yè)風(fēng)險管理就是在符合自身風(fēng)險偏好的條件下如何更好地消除風(fēng)險及抓住機(jī)會的過程，也就是優(yōu)化成本與效益的關(guān)系。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素

企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。

1、內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動和對風(fēng)險的識別、評估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

2、目標(biāo)制定

根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)分層分解和落實(shí)。

3、事項(xiàng)識別

不確定性的存在，使得企業(yè)的管理者需要對這些事項(xiàng)進(jìn)行識別。而潛在事項(xiàng)對企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時存在。有負(fù)面影響的事項(xiàng)是企業(yè)的風(fēng)險，要求企業(yè)的管理者對其進(jìn)行評估和反應(yīng)。

4、風(fēng)險評估

管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估--風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響，對于風(fēng)險的評估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

5、風(fēng)險反應(yīng)

風(fēng)險反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四類。對于每一個重要的風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。

6、控制活動

控制活動是保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序，控制活動存在于企業(yè)的各部分、各個層面和各個部門，通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

7、信息和溝通

來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，也包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)方的有效溝通和交換。

8、監(jiān)控

指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)可以通過兩種方式對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控――持續(xù)監(jiān)控和個別評估。

三、內(nèi)部控制評價和企業(yè)風(fēng)險管理的整合（一）整合的必要性

內(nèi)部控制評價，是通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對各項(xiàng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、評價，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。良好的內(nèi)部控制評價可以保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風(fēng)險管理所應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。從這個角度出發(fā)，內(nèi)部控制評價是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評價的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制評價，則往往會導(dǎo)致各種錯誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。因此，內(nèi)部控制評價是防范企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生的一種長效機(jī)制。

（二）整合的途徑

1、建立內(nèi)部控制評價與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合的機(jī)制，明確內(nèi)設(shè)部門工作職責(zé)

企業(yè)應(yīng)開發(fā)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相適應(yīng)的管理系統(tǒng)，建立植入型的內(nèi)部控制評價和全面風(fēng)險管理框架。進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險的事前、事中監(jiān)控，從而在企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合的機(jī)制，使得內(nèi)部控制評價與風(fēng)險管理工作統(tǒng)籌安排、協(xié)調(diào)一致，保障風(fēng)險管理的效果和效率。內(nèi)審部門必須評估控制的效果和效率，促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，協(xié)助企業(yè)維持有效的控制；必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻(xiàn)。

2、企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)隨時注意各種風(fēng)險，對企業(yè)風(fēng)險的評估和防范、預(yù)警

首先，應(yīng)做好風(fēng)險的評估工作。采用可能性評估，風(fēng)險因素測試和平衡矩陣等方法進(jìn)行風(fēng)險的度量，即區(qū)分風(fēng)險類別及危害程度，根據(jù)風(fēng)險損失的大小來確定被審計(jì)部門和領(lǐng)域。

其次，防控好風(fēng)險。根據(jù)評估確定的重點(diǎn)部門和領(lǐng)域，建立植入型內(nèi)部控制評價，通過系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險的實(shí)時提示和分析，做好風(fēng)險的事中控制，開展檢查，通過對查出問題進(jìn)行整改來減少違規(guī)，進(jìn)行事后控制。

最后，做好風(fēng)險預(yù)警。通過對系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險提示和查出問題的分析，定期進(jìn)行風(fēng)險提示；通過內(nèi)審人員檢查后提出切實(shí)可行的建議來改善管理；根據(jù)業(yè)務(wù)和系統(tǒng)的變化及時完善制度，加強(qiáng)管理，加大對違規(guī)責(zé)任部門和人員的處罰力度，起到警示和預(yù)警作用，做好風(fēng)險的事前控制。

3、內(nèi)審部門利用風(fēng)險評估框架進(jìn)行內(nèi)外部風(fēng)險因素評估

內(nèi)審部門利用風(fēng)險評估框架進(jìn)行內(nèi)外部風(fēng)險因素評估，并以此制定年度審計(jì)計(jì)劃，阻止問題的出現(xiàn)。由于內(nèi)審資源有限，無法評估企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險，因此，必須在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上采用絕對排序、相對排序、矩陣排序等方法，進(jìn)一步評估風(fēng)險的大小、可能性和后果，據(jù)以確定審計(jì)領(lǐng)域，確定年度審計(jì)計(jì)劃。

4、風(fēng)險管理委員會與審計(jì)委員會的配合

企業(yè)風(fēng)險管理一般由風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制評價由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，二者都是董事會下設(shè)委員會。要整合內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管理，必須由風(fēng)險管理委員會與審計(jì)委員會配合進(jìn)行。

風(fēng)險管理委員會和審計(jì)委員會配合的關(guān)鍵，一是由董事會領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)兩個委員會的工作；二是要建立有效的信息溝通渠道，風(fēng)險管理委員會的風(fēng)險等級評定信息必須及時傳遞給審計(jì)委員會，而審計(jì)委員會對于內(nèi)部控制有效性的評價信息也要及時傳遞給風(fēng)險管理委員會。其具體溝通方式，可以由董事會定期召開碰頭會議；也可以采取定期報(bào)告方式提交董事會，由董事會責(zé)成相關(guān)委員會研究解決；或者采取更高效的方式--電子郵件傳遞，同時報(bào)送董事會，相關(guān)負(fù)責(zé)人提出應(yīng)對措施后上報(bào)董事會。

5、內(nèi)部控制評價中應(yīng)用風(fēng)險管理技術(shù)

將內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管理整合的關(guān)鍵就是確定風(fēng)險等級，因此，在內(nèi)部控制評價中應(yīng)用風(fēng)險管理技術(shù)成為必然。而由于內(nèi)部控制有效性評價需要關(guān)注評價前后的風(fēng)險狀況，因此，需要對風(fēng)險管理采用持續(xù)改進(jìn)的方法。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時，羅列出風(fēng)險并評估其可能性和影響，依據(jù)風(fēng)險容量和風(fēng)險容限選擇高風(fēng)險進(jìn)行管理，確定相應(yīng)的內(nèi)部控制；在內(nèi)部控制實(shí)施后，再結(jié)合風(fēng)險容量和風(fēng)險容限，評價內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。

（三）基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制評價方法

1、標(biāo)桿比較法

標(biāo)桿比較法就是將本企業(yè)各項(xiàng)活動與從事該項(xiàng)活動最佳者進(jìn)行比較，從而提出行動方法，以彌補(bǔ)自身的不足。它一般分為以下兩個步驟：首先，企業(yè)需要建立或確認(rèn)自身所在行業(yè)的最佳實(shí)務(wù)。其次，了解企業(yè)風(fēng)險管理整體框架實(shí)際情況并將其與最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對比，用定量或定性方式評估差距。

2、風(fēng)險控制矩陣

風(fēng)險控制矩陣是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對重要的風(fēng)險而建立的一張工作表。風(fēng)險控制矩陣是差距分析和審計(jì)過程中的一個關(guān)鍵文檔。風(fēng)險控制矩陣為公司相關(guān)的風(fēng)險、需要達(dá)到的控制及當(dāng)前控制狀態(tài)等提供了一個控制范例。

3、控制自我評價法

內(nèi)部控制自我評價是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評價方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價的新觀念控制自我評估。是由組織成員在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推進(jìn)和協(xié)助下評估組織活動的風(fēng)險和控制的過程。內(nèi)部控制自我評價強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級管理層應(yīng)關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任?？刂谱晕以u估體現(xiàn)了應(yīng)該最先詢問那些參與了風(fēng)險評估過程以及執(zhí)行了整個控制過程的人，它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處。因而在今天存在著巨大的潛能。

課題項(xiàng)目：本文是安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)《我國大中型企業(yè)內(nèi)控評價框架的構(gòu)建》[ACKYQ0930]課題的階段研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理

COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理

1985年，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、美國會計(jì)協(xié)會(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)、管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》。由于COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。

→在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中，內(nèi)部控制定義為 ：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)?！禖OSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。每個要素均承載三個目標(biāo)：（1）經(jīng)營目標(biāo)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（3）合規(guī)性目標(biāo)。

→自1992年美國COSO委員會發(fā)布《COSO內(nèi)部控制整合框架》以來，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，但理論界和實(shí)務(wù)界一直不斷對其提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制整合框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合。2002年頒布的薩班斯法案也要求上市公司全面關(guān)注風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理，在客觀上也推動了內(nèi)部控制整體框架的進(jìn)一步發(fā)展。與此同時，COSO委員會也意識到《內(nèi)部控制整合框架》自身也存一些問題，如過分注重財(cái)務(wù)報(bào)告，而沒有從企業(yè)全局與戰(zhàn)略的高度來關(guān)注企業(yè)風(fēng)險。正是基于這種內(nèi)部和外部的雙重因素，新框架必須出臺以適應(yīng)發(fā)展需求。

→2003年7月，美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求，頒布了“企業(yè)風(fēng)險管理整合框架”的討論稿(Draft)，該討論稿是在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展而得來的，2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（COSO-ERM），標(biāo)志COSO委員會最新的內(nèi)部控制研究成果面世。

→COSO企業(yè)風(fēng)險管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證?！盋OSO-ERM框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，以及如何進(jìn)行風(fēng)險管理方面的重要信息。企業(yè)風(fēng)險管理本身是一個由企業(yè)董事會、管理層、和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面，流程化的企業(yè)風(fēng)險管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

→在內(nèi)部控制整合框架五個要素的基礎(chǔ)上，COSO企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素增加到八個：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）目標(biāo)設(shè)定：（3）事項(xiàng)識別；（4）風(fēng)險評估；（5）風(fēng)險應(yīng)對；（6）控制活動；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控。八個要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的過程中

COSO是全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。根據(jù)薩班斯法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報(bào)告公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。SEC對該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同等于從另外一個側(cè)面承認(rèn)了1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。

1992年Treadway委員會經(jīng)過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Interna Control－Integrated Framework）報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。該報(bào)告第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內(nèi)部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會和其他人員提供評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)則；第三部分是對外部團(tuán)體的報(bào)告；是為報(bào)告編制報(bào)表中的內(nèi)部控制的團(tuán)體提供指南的補(bǔ)充文件；第四部分是評價工具，提供用以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有用材料。

COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源、安全），財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（與對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。

[編輯本段] COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的組成

1.控制環(huán)境（Control environment）

它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險評估（risk assessment）

是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險。

3.控制活動（control activities）

是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。

4.信息和交流（information and communication）

信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。

5.監(jiān)控（monitoring）

監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進(jìn)行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會。

[編輯本段] COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的職責(zé)

（l）管理層：CEO最終負(fù)責(zé)整個控制系統(tǒng)。對大公司，CEO可把權(quán)限分配給高級經(jīng)理，并評價其控制活動，然后，高級經(jīng)理具體制定控制的程序和人員責(zé)任；對小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理具體執(zhí)行。

（2）董事會：管理層對董事會負(fù)責(zé)，由董事會設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。有效的董事會應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實(shí)來掩蓋管理的缺陷。

（3）內(nèi)部審計(jì)師：內(nèi)審對評價控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對公司的治理結(jié)構(gòu)行使者監(jiān)管的職能。

（4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。

（5）外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如外部審計(jì)可提供客觀獨(dú)立的評價，通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財(cái)務(wù)分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

[編輯本段] COSO報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義

COSO報(bào)告是在美國金融風(fēng)險加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會各界對內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時刻，由五個職業(yè)會計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對現(xiàn)在甚至未來的企業(yè)管理、財(cái)會工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。主要有以下幾個方面：

1.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。用中國話來說就是為企業(yè)的經(jīng)營和管理工作“保駕護(hù)航”。

2.提出三類目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個方面都較原來的內(nèi)部控制學(xué)說有一個質(zhì)的飛躍。

3.提出內(nèi)部控制是“過程”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響。

4.強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

5.認(rèn)識到董事會在內(nèi)部控制中的作用。COSO認(rèn)為董事會與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會批準(zhǔn)或授權(quán)。一個客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)部控制的行爐。

6.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（built in）企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（built on）。同時內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對不斷變化的客觀世界的機(jī)制。

[編輯本段] COSO報(bào)告的局限性

COSO報(bào)告是以職業(yè)會計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對美國財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示COSO報(bào)告在控制能力上的差距。COSO報(bào)告中主要值得商榷的問題有：

1.沒有充分認(rèn)識到董事會對內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。雖然COSO報(bào)告把董事會與內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。

2.COSO提倡的反映內(nèi)部控制運(yùn)行狀態(tài)的“管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，企業(yè)能夠如實(shí)地公示社會嗎？第二，管理報(bào)告對內(nèi)部控制的評價只是基于某一時點(diǎn)狀況而言的。根據(jù)COSO報(bào)告，企業(yè)不需披露在此時點(diǎn)之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷。第三，報(bào)告的范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)報(bào)告只是經(jīng)營結(jié)果的反映。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和持續(xù)監(jiān)測是絕對必需的，但COSO建議的這種評估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者。

3.COSO報(bào)告中的“合理保證”、“成本效益”等詞語，基本上是從會計(jì)上直接移植過來的，對于規(guī)避注冊會計(jì)師法律責(zé)任是有好處的。但對社會用戶來說，增添了許多猜疑和無奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實(shí)踐中恐怕很難說清楚。內(nèi)部控制評價應(yīng)通過提高評價標(biāo)準(zhǔn)和評價過程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。

4.把企業(yè)經(jīng)營和管理中一些重要職能排斥在內(nèi)部控制觸角之外。COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營活動之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力培育、風(fēng)險評估和管理等重要經(jīng)營和管理活動排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外。

5.基本目標(biāo)與分類子目標(biāo)之間存在差異。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。而三類子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇，著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展。另外，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細(xì)分為三類特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來了。COSO認(rèn)為，保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營效果效率內(nèi)部控制之中，而GAO認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價值真實(shí)性的問題，對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之中。COSO也在報(bào)告中承認(rèn)三類目標(biāo)有時是重疊的。

6.評價內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)過于主觀。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制有效性有賴于對內(nèi)部控制三類目標(biāo)或五個控制要素的實(shí)現(xiàn)程度。但評價標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實(shí)，一個企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業(yè)績體現(xiàn)出來，例如企業(yè)市場價值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長情況等。

7.內(nèi)部控制系統(tǒng)中會計(jì)與審計(jì)的色彩太重，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風(fēng)險的事情多，與業(yè)務(wù)平臺和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大，防范風(fēng)險也是被動的，缺乏能動性。所以，至今還有許多公司認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)主管和財(cái)會人員的事情。

[編輯本段] COSO報(bào)告對我國企業(yè)的啟示

企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。建立健全董事會功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制?！鞍踩弧?、“施樂”和“世通”特大財(cái)務(wù)欺詐案件都直接與董事會功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。同時，由于企業(yè)與外部關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和契約關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”有時還要延伸至企業(yè)法律邊界以外，將獨(dú)立審計(jì)師、供應(yīng)商資源、客戶信用與需求和政府監(jiān)管納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)?！翱刂啤迸c“反控制”是一對永恒的矛盾，企業(yè)內(nèi)部控制的目的是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，確保企業(yè)各類契約關(guān)系持續(xù)而有序地運(yùn)行，確保企業(yè)有一個好的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價值。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)與生俱來的，它內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營和管理過程之中，并與之緊密聯(lián)系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一個能動的駕御、監(jiān)測和推動系統(tǒng)，它不僅要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生存，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展；不但重視企業(yè)微觀，同時也關(guān)心企業(yè)宏觀；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險，更著眼于科學(xué)風(fēng)險管理，重視通過業(yè)務(wù)發(fā)展減低風(fēng)險；不僅要重視現(xiàn)行會計(jì)上已確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)，更要關(guān)注人力資本、管理團(tuán)隊(duì)、核心競爭力、研發(fā)能力、客戶資源、企業(yè)文化和品牌與商譽(yù)等軟性資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展和控制活動中的重要作用，即在內(nèi)部控制上要引入“全面資產(chǎn)”概念；不僅注重企業(yè)經(jīng)理班子之下的內(nèi)部控制，而且特別強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)法律邊界以外可能對企業(yè)生存與發(fā)展有重大影響的各類要素。

第三篇：企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度（范文模版）

一管理是個不斷完善的過程

風(fēng)險管理概念：損失/不確定性等

風(fēng)險管理的特征：客觀性/普遍性/偶然性/可測性/可變性

風(fēng)險的類型：環(huán)境風(fēng)險/經(jīng)營風(fēng)險/財(cái)務(wù)風(fēng)險

企業(yè)做大個人的管理能力顯得非常渺小，只有通過科學(xué)的控制才有效。

風(fēng)險可以事先管理，企業(yè)時時刻刻承擔(dān)著風(fēng)險如同人的一生活著就有風(fēng)險都可能得病。

二內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個過程，皆在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，可靠性。

內(nèi)部控制整體架構(gòu)：控制環(huán)境/風(fēng)險評估/控制活動/信息溝通/監(jiān)督

內(nèi)部控制遵循的原則：全面性原則/重要性原則/制衡性原則/適應(yīng)性原則/成本效益原則

內(nèi)部控制五要素a內(nèi)部環(huán)境（治理結(jié)構(gòu)/機(jī)構(gòu)設(shè)置/責(zé)權(quán)分配/內(nèi)部審計(jì)/人力資源/企業(yè)文化）

b風(fēng)險評估（不相容崗位設(shè)置：會計(jì)與出納分開，管物與管賬分開，采購談判價格與供應(yīng)商分開，責(zé)權(quán)分離。授權(quán)審批控制即所有人都有審批權(quán)，會計(jì)系統(tǒng)控制即財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制即企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)，預(yù)算控制即全面預(yù)算管理）

c內(nèi)部監(jiān)督（分為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督）

d信息與溝通（各種信息的收集方式與渠道，電子信息的應(yīng)用，部門之間的溝通與協(xié)調(diào)）

三企業(yè)各類風(fēng)險：a貨幣資金風(fēng)險：貨幣資金即企業(yè)現(xiàn)金與銀行現(xiàn)金，貨幣資金的安全必須崗位不相容才能保證，公司主營業(yè)務(wù)收入好說明公司持續(xù)穩(wěn)定，貨幣資金應(yīng)日清或第三人清查或?qū)徲?jì)清查。對企業(yè)預(yù)留印鑒專人保管嚴(yán)禁一人保管全部印鑒，經(jīng)授權(quán)人簽字后使用印鑒,現(xiàn)金和銀行存款的控制：庫存現(xiàn)金限額制度/規(guī)定現(xiàn)金開支范圍/專人定期核對銀行帳/定期不定期盤點(diǎn)

b應(yīng)收賬款風(fēng)險：客戶到期不付款或無能力付款，前期要正確評估客戶的資信程度，如同銀行貸款程序，千萬別把業(yè)務(wù)員培養(yǎng)成只會賣貨不會收錢的業(yè)務(wù)員，商務(wù)談判能力決定著應(yīng)收款。應(yīng)收賬款的監(jiān)督應(yīng)每季或半年做應(yīng)收賬款的信用等級風(fēng)險評估（有表格），應(yīng)收賬款的增長率不能高于主營業(yè)務(wù)增長率（否則公司吃老本倒閉），超過4年的壞賬應(yīng)放入計(jì)提壞賬會使企業(yè)凈資產(chǎn)優(yōu)良。應(yīng)收賬款如何攤銷？賬齡法：一年以內(nèi)提2-5%，二年以內(nèi)提10-20%，三年以內(nèi)提30-50%，四年以內(nèi)提50-80-100%

c預(yù)收款的內(nèi)部風(fēng)險控制：責(zé)任分工與授權(quán)，銷售與發(fā)貨控制，收款控制。

d存貨風(fēng)險管理：價格變動風(fēng)險，產(chǎn)品過時風(fēng)險，自然損失風(fēng)險在管理上要設(shè)立安全庫存量，銷售人員要了解庫存結(jié)構(gòu)努力銷售應(yīng)有庫存來降低采購降低庫存，不得有同一部門或一人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。采購業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購（技術(shù)后勤）與審批（部門主管），詢價與確定供應(yīng)商，采購驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄等，庫房保管員要建立收發(fā)存明細(xì)臺賬記錄物質(zhì)出入庫相信情況。

e資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險：一個企業(yè)的實(shí)力表現(xiàn)在1總資產(chǎn)2年銷售收入3企業(yè)員工，企業(yè)資產(chǎn)不是越大越好是越合理越好，變現(xiàn)能力越強(qiáng)越好，財(cái)務(wù)總監(jiān)要考慮公司現(xiàn)金流與總資產(chǎn)的合理，出納應(yīng)每天給劉會現(xiàn)金余額表，銷售部每星期報(bào)現(xiàn)金匯款計(jì)劃。企業(yè)要把降低費(fèi)用作為獲利的一個根本永遠(yuǎn)。

f投資風(fēng)險評估：風(fēng)險來源表，風(fēng)險的分類和分組對項(xiàng)目管理其他方面的要求

內(nèi)部控制環(huán)境五要素：治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置，責(zé)權(quán)分配，內(nèi)部審計(jì)，人力資源政策，企業(yè)文化。

內(nèi)部控制制度設(shè)置：a人事制度控制：建立勞動合同，針對不同級別的管理人員建立不同級別的考核制度，形成規(guī)范，系統(tǒng)考核體系評價員工據(jù)此獎勵任用，建立公司骨干員工隊(duì)伍，有針對性培養(yǎng)，建立內(nèi)部薪酬體系（薪酬總額與業(yè)績指標(biāo)掛鉤辦法，基本工資發(fā)放，高級管理人員年薪管理辦法）。

b人力資源控制：建立嚴(yán)格的招聘程序保證應(yīng)聘者符合要求，制定員工工作范圍，用于引導(dǎo)員工行為，定期培訓(xùn)用于提高員工素質(zhì)，堅(jiān)持績效考核獎罰分明，對重要崗位員工（銷售采購財(cái)務(wù)）建立信用保險機(jī)制，崗位輪換，提高福利增強(qiáng)凝聚力。

內(nèi)部控制制度的方法：1預(yù)算2內(nèi)部審計(jì)3個人現(xiàn)場觀察。

近期及未來財(cái)務(wù)應(yīng)該調(diào)整的工作交予財(cái)務(wù)劉會高會。

第四篇：航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制建設(shè)

淺議航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制建設(shè)

本文嘗試從行業(yè)的角度討論遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)從事航運(yùn)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險的措施和手段。

一、風(fēng)險的含義及風(fēng)險管理的起源

風(fēng)險是指在特定的客觀情況下，在特定的期間內(nèi)，未來事件的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果發(fā)生偏離的可能性。它包含三層意思：第一，不確定性是風(fēng)險產(chǎn)生的前提條件，事件不具備不確定性，就不會構(gòu)成風(fēng)險事件。第二，由于客觀不確定性的存在，未來事件會隨著客觀環(huán)境和一定的時空條件的變化而產(chǎn)生結(jié)果差異。第三，風(fēng)險是伴隨著人類的意識活動而存在的。人們對客觀不確定性的結(jié)果和程度按其發(fā)展規(guī)律推斷出最有可能發(fā)生的結(jié)果（最可能接受的結(jié)果），并以此作為衡量事件實(shí)際結(jié)果是否對己有利的標(biāo)準(zhǔn)。超過期望結(jié)果的正向偏離被認(rèn)為是有利的結(jié)果，反之則認(rèn)為是不利的結(jié)果。因此，風(fēng)險作為偏離期望的可能性，包括了風(fēng)險收益和風(fēng)險損失。企業(yè)風(fēng)險一般可分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等。

企業(yè)風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management，ERM）起源于美國。在20世紀(jì)50年代，美國的大公司發(fā)生重大損失促使高層決策者認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性。在隨后幾十年中，對企業(yè)的人員、財(cái)產(chǎn)和自然資源進(jìn)行適當(dāng)保護(hù)已形成了一門新的管理學(xué)科。這門學(xué)科在美國被稱為風(fēng)險學(xué)科。在20世紀(jì)70年代，企業(yè)風(fēng)險管理已從美國傳到加拿大和歐洲、拉丁美洲的一些國家。20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)風(fēng)險管理開始引入我國，并日益受到重視。

二、全面風(fēng)險管理的目的和作用

全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財(cái)措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理總目標(biāo)提供的合理保證的過程和方法。

全面風(fēng)險管理的目的在于分析和控制企業(yè)內(nèi)外的所有風(fēng)險，從而提高企業(yè)的盈利能力。

風(fēng)險控制是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，通過對風(fēng)險的認(rèn)識、衡量和分析，以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理方法。

企業(yè)開展全面風(fēng)險管理，最終目的是：

1.從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，統(tǒng)一風(fēng)險度量，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對策略，確保將企業(yè)所面臨的風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)，形成一套自我運(yùn)行、自我完善的風(fēng)險管理機(jī)制。

2.明確風(fēng)險管理職責(zé)，將所有風(fēng)險的管理責(zé)任落實(shí)到企業(yè)的各個層面，形成風(fēng)險信息的收集、分析、報(bào)告系統(tǒng)，為風(fēng)險的實(shí)時有效監(jiān)控和應(yīng)對提供依據(jù)，確保企業(yè)內(nèi)部與外部，尤其是企業(yè)與投資者之間實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通，使所有企業(yè)利益相關(guān)人了解企業(yè)的風(fēng)險，滿足投資者以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，避免企業(yè)重大損失。

3.確保企業(yè)依法經(jīng)營，遵守有關(guān)法律法規(guī)。

4.確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性。

5.確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失，保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

同時，良好的風(fēng)險控制體系還能夠幫助企業(yè)有效地整合各種資源，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低企業(yè)的各方面風(fēng)險，抓住機(jī)會，減少經(jīng)營意外和損失，增強(qiáng)風(fēng)險反應(yīng)決策能力，提升企業(yè)競爭能力。

三、航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險識別

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)是一種資金密集、投資回收期長、受國際政治因素、宏（微）觀經(jīng)濟(jì)政策、客觀地理環(huán)境、世界貿(mào)易流向和自然氣候條件影響極大的行業(yè)，它受各種監(jiān)管嚴(yán)格，生存環(huán)境極其復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營存在諸多的不確定性等特點(diǎn)，客觀決定了航運(yùn)經(jīng)營所面臨的除一般企業(yè)所共有的風(fēng)險外，還需面臨航運(yùn)業(yè)所特有的風(fēng)險。航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險管理就是根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》利用企業(yè)風(fēng)險管理的理論，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，對航運(yùn)經(jīng)營的相關(guān)資源進(jìn)行評估、計(jì)劃、組織、配置、運(yùn)用等，從而最合理地降低企業(yè)在所處行業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資者的效益最大化。風(fēng)險無時不有，無處不在，航運(yùn)業(yè)所面臨的風(fēng)險有：

1.戰(zhàn)略風(fēng)險

航運(yùn)企業(yè)戰(zhàn)略的基本含義是指關(guān)于企業(yè)全局性、未來性、根本性的重大決策，是為達(dá)到企業(yè)總體目標(biāo)的途徑和手段的總體謀劃。航運(yùn)企業(yè)所處的市場經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，影響因素眾多，根據(jù)中遠(yuǎn)集團(tuán)總裁魏家福的預(yù)測，未來航運(yùn)業(yè)發(fā)展將呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。

（1）國際貨運(yùn)量繼續(xù)穩(wěn)定增長，單位貨運(yùn)價格和運(yùn)輸質(zhì)量要求不斷提高。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，繼續(xù)帶動世界貿(mào)易穩(wěn)定增長。與此同時，隨著世界經(jīng)濟(jì)科技化（即“知識經(jīng)濟(jì)”）程度的提高，商品的知識含量和附加值明顯增加，單位貨運(yùn)價格會提高，并對運(yùn)輸質(zhì)量提出更高的要求；同時初級產(chǎn)品在國際貿(mào)易中的價格會相對降低。

（2）國際運(yùn)輸業(yè)將進(jìn)入綜合運(yùn)輸時代，實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)現(xiàn)代化，運(yùn)輸業(yè)發(fā)展出現(xiàn)又一次重大革命。國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易不斷發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，要求航運(yùn)企業(yè)拓展跨國經(jīng)營并提供全球承運(yùn)服務(wù)，航運(yùn)業(yè)在經(jīng)歷了散貨船大型專業(yè)化和集裝箱化革命之后，正進(jìn)入現(xiàn)代物流時代。21世紀(jì)，新的運(yùn)輸模式將打破傳統(tǒng)的各種運(yùn)輸方式之間的各自為政的局面，強(qiáng)調(diào)各種運(yùn)輸方式之間的整合和集成。各種運(yùn)輸方式的轉(zhuǎn)換、銜接，將主要由一個承運(yùn)人組織完成。海上運(yùn)輸承運(yùn)人將從簡單的貨物“港到港”運(yùn)輸承運(yùn)人和組織者，發(fā)展成為一個“門到門”、“點(diǎn)到點(diǎn)”的綜合承運(yùn)人和組織者。航運(yùn)企業(yè)面臨越來越大的降低成本和提高服務(wù)水平的壓力。

（3）國際航運(yùn)市場進(jìn)一步形成“買方市場”，航運(yùn)業(yè)競爭更趨激烈，航運(yùn)企業(yè)將著眼于提供“大規(guī)模定制”服務(wù)。貨物托運(yùn)人將向承運(yùn)人提出更高、更加個性化的要求。

（4）航運(yùn)企業(yè)將建立全球性統(tǒng)一信息系統(tǒng)，形成全球共享信息網(wǎng)絡(luò)。在以信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)為主要特征的知識經(jīng)濟(jì)時代，航運(yùn)業(yè)信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化已成為重要的市場競爭手段和核心競爭能力。

為此，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)充分注意未來國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)政策、世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展趨勢及未來國際運(yùn)輸所面臨的貨物結(jié)構(gòu)的變化對航運(yùn)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新需求，密切關(guān)注世界其他主要航運(yùn)企業(yè)，尤其是提供類似服務(wù)品種的航運(yùn)企業(yè)的發(fā)展動向，充分利用科技的進(jìn)步，制定出著眼未來發(fā)展的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，正確把握企業(yè)未來發(fā)展的方向，避免重大決策失誤，打造具有現(xiàn)代物流服務(wù)優(yōu)勢的航運(yùn)企業(yè)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險

包括籌資、資金短缺、利率、匯率、壞賬損失、稅務(wù)風(fēng)險等。

航運(yùn)業(yè)初始投入成本高，是資金密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)所占比重偏大，企業(yè)流動比率偏低，資產(chǎn)變現(xiàn)能力受行業(yè)景氣指數(shù)影響較大，容易發(fā)生資金短缺。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的船隊(duì)發(fā)展受資金供給的限制，行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)特有的現(xiàn)象——利用銀行貸款發(fā)展壯大起來，因此，相對于其他行業(yè)而言，航運(yùn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高，平均均在50％以上（不含上市公司），有的更高達(dá)80％以上，銀行債務(wù)高、貸款壓力大，許多航運(yùn)企業(yè)可以說是常年“替銀行打工”，受利率變化的影響明顯。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)直接參與國際競爭，從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)遍布世界各地，運(yùn)輸工具——遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶也周而復(fù)始地穿梭于世界各地港口，國際化的業(yè)務(wù)分布，使得遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)收入主要以國際上通玫撓餐ɑ趺澇鰨順殺窘崴惚抑忠膊豢殺苊獾爻氏侄嘌裕虼耍堆笤聳淦笠凳芑懵什ǘ撓跋旖洗?。坑捎诤竭\(yùn)業(yè)的特殊性，其經(jīng)營觸角涉及到全球的每一個國家，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布全世界。出于開拓業(yè)務(wù)，壯大船隊(duì)，打造全球統(tǒng)一物流鏈的需要，不可避免地會存在眾多的對外投資的需求。由于各國家、地區(qū)的稅制不同，若不充分了解、掌握各國稅賦體制，則無法進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅賦。

3.投資風(fēng)險

主要體現(xiàn)在投資收益率達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)而產(chǎn)生的風(fēng)險，航運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)主要體現(xiàn)為營運(yùn)船舶，船舶資產(chǎn)占航運(yùn)企業(yè)資產(chǎn)的半數(shù)以上，同時也是重要的生產(chǎn)工具。航運(yùn)企業(yè)的船舶投資往往呈現(xiàn)投資期（建造期）長，初始投資額較大，初始投資受利率、匯率波動影響較大、使用期限長，投資回收慢等特點(diǎn)，同時，由于航運(yùn)的周期性波動，船舶初始投資額的大小對航運(yùn)周期波動的敏感性較強(qiáng)，往往會出現(xiàn)在航運(yùn)高峰及匯率、利率不利的情況下做出的投資決策嚴(yán)重影響投資船舶未來的營運(yùn)效益，因此必須對船舶的投資慎之又慎。

4.人力資源風(fēng)險

包括執(zhí)行力、泄漏公司機(jī)密及商業(yè)秘密、舞弊、侵占公司財(cái)產(chǎn)、員工能力、關(guān)鍵人才流失等等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度歸根結(jié)底是由人來執(zhí)行，一個完善的管理制度，沒有內(nèi)部員工的嚴(yán)格執(zhí)行，也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此，企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險也主要體現(xiàn)在“人力資源風(fēng)險管理”。

5.航運(yùn)經(jīng)營風(fēng)險

航運(yùn)經(jīng)營受國際政治、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)條文、國際公約、客觀地理環(huán)境、世界貿(mào)易流向、貿(mào)易保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、燃油價格和自然氣候條件影響較大，同時受貨物種類、數(shù)量、集散程度；港口裝卸能力；船舶狀況；國家（地區(qū)）間相互關(guān)系等條件的制約。涉及的風(fēng)險主要有：航區(qū)限制、貿(mào)易制裁、貨源缺乏、無序競爭、重點(diǎn)客戶流失、油價飆升、營運(yùn)成本失控、壓港、滯留、配載不當(dāng)、貨損、貨差、惡劣氣候、港口突發(fā)事件等。

6.船舶管理風(fēng)險

主要指在保障船舶達(dá)到適航狀態(tài)所進(jìn)行的船舶安全、維護(hù)、保養(yǎng)、物料、燃料供給、ISPS、SMC證書、DOC及副本證書管理、港口國檢查、船員調(diào)配、環(huán)境污染等所涉及的風(fēng)險。

四、航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險管理的對策

航運(yùn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，從企業(yè)整體層面制定風(fēng)險戰(zhàn)略、完善內(nèi)控體系、通過對風(fēng)險識別、風(fēng)險估計(jì)、風(fēng)險駕馭、風(fēng)險監(jiān)控等一系列活動來防范、規(guī)避企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。構(gòu)建風(fēng)險管理的綜合架構(gòu)，建立風(fēng)險管理的長效機(jī)制，從根本上提升風(fēng)險管理的效率和效果。

1.收集與行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險管理初始信息

通過對航運(yùn)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、航運(yùn)和資本市場的情況、公司所處航運(yùn)企業(yè)的國際公約、法律法規(guī)，社會、政治、文化因素（包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測）等由企業(yè)各職能部門進(jìn)行廣泛地、詳細(xì)地、持續(xù)不斷地收集、分析，找出公司面臨的各種不確定因素。在此基礎(chǔ)上對照公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，識別出影響公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的純風(fēng)險和有利于公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的機(jī)會風(fēng)險，以便制定應(yīng)對措施，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。上述風(fēng)險的列舉就是對航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險初始信息的收集。

2.進(jìn)行風(fēng)險評估

風(fēng)險評估包括風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價三個過程。即必須通過系統(tǒng)的、采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)辨明航運(yùn)企業(yè)面臨的風(fēng)險，將辨識出的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量的分析，評價風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的影響。風(fēng)險評估是一個動態(tài)的過程，必須持續(xù)定期或不定期的重復(fù)上述三個步驟，以明確航運(yùn)企業(yè)所面臨的風(fēng)險的變化趨勢。

航運(yùn)企業(yè)所面臨的上述風(fēng)險體現(xiàn)在多個方面，既有不受企業(yè)主觀意志轉(zhuǎn)移的外部的風(fēng)險，也有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程所特有的內(nèi)部風(fēng)險。航運(yùn)企業(yè)對來自外部的風(fēng)險難以施加影響或施加的影響效果有限，只能密切檢測其發(fā)展趨勢，審時度勢，靈活應(yīng)變，順勢而為，提高企業(yè)對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，盡可能將帶來的損失降至最低；航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險管理更重要的是側(cè)重于內(nèi)部風(fēng)險控制管理。

3.制定企業(yè)風(fēng)險管理策略

根據(jù)航運(yùn)業(yè)的發(fā)展趨勢、經(jīng)營特點(diǎn)從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的管理能力，明確風(fēng)險管理目標(biāo)，并針對不同的風(fēng)險，引入量化分析工具確定各種風(fēng)險發(fā)生的概率。根據(jù)公司風(fēng)險偏好和愿意承擔(dān)風(fēng)險的最低及最高限度，制定保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險管理指導(dǎo)方針，建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警體系。

4.提出和實(shí)施本企業(yè)風(fēng)險管理解決方案

根據(jù)航運(yùn)企業(yè)制定的風(fēng)險管理策略，制訂全面風(fēng)險管理體系建設(shè)的總體規(guī)劃，制定風(fēng)險管理手冊并層層分解落實(shí)。基于目前現(xiàn)有的內(nèi)控流程、風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合已評估出的風(fēng)險，找出流程中的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，梳理并細(xì)化具體控制內(nèi)容，修改制度，增加監(jiān)控指標(biāo)，強(qiáng)化航運(yùn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、船舶管理和資金運(yùn)作流程中的內(nèi)部風(fēng)險控制，建立重點(diǎn)客戶、關(guān)鍵客戶的客戶檔案，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)運(yùn)輸效益和船舶安全營運(yùn)的協(xié)調(diào)發(fā)展。強(qiáng)調(diào)實(shí)行流程化管理，最終實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)模塊流程的無縫銜接，加強(qiáng)公司整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)。同時將風(fēng)險按照優(yōu)先程度排序，建立風(fēng)險預(yù)警制度，針對突發(fā)事件、危機(jī)事件及每一項(xiàng)可預(yù)知的重大風(fēng)險，制定專門的風(fēng)險管理解決方案，優(yōu)化重大投資決策流程，實(shí)行項(xiàng)目管理，如買造船項(xiàng)目小組、（投）融資項(xiàng)目小組。

在建立健全企業(yè)風(fēng)險管理體系的前提下，合理利用風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險分散、風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險控制等風(fēng)險管理工具，力求達(dá)到風(fēng)險與收益的平衡。例如，根據(jù)航運(yùn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高，受國際市場原油價格波動影響較大的特點(diǎn)，可有目的地利用燃油期貨、利率掉期、資產(chǎn)證券化、投保船殼險、保賠險、戰(zhàn)爭險等風(fēng)險理財(cái)工具，進(jìn)行風(fēng)險的對沖、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、補(bǔ)償。

5.對風(fēng)險管理過程的監(jiān)督與改進(jìn)

建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是控制企業(yè)風(fēng)險的有效手段，完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括：

（1）完善的風(fēng)險信息溝通渠道，確保各類信息溝通的準(zhǔn)確、及時、完整；

（2）健全的企業(yè)風(fēng)險組織體系，建立由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會及其具體職能實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)、董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會及企業(yè)風(fēng)險管理辦公室、各具體職能部門和業(yè)務(wù)單位共同組成的風(fēng)險管理“三道防線”；

（3）風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對公司或部門的風(fēng)險管理進(jìn)行評估，提出調(diào)整和整改建議并直接報(bào)送企業(yè)管理層；

（4）開展公司內(nèi)部風(fēng)險審計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)部門每年至少一次對風(fēng)險管理部門和其他職能部門按照《風(fēng)險管理手冊》進(jìn)行監(jiān)督評價并出具監(jiān)督評價報(bào)告，直接送董事會或風(fēng)險管理委員會和審計(jì)委員會。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計(jì)制度對重大事件、決策，重大風(fēng)險、重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督；揭示企業(yè)面臨的各種風(fēng)險因素，驗(yàn)證、評估企業(yè)風(fēng)險管理制度的有效性，根據(jù)存在的缺陷和變化的情況及時改正。

風(fēng)險評估是一個持續(xù)不斷的過程，風(fēng)險無時不有，無處不在，任何企業(yè)的風(fēng)險管理體系的建立都不是一勞永逸的行為，必須根據(jù)發(fā)展變化的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行反復(fù)地持續(xù)地檢測和分析。因此，航運(yùn)企業(yè)必須使內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險管理審計(jì)職能固定化、經(jīng)?；⒅贫然?。通過制度的約束持續(xù)針對風(fēng)險管理體系的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，通過對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行符合性測試以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足和缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度。通過完整高效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系，防患于未然，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)，把風(fēng)險消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，降低風(fēng)險造成的損失。

總之，建立科學(xué)的風(fēng)險管理體系就是要建立事前的防范保障機(jī)制、事中的預(yù)防監(jiān)控機(jī)制和事后的反思評價機(jī)制，三者循環(huán)往復(fù)，不斷促進(jìn)、完善、提高。

6.建立風(fēng)險管理文化

航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的成敗關(guān)鍵還在于建立良好的企業(yè)風(fēng)險管理文化，COSCO在企業(yè)風(fēng)險管理中指出：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境提供了風(fēng)險管理的原則與結(jié)構(gòu)，并受企業(yè)歷史和文化的影響。企業(yè)文化是社會文化的縮影，受社會文化傳統(tǒng)、民族習(xí)慣、價值觀等因素的影響。企業(yè)內(nèi)部的管理，歸根結(jié)底是人的因素起決定的作用。任何風(fēng)險管理的制度和機(jī)制都是人設(shè)計(jì)的，也是人去執(zhí)行和監(jiān)督的。科學(xué)、完善的風(fēng)險管理體系可以建立，但實(shí)際上是否遵循，以及遵循的程度都依賴于制度的執(zhí)行者而非設(shè)計(jì)者。因此，航運(yùn)企業(yè)必須在企業(yè)大力培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，樹立正確的風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工的風(fēng)險管理意識，建立道德誠信準(zhǔn)則，培養(yǎng)企業(yè)員工的風(fēng)險責(zé)任感，普及風(fēng)險管理知識，將企業(yè)的風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同意識和自覺行為，建設(shè)與企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略相符合的風(fēng)險文化，保障企業(yè)科學(xué)、規(guī)范的風(fēng)險管理體系得到正確、有效的執(zhí)行。

第五篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制與財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險管理從本質(zhì)上也應(yīng)當(dāng)是以內(nèi)部控制為前提，是以內(nèi)部的風(fēng)險為主要對象的進(jìn)行的有效和適當(dāng)?shù)墓芾怼，F(xiàn)代企業(yè)面臨的激烈的市場競爭和惡劣的生存環(huán)境。各種經(jīng)濟(jì)活動都伴有風(fēng)險的存在，會產(chǎn)生不同的結(jié)果。企業(yè)(組織)的終極目標(biāo)就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤之間。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險的原因，主要是外部的市場環(huán)境風(fēng)險和內(nèi)部特有風(fēng)險．外部風(fēng)險如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險，也稱為系統(tǒng)風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營特點(diǎn)等形成的經(jīng)營風(fēng)險——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險——企業(yè)舉借債務(wù)給財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性；法律風(fēng)險——作為經(jīng)濟(jì)活動的平等民事主體之間法律行為活動的訴訟風(fēng)險等，也稱為非系統(tǒng)風(fēng)險。

對于前者是每個企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險，是企業(yè)自身無法預(yù)見和控制的。因此，企業(yè)風(fēng)險管理的理想途徑應(yīng)當(dāng)首先是完善防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險管理體系，包括：法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理組織、財(cái)務(wù)運(yùn)營和公司運(yùn)營的政策與程序、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)等。加強(qiáng)對內(nèi)部風(fēng)險的識別和把握，以內(nèi)部各種可能發(fā)生偏離目標(biāo)的不確定因素為控制點(diǎn)，建立起風(fēng)險管理機(jī)制和體系，來應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險，并進(jìn)而對企業(yè)整體風(fēng)險進(jìn)行管理。

根據(jù)調(diào)查，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險大至有以下18種重要的風(fēng)險因素： ⑴ 單位內(nèi)控系統(tǒng)的有效性決定了風(fēng)險的大?。?⑵ 管理者的能力大小，決定風(fēng)險的大??；

(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責(zé)的完成和風(fēng)險的減??；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風(fēng)險就高；(5)會計(jì)系統(tǒng)的變動，變動后的信息系統(tǒng)風(fēng)險很高，(6)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，越復(fù)雜，出錯的幾率越大；(7)要職人員的變動，會增加或至少帶來不確定性；(8)經(jīng)營環(huán)境惡化，會促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績；(9)資產(chǎn)流動性，流動性大，發(fā)生損失的機(jī)會就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長，在生產(chǎn)費(fèi)用控制方面的風(fēng)險會增加； ⑾ 信息化程度，若無嚴(yán)格的分工，會帶來失控； ⑿ 審計(jì)的間距，頻繁審計(jì)能降低風(fēng)險；

⒀ 管理者的目標(biāo)壓力，壓力大會不擇手段，生產(chǎn)費(fèi)用不宜控制；

⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機(jī)會就越高，公司面臨的風(fēng)險就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問題所在，風(fēng)險所在的地方； ⒃ 獨(dú)立的審計(jì)計(jì)劃；

⒄ 公開程度。增加透明度可降低風(fēng)險； ⒅ 距總部的距離。

從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來自于企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險，而這些風(fēng)險是企業(yè)能夠并且應(yīng)該可以預(yù)見、識別和控制的。

二、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險控制

（一）何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運(yùn)資金),以及利潤分配的管理。簡單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動中因存在不確定性或不可控因素，在一定時期內(nèi)使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險控制

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險控制，即控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面面臨的各種風(fēng)險，深入理解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險形成的根源及不同財(cái)務(wù)風(fēng)險形成的具體原因，完善企業(yè)資本運(yùn)營風(fēng)險防范體系、建立有效的內(nèi)部控制體系以及精確的財(cái)務(wù)分析制度，從籌資、投資、經(jīng)營與收益分配四個方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險。

三、我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)狀

（一）經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象嚴(yán)重。

很多企業(yè)決策者對企業(yè)財(cái)務(wù)決策風(fēng)險的認(rèn)識不足，普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的現(xiàn)象，由于盲目投資導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，很多企業(yè)事前對投資項(xiàng)目的可行性沒有進(jìn)行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實(shí)，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導(dǎo)致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經(jīng)營秩序，從而給企業(yè)帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度存在諸多缺陷。

我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險的一個重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進(jìn)管理制度不完備。企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保障。

（三）防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的方法比較匱乏。

主要表現(xiàn)在不能合理利用財(cái)務(wù)杠桿，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險去追求融資財(cái)務(wù)效應(yīng)，有的企業(yè)則是走向了另一個極端，也就是輕視財(cái)務(wù)杠桿，推崇零負(fù)債；后者主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的缺陷，突出的特點(diǎn)是幾乎所有的財(cái)務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開財(cái)務(wù)指標(biāo)來預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)，但是這個模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用主要是集中在上市公司，而對一些容易破產(chǎn)的私營企業(yè)和民營企業(yè)研究較少。

四、企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險類型及成因

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險的類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險以資本運(yùn)動環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和收益分配風(fēng)險四種風(fēng)險類別?；I資風(fēng)險是到期無法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風(fēng)險是無法取得期望投資報(bào)酬的可能性：經(jīng)營風(fēng)險是無法賣出產(chǎn)品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風(fēng)險，是由于收益取得和分配而對企業(yè)價值產(chǎn)生影響的可能性。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險的形成原因

（1）籌資風(fēng)險的成因?；I資風(fēng)險，即指狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險，即到期無法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風(fēng)險只存在于有負(fù)債的企業(yè)，但就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經(jīng)營活動都會或多或少的產(chǎn)生籌資風(fēng)險，籌資風(fēng)險是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險的起點(diǎn)。（2）投資風(fēng)險的成因。投資風(fēng)險即由于不確定因素的存在而無法取得期望投資報(bào)酬的可能性。投資風(fēng)險有投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險、投資項(xiàng)目風(fēng)險與投資組合風(fēng)險。

（3）資金回收風(fēng)險的成因。資金回帳風(fēng)險，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程之后，不能回到起點(diǎn)的風(fēng)險。資金回收風(fēng)險產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。外因指宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。目前說明此問題的最好的例子就是美國的金融海嘯。內(nèi)因指企業(yè)的營銷政策、信用政策等因素。

（4）收益分配風(fēng)險的成因。收益分醞風(fēng)險，即收益取得和分配對企業(yè)價值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險的釋放。收益確認(rèn)和收益分配行為是收益分配風(fēng)險產(chǎn)生的兩個方面。收益確認(rèn)的風(fēng)險指由于收益確認(rèn)不當(dāng)而帶來收益超分配的可能性。

五、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)整個經(jīng)營管理系統(tǒng)的重要核心內(nèi)容。企業(yè)在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險控制策略的過程中必須遵循和利用企業(yè)管理的基本原則以及風(fēng)險控制本身所要求的其他原則,這些原則主要包括以下幾個方面：

（一）符合企業(yè)總目標(biāo)的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制作為企業(yè)整體經(jīng)營管理活動的一部分,其風(fēng)險控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對于企業(yè)局部或部門經(jīng)營活動出現(xiàn)的風(fēng)險制定和實(shí)施風(fēng)險控制策略時，要考慮控制局部風(fēng)險可能對企業(yè)整體風(fēng)險防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門利益而損害企業(yè)的整體利益。企業(yè)局部風(fēng)險控制策略的制定應(yīng)以整體風(fēng)險控制目標(biāo)為指導(dǎo)思想。

（二）風(fēng)險防范與風(fēng)險處理相結(jié)合的原則。

風(fēng)險防范與風(fēng)險處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制總體目標(biāo)本身所要求的。企業(yè)利益主體在認(rèn)識和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險損失的發(fā)生。但由于風(fēng)險控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險損失的發(fā)生在所難免。這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進(jìn)行風(fēng)險損失的處理。只有風(fēng)險控制策略與風(fēng)險處理策略相結(jié)合，才能達(dá)到風(fēng)險控制的最佳效果。

（三）長短期利益相結(jié)合的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制主體應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴(yán)重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險控制措施致使風(fēng)險成本增加而減少的近期利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

（四）動態(tài)適應(yīng)性原則。企業(yè)自身成長過程及外部環(huán)境的動態(tài)變化使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段其風(fēng)險因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定，在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制策略的制定和實(shí)施應(yīng)注意其動態(tài)適應(yīng)性。

（五）成本效益比較的原則。

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險獲得的收益未能彌補(bǔ)為防范與控制風(fēng)險所投入的費(fèi)用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險的必要。因此企業(yè)經(jīng)營者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開展企業(yè)的風(fēng)險控制活動。

六、完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的措施

（一）提高企業(yè)決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險意識。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動時對市場可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險意識很大程度上取決于企業(yè)管理者和員工對風(fēng)險的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理理念，積極提高員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，提供有利于培養(yǎng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險管理意識的環(huán)境，對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行廣泛的風(fēng)險意識教育，確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場的盲目管理行為。

（二）努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度。

企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險不可缺少的重要措施，一個企業(yè)沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度，就沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和方向，在財(cái)務(wù)管理中必然是效率低下。建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，可以通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險認(rèn)識，強(qiáng)化資金管理，提高資金的使用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制即對存貨和應(yīng)收賬款的管理。

（三）建立健全資本預(yù)算體系。

在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實(shí)行預(yù)算控制，對企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使企業(yè)經(jīng)營者能夠及早采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，將預(yù)期現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

內(nèi)部審計(jì)是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)行一把手負(fù)責(zé)，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報(bào)，可以有效避免瀆職、不作為情況，切實(shí)保證內(nèi)部監(jiān)督的及時、準(zhǔn)確、到位。

（五）企業(yè)必須重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用。

設(shè)計(jì)得再完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也需要稱職的人員來執(zhí)行，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行控制制度，所以，必須重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考證，獎優(yōu)罰劣。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對企業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。

一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，同時避免人為因素對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的影響。中國煙草行業(yè)正處在像以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變之中，煙草行業(yè)的各類生產(chǎn)要素與經(jīng)營資源開始了新一輪的重組，跨地域的集團(tuán)化、資產(chǎn)一體化管理成為了煙草工業(yè)企業(yè)集團(tuán)的主旋律。對于帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和專賣體制下的特點(diǎn)的卷煙工業(yè)企業(yè)，必須建立一個有著統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的管理思想為指導(dǎo)方針，通過信息化手段來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析，才能適應(yīng)煙草工業(yè)企業(yè)的集中化、扁平化的發(fā)展趨勢的需要。

（七）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險防范的技術(shù)方法盒財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

提高財(cái)務(wù)風(fēng)險防范的技術(shù)方法主要包括：分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險；回避法，即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時，應(yīng)綜合評價各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險的目的；轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過某些手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法；降低法，即企業(yè)面對客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的方式。另外，企業(yè)應(yīng)建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，該系統(tǒng)不僅應(yīng)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營中一系列諸如產(chǎn)品合格率、市場占有率等指標(biāo)，對財(cái)務(wù)管理實(shí)施全過程監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆應(yīng)著手應(yīng)變，以避免和減少風(fēng)險損失。