第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告【國稅總局公告2016年第53號】

國家稅務(wù)總局

關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現(xiàn)將營改增試點有關(guān)征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

四、支付機構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入，均可以1個季度為納稅期限。

八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203“水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402“水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”；301030103“航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。

（二）30105“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503“無運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504“無運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505“無運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。

30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。

（四）30199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。

（五）30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

（六）304050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204“商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。

（七）3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。

（八）3040802“經(jīng)紀代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。

（九）3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。

（十）30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業(yè)、個人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2016年8月18日

第二篇：國家稅務(wù)總局公告2016年53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增

試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

2016.08.18

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現(xiàn)將營改增試點有關(guān)征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

四、支付機構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入，均可以1個季度為納稅期限。

八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203 “水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402 “水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”；301030103 “航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。

（二）30105“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503 “無運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504 “無運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505 “無運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。

30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。

（四）30199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。

（五）30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

（六）304050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204 “商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。

（七）3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。

（八）3040802“經(jīng)紀代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。

（九）3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。

（十）30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業(yè)、個人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年8月18日

第三篇：國家稅務(wù)總局公告2016年第53號關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號關(guān)于營改增試點若干征管

問題的公告

國家稅務(wù)總局

關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現(xiàn)將營改增試點有關(guān)征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

四、支付機構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入，均可以1個季度為納稅期限。

八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203 “水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402 “水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”；301030103 “航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。

（二）30105“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503 “無運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504 “無運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505 “無運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。

30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。

（四）30199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。

（五）30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。

（六）304050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204 “商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。

（七）3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。

（八）3040802“經(jīng)紀代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。

（九）3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。

（十）30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業(yè)、個人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年8月18日

第四篇：【公告解讀】國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

【公告解讀】國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管

問題的公告

來這里找志同道合的小伙伴！國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

樊劍英點評——混合銷售只根據(jù)企業(yè)主業(yè)征收增值稅，既然不屬于混合銷售，言外之意算不算兼營呢？也不一定是，還是干脆叫特殊的混合銷售行為好，政策再倒退一步，只要是自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝服務(wù)的應(yīng)稅行為，均必須按照貨物部分17%征收增值稅和按照建筑服務(wù)11%或者3%征收增值稅（甲供）。

曉黎點評——以前區(qū)分混合銷售和兼營其中一個重要的關(guān)鍵字就是“同時”，但在本條已經(jīng)明確即使有同時也不屬于混合銷售。如果納稅人沒有分別核算銷售額，沒有分別適用不同的稅率或者征收率，是否參照財稅【2016】36號文中第三十九條關(guān)于兼營的規(guī)定，從高適用呢？

張欽光點評——此條規(guī)定核心是納稅人銷售自產(chǎn)的貨物并同時提供建筑、安裝服務(wù)的，不視同混合銷售，需要在簽訂合同時明確貨物價值以及建筑服務(wù)的價值，依次分別按不同的稅率或者征收率計算應(yīng)納增值稅。公告的此條規(guī)定，其實不屬于新規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”唯一變化的是，《實施細則》里說的非增值稅勞務(wù)在營改增后也變成了增值稅，與貨物銷售適用不同的稅率。與本公告第四條規(guī)定相對應(yīng)的是一個疑問：第一條規(guī)定的建筑服務(wù)，是否也和第四條規(guī)定的一樣，可以選擇適用用簡易計稅 ？

第三只眼點評——首先這兒涉及到貨物，小編認為“貨物+服務(wù)”是混合銷售的標配，同時附之以同步發(fā)生為前提。這個意見相當于是對于之前貨勞部門對于企業(yè)問題解答的確認。有如下幾個條件：一是“自產(chǎn)貨物”，外購的不行，這跟營改增之前增值稅與營業(yè)稅的劃分也是一個原理而來。二是“應(yīng)分別核算”，而不是可以選擇，小編認為這是有福了，畢竟按貨物的17%混合銷售適用，企業(yè)認為是有虧的。但這個理解要注意：應(yīng)分別核算，如何分開，這兒納稅人可以按一個合同或兩個合同，只要能分清；但如何分，納稅人可能就有主觀的利益性，兩者的率不同，自然可能有人認為可以“籌劃”，比如安裝多一點兒。對于外購的貨物仍沒有得到認可。另外小編認為，貨物的前提并不限于列舉的三類，本身是貨物加安裝，小編認為稅法是無法界定哪一類東西享受這個政策的，也沒有這個“權(quán)限”，但可以定一個規(guī)則的。

何廣濤點評——總局2011年公告第23號的復(fù)活，稅制上的倒退，執(zhí)行上的進步。對于一般計稅影響不大，簡易計稅扣除的分包款不含貨物，無論是預(yù)繳還是應(yīng)納稅額的計算，都對總包不利。有利于降低專業(yè)分包方的稅負，強調(diào)是自產(chǎn)。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

樊劍英點評——例如東方建設(shè)集團以集團公司名義中標后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與東方建設(shè)集團簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團公司開具發(fā)票，集團公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與東方集團公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是東方集團第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進項稅額。

曉黎點評——建議發(fā)包人除了保存與建筑企業(yè)的合同之外，還要索取建筑企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)書和三方協(xié)議，不要怕麻煩，等到接受稅務(wù)機關(guān)檢查時就懂得留存這些資料的重要性了。

張欽光點評——此條規(guī)定明確了建筑企業(yè)中標，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務(wù)的增值稅發(fā)票開具結(jié)算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團內(nèi)獲得授權(quán)的提供服務(wù)的企業(yè)，可以直接將發(fā)票開給發(fā)包方，無需再將發(fā)票開給簽訂合同的建筑企業(yè)。疑問：中標的建筑企業(yè)和授權(quán)的集團內(nèi)的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關(guān)系，如何擺脫轉(zhuǎn)包嫌疑？

第三只眼點評——這個其實就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質(zhì)企業(yè)的掛靠或集團內(nèi)部的合同主體問題。注意，這兒是強調(diào)以授權(quán)或轉(zhuǎn)移實施主體的方式，由第三方直接向發(fā)包方提供服務(wù)，只要把這個事說清楚。之前大家比較認可總分公司或母子公司，現(xiàn)在謹慎起見，也是規(guī)定了范圍：集團內(nèi)，以避免被濫用。簽合同的，就相當于一個“擺設(shè)”。但這個是不宜擴大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。

三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。

樊劍英點評——異地施工預(yù)繳增值稅太麻煩了，行政區(qū)劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)就不必 預(yù)繳稅款了吧。畢竟A區(qū)的納稅人在B區(qū)預(yù)繳稅款，B區(qū)的納稅人也要在A區(qū)預(yù)繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經(jīng)營活動證明了。

劉金稅月點評——同一縣市內(nèi)的之前所謂異地提供建筑服務(wù)，不再跨區(qū)域預(yù)繳稅款了。

張欽光點評——同一地級市的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅。譬如濟南市歷下區(qū)的企業(yè)在高新區(qū)施工，都無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅，而是可以回主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報。

第三只眼點評——17號公告當時規(guī)定同：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。在地級行政范圍內(nèi)不適用，按照常規(guī)理解是四種類型的地級行政區(qū)，即地級市、地區(qū)、自治州、盟。介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。這是什么意思，并不是說省級的不適用了，而是指省下的二級就不要搞這么復(fù)雜了。

何廣濤點評——直轄市和計劃單列市跨區(qū)是否預(yù)繳已經(jīng)在17號公告有授權(quán)，效果不佳，此次直接規(guī)定地級行政區(qū)不預(yù)繳。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

葉全華解讀——“銷售自產(chǎn)貨物（電梯）+建筑安裝服務(wù)”模式下增值稅混合銷售應(yīng)分別核算區(qū)分稅率處理

樊劍英點評——上文第一條沒有列舉電梯，我認為自產(chǎn)電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計算繳納增值稅。但是這里并沒有強調(diào)電梯是自產(chǎn)的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”6%計算繳納增值稅靠譜點兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。”這都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現(xiàn)代服務(wù)”好。

劉金稅月點評——總局領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。

張欽光點評——此條規(guī)定，突破了第一條規(guī)定中關(guān)于“貨物自產(chǎn)”的要求，意味著電梯經(jīng)銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運行后的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，不再適用“修繕服務(wù)”，大幅降低了電梯維保行業(yè)的稅負。

第三只眼點評——這兒首先確定，不是混合銷售，同時安裝服務(wù)還可以按照甲供適用簡易，因為電梯人家買了。好事!進一步降稅的趨勢。電梯的維護保養(yǎng)，適用其他現(xiàn)代服務(wù)，按6%稅率，不適用11%建筑服務(wù)，也不適用17%稅率。

何廣濤點評——此處的電梯沒有強調(diào)自產(chǎn)，銷售電梯并提供安裝服務(wù)可以選擇簡易。對安裝后的電梯的維護保養(yǎng)，明確為其他現(xiàn)代服務(wù)稅目。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

樊劍英點評——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護業(yè)務(wù)如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護費用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。9.其他現(xiàn)代服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？

劉金稅月點評——納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅，估計會有擦邊球出現(xiàn)。

六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

劉金稅月點評——銀行卡跨機構(gòu)清算業(yè)務(wù)增值稅處理進一步做了明確。

第三只眼點評——這個要反著看，收單機構(gòu)全開服務(wù)發(fā)票，發(fā)卡行開具服務(wù)費給清算機構(gòu)，清算機構(gòu)收代轉(zhuǎn)的發(fā)卡行服務(wù)費一并作服務(wù)費開具發(fā)票，并分別向發(fā)卡與收單開具發(fā)票。

何廣濤點評——各算各賬，并明確可以開具增值稅發(fā)票。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

樊劍英點評——今天上課的一個學(xué)員高興了，原來多繳納了營業(yè)稅還沒有開具增值稅發(fā)票的，還有機會，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產(chǎn)公司呢？老樊認為仍然不受這個2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？

劉金稅月點評——已繳營業(yè)稅補開發(fā)票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發(fā)票。

張欽光點評——此條規(guī)定，延長了營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)補開發(fā)票的時間，納稅人請積極配合。原國家稅務(wù)總局公告（2016年第23號）規(guī)定：納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負責(zé)人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。

劉金稅月點評——實名制名義對某項事項放開，實際是加強管理了，是管理或者說正規(guī)辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！

九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

樊劍英點評——小規(guī)模納稅人也可以自行開具建筑業(yè)3%增值稅專用發(fā)票，實踐中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因為乙方實在不愿意到稅務(wù)機關(guān)去代開，不是增值稅的問題，企業(yè)所得稅、個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)直接給核定或附征扣繳了。

劉金稅月點評——建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自開專票，仍然與不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分開。

曉黎點評——到目前為止，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點有：2016年11月4日住宿業(yè)，2017年3月1日鑒證咨詢業(yè)，2017年6月1日建筑業(yè)。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

劉金稅月點評——認證期限的來歷：90天到180天再到360天。

第三只眼點評——2017年5月1日施行，但之前已發(fā)生未處理的，除九與十條外，按照本規(guī)定，以前未處理，那不是欠稅嗎，小編認為必須處理才是，如果不處理，那就可以考慮滯納金的因素影響。

何廣濤點評——延長認證期在一定程度上助長拖延癥，銷方交了稅，購方不及時抵扣，國家提前收稅，差評。國家稅務(wù)總局2017年4月20日

第五篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對服務(wù)出口的界定，除了強調(diào)接受方在境外，同時規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動產(chǎn)無關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因為服務(wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)無關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)，但不能認定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評估機構(gòu)受境外單位委托，對境內(nèi)一處不動產(chǎn)做資產(chǎn)評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認定其為服務(wù)出口。這項規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標的物不是針對境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類問題在新下發(fā)的文件中還有一些，請大家仔細領(lǐng)會和把握。

第二個問題，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問題，我認為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷售征收增值稅，二是原營業(yè)稅對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅。而這次營改增下發(fā)的文件中沒有明確不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規(guī)定了銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個概念。這個基本規(guī)定實際上就解決了以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價值。任何一個股份制企業(yè)的股權(quán)價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問題包含了不動產(chǎn)抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態(tài)來判定是否按照不動產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購進廠房和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售廠房，同屬不動產(chǎn)，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時建筑，雖然形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問題還包括了進項稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進項稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動產(chǎn)。非正常損失的不動產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結(jié)束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業(yè)購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉爛變質(zhì)，不應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理。

第四個問題，關(guān)于兼營和混合銷售劃分的問題。

關(guān)于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設(shè)計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.