第一篇：財產清查處理教案
【課題】
財產清查結果的處理 【教材版本】
張玉森，陳偉清.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材——基礎會計.北京：高等教育出版社，2005
張玉森.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套教學用書——基礎會計教學參考書.北京：高等教育出版社，2005 張玉森.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套教學用書——基礎會計習題集.北京：高等教育出版社，2005 中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套多媒體課件——基礎會計.北京：高等教育出版社，2005 【教學目標】 知識目標：
1.掌握財產清查結果賬務處理的基本理論； 2．掌握“待處理財產損溢”賬戶的基本結構； 3．了解財產清查結果處理的各方面工作。能力目標：
1．掌握現金長短款的賬務處理； 2．掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理； 3．掌握固定資產盤盈、盤虧的賬務處理?！窘虒W重點、難點】
參見配套教學用書《基礎會計教學參考書》第92頁
教學重點：現金、存貨和固定資產等財產物資盤盈、盤虧的賬務處理。教學難點：現金、存貨和固定資產等財產物資盤盈、盤虧的賬務處理?！窘虒W媒體及教學方法】
1.教學媒體：配套多媒體課件《基礎會計》第七章第三節(jié)。
2.教學方法：理論方法講解和實務練習相結合。本節(jié)課的知識點主要涉及到財產清查的賬務處理，因此本節(jié)課應著重講解財產清查結果賬務處理的核心賬戶——“待處理財產損溢”及其相關賬務處理，講解中應注意結合舉例練習，使學生深刻理解財產清查結果賬務處理的基本思路，并注意以會計理論來指導實踐。【課時安排】 2課時（90分鐘）。【教學過程】
一、[復習導入][5分鐘]上節(jié)課介紹了針對不同資產物資所采用的方法——實地盤點或核對等，并將清查結果記入“盤存單”、“賬存實存對比表”、“庫存現金盤點表”的表冊，這些表冊記錄即是進行財產清查結果賬務處理的原始憑證，本節(jié)課主要研究如何根據盤存結果進行相關賬務處理。[新授][75分鐘] 教師講解，學生聽講：
財產清查結果的處理由兩部分工作組成——相關業(yè)務處理工作和相關賬務處理工作 財產清查的業(yè)務處理工作
（一）認真分析、查明賬實不符的原因和性質，按照規(guī)定采用相應的處理方法
（二）積極處理積壓物資和清理長期不清的債權、債務
（三）總結經驗教訓，完善財產管理制度。財產清查的賬務處理工作
（一）審批之前，要依據清查過程中取得的盈虧的原始單據，填制記賬憑證，并據此記入相應的賬簿上，使有關財產物資的賬面結存數與實地結存數一致，并反映出待處理的財產物資的損溢情況。
（二）審批之后，根據審批處理意見，填制相應的記賬憑證，并據此登入有 關賬簿，結清待處理財產物資的數額。教師講解，學生聽講：
（三）賬戶設置：應設置“待處理財產損溢”賬戶。1．性質：資產類；
2．核算內容：該賬戶用于核算各項財產物資的盤盈、盤虧和毀損情況。3．賬戶結構：
使用配套光盤——第七章第三節(jié)，學生看演示：
待處理財產損溢
①審批前，反映已發(fā)生但尚未處理的 ①審批前，反映已發(fā)生但尚未處理的財產物資財產物資的盤虧或毀損數額
盤盈數額
②經批準轉銷的盤盈數額
②經批準轉銷的盤虧毀損或數額
4．設置明細賬：應設置“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”和“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶進行明細核算。
（四）賬務處理： 教師講解，學生聽講：
1．現金長款的處理：清查中發(fā)現現金長款時，審批前，調增“現金”，賬面記錄，做到賬實一致，同時將長款數額記入“待處理”賬戶；審批后，針對性作出轉入“營業(yè)處收 入”或退還現金的處理。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
2．現金短款的處理：清查中發(fā)現現金短款時，審批前，調減“現金”
賬面記錄，做到賬實一致，同時將短款數額記入“待處理”賬戶；審批后，針對性作出轉入“營業(yè)處支出”——非常損失；或“其他應收款”或“現金”——出納員賠償的處理。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
3．盤盈的處理：清查中發(fā)現存貨盤盈時，審批前，調增“存貨” 賬面記錄，到
賬實一致，同時將盤盈數額記入“待處理”賬戶；審批后，做出沖減“管理費用”處理。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
4．存貨盤虧的處理：清查中發(fā)現存貨盤虧時，審批前，調減“存貨”
賬面記錄，做到賬實一致，同時將盤虧數額記入“待處理”賬戶；審批后，針對性作出轉入“營業(yè)處支出”——非常損失；或“其他應收款”或“現金”——責任人賠償；或“管理費用”——自然損耗等處理。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
4．固定資產盤盈的處理：清查中發(fā)現固定資產盤盈時，審批前，應以凈值 調增“固定資產”賬面記錄，做到賬實一致，同時將盤盈數額記入“待處理”賬 戶；審批后，轉入“營業(yè)外收入”賬戶。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
5． 固定資產盤虧的處理：清查中發(fā)現固定資產盤虧時，審批前，調減“固 定資產” 和“累計折舊”賬戶的賬面記錄，做到賬實一致，同時將盤虧數額記 入“待處理”賬戶；審批后，針對性作出轉入“營業(yè)處支出”——非常損失或自 然原因；或“其他應收款”——責任人或保險公司賠償等處理。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示： 教師講解，學生聽講：
6．應收賬款清查結果的處理：清查中發(fā)現發(fā)生壞賬，應做出轉銷“應收賬款”和沖減 “壞賬準備”賬戶的處理。
7．應付賬款清查結果的處理：清查中發(fā)現確實無法支付的“應付賬款”，應一方面銷 “應付賬款”，另一方面，將其轉入“資本公積”。舉例：
使用配套光盤——第七章第二節(jié)，學生看演示：
三、[小結][3分鐘] 本節(jié)課學習了財產清查結果的處理方法；通過學習應理解“待處理財產損溢” 賬戶的 性質、結構等內容，并能熟練運用該賬戶對財產清查結果做出相應的賬務處理。[作業(yè)] [2分鐘]使用配套《習題集》 ——習題三； ——習題四。
【板書設計】
管理費用
待處理財產損溢
原材料
營業(yè)外收入
現金
固定資產
原材料
管理費用
現金
其他應收款
固定資產
營業(yè)外支出
累計折舊
（一）審批之前，要依據清查過程中取得的盈虧的原始單據，填制記賬憑證，并據此記入相應的賬簿上，使有關財產物資的賬面結存數與實地結存數一致，并反映出待處理的財產物資的損溢情況。
（一）審批之后，根據審批處理意見，填制相應的記賬憑證，并據此登入有 關賬簿，結清待處理財產物資的數額。
第二篇：財產清查結果處理
財產清查后會出現兩種情況：一是實存數與賬存數一致；二是實存數與賬存數存在差異。對于前者即賬實相符，自然不必進行賬務處理；如果實存數與賬存數存在差異，則會出現如下情況：
（1）實存數大于賬存數，即盤盈。
（2）實存數小于賬存數，即盤虧。
（3）實存數等于賬存數，賬實相符。
（4）毀損，即雖然實存數等于賬存數，但是實存的財產物資，由于某種原因，如質
量問題等，不能達到標準，無法正常使用等。
對于財產清查的結果，只要存在差異，不論是盤盈、盤虧和毀損，都要進行賬務處理，調整實存數與賬存數以期二者相等。具體地講，盤盈時，調整賬存數增加，使其與實存數一致；盤虧或毀損時，調減賬存數使其與實存數一致。賬實不符說明企業(yè)在經營管理上存在一些問題。
一、財產清查結果的處理程序
1.認真分析、查明賬實不符的原因和性質，按規(guī)定采用相應的處理方法
通過清查發(fā)現的賬實不符的差異，需查明原因，明確經濟責任，提出處理意見。其中，因個人工作失誤造成的損失，應由個人負責賠償；
應計入管理費用；因自然災害造成的損失，可列入營業(yè)外支出。
2.積極處理積壓物資和清理長期不清的債權債務
對清查過程中發(fā)現的超儲積壓物資，除本單位內部設法利用、改制、代用外，應積極組織推銷，做到物盡其用，以提高資金的周轉率和財產物資的使用的效率。
不清的債權、債務，指定專人負責，限時清償。
3.總結經驗教訓，建立健全財產管理制度
財產清查以后，針對發(fā)現的問題，認真加以總結、分析，并查明原因，確定經濟責任，提出改進措施，進一步健全相應的財產物資管理制度，度。
4.根據清查結果，調整賬薄記錄，保證賬實相符
對于財產清查中發(fā)現的盤盈與盤虧，應及時上報并進行賬務處理，調整賬面記錄，做到賬實相符。
二、財產清查結果的賬務處理
為了對財產清查結果進行相應的賬務處理，應設置和運用
賬戶專門核算已經發(fā)生須待批準轉銷的財產物資的損益。
方登記待處理的盤虧或毀損的財產物資金額；
據管理機構批準意見結轉時，盤虧或毀損金額從賬戶貨方轉銷，轉銷；期末轉銷完畢無余額。該賬戶結構，如圖表 因經營管理不善造成的損失，對長期拖欠特別是崗位責任制和內部控制制“待處理財產損溢”賬戶，該該賬戶屬于資產類賬戶，其借根盤盈金額從該賬戶借方7-9所示。貨方登記待處理盤盈的財產物資金額，
第三篇：財產清查(盤盈虧)處理
庫存現金盤點賬務處理
存貨清查
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。
核算時分兩步：
第一步，批準前調整為賬實相符；
第二步，批準后結轉處理。
（一）存貨盤盈
（二）存貨盤虧 【例題】某企業(yè)因火災原因盤虧一批材料16 000元，該批材料的進項稅為2 720元。收到各種賠款1 500元，殘料入庫200元。報經批準后，應計入營業(yè)外支出賬戶的金額為（）元。
A.17 020
B.18 620
C.14 300
D.14 400
固定資產清查 固定資產盤盈
企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。
【例】丁公司在財產清查過程中，發(fā)現一臺未入賬的設備，重置成本為30 000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。根據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司應作如下會計處理：（1）盤盈固定資產時：
借：固定資產000
貸：以前損益調整 30 000
（2）確定應交納的所得稅時：
借：以前損益調整
900
貸：應交稅費——應交所得稅900（3）結轉為留存收益時：
借：以前損益調整
貸：盈余公積——法定盈余公積010
利潤分配——未分配利潤
090（2）盤虧的固定資產
通過“待處理財產損溢”科目核算。盤盈的固定資產，通過“以前損益調整”處理，不再通過“待處理財產損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。
如盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數?！纠恳夜具M行財產清查時發(fā)現短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元。乙公司應作如下會計處理：（1）盤虧固定資產時：
借：待處理財產損溢
000
累計折舊000
貸：固定資產000
（2）報經批準轉銷時：
借：營業(yè)外支出——盤虧損失000
貸：待處理財產損溢
000
財產清查
編制會計分錄
（一）資料
某工廠2002年年終進行財產清查，在賬實清查中發(fā)現以下問題：
1、賬外盤盈舊機器一臺，重新估價原值為4800元，估計已提折舊3300元。
2、賬外盤盈乙種材料260千克，每千克為15元。
3、盤虧舊A型設備1臺，賬面原值1700元，已提折舊920元。
4、盤虧甲種材料350千克，每千克單價為18元。
5、盤虧乙種材料400千克，每千克20元。
6、盤虧＃01產成品6件，每件35元。
（二）資料:
1、見
（一）題資料內容
2、上述清查結果經逐項核實
（1）賬外機器是由于轉賬不及時，按規(guī)定可轉增營業(yè)外收入。
（2）盤盈乙材料為計量不準造成的，按規(guī)定轉銷管理費用。
（3）盤虧A型設備一臺，已報廢，按規(guī)定轉作營業(yè)外支出。
（4）盤虧的甲種材料，因管理不善造成的，已無法收回，可轉作管理費用。
（5）由于自然災害，造成乙材料損失，向保險公司索賠5000元，其余可轉作營業(yè)外支出。
（6）＃01產品損失，屬有關人員失職造成的，應由其負責賠償。
要求:
根據上述查核結果，編制相應的會計分錄。
第四篇：財產清查(盤盈盤虧)的賬務處理總結
財產盤盈的賬務處理 ：（1）報批前（發(fā)現時）
借：原材料、庫存商品、固定資產
貸：待處理財產損溢（2）批準后
流動資產的盤盈（其中現金無法查明的原因計入“營業(yè)外收入”）
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
固定資產的盤盈 借：待處理財產損溢
貸：營業(yè)外收入
例
1、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現賬外設備一臺，估計原價10000元，七成新。
（1）報批前（發(fā)現時）借：固定資產7000 貸：待處理財產損溢7000（2）批準后
借：待處理財產損溢7000
貸：營業(yè)外收入7000 例
2、某企業(yè)在財產清查中，盤盈材料一批，價值7000元。
（1）報批前（發(fā)現時）借：原材料7000 貸：待處理財產損溢7000（2）批準后
借：待處理財產損溢7000
貸：管理費用7000 例
3、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現庫存現金溢余150元，無法查明原因。
（1）報批前（發(fā)現時）借：庫存現金7000 貸：待處理財產損溢7000（2）批準后
借：待處理財產損溢7000
貸：營業(yè)外收入7000 財產盤虧的賬務處理（1）報批前（發(fā)現時）
借：待處理財產損溢、累計折舊
貸：固定資產、原材料、庫存商品（2）批準后
自然災害或意外造成損失部分，借
營業(yè)外支出
貸
待處理財產損溢
一般經營損失部分，（自然損耗）借
管理費用
貸
待處理財產損溢
對于固定資產的盤虧，借
營業(yè)外支出 貸
待處理財產損溢
人為原因造成，責其賠償，計入“其他應收款”
例
4、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。
（1）報批前（發(fā)現時）
借：待處理財產損溢30000 累計折舊20000 貸：固定資產50000（2）批準后
借：營業(yè)外支出30000 貸：待處理財產損溢30000 例
5、某企業(yè)在財產清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。（1）報批前（發(fā)現時）借：待處理財產損溢40000 貸：固定資產40000（2）批準后 借：管理費用15000 營業(yè)外支出25000 貸：待處理財產損溢40000 例
6、某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現金600元，其中400元應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。（1）報批前（發(fā)現時）借：待處理財產損溢600 貸：庫存現金600（2）批準后 借：其他應收款400 管理費用200 貸：待處理財產損溢600
第五篇：財產清查報告
財產清查管理報告
姓名：董雪飛
學號：20092220203
班級：09級電商二班
財產清查管理報告
企業(yè)定期或不定期地對其所有用的財產物資進行清查，將帳存數與實存數相互核對，并按規(guī)定的程序和方法賬實差異進行賬面調整，做到賬實一致。
財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。財產清查是內部牽制制度的一個部分，其目的在于定期確定內部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當的財產清查。也就是說，可按照財產清查實施的范圍、時間間隔等把財產清查適當地進行分類。
財產清查的意義和種類
一、財產清查的意義：
a）通過財產清查，可以提高會計資料的質量，保證會計資料的真實性。
b）通過財產清查，能夠促進企業(yè)改善經營管理，挖掘各項財產的潛力，加速資金周轉。c）通過財產清查，能夠促使保管人員加強責任感，保證各項財產的安全完整。
二、財產清查的種類：
財產清查的分類有兩種劃分方式：一種是按清查的對象和范圍分類，一種是按清查的時間分類。
㈠、按清查的對象和范圍分類：
一類是全面清查；一類是局部清查。
a)全面清查：就是指對全部財產進行盤點和核對。全面清查的對象總共是五條，歸納一下主要有貨幣資金、實物資產、債權、債務結算款項。全面清查的情況如下： 1.在年終決算前；
2.單位撤銷、合并或改變隸屬關系；
3.中外合資、國內聯營、需進行全面清查； 4.開展清產核資，需要進行全面清查； 5.單位主要負責人調動。
b)局部清查：是指根據需要對某一部分特定的財產物資進行的清查，局部清查的對象主要是流動性比較大的，比較容易出現問題的財產。局部清查主要有以下一個方面： 1.現金應該由出納員、日清月結；
2.銀行存款和銀行借款，應該由出納人員每月同銀行核對一次；
3.材料方面，在產品和產成品處清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次；
4.對于債權債務，應在內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。
㈡、按照財產清查的時間進行劃分分類：
一類定期清查，一類是不定期清查
定期清查：就是根據制度的規(guī)定預先計劃安排時間對財產進行清查。
不定期清查：是指根據需要進行的臨時清查。不定期清查的情況：在更換出納員時對先進、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。
三、財產清查前的準備工作
（一）組織上的準備
（二）物資及業(yè)務上的準備。
財產清查的方法
一、實物的清查方法
財產物資的盤存制度有兩種，一種是永續(xù)盤存制，一種是實地盤存制。
㈠、確定財產物資賬面結存的方法：
⒈永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制。平時對各項財產物資的增加、減少、收入、發(fā)入都要根據會計憑證在賬簿里作相應的連續(xù)記載，并且要求隨時結出賬面余額。賬面余額的計算公式： 賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額。
優(yōu)點：可以隨時解出賬面結存數，便于隨時掌握財產物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強對財產物資的管理。
不足：賬簿中記錄的財產物資的增、減變動集結存情況都是根據有關會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。
采用永續(xù)盤存制需要對各項財產物資定期進行財產清查，以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。⒉實地盤存制 實地盤存制：平時只要求根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不要求登記減少數，到月末，各項財產物資進行盤點，根據實地盤點確定實存數，倒結出本月的財產物資的減少數。公式體現：
本期減少數＝賬面期初余額＋本期增加數－期末實際結存數
采用這種方法，工作簡單、工作量小，但是各項財產物資的減少數沒有嚴密的手續(xù)，不便與實行會計監(jiān)督，倒擠出的各項財產物資的減少數中成份復雜，除了正常的耗用外，可能還有毀損的和丟失的，所以非特殊原因，一般情況不宜采用。
㈡、清查財產物資的方法
一般采用的有實地盤點和技術推算盤點兩種：
1、實地盤點法：是指在財產物資堆放現場進行逐一清點數量或用計量儀器確定實存數的一種方法。
2、技術推算盤點：是利用技術方法對財產物資的實存數進行推算的一種方法。（適用于大量成堆，難以逐一清點的財產物資。
二、貨幣資金的清查方法
㈠、現金的清查
現金清查采用實地盤點方法，確定庫存現金的實存數，在于現金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。現金盤點后，應填制“現金盤點報告表”?，F金盤點報告表也是重要的原始憑證。
㈡、銀行存款的清查
核查方法主要是通過核對企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行轉來的對賬單逐調核對。核對的結果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種核對結果賬實不符的原因可能有兩種，一種是記賬錯誤；還有一種就是未達賬項的存在。
未達賬項：是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證已登記入賬，而另外一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況： 1.企業(yè)已收，銀行未收的款項。2.企業(yè)已付，銀行未付款項。3.銀行已收，企業(yè)未收款項。4.銀行已付，企業(yè)未付款項。
“銀行存款余額調節(jié)表”只起到對帳的作用，不能作為調節(jié)賬面余額的憑證。
三、往來結算款項的清查方法
一般采取“函證核對法”進行清查，也就是由企業(yè)編制往來款項對賬單然后送或者寄到各個往來的的經濟單位進行核對。
財產清查結果的處理
財產清查的結果，必須按國家有關財務制度的規(guī)定，嚴肅認真地給予處理。財產清查中發(fā)現的盤盈、盤虧、毀損和變質或超儲、積壓等問題，應認真核對數字，按規(guī)定的程序上報批準后再行處理；對于長期不清或有爭執(zhí)的債權、債務，也應核準數額上報，待批準后處理。其具體步驟如下：
1.核準數字，查明原因。根據清查情況，編制全部清查結果的“實存賬存對比表”（亦稱“財產盈虧報告單”），對各項差異產生的原因進行分析，明確經濟責任，據實提出處理意見，呈報有關領導和部門批準。對于債權債務在核對過程中出現的爭議問題，應及時組織清理；對于超儲積壓物資應及時提出處理方案。
2.調整賬簿，做到賬實相符。在核準數字，查明原因的基礎上，根據“財產盈虧報告單”編制記賬憑證，并據以登記賬簿，使各項財產物資做到賬實相符。在做好以上調整賬簿工作后，即可將所編制的“財產盈虧報告單”和所撰寫的文字說明，一并報送有關領導和部門批準。3.經批準，進行賬務處理。當有關領導部門對所呈報的財產清查結果提出處理意見后，應嚴格按批復意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。
為了反映和監(jiān)督各單位在財產清查過程中查明的各種財產的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置和運用“待處理財產損溢”科目。各項待處理財產物資的盤盈凈值，在批準前記入該科目的貸方，批準后結轉已批準處理財產物資的盤盈數登記在該科目的借方，該科目的貸方余額表示尚待批準處理的財產物資的盤盈數；各項待處理財產物資的盤虧及毀損凈值，在批準前記人該科目的借方，批準后結轉已批準處理財產物資的盤虧及毀損數并登記在該科目的貸方，該科目的借方余額表示尚待批準處理的財產物資的盤虧及毀損。為分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產和流動資產的盈虧情況，應開設“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”和“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”兩個二級明細分類科目進行核算。
一、財產物資盤盈的核算
在各項財產物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計量不準確等原因發(fā)生實物數字大于賬面數字的情況為盤盈。
（一）流動資產盤盈的核算
1.現金的盤盈。2.材料的盤盈。
（二）固定資產盤盈的核算
舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現了固定資產的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。
二、流動資產褪虧或毀損的賬務處理
在財產清查中發(fā)現，財產物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實物數字小于賬面數字的情況為盤虧或毀損。
（一）流動資產盤虧或毀損的核算
1.現金的盤虧。
對于真正的現金盤虧，應先記入“待處理流動資產損益-現金盤虧”科目掛賬，待審批結果根據產生盤虧原因再進行處理。基本處理的原則是，如因企業(yè)管理不善(例如制度有漏洞)，即沒有個人主觀惡意舞弊所造成的盤虧，應記入“管理費用-其他”；如因個人舞弊造成的盤虧，則屬于一種意外損失，所以應記入“營業(yè)外支出”；對于無法判斷是否個人主觀有舞弊意圖，而且企業(yè)內部管理制度確有漏洞的，則需要會計人員進行職業(yè)判斷，一般如無確鑿證據證明屬于個人舞弊，則都應判斷為管理疏失，則需要記入“管理費用”科目。2.材料的盤虧或毀損。
材料盤虧或毀損的處理，在批準以前應先結轉到“待處理財產損溢”科目。批準以后。再根據造成虧損的原因，分以下情況進行賬務處理：
① 屬于自然損耗產生的定額內虧損，經批準可列作管理費用。② 屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應由過失人負責賠償；屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠。將扣除過失人、保險賠款以及殘值后的損失計入管理費用。
③ 屬于自然災害造成的非常損失，扣除保險賠款和殘值后計入營業(yè)外支出。
根據規(guī)定，企業(yè)購進的貨物，在產品、產成品發(fā)生的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應從當期發(fā)生的進項稅額中轉出。
（二）固定資產盤虧的核算
固定資產盤虧的處理，在批準前應先結轉到“待處理財產損溢”科目，批準以后，再根據盤虧的各種原因，分以下情況進行賬務處理：①盤虧固定資產的凈值計入營業(yè)外支出：②屬于過失人造成的，應由過失人負責賠償，屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠，在會計上作其他應收款處理。
盤虧的固定資產，應辦理注銷手續(xù)，并將“固定資產卡片”從原來的歸類中抽出，另行保管，同時，還應在“固定資產登記簿”上作相應的記錄。
三、壞賬損失及無法償還債務的賬務處理
企業(yè)因賒銷所發(fā)生的應收賬款，可能因債務單位破產等原因而無法收回，在會計上稱為壞賬。由于壞賬的發(fā)生而導致的損失，稱為壞賬損失，壞賬損失會影響企業(yè)的經營效益。在財產清查中，如果有長期未清的往來款項，應及時處理，由于對方單位撤銷或債務人不存在等原因造成確實收不回的應收款項，經批準應予以轉銷。壞賬損失的處理有直接核銷法和備抵法兩種。所謂直接核銷法是指企業(yè)確認壞賬損失已經發(fā)生時，直接列入當期損益。采用直接核銷法在批準前不做賬務處理，而是按規(guī)定的程序批準后，記入管理費用。所謂備抵法是指根據穩(wěn)健性原則，預先估計壞賬損失數提取壞賬準備。備抵法能使企業(yè)均衡負擔壞賬損失，預先考慮風險的存在，能真實反映當期效益，避免虛列賬款，明盈實虧。
企業(yè)的應收賬款具備以下三個條件的任何一個時，應確認為壞賬：①因債務人破產或被撤銷，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的應收賬款；②因債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人，確認為無法收回的應收賬款；③因債務人逾期未履行償債義務超過三年，經查確實無力償還的應收賬款。
采用備抵法的企業(yè)，應設置“壞賬準備”賬戶，核算壞賬準備的提取和轉銷情況?！皦馁~準備”賬戶屬于“應收賬款”賬戶的備抵賬戶，貸方登記壞賬準備的提取款，借方登記壞賬準備的沖銷數，余額在貸方，表示期末已經提取、尚未沖銷的壞賬準備數。財產清查結果處理的具體步驟。⒈要核準數字，查明原因。⒉調整賬薄，做到賬實相符。⒊經批準，進行帳務處理。
財產清查的作用
1）確定各項財產物資、債權債務的實有數，查明賬存額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任，以便及時調整賬面記錄使賬存額與實有額一致，保證會計核算資料的真實和可靠；
2）查明各項財產物資的儲備和利用情況，以便采取措施，充分挖掘財產物資的潛力，促進財產物資的有效使用；
3）查明各項財產物資有無挪用、貪污、盜竊以及有無毀損、變質和浪費等情況，以主時采取措施，加強管理，保護各項財產物資的安全和完整；
4）檢查會計主體對財經紀律的遵守情況，查明各種往來結算款項的結算是否正常，及早發(fā)現長期欠的債權、債務，避免壞賬損失的發(fā)生，并自覺遵守結算紀律和制度；
5）查明財產物資的驗收、保管、調撥、報廢以及現金出納、賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況，發(fā)現問題及時采取措施，建立健全有關規(guī)章制度，提高管理水平。
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