第一篇：財(cái)產(chǎn)清查具體方案1

REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán) 財(cái)產(chǎn)清查工作培訓(xùn)資料

編制單位：利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 編制日期：2002年8月29日

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資料目錄

資 料 頁 次 一：財(cái)產(chǎn)清查具體方案 3-49 二：待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表（1頁）50 三：資產(chǎn)清查明細(xì)表（67頁、含清查損失、預(yù)計(jì)損失兩部分）51-117四：報告參考格式

其中：總公司本部、二級公司審計(jì)報告參考格式（10頁）118-127 二級公司無核銷損失的審計(jì)報告參考格式（2頁）128-129 五：財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)控問卷 130-153 其中：采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）130-133 倉儲與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）134-136 工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁）137-138 控制環(huán)境調(diào)查問卷（3頁）139-141 會計(jì)系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁）142-143 生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）144-146投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）147-149 銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）150-153 六：財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件6份（19頁）154-172

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項(xiàng) 目 頁 次

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一、具有企業(yè)法人資格；

二、實(shí)際開展經(jīng)營活動；

三、在會計(jì)上獨(dú)立核算并單獨(dú)編制資產(chǎn)負(fù)債表；

四、向稅務(wù)部門獨(dú)立納稅。

REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案 的減值損失。也就是說，先按行業(yè)會計(jì)制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計(jì)制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》（以下稱“新制度”）即目前已在股份制公司、上市公司中執(zhí)行的會計(jì)制度預(yù)計(jì)企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計(jì)損失”兩部分。

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3、《國有企業(yè)申請執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>的程序及報送材料的規(guī)定》（財(cái)會[2001]44號）；

4、《財(cái)政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》（財(cái)會[2002]310號）；

5、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《貫徹實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定》的通知（財(cái)會[2001]17號）；

6、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知（財(cái)會[2001]43號）；

7、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《<企業(yè)會計(jì)制度>實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知（財(cái)會[2001]11號）

8、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的通知（財(cái)會[2001]41號）；

9、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；

10、中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的通知（會協(xié)[2002]41號）；

11、《中華人民共和國公司法》；

12、《中華人民共和國會計(jì)法》；

13、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》；

14、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。

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函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表，借款合同或協(xié)議等；

3、各項(xiàng)資產(chǎn)列入損失的相關(guān)依據(jù)；

4、各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失的相關(guān)依據(jù)，其中包括資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的大宗資產(chǎn)的鑒定、評估、咨詢報告；

5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；

6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；

7、提供擔(dān)保或抵押等或有負(fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說明；

8、集團(tuán)內(nèi)部單位各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表；

9、上述各項(xiàng)損失處理方法及資料。

10、企業(yè)會計(jì)政策執(zhí)行資料；

11、財(cái)產(chǎn)清查后按《企業(yè)會計(jì)制度》編制的所有會計(jì)報表及《財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表》；

12、按文件要求填列和簽章的《待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表》及其陸續(xù)追加的明細(xì)表；

13、企業(yè)的驗(yàn)資報告及評估報告；

14、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報告；

15、企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善的各科目相關(guān)證據(jù)和資料；

16、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對注冊會計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。

本章中我們總體框定了16項(xiàng)，在各個會計(jì)科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請各被清查企業(yè)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)清理損失和預(yù)計(jì)損失的證明資料，是此次財(cái)產(chǎn)清查中最重要也是難查找的資料。這些資料有的企業(yè)已存在，有的不存在，而損失的確認(rèn)沒有相關(guān)依據(jù)作支撐是無法確認(rèn)的，因此希望各企業(yè)在此次工作中盡量搜集、北京王府井大街138號新東安寫字樓2座8樓808 郵編：100006

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補(bǔ)充、完善相關(guān)損失證據(jù)，以確保損失申報得以順利批復(fù)。

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知和可能存在損失的項(xiàng)目；

（3）將損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料（REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

并參與方案的修改、制定；

3、根據(jù)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查的方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案；

4、與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會計(jì)政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在保證滿足此次財(cái)產(chǎn)清查需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題；

5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；

6、提供財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表版本及財(cái)產(chǎn)清查報告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；

7、通過中遠(yuǎn)集團(tuán)與參加財(cái)產(chǎn)清查的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；

8、培訓(xùn)財(cái)產(chǎn)清查單位財(cái)務(wù)工作人員，提出財(cái)產(chǎn)清查工作要求；發(fā)放財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；

9、要求企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查，搜集、補(bǔ)充、完善資產(chǎn)損失證據(jù)；根據(jù)清查結(jié)果，填制資產(chǎn)清查明細(xì)表、待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表，并按本方案的要求準(zhǔn)備好相關(guān)資料；

10、進(jìn)入現(xiàn)場審計(jì)，對企業(yè)的自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、確認(rèn)。審計(jì)人員的現(xiàn)場工作包括兩部分內(nèi)容：財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)及內(nèi)部控制審核；現(xiàn)場審計(jì)工作應(yīng)自下而上進(jìn)行。

11、根據(jù)初步審計(jì)結(jié)果與公司口頭交換意見，確定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失申報數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施的合理性、有效性，12、草擬審計(jì)報告，并就審計(jì)報告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；

13、出具正式審計(jì)報告。

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企業(yè)（指企業(yè)自查）：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，推算清查基準(zhǔn)日的現(xiàn)金實(shí)物，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表（除清查時點(diǎn)已盤點(diǎn)現(xiàn)金、編制盤點(diǎn)表），核對帳表，保證帳表、帳實(shí)相符；如存在損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。

2、銀行存款： 企業(yè)自查：

（1）首先核對銀行日記帳與總帳余額是否相符；其次核對銀行日記帳余額與銀行對帳單余額是否相符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時間、內(nèi)容及原因，對已形成的壞帳，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。

（2）對于銀行存款中掛帳的存于金融、非金融機(jī)構(gòu)的長期未收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，分析可回收性，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)清查損失。

3、其他貨幣資金：

企業(yè)：核對本科目各細(xì)目之和與總帳余額是否相符，將各細(xì)目余額分別與銀行對帳單進(jìn)行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時間、內(nèi)容及原因，對已形成的壞帳，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。

4、根據(jù)上述清查結(jié)果，填制“貨幣資金財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表”。

5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）：取得上述清查資料，實(shí)施審計(jì)程序，確認(rèn)資產(chǎn)損失及余額（下同，不再表述）。

以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。由于中介機(jī)構(gòu)必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，取得企業(yè)清查中形成的資料、證據(jù)，對企業(yè)自查的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、確認(rèn)，而且對各科目的審計(jì)要求，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中已有明確的規(guī)定，本方案也明確了企業(yè)自查的基本要求，實(shí)質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條中

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1、短期投資清查的要求：

（1）核對帳表，檢查帳面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符；（2）盤點(diǎn)庫存有價證券，編制盤點(diǎn)表；

（3）函證保存在外的有價證券，查明帳實(shí)不符的原因，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；

（4）取得財(cái)產(chǎn)清查時點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對，確定是否存在預(yù)計(jì)損失。

2、根據(jù)上述清查結(jié)果，填制“短期投資財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表”，若存在申請報批的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“短期投資跌價準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

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料。

（3）債務(wù)人連續(xù)三年資不抵債、經(jīng)營虧損，失去持續(xù)經(jīng)營能力；取得債務(wù)人連續(xù)三年業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表。

（4）債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實(shí)債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失。

（5）當(dāng)債務(wù)人停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已停止?fàn)I業(yè)的資料；

（6）債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，應(yīng)取得相關(guān)公告及證明資料。（7）被法院裁定或被中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)失去償債能力。取得法院裁定書或中介機(jī)構(gòu)的確認(rèn)報告。

（8）分析帳齡在三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，取得歷年與對方核對（函證）或催收證明，分析其償債能力，并按前款所述確認(rèn)壞賬損失。

（9）由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件。

（10）由于意外事故、貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成的損失，應(yīng)提供相關(guān)依據(jù)，如交通、公安、司法、保險文書、事故報告、處理決定等。

（11）其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)。

以上確認(rèn)的壞賬損失以及按照原會計(jì)制度補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備（年末應(yīng)收帳款0.5%）所形成的損失列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

3、對于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。

4、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

（1）按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，目前財(cái)政部沒有明確的規(guī)定，但財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件中明確，企業(yè)計(jì)提的減值損失按規(guī)定程序批準(zhǔn)后可予以核

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銷，并支持和鼓勵國有企業(yè)消化不良資產(chǎn)，為此我們參照上市公司航運(yùn)企業(yè)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，提出此次財(cái)產(chǎn)清查中壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，僅供參考。

計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)提比例% 1年以內(nèi) 5 1—2年 20 2—3年 50 3—5年 80 5年以上 100（2）下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：? A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；

B、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的； C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。

5、各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理結(jié)果應(yīng)分別記入各該科目的“清查明細(xì)表”；申請報批的壞帳損失還要統(tǒng)一填寫“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“壞帳準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

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或者由負(fù)責(zé)燃油臺賬的專人核對船存燃油臺賬與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的航次燃油消耗報告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。

2、核對實(shí)物：

（1）盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)。

（2）函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。

（3）清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。

（4）對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回；對未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。

3、下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失：

（1）盤虧、銹蝕、腐爛的存貨，依據(jù)盤點(diǎn)記錄、損失報告、公司董事會、經(jīng)理辦公會或權(quán)利機(jī)構(gòu)的決議或批準(zhǔn)文件直接確認(rèn)損失；

（2）技術(shù)淘汰、質(zhì)量報廢、毀損報廢的產(chǎn)品，應(yīng)取得專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會、中介技術(shù)鑒定部門（以上三項(xiàng)在下面統(tǒng)稱：專業(yè)技術(shù)鑒定部門）的鑒定或咨詢報告、評估機(jī)構(gòu)報告、物價部門價格公告、媒體公告等確認(rèn)損失。如：對因車型淘汰，已不能使用的長期積壓的汽車零配件、車用通訊設(shè)備等；

（3）已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)換價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，應(yīng)取得專業(yè)的技術(shù)鑒定部門、評估機(jī)構(gòu)的報告，證明該存貨已過期且無利用價值；

（4）自然災(zāi)害、被盜損失、事故損失等造成的存貨損失，需提供公安、交通（安檢）、保險部門的證明資料，保險索賠資料、法律訴訟文書、主管機(jī)構(gòu)的裁定書，事故報告書等，損失金額應(yīng)按保險理賠后的凈值計(jì)算。

（5）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。

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以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原制度清查的財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

4、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：

（1）由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價。

（2）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價格又低于賬面價值；依據(jù)市價。

（3）由于環(huán)?；蛘咝栽?，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價格已經(jīng)低于賬面價格時；依據(jù)市價。

（4）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；依據(jù)公司生產(chǎn)部門、銷售部門的相關(guān)資料，如原料購買價格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價等。

（5）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。依據(jù)市價。

（6）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

5、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)化價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)請查中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如按公司管理權(quán)限報公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件（REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

參考，如不存在市場價可比照最近的交易價（即雙方認(rèn)可的公允價）、變現(xiàn)價，將其與資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確定跌價準(zhǔn)備金額；對于既沒有市價也沒有替代品、變現(xiàn)價、交易價的資產(chǎn)，說明該資產(chǎn)已完全被市場淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。

7、市場價來源：

公告、詢價、企業(yè)報價、市場交易價、相關(guān)部門編制的報價手冊等。

8、特別提示：船存燃油的清查

①企業(yè)對船存燃油的清查

a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應(yīng)提供距離財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報告，上報公司存貨管理部門及財(cái)務(wù)部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說明；

B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計(jì)價方法確定燃油金額。C、根據(jù)清查結(jié)果編制“存貨清查明細(xì)表”。

②中介機(jī)構(gòu)對船存燃油的確認(rèn) ：

船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）：

a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運(yùn)報告（一般情況下，該報告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；

B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；

C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權(quán)平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對；

D、由于船存燃油是“以存計(jì)耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實(shí)務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財(cái)務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。

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表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。

（1）其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。

3、根據(jù)清查結(jié)果編制“委托貸款清查明細(xì)表”，申報損失的應(yīng)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“委托貸款減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

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4、建造成本資料；

5、資產(chǎn)損失及處理證據(jù)；

6、財(cái)產(chǎn)清查各明細(xì)表。

（二）無形資產(chǎn)的清查

無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

1、對已入帳無形資產(chǎn)的清查

（1）逐項(xiàng)清查、核實(shí)無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)的鑒定、評估報告、購買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。

（2）應(yīng)核實(shí)本科目所含各項(xiàng)無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報經(jīng)公司決策機(jī)構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

2、對未入帳無形資產(chǎn)的清查

即以前直接進(jìn)費(fèi)用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補(bǔ)充入賬，并按照受益年限進(jìn)行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

3、土地使用權(quán)的攤銷、核算提示

（1）依據(jù)取得土地使用權(quán)證的相關(guān)資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證等其中規(guī)定的使用年限平均攤銷取得費(fèi)用；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。

4、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

將無形資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。

5、無形資產(chǎn)可收回金額的確定

無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：

a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相

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關(guān)稅費(fèi)的余額。

b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處臵中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價、專業(yè)鑒定報告、咨詢、評估報告等。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

b、該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；

c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

7、根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細(xì)表”，申報損失的應(yīng)同時編制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

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持續(xù)經(jīng)營的狀況，應(yīng)提供相關(guān)證明資料，如：工商、稅務(wù)證明、批復(fù)、媒體公告、法院裁定等；如被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。

7、財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；

8、公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。

三、對債券投資的清查

1、盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。

2、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期債券投資清查明細(xì)表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

四、對股票投資的清查

1、盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。

2、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期股票投資清查明細(xì)表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

五、在清查對外長期投資時，凡按股份或資本額對被投資企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)的（含中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實(shí)際控制權(quán)的），由我方按照本方案進(jìn)行清查，并合并其會計(jì)報表，同時將清查的結(jié)果通報合營對方；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進(jìn)行清查。

六、其他長期投資的清查重點(diǎn)是查明投資的日期、投資成本、持股比例、投資損益的核算及回收等。包括對所有投資項(xiàng)目的清查：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表，按權(quán)益法核算方法檢查投資于全資、控股、重大影響公司

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REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案 的投資損益，清查中對無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下：

（一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本：

1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對，其中，對于全資及控股公司（持股比例達(dá)50%及以上或具有實(shí)際控股權(quán)的），按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長期投資”帳面值與被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯的，應(yīng)按照會計(jì)差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

2、對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳的比例，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保中遠(yuǎn)集團(tuán)的合法權(quán)益。更正應(yīng)按照會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

3、對本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來帳上未作投資入帳的，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，影響損益金額的應(yīng)按照會計(jì)差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

（二）長期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提

1、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)

（1）有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計(jì)價（包括股票、債券投資的判斷）：

a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價；

b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表； E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。

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（2）無市價的長期投資：

a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；

d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表、相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。

2、減值準(zhǔn)備的計(jì)提

（1）有市價的長期投資市價在兩年內(nèi)均低于賬面價值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面價值與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價可以以當(dāng)日公布的收盤價為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產(chǎn)為市價，若低于賬面價值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價的投資，一般不會存在減值準(zhǔn)備。

（3）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照新會計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。

3、采用成本法核算的長期投資投資損失的確認(rèn)

（1）采用成本法核算的投資，在此次財(cái)產(chǎn)清查中對于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財(cái)務(wù)狀況逐步惡化的，企業(yè)應(yīng)獲取被投資企業(yè)三年經(jīng)審計(jì)的資不抵債的會計(jì)報表；

（2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算、死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院或公安局、派出所出具的被投資單位破產(chǎn)、死亡的法律文書等情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失；

（3）對于被投資單位被吊銷、注銷、被關(guān)閉等，應(yīng)從工商行政管理局及稅務(wù)機(jī)關(guān)取得被投資企業(yè)被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照的證照，公告、法院裁定等；

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（4）被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。在取得上述資料后將長期投資核減為0；

（5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失；

（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。

（7）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原會計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。

4、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期投資清查明細(xì)表”，“長期投資匯總表”，申報損失的應(yīng)同時填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。

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2、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，核對應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊，若存在差異，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)資料，將列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

3、清理出已提足折舊、待報廢和提前報廢的固定資產(chǎn)，取得相關(guān)資料，根據(jù)具體情況確定固定資產(chǎn)損失數(shù)額及待核銷數(shù)額等；

4、固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉(zhuǎn)讓價值。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)，如：

（1）資產(chǎn)盤點(diǎn)表、公司決策機(jī)構(gòu)決議（REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

等是否一致；

（二）核對實(shí)物

由歸口管理部門負(fù)責(zé)組織使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，以卡查物，以物對卡，核對帳實(shí)，檢查是否相符，編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表，應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對：

1、有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同；

2、有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：

一是屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”； 二是屬于接受捐贈未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)差錯更正，補(bǔ)作賬務(wù)處理；

三是租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書；

四是用賬外資金購入，應(yīng)先補(bǔ)作入賬處理，并查清購買資產(chǎn)的資金來源。

3、出租的固定資產(chǎn)，由租出方負(fù)責(zé)清查，并將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對，完善相關(guān)手續(xù)。

4、借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。對于非經(jīng)營借出，應(yīng)盡量回收，對確實(shí)無法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序?qū)徟幚?，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

5、對船舶清查的特殊提示

由于船舶資產(chǎn)的特殊性，不僅價值高，而且運(yùn)營在世界各地，不可能進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，因此需采用替代程序。

（1）企業(yè)的清查

①依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的船舶動態(tài)表、船舶營運(yùn)報告、船舶營運(yùn)記錄、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權(quán)證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格、噸位等進(jìn)行核對、確定船舶的歸屬及真實(shí)存在性。

②核對帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計(jì)折舊，、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差額及原因，取得相關(guān)證據(jù)，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損

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失”項(xiàng)目，同時編制“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”。

③在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，聘請中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門對各船舶價值進(jìn)行評估，取得評估報告；

④將評估結(jié)果與帳面各船舶資產(chǎn)價值進(jìn)行核對，按差額預(yù)計(jì)減值損失，列入屬于“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時編制“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”。

（2）中介機(jī)構(gòu)的清查

①按照固定資產(chǎn)明細(xì)清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國船級社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，船舶投入運(yùn)營批復(fù)，以證明該船舶的所有權(quán)歸屬；

②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日的船舶動態(tài)表、營運(yùn)記錄等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶確實(shí)由該企業(yè)在支配；

③有船舶所有權(quán)證書但在船舶動態(tài)表、營運(yùn)記錄等資料沒有顯示運(yùn)營記錄的應(yīng)逐條船了解原因，并取得相應(yīng)可以證明該船存在的證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；

④若沒有所有權(quán)證書，但船舶動態(tài)表、營運(yùn)記錄中存在該船的營運(yùn)記錄，應(yīng)逐條了解原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)。

⑤取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價值及損失。

（三）固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

1、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：

A、固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價值，按照企業(yè)報價、市價、詢證價、有關(guān)部門的報價手冊、相同案例的合同交易價等與資產(chǎn)賬面價值的差額確定減值金額；

B、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評估價值（主要指船舶）、北京王府井大街138號新東安寫字樓2座8樓808 郵編：100006

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專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報告確定的價格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價格與資產(chǎn)賬面價值之差確定減值金額；

C、將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

A、長期閑臵不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。

C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門或評估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)文書。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次財(cái)產(chǎn)清查中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。如已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)清查中，應(yīng)將原資產(chǎn)價值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備對沖，做好帳務(wù)處理工作。

2、固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。

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5、在建工程清單；

6、報廢資產(chǎn)的專業(yè)技術(shù)鑒定報告、授權(quán)審批文書及其他證明資料；

二、在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為：

（一）正在施工的在建工程；

（二）國家規(guī)定停止建設(shè)的工程；

（三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程；

（四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程；

（五）報廢工程等。

屬于

（二）（三）項(xiàng)的要計(jì)提減值準(zhǔn)備；屬于

（四）項(xiàng)的應(yīng)及時轉(zhuǎn)賬；屬于

（五）項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)為損失。

三、具體清查內(nèi)容：

（一）企業(yè)的清查

1、核對在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對，編制在建工程清單；

2、依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對，包括對工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報告、質(zhì)量驗(yàn)收報告或相關(guān)文書；

3、依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；

4、對清查出資產(chǎn)價值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報資產(chǎn)損失；

5、對掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會計(jì)差錯更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益及對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

6、對清查出的報廢工程、毀損工程等應(yīng)查明原因，取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告，列入“按原會計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”。

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7、對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照存貨進(jìn)行。此次財(cái)產(chǎn)清查中，對于確實(shí)沒有回收和使用價值、或再次續(xù)建使其達(dá)到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認(rèn)為損失，并取得專業(yè)技術(shù)鑒定或中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)報告或其他資料。

（二）在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： A、在建工程項(xiàng)目長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工；

B、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文書或管理部門的書面報告、國家或地方政府停緩建文件、公告等資料做依據(jù)。

2、對上述清查中預(yù)計(jì)的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)清查明細(xì)表”。

（三）中介機(jī)構(gòu)的清查

1、了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時間、預(yù)計(jì)完工時間、資金規(guī)模等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報廢工程應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定的文件。

2、對已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請單。

3、抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實(shí)際價值是否吻合；

4、對在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。

5、取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價值及損失。

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符合財(cái)政部2001年5月18日財(cái)金[2001]127號文件規(guī)定。

三、根據(jù)清查結(jié)果，編制各科目“清查明細(xì)表”。

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4、清理長期掛帳的款項(xiàng)，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款）報經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理；

5、對未入帳的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；

6、對其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項(xiàng)，按照應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的清查要求進(jìn)行；

7、根據(jù)清查結(jié)果，填制各科目“清查明細(xì)表”。

（二）特別提示

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的“預(yù)收賬款”是將收入中歸集的未完航次已達(dá)收入轉(zhuǎn)入該科目形成，在清查時注意核對轉(zhuǎn)入預(yù)收賬款的收入是否屬于未完航次，且入賬金額是否正確；若存在已完航次收入，應(yīng)查明原因，按照會計(jì)差錯更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

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照會計(jì)差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。

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額，若存在長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)查明原因，并書面說明；對有證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；

8、根據(jù)清查結(jié)果分別編制各科目“清查明細(xì)表”。

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資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。

（三）企業(yè)按照上述清查結(jié)果沖減所有者權(quán)益項(xiàng)目后，編制所有者權(quán)益各科目“清查明細(xì)表”。

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A、有歷史成本的依據(jù)歷史成本；

B、大宗的、高價值的要經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)； C、可以采用市場價或類比法定價。

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函證占單位資產(chǎn)總額0.03%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.05%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.1%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1千萬以下的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.3%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項(xiàng)目，并于審計(jì)組進(jìn)入前取得回函；

對于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如

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（1）企業(yè)對外擔(dān)保如時間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項(xiàng)擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計(jì)算損失）。

（2）企業(yè)對外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)狀況不好的證明是不能確認(rèn)損失的。

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能性出據(jù)的律師涵；會計(jì)師事務(wù)所出據(jù)的評估報告、鑒定報告

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5、編寫內(nèi)控設(shè)臵及執(zhí)行情況報告，提交母公司及實(shí)施內(nèi)部控制審核的中介機(jī)構(gòu)。

6、根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制審核中介機(jī)構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。

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因，提出改進(jìn)建議。

7、將審核結(jié)果與企業(yè)充分交換意見；

8、在財(cái)產(chǎn)清查報告中發(fā)表內(nèi)部控制審核意見。

內(nèi)部控制審核，對審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員實(shí)施，通過實(shí)施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進(jìn)建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖?，以保證審核質(zhì)量，保證集團(tuán)匯總審計(jì)報告意見的恰當(dāng)發(fā)表。

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a、申報處理資產(chǎn)損失情況； b、申報處理資產(chǎn)損失原因說明。（2）按新制度清查的資產(chǎn)損失，包括： a、申報處理資產(chǎn)損失情況； b、申報處理資產(chǎn)損失原因說明。

財(cái)產(chǎn)清查情況的結(jié)果要求按資產(chǎn)項(xiàng)目分別列示資產(chǎn)損失情況及損失原因。

（五）財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)意見

1、申報待核銷凈損失的處理預(yù)案；

2、審核意見批復(fù)后所有者權(quán)益的變化情況。

（六）內(nèi)部控制制度合理性、有效性的審核

（七）重要事項(xiàng)說明

（八）報告適用范圍說明

（九）簽章和會計(jì)師事務(wù)所住址

（十）報告日期

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子公司內(nèi)部各個部門應(yīng)指定專人作為財(cái)產(chǎn)清查工作的聯(lián)絡(luò)人，同時從中選擇1-2名同志作為公司與集團(tuán)的聯(lián)絡(luò)人員，負(fù)責(zé)匯總各部分清查情況和意見反饋，以便集團(tuán)協(xié)調(diào)控制小組盡早解決；

4、各財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)組按照財(cái)產(chǎn)清查的具體要求和時間進(jìn)度開展審計(jì)工作，對發(fā)現(xiàn)的問題，提出處理建議或?qū)I(yè)咨詢意見，及時反饋協(xié)調(diào)控制小組，做到充分、及時溝通，力爭及早解決；

5、主審所以及集團(tuán)協(xié)調(diào)控制小組成員在收到各種問題的信息時，應(yīng)作好記錄；在答復(fù)各審計(jì)組（企業(yè)）提出的問題前，應(yīng)互相溝通，以保證處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一；

6、對列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，大部分需要公司按照管理權(quán)限報公司董事會、經(jīng)理辦公會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，或聘請專業(yè)技術(shù)部門鑒定，因此為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作進(jìn)度，保證財(cái)產(chǎn)清查損失處理取得合規(guī)的證據(jù)，建議各公司指定專門機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)與專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系、溝通，及時實(shí)施相關(guān)的鑒定工作；同時負(fù)責(zé)對各部門收集、補(bǔ)充、完善的損失證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，以便公司決策機(jī)構(gòu)審批；同時公司決策機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，應(yīng)定期召開相關(guān)工作會，分析損失原因，履行審批程序。

REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

工作階段 完成時間

（一）企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查工作方案制定、修改階段 9月10日

（二）培訓(xùn)階段及審前準(zhǔn)備 9月15日

（三）財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)階段

1、現(xiàn)場實(shí)施審計(jì) 11月5日

其中：一級子公司（出具正式報告）10月26日

中遠(yuǎn)集團(tuán)本部及匯總 11月5日

4、草擬審計(jì)報告（中遠(yuǎn)集團(tuán)）11月8日

5、溝通、協(xié)調(diào) 11月10日

6、出具正式審計(jì)報告（中遠(yuǎn)集團(tuán)）11月12日

以上時間安排是財(cái)產(chǎn)清查工作的最終時間表，各參加清查的企業(yè)應(yīng)按對其實(shí)施審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)的具體工作時間表進(jìn)行自查，做好準(zhǔn)備工作；各中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)時間表不能晚于上述時間，并按上述規(guī)定的時間提交審計(jì)報告。

需要說明的是，目前財(cái)政部財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件中沒有明確審計(jì)報告的出具范圍，由于集團(tuán)所屬子公司的財(cái)產(chǎn)清查工作由不同的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，為了便于集團(tuán)匯總，保證工作質(zhì)量，要求各中介機(jī)構(gòu)出具各子公司的審計(jì)報告，并由主審所匯總出具中遠(yuǎn)集團(tuán)的審計(jì)報告。

REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

3、參加本次審計(jì)的各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切配合，相互協(xié)作，各審計(jì)小組應(yīng)嚴(yán)格按本方案的要求，結(jié)合專業(yè)判斷，實(shí)施審計(jì)工作，遇到特殊問題及時與主審所溝通，同時被審計(jì)單位也應(yīng)及時與中遠(yuǎn)集團(tuán)的協(xié)調(diào)控制小組聯(lián)系，以便問題的及早解決。

4、關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)報告及《財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表》和《待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表》的格式，由主審所負(fù)責(zé)提供參照格式，各事務(wù)所應(yīng)盡量與之保持一致（具體由主審所制定軟盤發(fā)給其他參審事務(wù)所）。

5、參加本次審計(jì)的各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按上述規(guī)定的時間完成審計(jì)工作，報送財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)報告（報告份數(shù)根據(jù)被審計(jì)單位要求確定），以保證集團(tuán)整體的財(cái)產(chǎn)清查工作按集團(tuán)規(guī)定的時間表完成。各二級公司財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)報告（不需提供三級公司審計(jì)報告）及經(jīng)審計(jì)的財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表軟盤（含報告、表）應(yīng)同時報送中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)金部、被審計(jì)單位、主審所。軟件選擇為office97系列軟件。

REANDA 中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案

2002年8月29日

北京王府井大街138號新東安寫字樓2座8樓808 郵編：100006

第二篇：第七章 財(cái)產(chǎn)清查[推薦]

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

一、概念：通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)和核對，查明賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法

二、財(cái)產(chǎn)清查的分類：

1、按清查的范圍分：全面清查和局部清查

2、按清查的時間分：定期清查和不定期清查

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序：

1、建立財(cái)產(chǎn)清查組織

2、開展清查工作培訓(xùn)

3、制定清查計(jì)劃

4、確定清查方案

5、進(jìn)行清查準(zhǔn)備

6、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查

7、填制盤存清單、報告清查結(jié)果

四、財(cái)產(chǎn)清查的方法

1、貨幣資金的清查方法1）庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金日記賬；2）銀行存款——銀行對賬單

2、實(shí)物的清查方法1）確定資產(chǎn)賬面存數(shù)的方法：永續(xù)盤存制（常用）和實(shí)地盤存制

2）實(shí)物清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（一般）和技術(shù)推算法（針對數(shù)量多、規(guī)格少）

3、往來款項(xiàng)的清查方法：通過與對方核對賬目的方法，發(fā)函詢證（發(fā)傳真）

五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

1、對于材料、庫存商品的盤盈：1）自然升溢——管理費(fèi)用

2）多收少付部分——其他應(yīng)付款

2、對于材料、庫存商品的盤虧：1）自然損耗——管理費(fèi)用

2）人為過失——其他應(yīng)收款

3）由保險公司賠償?shù)牟糠帧渌麘?yīng)收款

4）經(jīng)營損失——管理費(fèi)用

5）意外災(zāi)害——營業(yè)外支出

3、固定資產(chǎn)的盤盈——營業(yè)外收入

4、固定資產(chǎn)的盤虧——營業(yè)外支出

六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1、企業(yè)已收，銀行未收——加對賬單

2、企業(yè)已付，銀行未付——減對賬單

3、銀行已收，企業(yè)未收——加企業(yè)銀行存款日記賬

4、銀行已付，企業(yè)未付——減企業(yè)銀行存款日記賬

第九章 會計(jì)檔案

1、概念：包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料

2、保管期限：1）月度、季度——3年

2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)——5年

3）總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬——15年

4）現(xiàn)金和銀行存款日記賬——25年

5）財(cái)務(wù)會計(jì)報告、會計(jì)檔案保管清冊——永久性

6）行政單位和事業(yè)單位決策、稅收年報、國庫金庫——10年

第三篇：財(cái)產(chǎn)清查制度

財(cái)產(chǎn)清查制度

為強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)物資的管理，保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止流失，特做如下規(guī)定：１.財(cái)產(chǎn)物資清查的范圍主要包括：固定資產(chǎn)、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)等。

２.各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)產(chǎn)物資的清查工作，抽調(diào)或指定人員，提供必要的財(cái)力、物力，積極配合專業(yè)部門搞好清查工作。

３.根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的種類，分布情況制定不同的清查期限及方法，對固定資產(chǎn)的庫存材料的清查，一般要求按進(jìn)行，采取實(shí)地盤點(diǎn)的方法，由財(cái)務(wù)部門牽頭，成立清查小組，并以教學(xué)、后勤、醫(yī)院、校產(chǎn)、機(jī)關(guān)幾個系統(tǒng)自身清查為主；對一次直接報銷的低值易耗品及實(shí)驗(yàn)用品，應(yīng)由各管理和使用部門根據(jù)情況定期清點(diǎn)，自行核對。

４.出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、虧應(yīng)查明原因，屬于漏記的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)及時補(bǔ)記；屬于自然原因或不可避免的意外事故造成的盤虧，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定做相應(yīng)會計(jì)處理；屬于管理人員失職造成的盤虧，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

５.對流動性較強(qiáng)的貨幣資金的清查，分為日常清查和定期抽查兩種。日常清查由出納員具體負(fù)責(zé)，做到日清月結(jié)；定期抽查由主管會計(jì)實(shí)施。

６.明確財(cái)產(chǎn)物資管理人員的責(zé)任，建立獎懲制度。對忠于職守的管理人員應(yīng)予以表彰獎勵；對玩忽職守并造成財(cái)產(chǎn)物資丟失及毀損的，應(yīng)予以批評和處罰。

７.對清查工作取得的資料應(yīng)及時整理，妥善保管，并按規(guī)定據(jù)以調(diào)整有關(guān)數(shù)字，做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

第四篇：財(cái)產(chǎn)清查管理辦法

財(cái)產(chǎn)清查管理辦法

第一條 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容

財(cái)產(chǎn)清查是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)及對方單位數(shù)額，以查明賬賬、賬實(shí)是否相符。

第二條 財(cái)產(chǎn)清查的種類有以下四種

?全面清查。就是對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)清查全面盤點(diǎn)和核對。企業(yè)在下列情況下，必須進(jìn)行全面清查。、年終決算之前，進(jìn)行全面清查，以保證財(cái)務(wù)成果的完整、準(zhǔn)確；、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，進(jìn)行全面清查，經(jīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；3、開展清產(chǎn)核資，進(jìn)行全面清查，經(jīng)摸清家底，準(zhǔn)確核定資金。

（二）局部清查。就是根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。

（三）定期清查。就是按預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。一般在、季度或月度末結(jié)賬時進(jìn)行。

（四）不定期清查。就是事先并無規(guī)定清查時間，而根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時性清查。在下列情況下，必須進(jìn)行不定期清查。、更換財(cái)產(chǎn)、物資、和現(xiàn)金保管人員時進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2、發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以查明損失情況；、上級財(cái)政等主管部門對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查時，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以驗(yàn)證會計(jì)資料的準(zhǔn)確性。

第三條 貨市資金的清查

貨幣資金的清查包括庫存現(xiàn)金、有價證券及銀行存款的清查。

（一）現(xiàn)金及有價證券的清查。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金及有價證券的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬及有價證券賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明盈虧情況?，F(xiàn)金及有價證券的清查，一般由財(cái)務(wù)部經(jīng)理或主管會計(jì)主持，出納人員必須在場。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果，填制“現(xiàn)金、有價證券盤點(diǎn)表”存檔。

現(xiàn)金清查的時間：一是出納員負(fù)責(zé)清點(diǎn)，二是財(cái)務(wù)部門采取不定期清查，一般每月進(jìn)行一次。

（二）銀行存款的清查由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行。在同銀行核對賬目之前，應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后根據(jù)銀行對賬單逐筆核對，核對完畢后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款的清查每月一次，必須于次月 15 日前核對完畢。

第四條 債權(quán)債務(wù)的清查

債權(quán)債務(wù)的清查由財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門共同負(fù)責(zé)，一般一年應(yīng)全部核對一至二次。若債權(quán)債務(wù)過多，或長期未能清查，應(yīng)成立清理債權(quán)債務(wù)專門班子進(jìn)行突擊清查，以防止呆賬、壞賬的發(fā)生。

（一）財(cái)務(wù)部門必須設(shè)置清理債權(quán)債務(wù)崗位，專司債權(quán)債務(wù)清查之職。核對后的往來賬，應(yīng)填寫“往來賬項(xiàng)對賬單”存檔。（附表格）

（二）采購部門的采購人員，須建立“物資購入、貨款支付及結(jié)存”臺賬，逐筆登記物資購入、貨款支付情況，并按月與本公司財(cái)務(wù)部門、倉庫部門及對方財(cái)務(wù)核對賬目。

第五條 財(cái)產(chǎn)物資的清查

各種財(cái)產(chǎn)物資的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進(jìn)行，井根據(jù)各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)、體積重量、堆放方式不同，分別采用不同的清查方法。實(shí)物數(shù)量的清查一般有兩種方法： 1、實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器來確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量； 2、是技術(shù)推算盤點(diǎn)，即通過量方、計(jì)尺等方法來確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)數(shù)量。此種方法適用于煤炭、工業(yè)鹽等大量成堆，難以逐一清點(diǎn)或計(jì)量的物資。各種財(cái)產(chǎn)物資清查有以下具體方法和要求。

（一）固定資產(chǎn)的清查。由財(cái)務(wù)部門和固定資產(chǎn)歸口管理部門、使用部門共同負(fù)責(zé)，每年至少在年終決算前進(jìn)行一次。固定資產(chǎn)的清查主要抓好兩方的工作：一是查物點(diǎn)數(shù)，核對賬目。財(cái)務(wù)人員要深入現(xiàn)場逐項(xiàng)清查固定資產(chǎn)，核對每臺設(shè)備的主機(jī)、附機(jī)的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致，核對設(shè)備存放地點(diǎn)與賬面記錄是否相符。發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，要認(rèn)真記錄，查明原因，弄清責(zé)任，妥善處理。二是檢查固定資產(chǎn)的保管、使用及維護(hù)情況。要弄清固定資產(chǎn)有無長期閑置、使用不當(dāng)?shù)那闆r：有無保管不妥、維護(hù)不夠精心的情況；管理制度有無不完善之處。發(fā)現(xiàn)不需要的設(shè)備，應(yīng)建議轉(zhuǎn)讓，盤活資產(chǎn)；發(fā)生毀損的設(shè)備，要建議及時修復(fù)，保證設(shè)備完好；發(fā)現(xiàn)報廢的設(shè)備，應(yīng)立即辦理報廢手續(xù)．

（二〕原材料的清查。由財(cái)務(wù)部門和采購部門共同負(fù)責(zé)，每年除必須在年終決算前，全面清查一次外，在期間，還應(yīng)區(qū)別不同情況，對原材料進(jìn)行輪流清點(diǎn)、重點(diǎn)抽查或定期清查。對貴重干貨類材料每月至少清查一次。材料保管員每月至少核對賬物一次。材料的清查主要抓好以下兩方面的工作；一通過點(diǎn)數(shù)、過磅或測量等盤點(diǎn)方法，準(zhǔn)確確定材料的實(shí)存數(shù)量，以其同賬面結(jié)存數(shù)量相核對，井查明賬實(shí)不符的原因。二是在清查中要注意庫存材料的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)霉?fàn)€變質(zhì)和毀損的材料以及超儲積壓的材料，應(yīng)查明原因。清查盤點(diǎn)結(jié)果，要編制“材料盤點(diǎn)報

告表”，反映各種材料的財(cái)存和實(shí)存數(shù)量、盤盈、盤虧、報廢數(shù)量和金額，以及盤盈、盤虧、報廢的原因等情況。

（三）工程部倉庫的清查。由財(cái)務(wù)部門、歸口管理部門、使用部門共同負(fù)責(zé)，年終決算前必須進(jìn)行盤點(diǎn)，查明庫存物資的期末數(shù)量，以準(zhǔn)確核算工程物品庫存情況。

（四）低值易耗品的清查。由財(cái)務(wù)部門、歸口管理部門、使用部門共同負(fù)責(zé)，年終決算前必須進(jìn)行一次清查。其中設(shè)備部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營用低值易耗品的清查，辦公室負(fù)責(zé)管理用低值易能品的清查。清查結(jié)束后應(yīng)編制“在用低值易品盤點(diǎn)表”。

（五）在建工程的清查。由財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目管理部門共同負(fù)責(zé)。除年終決算前清查一次外，項(xiàng)目決算進(jìn)工前，必須進(jìn)行清查盤點(diǎn)，將剩余的材料退回倉庫，減少工程成本，以準(zhǔn)確核算工程造價。

第六條 年終財(cái)產(chǎn)的清查

為全面反映企業(yè)一年來的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成本及財(cái)務(wù)成果，保證會計(jì)報表的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，編制會計(jì)報表之前，公司財(cái)務(wù)必須進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查。

（一）清查盤點(diǎn)截止期限

各類財(cái)產(chǎn)一律以每年 11 月 30 日止的賬面數(shù)字與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)，凡提前或拖后截止盤點(diǎn)時點(diǎn)的數(shù)字，一律按 11 月 30 日的數(shù)字軋齊。

（二）組織領(lǐng)導(dǎo)、為保證年終財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)利，公司設(shè)立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由總經(jīng)理擔(dān)任，副組長由財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理擔(dān)任，成員由財(cái)務(wù)、工程、總辦等職能部門的負(fù)責(zé)人及抽調(diào)的其他人員組成。、財(cái)務(wù)部門為財(cái)產(chǎn)清查常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)公司的財(cái)產(chǎn)清查工作。

（三）清查盤點(diǎn)的范圍及分工、固定資產(chǎn)

（1）工程部負(fù)責(zé)全公司經(jīng)營用、非經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備的清查盤點(diǎn)；

（2）總辦負(fù)責(zé)全公司車輛的清查盤點(diǎn)；

（3）財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全公司房屋、建筑物的清查盤點(diǎn)：

（4）各職能處室及固定資產(chǎn)管理使用部門要密切配合。、流動資產(chǎn)

（1）公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)整個公司財(cái)產(chǎn)物資的綜合清查盤點(diǎn)工作，并負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)公司與各部門賬面的核對及債權(quán)債務(wù)、銀行存款、庫存現(xiàn)金、有價證券的清查核對工作；

（2）各實(shí)體財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)倉庫物資的清查盤點(diǎn)，包括商品、原材料、修理用備件、包裝物、燃料、工程物資、在庫低值易耗品等。、在建工程

工程部負(fù)責(zé)各自所管轄的在建工程的清查盤點(diǎn)，已完工項(xiàng)目要造冊登記，做出竣工決算，報財(cái)務(wù)公司作增資處理。

（四）清查盤點(diǎn)的具體步驟和要求、財(cái)務(wù)部門要在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出賬面余額，并抓緊與倉庫等部門核對賬面數(shù)字，并于 12 月 10 日前將 11 月 30 日止的數(shù)字全部核對完畢，做到賬簿記錄完整，計(jì)算正確，賬賬相符，賬證相符，為財(cái)產(chǎn)清查提供正確可靠的依據(jù)。、采購部門和保管人員，應(yīng)將截止清查日止所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦好入庫手續(xù)，全部登記入賬，并結(jié)出余額。對所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)整理、排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，經(jīng)便盤點(diǎn)核對、財(cái)務(wù)部門和采購部門要準(zhǔn)備好清查盤點(diǎn)用的計(jì)量器具和各種表冊。、采購部門所管轄的財(cái)產(chǎn)物資，都要在日常永續(xù)盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面盤點(diǎn)。以個、件計(jì)量的物資要逐件盤點(diǎn)，以重量計(jì)量的物資，該過磅的過磅，需打方測量的要反復(fù)核準(zhǔn)。屬計(jì)量罐內(nèi)的物資，要反復(fù)測量，準(zhǔn)確計(jì)算。對盤點(diǎn)實(shí)物中發(fā)現(xiàn)的數(shù)量、質(zhì)量等問題，要查明原因，填寫“盤盈、盤虧、毀損登記表”，做出處理意見。在盤點(diǎn)中一律不得以估計(jì)數(shù)字代替實(shí)物盤點(diǎn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將對責(zé)任者作嚴(yán)肅處理。、財(cái)務(wù)部門要派員參與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)全過程。、各部門要根據(jù)分工范圍，將財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)資料于 12 月 15 日前上報公司財(cái)務(wù)，公司財(cái)務(wù)審核匯總行文后于 12 月 18 日前上報總經(jīng)理，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，于年終決算前處理賬務(wù)，如因責(zé)任事故延誤上報時間，公司將按有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任人的責(zé)任。

第五篇：財(cái)產(chǎn)清查報告

財(cái)產(chǎn)清查管理報告

姓名：董雪飛

學(xué)號：20092220203

班級：09級電商二班

財(cái)產(chǎn)清查管理報告

企業(yè)定期或不定期地對其所有用的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，將帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)相互核對，并按規(guī)定的程序和方法賬實(shí)差異進(jìn)行賬面調(diào)整，做到賬實(shí)一致。

財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會計(jì)專門方法。財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。

財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義：

a）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會計(jì)資料的質(zhì)量，保證會計(jì)資料的真實(shí)性。

b）通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。c）通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠促使保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類：

財(cái)產(chǎn)清查的分類有兩種劃分方式：一種是按清查的對象和范圍分類，一種是按清查的時間分類。

㈠、按清查的對象和范圍分類：

一類是全面清查；一類是局部清查。

a)全面清查：就是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。全面清查的對象總共是五條，歸納一下主要有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)。全面清查的情況如下： 1.在年終決算前；

2.單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；

3.中外合資、國內(nèi)聯(lián)營、需進(jìn)行全面清查； 4.開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查； 5.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)動。

b)局部清查：是指根據(jù)需要對某一部分特定的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，局部清查的對象主要是流動性比較大的，比較容易出現(xiàn)問題的財(cái)產(chǎn)。局部清查主要有以下一個方面： 1.現(xiàn)金應(yīng)該由出納員、日清月結(jié)；

2.銀行存款和銀行借款，應(yīng)該由出納人員每月同銀行核對一次；

3.材料方面，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品處清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；

4.對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。

㈡、按照財(cái)產(chǎn)清查的時間進(jìn)行劃分分類：

一類定期清查，一類是不定期清查

定期清查：就是根據(jù)制度的規(guī)定預(yù)先計(jì)劃安排時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。

不定期清查：是指根據(jù)需要進(jìn)行的臨時清查。不定期清查的情況：在更換出納員時對先進(jìn)、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織上的準(zhǔn)備

（二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。

財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、實(shí)物的清查方法

財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，一種是永續(xù)盤存制，一種是實(shí)地盤存制。

㈠、確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法：

⒈永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制。平時對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少、收入、發(fā)入都要根據(jù)會計(jì)憑證在賬簿里作相應(yīng)的連續(xù)記載，并且要求隨時結(jié)出賬面余額。賬面余額的計(jì)算公式： 賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額。

優(yōu)點(diǎn)：可以隨時解出賬面結(jié)存數(shù)，便于隨時掌握財(cái)產(chǎn)物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的管理。

不足：賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增、減變動集結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。

采用永續(xù)盤存制需要對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以查明賬實(shí)是否相符，以及賬實(shí)不符的原因。⒉實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制：平時只要求根據(jù)會計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不要求登記減少數(shù)，到月末，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)存數(shù)，倒結(jié)出本月的財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。公式體現(xiàn)：

本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

采用這種方法，工作簡單、工作量小，但是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便與實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)中成份復(fù)雜，除了正常的耗用外，可能還有毀損的和丟失的，所以非特殊原因，一般情況不宜采用。

㈡、清查財(cái)產(chǎn)物資的方法

一般采用的有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算盤點(diǎn)兩種：

1、實(shí)地盤點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。

2、技術(shù)推算盤點(diǎn)：是利用技術(shù)方法對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。（適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。

二、貨幣資金的清查方法

㈠、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤點(diǎn)方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，在于現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況?，F(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”。現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表也是重要的原始憑證。

㈡、銀行存款的清查

核查方法主要是通過核對企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐調(diào)核對。核對的結(jié)果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種核對結(jié)果賬實(shí)不符的原因可能有兩種，一種是記賬錯誤；還有一種就是未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另外一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況： 1.企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)。2.企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)。3.銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)。4.銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對帳的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。

三、往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法

一般采取“函證核對法”進(jìn)行清查，也就是由企業(yè)編制往來款項(xiàng)對賬單然后送或者寄到各個往來的的經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行核對。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，必須按國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，嚴(yán)肅認(rèn)真地給予處理。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和變質(zhì)或超儲、積壓等問題，應(yīng)認(rèn)真核對數(shù)字，按規(guī)定的程序上報批準(zhǔn)后再行處理；對于長期不清或有爭執(zhí)的債權(quán)、債務(wù)，也應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)額上報，待批準(zhǔn)后處理。其具體步驟如下：

1.核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。根據(jù)清查情況，編制全部清查結(jié)果的“實(shí)存賬存對比表”（亦稱“財(cái)產(chǎn)盈虧報告單”），對各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)實(shí)提出處理意見，呈報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。對于債權(quán)債務(wù)在核對過程中出現(xiàn)的爭議問題，應(yīng)及時組織清理；對于超儲積壓物資應(yīng)及時提出處理方案。

2.調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。在核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)“財(cái)產(chǎn)盈虧報告單”編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資做到賬實(shí)相符。在做好以上調(diào)整賬簿工作后，即可將所編制的“財(cái)產(chǎn)盈虧報告單”和所撰寫的文字說明，一并報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。3.經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對所呈報的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個人原因造成的損失。

為了反映和監(jiān)督各單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈凈值，在批準(zhǔn)前記入該科目的貸方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)登記在該科目的借方，該科目的貸方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)；各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損凈值，在批準(zhǔn)前記人該科目的借方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損數(shù)并登記在該科目的貸方，該科目的借方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損。為分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盈虧情況，應(yīng)開設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個二級明細(xì)分類科目進(jìn)行核算。

一、財(cái)產(chǎn)物資盤盈的核算

在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)字大于賬面數(shù)字的情況為盤盈。

（一）流動資產(chǎn)盤盈的核算

1.現(xiàn)金的盤盈。2.材料的盤盈。

（二）固定資產(chǎn)盤盈的核算

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

二、流動資產(chǎn)褪虧或毀損的賬務(wù)處理

在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實(shí)物數(shù)字小于賬面數(shù)字的情況為盤虧或毀損。

（一）流動資產(chǎn)盤虧或毀損的核算

1.現(xiàn)金的盤虧。

對于真正的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)先記入“待處理流動資產(chǎn)損益-現(xiàn)金盤虧”科目掛賬，待審批結(jié)果根據(jù)產(chǎn)生盤虧原因再進(jìn)行處理。基本處理的原則是，如因企業(yè)管理不善(例如制度有漏洞)，即沒有個人主觀惡意舞弊所造成的盤虧，應(yīng)記入“管理費(fèi)用-其他”；如因個人舞弊造成的盤虧，則屬于一種意外損失，所以應(yīng)記入“營業(yè)外支出”；對于無法判斷是否個人主觀有舞弊意圖，而且企業(yè)內(nèi)部管理制度確有漏洞的，則需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，一般如無確鑿證據(jù)證明屬于個人舞弊，則都應(yīng)判斷為管理疏失，則需要記入“管理費(fèi)用”科目。2.材料的盤虧或毀損。

材料盤虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。批準(zhǔn)以后。再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

① 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費(fèi)用。② 屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠。將扣除過失人、保險賠款以及殘值后的損失計(jì)入管理費(fèi)用。

③ 屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險賠款和殘值后計(jì)入營業(yè)外支出。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算

固定資產(chǎn)盤虧的處理，在批準(zhǔn)前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)以后，再根據(jù)盤虧的各種原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①盤虧固定資產(chǎn)的凈值計(jì)入營業(yè)外支出：②屬于過失人造成的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠，在會計(jì)上作其他應(yīng)收款處理。

盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)辦理注銷手續(xù)，并將“固定資產(chǎn)卡片”從原來的歸類中抽出，另行保管，同時，還應(yīng)在“固定資產(chǎn)登記簿”上作相應(yīng)的記錄。

三、壞賬損失及無法償還債務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)因賒銷所發(fā)生的應(yīng)收賬款，可能因債務(wù)單位破產(chǎn)等原因而無法收回，在會計(jì)上稱為壞賬。由于壞賬的發(fā)生而導(dǎo)致的損失，稱為壞賬損失，壞賬損失會影響企業(yè)的經(jīng)營效益。在財(cái)產(chǎn)清查中，如果有長期未清的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時處理，由于對方單位撤銷或債務(wù)人不存在等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。壞賬損失的處理有直接核銷法和備抵法兩種。所謂直接核銷法是指企業(yè)確認(rèn)壞賬損失已經(jīng)發(fā)生時，直接列入當(dāng)期損益。采用直接核銷法在批準(zhǔn)前不做賬務(wù)處理，而是按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，記入管理費(fèi)用。所謂備抵法是指根據(jù)穩(wěn)健性原則，預(yù)先估計(jì)壞賬損失數(shù)提取壞賬準(zhǔn)備。備抵法能使企業(yè)均衡負(fù)擔(dān)壞賬損失，預(yù)先考慮風(fēng)險的存在，能真實(shí)反映當(dāng)期效益，避免虛列賬款，明盈實(shí)虧。

企業(yè)的應(yīng)收賬款具備以下三個條件的任何一個時，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人破產(chǎn)或被撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款；②因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)為無法收回的應(yīng)收賬款；③因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查確實(shí)無力償還的應(yīng)收賬款。

采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷情況?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶屬于“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提取款，借方登記壞賬準(zhǔn)備的沖銷數(shù)，余額在貸方，表示期末已經(jīng)提取、尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體步驟。⒈要核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。⒉調(diào)整賬薄，做到賬實(shí)相符。⒊經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行帳務(wù)處理。

財(cái)產(chǎn)清查的作用

1）確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，查明賬存額與實(shí)存額之間的差異以及產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任，以便及時調(diào)整賬面記錄使賬存額與實(shí)有額一致，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)和可靠；

2）查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲備和利用情況，以便采取措施，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用；

3）查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資有無挪用、貪污、盜竊以及有無毀損、變質(zhì)和浪費(fèi)等情況，以主時采取措施，加強(qiáng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整；

4）檢查會計(jì)主體對財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，查明各種往來結(jié)算款項(xiàng)的結(jié)算是否正常，及早發(fā)現(xiàn)長期欠的債權(quán)、債務(wù)，避免壞賬損失的發(fā)生，并自覺遵守結(jié)算紀(jì)律和制度；

5）查明財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、調(diào)撥、報廢以及現(xiàn)金出納、賬款結(jié)算等手續(xù)制度的貫徹和落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，建立健全有關(guān)規(guī)章制度，提高管理水平。