第一篇：審計學(xué)教案：公共治理

第2章 公共治理、公司治理與審計

一、學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠： 1．了解公共治理的概念及特征； 2．理解公共治理與政府審計的關(guān)系； 3．了解公司治理的概念；

4．理解注冊會計師審計在公司治理中的作用； 5．理解內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

二、主要內(nèi)容

1.公共治理的概念及特征

公共治理是指政府、社會組織、私人部門、國際組織等治理主體，通過協(xié)商、談判、洽談等互動的、民主的方式共同治理公共事務(wù)的管理模式，包括政府行政部門治理和公共部門治理。其特征包括：

（1）治理主體的多元化

在公共治理中，政府不再是治理公共事務(wù)的唯一主體。各社會組織、私人部門、國際組織及至公民個人都可以成為公共治理的主體。在處理公共事務(wù)時，不同主體發(fā)揮其特有的作用，以便達到處理效率的最大化、方式的最優(yōu)化。在各治理主體之間不再是管理與被管理、控制與被控制的關(guān)系，而是相互平等的合作關(guān)系。

（2）治理權(quán)力的多中心化

公共治理模式中，政府不再是單一的主體，也不再是唯一的權(quán)力中心。政府不能依靠其政治權(quán)威來制定政策，對公共事務(wù)進行單一化管理。社會組織、私人部門、國際組織等其他主體也參與到管理中，組成管理網(wǎng)絡(luò)，形成多個權(quán)力中心，互相監(jiān)督和制衡，共同治理公共事務(wù)。

（3）政府權(quán)力的有限化

公共治理理論強調(diào)社會通過公民自主自治能夠解決的問題，政府都不應(yīng)該插手，即將全能型政府轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢拚?。這樣不但可以限制政府濫用權(quán)力，還可以有效保障其他主體能夠參與到公共事務(wù)的管理中。同時，也可以極大的降低管理成本，提高管理效率。

（4）參與與合作是公共治理的精髓

公共治理在主張主體多元化，權(quán)力多中心化的同時，注重在公共治理過程吸納治理的利益相關(guān)者、專家學(xué)者以及關(guān)心公共事務(wù)的組織和個人的廣泛參與。否則，其多元化、民主化、合作化便無從談起。

2．公共治理與政府審計

（1）重視政府績效審計，發(fā)揮政府審計增值功能

應(yīng)該說公共治理對政府的功能和作用提出了更高的要求，政府的效率是政府作為公共治理重要主體、實現(xiàn)公共治理目標(biāo)的前提條件。而有效的政府理念使政府對公眾的受托責(zé)任由強調(diào)過程上的合規(guī)性，逐漸轉(zhuǎn)變到強調(diào)結(jié)果上的績效性。不但要了解政府是否按照法律法規(guī)、預(yù)算以及合同契約等使用和管理公共資源，而且更希望了解政府是否有效地使用了公共資源。這就要求政府審計職能發(fā)生相應(yīng)的改變，由原來只重視公共支出的規(guī)則性和合法性的合規(guī)性審計擴展到重視公共支出經(jīng)濟性、效率性和效果性的績效審計，發(fā)揮政府審計增值功能。在開展績效審計的情況下，政府需要建立起全面而有效的政府績效評價指標(biāo)和政府績效預(yù)算體制。

（2）建立政府公共財政審計，實現(xiàn)政府審計對宏觀調(diào)控的保證功能

在我國原來的計劃經(jīng)濟體制下，政府被視為一個無所不知、無所不能的“超人”，政府包攬了無論是市場中的還是社會中的幾乎一切事務(wù)，是一個真正意義上的“全能政府”，一切個人、組織、團體都被納入政府的統(tǒng)一權(quán)力控制之下。而在公共治理理念下，政府的權(quán)力是有限的，政府所賴以建立的權(quán)力資源、信息資源、人力資源等都是有限的，不能承擔(dān)無限的政府職能。公共治理和有限政府必須實行公共財政，國家財政必須順應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，從舊體制下那種政企不分、以干預(yù)微觀經(jīng)濟活動為己任的狀態(tài)中徹底擺脫出來，轉(zhuǎn)到以宏觀調(diào)控為重點的軌道上來，為全社會提供必要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以充分體現(xiàn)政府的“社會性”和財政的“公共性”。公共財政體制的確立要求政府審計在傳統(tǒng)財政審計的基礎(chǔ)上發(fā)展公共財政審計，保證國家財政方針、政策的執(zhí)行，充分保障公共財政對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用。

（3）完善政府經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)政府審計對權(quán)力的制約作用 公共治理要求政府對權(quán)力進行下放與分權(quán)，以便能更及時地對社會公眾的需求作出反應(yīng)，基層領(lǐng)導(dǎo)干部有了更大的裁量權(quán)，可以更好地利用自己所掌握的地方信息作出正確的決策。但同時帶來風(fēng)險，如果權(quán)力的分授不能做到恰如其分，權(quán)力的不恰當(dāng)使用或濫用必將損害到組織的整體利益和社會公眾的利益。因此，完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督機制，降低政府權(quán)力分授的風(fēng)險，充分發(fā)揮政府審計對基層領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約功能。

（4）完善審計信息公告制度，為實現(xiàn)政府審計功能提供制度保障 公共治理要求政府相關(guān)信息透明化、公開化，實行透明政府。公共財政審計、績效審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計功能的實現(xiàn)有賴于審計結(jié)果的執(zhí)行情況。審計公告制度把審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督緊密地結(jié)合在一起，有利于強化審計結(jié)果的執(zhí)行，實現(xiàn)政府審計功能。社會輿論監(jiān)督具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，較之審計監(jiān)督具有更強的威懾力。把審計出的相關(guān)問題置于社會公眾的監(jiān)督之下，對干部管理部門和被審計單位造成強大的輿論壓力，促使他們不得不加強對審計結(jié)果的執(zhí)行。

3．公司治理的概念

公司治理是一個多角度多層次的概念，很難用簡單的術(shù)語來表達。但從公司治理這一問題的產(chǎn)生與發(fā)展來看，可以從狹義和廣義兩方面去理解。

狹義的公司治理，是指所有者，主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離。其主 要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。

廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。公司治理是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過一系列的內(nèi)部、外部機制來實施共同治理，治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而是要保證公司決策的科學(xué)性，從而對保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益最大化。

公司治理既包括外部治理和內(nèi)部治理。外部治理是指通過競爭的市場所實現(xiàn)的，如產(chǎn)品、勞動力和資本的競爭市場，這種治理也稱為公司的間接控制；而人們經(jīng)常提到的公司治理往往指的是內(nèi)部治理，即所有者對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，又稱直接控制。應(yīng)該這么說，外部治理是內(nèi)部治理的前提條件，如果沒有市場提供充分的競爭和充分的信息，單純依靠公司的內(nèi)部治理進行有效的監(jiān)督和激勵是不可能的。與外部治理相比，公司內(nèi)部治理只是派生的制度安排。充分競爭的市場包括經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場和公司控制權(quán)市場以及外部審計等。內(nèi)部監(jiān)控機制主要包括董事會監(jiān)督機制、監(jiān)事會監(jiān)督機制、持股大戶的監(jiān)控機制、主銀行制和企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督等。

4．注冊會計師審計在公司治理中的作用

注冊會計師審計是公司外部治理機制中的一部分，其作用包括：（1）保護股東權(quán)益

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的股份公司，由于信息不對稱，再加上時間和專業(yè)的限制，股東需要借助獨立的第三方，即注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表關(guān)于投資的安全性、被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)理層有無舞弊行為進行審計和監(jiān)督。

（2）降低信息風(fēng)險

充分的信息披露是證券市場富有效率、公平透明的核心，也是投資者、債權(quán)人正確決策的基礎(chǔ)。但由于利益沖突，會計信息的使用者常面臨信息不真實、不完整的風(fēng)險。如股份公司為了保證股票以較高價格成功發(fā)行并上市交易，很可能公布虛假的會計報表，虛增利潤，誤導(dǎo)投資者。處于獨立地位的注冊會計師對企業(yè)會計報表的編制和披露進行審查或?qū)徍耍⒕推湔鎸?、公允性發(fā)表意見，提供合理保證，無疑有利于提高財務(wù)會計信息的可靠性，降低決策者的風(fēng)險。

（3）提高代理人的收益

作為代理人的公司經(jīng)理層與作為委托人的公司股東之間總是存在利益沖突的，如經(jīng)理可能追求不當(dāng)?shù)膫€人效用，犧牲股東利益。由于股東預(yù)期經(jīng)理會追求不于自己利益的個人目標(biāo)，因而在與經(jīng)理簽訂報酬契約時會降低經(jīng)理的報酬水平，以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非蟆榱吮苊庾约簣蟪甑哪嫦蛘{(diào)整，精明、誠實的經(jīng)理人員主動去聘請獨立的注冊會計師審查、鑒證其提供的財務(wù)報表，使股東確認自己的業(yè)績，從而維護自己的職業(yè)聲譽和地位。在對公司進行審計過程中，注冊會計師要對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性進行調(diào)查、測試和評價，并向客戶 管理當(dāng)局指出其中的薄弱環(huán)節(jié)和提出必要的改進建議，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營績效。

（4）約束控股股東行為

控股股東的行為必須予以規(guī)范，否則不僅會損害中小股東和公司的整體利益，更重要的是會動搖投資者對資本市場的信息。注冊會計師按審計準(zhǔn)則的要求嚴格進行審計，需要對關(guān)聯(lián)方交易的公允性、披露的充分性進行審查，這有助于約束控股股東侵占、轉(zhuǎn)移上市公司資產(chǎn)的行為，至少可以促使公司充分披露控股股東長期大量占用上市公司資金、上市公司為控股股東提供巨額擔(dān)保等嚴重危害上市公司持續(xù)經(jīng)營的行為，從而引起公眾的關(guān)注。對中小股東和公司其他利益相關(guān)者來說，注冊會計師的這種審計是一個很好的風(fēng)險預(yù)警機制。

5．內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計除了在保證公司會計信息質(zhì)量和對管理活動進行考核和評估之外，從公司治理的角度看，作為公司對權(quán)力進行監(jiān)督和制約的內(nèi)部需要，內(nèi)部審計可以對公司的管理控制和程序進行監(jiān)督，表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施 內(nèi)部審計通過對財務(wù)信息的審計，可對管理層的會計信息編報權(quán)力和披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。

（2）內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容 一般而言，上市公司內(nèi)部審計要滿足以下要求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風(fēng)險；管理層對管理控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；外部審計和監(jiān)管對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以降低投資風(fēng)險?？梢姡谘a充與加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足，如世界通信公司對會計報表的造假是由內(nèi)部審計師首先發(fā)現(xiàn)和舉證的。

（3）內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體 一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加。

（4）內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

內(nèi)部審計是在內(nèi)部實施監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象的最好選擇。世界通信公司將38.5億美元的費用列為資本支出，就是首先通過內(nèi)部審計得以發(fā)現(xiàn)，充分顯示通過內(nèi)部審計檢查內(nèi)部控制制度在公司治理機制中的關(guān)鍵地位。

第二篇：審計學(xué)教案1

基本審計技術(shù)

（一）教學(xué)目標(biāo)：

通過本部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解和掌握基本的審計技術(shù)方法，為將來從事審計實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。

（二）教學(xué)過程：

結(jié)合案例對基本審計技術(shù)進行詳細講解。

〔引言〕我們知道，由于審計對象的內(nèi)容都是通過一定的載體反映出來的，這個載體就是會計資料及其它有關(guān)經(jīng)濟管理資料。如會計報表、會計賬簿、會計憑證等資料，以及計劃、預(yù)算、統(tǒng)計、合同、章程等相關(guān)資料。雖然我們明白了審計對象的載體，但怎樣從這個載體中獲取我們所需要的信息，以對被審計單位在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出合理的評價呢？這就這就需要利用一定的方法技巧，也就是我們要講的審計技術(shù)。

當(dāng)然，在審計實務(wù)中，審計技術(shù)的種類是多種多樣的，但總的來說可以分為基本審計技術(shù)和輔助審計技術(shù)兩大類，所謂基本審計技術(shù)，就是在審計過程中必須采用的，能直接用來收集和評價重要審計證據(jù)的技術(shù)，主要包括：審閱法、復(fù)核法、核對法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法

〔講述〕這節(jié)課我們主要就對基本審計技術(shù)進行講解。

〔板書〕

一、審閱法

〔講述〕審閱法是指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀，從而獲取審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。

在具體審計工作中，我們需要根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、政策、理論、方法、原理等審計標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)也就是通過對被審計單位的會計資料和其它經(jīng)濟信息資料及管理資料進行仔細地觀察和閱讀，從而獲取審計證據(jù)?！舶鍟?/p>

1、會計資料的審閱

〔講述〕會計資料包括會計憑證、賬簿和會計報表，具體在對會計資料的審閱中我們需要注意以下幾點：

〔板書〕（1）會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定;〔講述〕A、會計報表外在形式的審閱。

主要審閱的內(nèi)容有：

①報表編制是否符合規(guī)定的程序和手續(xù)；

②報表的種類，如主表、附表、附注等是否編制齊全； ③報表的格式是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整，有無缺頁、缺項等。我們用一句話來概括就是報表的要素應(yīng)完整、合理、合法。

通過對報表的審閱，可以比較全面的了解被審單位在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及 對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法、合理及有效。對國家方針、政策、法規(guī)和制度的執(zhí)行情況，從而對其做出比較全面的評價。B、會計賬簿外在形式的審閱。

主要審閱內(nèi)容主要包括：

①會計賬簿的設(shè)置和使用是否符合有關(guān)規(guī)定的要求； ②賬簿的啟用是否符合規(guī)定； ③賬簿的內(nèi)容是否填列完整；

④是否有合法的憑證，書寫是否符合要求； ⑤結(jié)賬是否符合規(guī)定等。

C、會計憑證外在形式的審閱。主要審閱內(nèi)容包括：

①取得是否符合有關(guān)規(guī)定； ②要素是否齊全完整；

③填寫是否正確、清楚，有無涂改、刮擦、增添和污損現(xiàn)象； ④有無合法的原始憑證為依據(jù)；

⑤審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)簽章是否齊全； ⑥憑證的使用、保管是否符合規(guī)定。

〔板書〕（2）會計資料記錄是否符合要求；

（3）會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理。

〔講述〕對于（2）點與（3）點要求，我們在審閱中主要是針對會計賬簿和會計憑證的。

其中對會計賬簿合理性及合法性的審閱主要是通過賬簿上的內(nèi)容摘要來進行的，主要是看其摘要填寫是否合理、有效。

而對會計憑證內(nèi)容真實性、合法性的審閱，主要包括以下內(nèi)容：

①摘要內(nèi)容是否真實、清楚，所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合財務(wù)制度及有關(guān)的法令制度； ②是否按規(guī)定的合法手續(xù)，并有合法的原始依據(jù)；

③記賬憑證與所附原始憑證的張數(shù)是否相符，內(nèi)容是否一致； ④會計科目的應(yīng)用是否按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；

⑤會計分錄是否正確，與所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否一致等。

〔板書〕（4）有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。

〔講述〕這是因為會計報表的編制是遵循一定的勾稽關(guān)系的，如果特定會計項目之間勾稽關(guān)系不存在，則被審單位會計資料的記錄肯定存在虛假或出現(xiàn)差錯。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，就需要我們對這些項目進一步進行查詢，以找出問題的所在，從而為審計報告的出具提供依據(jù)?！舶鍟?/p>

2、其它資料的審閱

〔講述〕對會計資料以外的其它資料的審閱，主要是為了獲取進一步的信息，在具體審計實務(wù)中需要審閱哪些資料，要視具體情況而定。

比如在審閱產(chǎn)品成本核算資料時，發(fā)現(xiàn)實際耗用工時與額定工時相差太遠，這就需要我們對考勤記錄和派工單（或生產(chǎn)任務(wù)通知單）等資料進行審閱，以查明該單位是否存在弄虛作假?！惨浴超F(xiàn)在，我們對審閱法的審閱對象都有了一個比較清晰的認識，但這還不夠。由于企業(yè)的會計和相關(guān)經(jīng)濟資料的數(shù)量是很大的，而實際審計工作的時間是比較短的，比如對一個小規(guī)模企業(yè)的審計也就幾天，短的兩三天，甚至一兩天，而我們的審計工作不僅僅是審閱，因此要求我們在更短的時間里對大量的審計對象進行審閱。這就需要我們掌握一定的審閱技巧。這里我講六點

審閱技巧。

〔板書〕

3、審閱技巧

〔板書〕（1）有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異常。

〔講述〕通過審閱有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異常，以此可以鑒別被審計單位可能在哪些方面存在問題，從而確定審計的重點。一般來說，有異常情況的數(shù)據(jù)是在某些方面違反了會計原理的要求，或是違反了經(jīng)濟活動實際情況而出現(xiàn)在正常情況下不應(yīng)有的現(xiàn)象。

具體在審計中，我們又主要從三方面來衡量有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異常： 〔板書〕①數(shù)據(jù)增減變動幅度的大小

〔講述〕從這方面著手發(fā)現(xiàn)問題，關(guān)鍵是要把握各項經(jīng)濟活動本身的數(shù)量界限。

比如，在正常情況下的工資費用、管理費用發(fā)生了巨額的增減變化，一般都隱藏有一定的問題，應(yīng)確定為進一步審計的重點。

案例：康佳集團重慶分公司 〔板書〕②數(shù)據(jù)本身的正負方向

〔講述〕因為會計數(shù)據(jù)的正負方向反映了會計賬戶的屬性。如財產(chǎn)物資類賬戶余額出現(xiàn)了負數(shù)，這就違被了該類賬戶的屬性，一般來說均有問題，應(yīng)進一步審查，以找出問題的所在?！舶鍟尝巯嚓P(guān)數(shù)據(jù)之間的變化關(guān)系

〔講述〕由于相關(guān)的會計賬戶之間存在一定的關(guān)系，一個賬戶的變動必然引起某個或某些賬戶的相應(yīng)變動，如果變動的方向及變動的幅度不相適應(yīng)，則說明這種變動存在一定的問題。

例如：對外投資金額有了巨額的增加，但投資收益增加很小甚至減少，這就說明與這種變化不相適應(yīng)，可能存在有某種問題，如虛假投資、私吞投資收益等?！舶鍟场?〕相關(guān)資料反映經(jīng)濟活動的真實程度

〔講述〕會計資料及其它資料應(yīng)真實、準(zhǔn)確地反映單位各項經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，如果資料反映的情況和實際活動不符，則被審計單位就有弄虛作假的可能。

比如說，是否有虛構(gòu)銷售或者銷售收的確認是否合理。案例：重慶一公司2004年與2003年銷售收入增加不實?！舶鍟场?〕賬戶對應(yīng)關(guān)系

因為所有賬戶間都有特定的對應(yīng)關(guān)系，且每個賬戶都有固定的核算內(nèi)容，如果任意變更對應(yīng)關(guān)系或者賬戶的內(nèi)容，則一般情況下被審計單位都存在問題。

比如：有的公司將投資收益、其它收入記入應(yīng)付賬款賬戶，或?qū)?yīng)收賬戶與費用賬戶對應(yīng)、收入賬戶與應(yīng)付賬款賬戶對應(yīng)，以達到轉(zhuǎn)移收入或支出的目的?！舶鍟场?〕時間上有無異常

〔講述〕每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從開始執(zhí)行到結(jié)束整個過程所持續(xù)的時間，都有一定的限度。若在有關(guān)資料 上沒有載明時間或所記時間與實際時間相差甚遠，則可能隱藏著某種問題。

例如：提前或推遲確認收入，則是為了調(diào)節(jié)利潤和稅收支出，需要企業(yè)進行調(diào)整。

案例：重慶一公司2002年虧損1.3億，2003年盈利幾時萬（企業(yè)新董事長上臺，防止被ST，從而調(diào)節(jié)利潤）

〔板書〕〔5〕購銷活動有無異常

〔講述〕例如有的企業(yè)購貨時舍近求遠、舍優(yōu)購劣，以及購銷活動內(nèi)容、購銷價格、物流方向、結(jié)算方式等存在異常時，一般都有問題。這種情況主要出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易中。

案例一：我所熟悉的一家重慶上市公司就存在舍近求遠的情況，該公司部分配件可以在重慶本地采購，但該公司卻花更高的價格和較高的運輸成本到廣州購買質(zhì)量相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品，主要原因就是廣州廠家為該公司的關(guān)聯(lián)單位，但該公司在報表中并沒有披露該配套廠家。如果會計師事務(wù)對企業(yè)舍近求遠進一步審查，是完全可以發(fā)現(xiàn)問題的，但到目前為止，還沒有一家事務(wù)所發(fā)現(xiàn)這個問題。當(dāng)然該公司沒有披露的關(guān)聯(lián)企業(yè)遠不止一家。我們在以后的實際審計工作中要不怕辛苦，對于發(fā)現(xiàn)的任何重要疑問都要追究到底，查明原因，只有這樣，才能提高審計工作的質(zhì)量，也只有這樣，才能提高審計人員在社會公眾中的形象。

案例二：重慶一化工企業(yè)另成銷售分公司 〔板書〕〔6〕資料本身的要素內(nèi)容

〔講述〕任何資料都應(yīng)具備所要求的要素，如果要素內(nèi)容不全或不規(guī)范，則可能存在問題，應(yīng)進一步查明原因。

我在參加重慶一期貨公司2004財務(wù)報表的審計時發(fā)現(xiàn)該單位電腦賬所有憑證摘要的內(nèi)容都不規(guī)范，經(jīng)詢問相關(guān)責(zé)任人員，解釋為為了方便，所以對于部分不同業(yè)務(wù)憑證的摘要內(nèi)容都是一樣的，如部分管理費用賬戶的摘要都是一樣的，通過進一步核對相關(guān)原始憑證并沒有發(fā)現(xiàn)較大的問題，但我們也對該企業(yè)提出了整改的意見。

〔引言〕當(dāng)然，要有效的運用審閱法，必需結(jié)合使用復(fù)核和核對的方法，以便于及時證實審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。下節(jié)課我們就對復(fù)核法進行詳細講解。

案例：重慶一家國有大型上市公司2003及2004的財務(wù)報表（銷售收入不實）家 4

第三篇：審計學(xué)教案第一章 總論

審計學(xué)教案第一章 總論

【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處；理解審計目標(biāo)及其與企業(yè)管理當(dāng)局五項認定的關(guān)系；理解獨立性是審計的靈魂本質(zhì)特征；結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，對不同類型審計活動如何發(fā)展各自的職能作用有初步的認識。【教學(xué)要點】 1.審計的產(chǎn)生、發(fā)展和存在的動因。2.審計的涵義.3.審計主體、審計客體、審計對象。4.審計職能與作用。

5.審計假設(shè)、審計目標(biāo)、五項認定。6.審計的獨立性。7.審計種類。

【教學(xué)時數(shù)】4學(xué)時

【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。【案例引入】見教材。

第一節(jié) 審計的起源與發(fā)展

一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

(一)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ) 我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?/p>

1.受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是不斷演進的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件

3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因

(二)審計的產(chǎn)生奠定了審計關(guān)系人理論 第一關(guān)系人 依 提 委 報 約 供 托 告 審 資 審 結(jié) 查 料 查 果 委托經(jīng)管財產(chǎn)

第二關(guān)系人 承擔(dān)受托經(jīng)濟責(zé)任 第三關(guān)系人按照審計關(guān)系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計委托人或授權(quán)人三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。其中，審計人是第一關(guān)系人，作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。三者關(guān)系如上圖所示。

(三)加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力

(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段

(五)審計的動因?qū)徲嫶嬖诤桶l(fā)展的動因可以從多個角度去理解，主要的學(xué)說包括：受托經(jīng)濟責(zé)任論(認為審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(審計的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟學(xué)說(審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計就是一種降低風(fēng)險的活動，甚至認為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一種服務(wù))、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計的出現(xiàn))。

（六）審計業(yè)務(wù)范圍的拓展

會計報表審計一直是各國注冊會計師的主要業(yè)務(wù)。但隨著企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化的發(fā)展，許多會計師事務(wù)所也不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。除了證實會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉(zhuǎn)型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。審計的重心由傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(wù)(Audits)向鑒證服務(wù)(Attestation Services)、認證服務(wù)(AssurancesServices)轉(zhuǎn)變。

根據(jù)AICPA于1986年發(fā)布的《鑒證約定準(zhǔn)則公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鑒證服務(wù)除了審計服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負責(zé)的歷史性財務(wù)報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有未來性的財務(wù)信息、期中財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。

1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)召集舉行了一個有關(guān)審計前途的研討會，指出了審計未來發(fā)展的方向——認證服務(wù)(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了認證服務(wù)特別委員會(ASEC)，對認證服務(wù)具體的執(zhí)行準(zhǔn)則、有待開拓的認證服務(wù)展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單中，第一項通常是“認證服務(wù)”，審計僅僅是認證服務(wù)下的一個項目。

國際會計公司已將認證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前，AICPA制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認證服務(wù)包括：電子商務(wù)認證、信息系統(tǒng)認證、績效評價認證、風(fēng)險評估認證、養(yǎng)老工作認證、其他認證服務(wù)。審計服務(wù)、鑒證服務(wù)和認證服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示。圖 審計、簽證和認證服務(wù)之間的關(guān)系

與認證服務(wù)相對應(yīng)的服務(wù)是非認證服務(wù)（Non-assurance Services），包括會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)。處于認證服務(wù)與非認證服務(wù)重疊之處的主要咨詢業(yè)務(wù)。各種服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示：

認證、簽證與非認證服務(wù)之間的關(guān)系

二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1．西周時期初步形成階段。

2．秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。

3．隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的影響。

4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。

5．中華民國不斷演進階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。

國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省(市)設(shè)審計處，分別對中央和地方各級行政機關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過《審計法》和實施細則，次年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。

與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會計師章程》，標(biāo)志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民間審計職業(yè)組織——上海會計師公會成立。

6．新中國不斷振興階段。1978年以前，我國沒有設(shè)置獨立的國家審計機關(guān)。

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)——審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計法》的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》；2000年8月，審計署發(fā)布《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計署發(fā)布《審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計署發(fā)布《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則》；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的《中華人民共和國審計法》并予以發(fā)布實施，為政府審計進一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

1980年恢復(fù)和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，并于1996年1月1日頒布并實施了《中國獨立審計準(zhǔn)則》。2006年2月15日財政部發(fā)布《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》等48項審計準(zhǔn)則（其中22項為新發(fā)布，26項為修訂），我國民間審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。

目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。

三、西方審計的起源和演進

（一）西方官廳審計的產(chǎn)生與發(fā)展

據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。

在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預(yù)算法案，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立的審計監(jiān)督。

（二）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

1、注冊會計師審計的起源——意大利合伙企業(yè)制度

16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。

2、注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師——注冊會計師的誕生。

1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目。

1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。

英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。

3、注冊會計師審計的發(fā)展——美國的資本市場。

19世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。

1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。

1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開端； 1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。

特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。1933年頒布的《證券法》和1934 年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。

特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。

20世紀40年代以后，民間審計開始走向國際化。

國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。

審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。啟示：

1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；

2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。

第二節(jié) 審計的概念、對象、職能和作用

一、審計的概念

關(guān)于審計定義的不同觀點： 中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！?中國審計學(xué)會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為?！?/p>

美國會計學(xué)會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獲取并評價與各種經(jīng)濟活動及事項的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達給各有關(guān)利害關(guān)系人。”

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《審計準(zhǔn)則公告第一號》中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變化情況表示意見?！?上述各項定義所包括的共同含義是：(1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征；

(2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心；(3)審計對象必須明確；

(4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況；

(5)審計工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論；(6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告。

我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨立審計的定義作如下表述： 獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。

二、審計的對象

審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。(一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動

(二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料

審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。

三、審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。

（一）經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟評價

經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。要發(fā)揮經(jīng)濟評價職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進可行。(三)經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。

經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良好的信譽。權(quán)威和信譽是互為前提、相輔相成的。

四、審計的作用

審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果。(一)制約性作用

1.揭示差錯和弊端。2.維護財經(jīng)法紀。(二)促進性作用 1.改善經(jīng)營管理。2.提高經(jīng)濟效益。(三)證明性作用

審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢查，對于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。1．證明審計工作質(zhì)量。2．證明審計責(zé)任履行情況。

第三節(jié) 審計假設(shè)和審計特征

一、審計假設(shè)審計假設(shè)也稱審計假定、審計公設(shè)、審計假說、審計公理、審計前提，它是對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。

國際審計學(xué)界目前對審計假設(shè)的主要觀點：

◆羅伯特?K?莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審計假設(shè)。即：

(1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的；

(2)審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突；

(3)送作驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；(4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；

(5)通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；(6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍然是真實的；(7)審計人員會盡職盡力地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見；(8)獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。

◆托馬斯?A?李《公司審計、概念與實務(wù)》一書中對審計假設(shè)提出了新的觀點。 1.合理假設(shè)

(1)一般說來，股東們所使用的法定決算表其可信性不夠。(2)強化可信性，是法定審計的主要要求。(3)法定審計是強化可信性的最好手段。

(4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 2.行為假設(shè)

(5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計實施。(6)法律并不限制審計人員的行為。

(7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。(8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。(9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負責(zé)。 3.功能假設(shè)

(10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r間與成本范圍內(nèi)進行。

(11)存在一個令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。(12)內(nèi)部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。

(13)公認會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達。

◆戴維?弗林特教授在《審計理論導(dǎo)論》中，圍繞經(jīng)濟受托責(zé)任（見下圖）提出七項假設(shè)： 資源或權(quán)力的委托

報告資源和權(quán)力的運用情況 報告檢查結(jié)果 檢查與既定標(biāo)準(zhǔn) 符 合 程 度

(1)審計是以經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。

(2)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。(3)審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。

(4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實。

(5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實際狀況進行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。

(6)被審財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。(7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。

國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達到共識。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計程序、審計技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認可和支持。我國的審計假設(shè)體系應(yīng)包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設(shè)、信息可驗證假設(shè)、審計主體獨立性假設(shè)、審計主體勝任性假設(shè)、審計主體理性假設(shè)、內(nèi)控相關(guān)性假設(shè)、風(fēng)險可控性假設(shè)、認同一貫性假設(shè)、責(zé)任明確性假設(shè)。審計假設(shè)至今仍處于理論探討階段。

二、審計的特征

（一）獨立性

所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進行審查并表達意見的狀態(tài)。獨立性是審計的重要特征。1.機構(gòu)獨立 2.經(jīng)濟獨立 3.人員獨立

（二）權(quán)威性

審計的權(quán)威性是與審計的獨立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。各國為保障審計這種權(quán)威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。第四節(jié) 被審計單位管理當(dāng)局的認定與審計目標(biāo)

一、認定的含義

認定就是被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身就是被審計單位管理當(dāng)局的聲明。審計目標(biāo)與被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表的認定是否有理由，就是對被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表認定的再認定。

被審計單位管理當(dāng)局的認定方式有明示性的認定和暗示性的認定。被審計單位管理當(dāng)局的認定與審計有著密切的關(guān)系，如下圖所示。認 定 審 計

圖 認定與審計的關(guān)系

2．被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的五類認定

我們可以把被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。

二、我國獨立審計總目標(biāo)我國獨立審計的總目標(biāo)就是注冊會計師審計的一般目的。根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

合法性公允性

三、審計具體目標(biāo)及其確定

審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是所有項目審計均必須達到的目標(biāo)。項目審計目標(biāo)是按每個項目分別確定的目標(biāo)。具體目標(biāo)的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)臅r機證據(jù)，它是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定分析而來的。

1、一般審計目標(biāo)每個賬戶具體審計目標(biāo)是從被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的五類認定推論出來的，五類認定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點，它可以分為九項內(nèi)容：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機械準(zhǔn)確性、披露、分類。

2、項目審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，它是根據(jù)每個具體項目的特性分別確定的。

四、認定與審計目標(biāo)的關(guān)系

審計專業(yè)判斷程序為：管理當(dāng)局認定與審計總目標(biāo)--→ 審計具體目標(biāo)--→ 審計程序--→ 審計證據(jù)--→ 審計工作底稿--→ 審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)，而審計證據(jù)是通過注冊會計師實施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標(biāo)，而具體目標(biāo)的確定受制于被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定及審計總目標(biāo)的雙重制約。確 實 獲 定 施 取 確

認 充分、適當(dāng)

圖 審計專業(yè)判斷程序

第五節(jié) 審計的種類

一、審計的基本分類(一)按審計主體分類 1.國家審計。2.民間審計。3.內(nèi)部審計。

◆國家審計和民間審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：

1、兩者的審計目標(biāo)不同。

2、兩者的審計依據(jù)不同。

3、兩者的經(jīng)費或收入來源不同。

4、兩者的取證權(quán)限不同。

5、兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

◆民間審計與內(nèi)部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大區(qū)別：

1、兩者的審計目標(biāo)不同。

2、兩者的獨立性不同。

3、兩者接受審計的自愿度不同。

4、兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。

5、兩者審計的時間不同。(二)按審計內(nèi)容和目的分類 1.財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計的主要內(nèi)容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術(shù)差錯，這是形式上的審計；二是驗證被審計單位受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，這是實質(zhì)性審計。2.財經(jīng)法紀審計。

3.經(jīng)濟效益審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預(yù)算、計劃和預(yù)測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預(yù)算或計劃執(zhí)行情況的效益性進行審查和分析。

二、審計的其他分類(一)按審計范圍分類

1．審計按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計和局部審計。2．按審計項目的范圍分類，可以分為綜合審計和專項審計。

（二）按審計實施時間分類審計按照實施時間可以分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。(三)按審計執(zhí)行地點分類

審計按其執(zhí)行地點分類，可以分為報送審計和就地審計。(四)按審計動機分類

審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。

(五)按審計是否通知被審計單位分類審計按照它在實施前是否預(yù)先告知被審計單位進行分類，可以分為預(yù)告審計和突擊審計。(六)按審計使用的技術(shù)和方法分類

審計按照它所使用的技術(shù)和方法進行分類，可以分為賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

【關(guān)鍵術(shù)語】審計 審計動因 受托經(jīng)濟責(zé)任論 代理人學(xué)說 信息經(jīng)濟學(xué)說

保險論 沖突論 多因決定論 信息風(fēng)險 審計假設(shè) 審計對象 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證 審計目標(biāo) 企業(yè)管理當(dāng)局五項認定 審計目的 獨立性 審計關(guān)系人 國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 財政財務(wù)審計 財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計 報送審計 就地審計 強制審計 任意審計 預(yù)告審計 突擊審計 賬表導(dǎo)向?qū)徲?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計專業(yè)判斷程序

第四篇：審計學(xué)

一、名詞解釋

1、審計計劃：審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

2、重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的。

3、審計風(fēng)險：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

4、重大錯報風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

5、檢查風(fēng)險：檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

6、不相容職務(wù)：不相容職務(wù)指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。

7、業(yè)務(wù)循環(huán)：業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

8、應(yīng)收賬款函證：應(yīng)收賬款函證是指直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。

9、肯定式函證：肯定式函證又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。

10、否定式函證：否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符合時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。

11、審計報告：審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

12、標(biāo)準(zhǔn)審計：報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

種類包括：無保留意見審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告

13、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告

14、說明段：審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。

15、強調(diào)事項段：強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在被審計單位財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

第五篇：審計學(xué)

審計學(xué)論文

——小論國有企業(yè)內(nèi)部審計

姓名：

學(xué)號：

專業(yè)：財務(wù)管理

學(xué)院：外國語學(xué)院

英語教育專業(yè)

小論國有企業(yè)內(nèi)部審計

摘要：內(nèi)部審計是經(jīng)濟組織通過審計人員對本組織內(nèi)部的經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性進行審查，用以差錯防弊，評價經(jīng)濟責(zé)任，改進管理，提高效率為本經(jīng)濟組織服務(wù)的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，突出經(jīng)濟效益審計和戰(zhàn)略審計，提高審計人員素質(zhì)，以及促進內(nèi)部審計手段的多元化展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計規(guī)范；經(jīng)濟效益

我國內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展走過了近二十年的歷程。進入21世紀后，我國內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認識到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計是最好的選擇。

2．企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)部控制得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。

3．企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，都需要內(nèi)部審計參與整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。

4．企業(yè)的預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等，需要內(nèi)部審計部門鑒證。

5．經(jīng)營人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1．企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

2．企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

3．企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，降低控制風(fēng)險，防患于未然。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的局限性

1．企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許

多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業(yè)加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2．復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量。

3．內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會被領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考

1．加強內(nèi)部審計法規(guī)、制度建設(shè)，應(yīng)盡快制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則和工作規(guī)范。首先，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快促使內(nèi)部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內(nèi)部審計法規(guī)和制度；其次，應(yīng)根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，如國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內(nèi)部審計管理體系，使我國企業(yè)內(nèi)部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，3．內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站

在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價。

4．內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。

5．突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估并開展質(zhì)量審計。企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和再創(chuàng)業(yè)的嚴峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災(zāi)難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)品與服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

6．內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家機關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容。內(nèi)部審計在新的形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

7．內(nèi)部審計手段應(yīng)向多元化發(fā)展。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內(nèi)部審計的軟件，促使內(nèi)部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術(shù)、經(jīng)濟活

動的分析比較技術(shù)、經(jīng)濟效益的預(yù)測和風(fēng)險預(yù)警防范技術(shù)，以及運用經(jīng)濟學(xué)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。